Решение от 29 мая 2019 г. по делу № А40-206045/2018

Именем Российской Федерации



РЕШЕНИЕ





Дело № А40-10668/19-107-156
29 мая 2019 года
г. Москва
Резолютивная часть решения объявлена 13 мая 2019 года.

Полный текст решения изготовлен 29 мая 2019 года.


Арбитражный суд г. Москвы в составе судьи Ларина М.В., единолично, при ведении протокола секретарём судебного заседания ФИО1, рассмотрев в открытом судебном заседании дело № А40-10668/19-107-156 по заявлению ИП ФИО2 (ОГРНИП 305770000316062, 107392, г. Москва) к ответчику ИФНС России № 18 по г. Москве (ОГРН <***>, 107113, <...>) о признании недействительным решения от 08.08.2018 № 36721, обязать возвратить сумму излишне взысканных страховых взносов в размере 163 800 р., при участии представителей заявителя: ФИО3, доверенность от 25.01.2019, паспорт, представителей ответчика: ФИО4, доверенность от 18.01.2019, удостоверение, ФИО5, доверенность от 10.01.2019, удостоверение,



УСТАНОВИЛ:

ИП ФИО2 (далее – налогоплательщик, заявитель) обратился в суд к ИФНС России № 19 по г. Москве (далее – инспекция, налоговый орган) с требованиями о признании недействительным решения от 08.08.2018 № 36721 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках (далее – решение) и возврате излишне взысканные страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере (далее – страховые взносы) и пеней в размере 163 800 р.

Ответчик возражал против удовлетворения требований по доводам отзыва.

Выслушав лиц участвующий в деле, исследовав и оценив, имеющиеся в деле документы, суд пришел к выводу о частично обоснованности заявленных требований в виду следующего.

Как следует из материалов дела, заявитель, являясь индивидуальным предпринимателем, осуществляющим предпринимательскую деятельность самостоятельно и с привлечением работников, производил в 2017 году:

- ежемесячно исчисление и уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за работников в порядке установленном статьей 420, 431 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) на основании представленных расчетов по страховым взносам за 1-4 квартал 2017 года в общей сумме 71 191 р.,

- одноразовую уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере в порядке установленном статьей 430, 432 НК РФ в размере 23 400 р. (платежное поручение от 20.12.2017 № 252).

Инспекция в ходе проверки правильности исчисления и уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере за 2017 год установила, что заявитель в нарушении статьи 430 НК РФ при наличии дохода по данным налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2017 год (далее – декларация по УСН), превышающего 300 000 р. не произвел уплату дополнительного платежа по страховым взносам в размере 1% от суммы дохода превышающего 300 000 р. прямо предусмотренного абзацем 3 пункта 1 части 1 статьи 430 НК РФ, уплатив только фиксированную часть в размере 23 400 р.

В виду отсутствия уплаты дополнительного платежа по страховым взносам за 2017 год налоговый орган на основании пункта 2 статьи 432 НК РФ:

1) определил сумму страховых взносов, подлежащих уплате заявителем за 2017 года, в размере 187 200 р., состоящую из:

- фиксированного платежа в размере 23 400 р., равного произведению МРОТ на начало года (7 500 р.) на установленный тариф (26%), увеличенный в 12 раз,

- максимально возможной суммы дополнительного платежа в размере 163 800 р., посчитав, что сумма дополнительного платежа рассчитанного по формуле установленной пунктом 1 статьи 430 НК РФ как 1% от суммы дохода по данным декларации за вычетом 300 000 р. превышала максимально установленную пунктом 1 статьи 430 НК РФ сумму страховых взносов (сумма фиксированного платежа, увеличенная в 8 раз);

2) превышение суммы страховых взносов, определенных налоговым органом (187 200 р.) над суммой фактически уплаченных заявителем страховых взносов (23 400 р.) в размере 163 800 р. образовало недоимку;

3) на выявленную в порядке статьи 432 НК РФ недоимку были начислены пени в сумме 3 237,24 р., которые вместе с задолженностью были включены в требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов от 12.07.2018 № 25131 (далее - требование), выставленное заявителю в порядке статей 45, 69, 70 НК РФ,

4) в виду отсутствия добровольной уплаты задолженности по требованию в установленный срок инспекцией было принято решение от 08.08.2018 № 36721, на основании которого инкассовым поручением от 16.08.2018 № 188681 было произведено списание недоимки в размере 163 800 р. с расчетного счета заявителя.

Налогоплательщик, не согласившись с начислением недоимки и пеней, обжаловал решение от 08.08.2018 № 36721 в УФНС России по г. Москве, которая решением от 20.12.2018 № 19-26/262467 оставила жалобу без удовлетворения, что послужило основанием для обращения 21.01.2019 в суд.

Заявитель, обжалуя в суде действия налогового органа по начислению и взысканию недоимки по страховым взносам, указывает на следующие нарушения:

1) заявитель одновременно уплачивает страховые взносы за себя на основании статьи 430, 432 НК РФ и страховые взносы за работников на основании статьи 420, 431 НК РФ, в связи с чем, происходит двойная уплата страховых взносов по одному и тому же основанию, что является недопустимым исходя из основ налогового законодательства и позиции Конституционного суда Российской Федерации, изложенной в Постановлении от 03.06.2014 № 17-П;

2) налоговый орган вынес решение и произвел взыскание после того, как им было направлено требование, что является нарушением статьи 46 НК РФ;

3) при расчете суммы «дохода» налоговый орган не учел позицию изложенную в Постановлении Конституционного суда Российской Федерации то 30.11.2016 № 27-П, касающуюся действующей до 01.01.2017 аналогичной правовой нормы о размере дополнительного платежа по страховым взносам для индивидуальных предпринимателей, не производящих выплаты физическим лицам, в статье 14 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальный фонд обязательного медицинского страхования» (далее – Закон № 212-ФЗ), в соответствии с которой при расчете дохода для определения страховых взносов необходимо уменьшить полученный за расчетный период доход на величину фактически произведенных расходов.

Ответчик, возражая против доводов заявителя указал, что:

1) заявитель является плательщиком страховых взносов по двум основаниям в силу статьи 419 НК РФ, в связи с чем, у него возникает обязанность по их уплате по каждому основанию отдельно, при этом, каждое из оснований является различным, в связи с чем, двойного налогообложения в данном случае не возникает;

2) требование было направлено налогоплательщику по адресу его места жительства до вынесения оспариваемого решения;

3) положения, изложенные в Постановлении Конституционного суда Российской Федерации то 30.11.2016 № 27-П, не подлежат применению к правоотношениям по исчислению и уплате страховых взносов по периодам с 01.01.2017, поскольку данные правоотношения регулируются налоговым законодательством, а не законодательством о страховых взносах.

Суд, рассмотрев доводы сторон, представленные ими документы, установил следующее.

По вопросу наличия у индивидуального предпринимателя, осуществляющего деятельность самостоятельно и с привлечением наемных работников (производящего выплаты физическим лицам), обязанности по уплате страховых взносов за себя и за наемных работников.

В соответствии с пунктом 1 статьи 419 НК РФ плательщиками страховых взносов являются лица:

- производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам (работодатели), в том числе индивидуальные предприниматели;

- индивидуальные предприниматели, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам (не работодатели).

Пунктом 2 статьи 419 НК РФ установлено, что, если плательщик относится одновременно к нескольким категориям, указанным в пункте 1 данной статьи, он исчисляет и уплачивает страховые взносы отдельно по каждому основанию.

На основании положений статей 420 и 431 НК РФ индивидуальные предприниматели, производящие выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, уплачивают страховые взносы с сумм этих выплат и иных вознаграждений по соответствующим тарифам.

Кроме того, в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 430 НК РФ эти же индивидуальные предприниматели обязаны также уплачивать страховые взносы за себя на обязательное пенсионное и медицинское страхование исходя из своего дохода.

Следовательно, индивидуальные предприниматели, являющиеся работодателями, уплачивают страховые взносы по двум основаниям:

- с сумм выплат и иных вознаграждений, начисляемых ими в пользу своих работников с применением соответствующих тарифов страховых взносов,

- страховые взносы за себя исходя из своего дохода от предпринимательской деятельности, полученного за расчетный период.

Довод о наличии двойного налогообложения судом не принимается в виду следующего.

Каждое из оснований, перечисленных в пункте 1 статьи 419 НК РФ, для уплаты страховых взносов является самостоятельным и независимым друг от другого, в том числе:

- по объектам обложения, поскольку для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты физическим лицам, объектом обложения будут являться такие выплаты, а для плательщиков – индивидуальных предпринимателей осуществляющих самостоятельную деятельности объектом обложения будет являться сам факт осуществления такой деятельности и полученный от нее доход;

- по целям уплаты, поскольку в силу Федерального закона от 28.12.2013 № 400-ФЗ «О страховых пенсиях» страховые взносы за работников уплачиваются с их заработной платы и иных вознаграждений и направляются на выплату будущей пенсии этим работникам, а страховые взносы индивидуального предпринимателя за себя направляются на его будущую пенсию.

При этом, поскольку страховые взносы, в отличии от налогов, являются по существу целевыми сборами, имеющими определенную направленность, то, несмотря на схожий с налогами порядок определения, исчисления и уплаты, наличие различных объектов и целей уплаты у одного и того же лица, то есть наличие различных оснований, не приводит в данном случае к двойному налогообложению.

Суд также учитывает установление в пункте 2 статьи 419 НК РФ безусловной обязанности для лица, являющегося плательщиком страховых взносов по различным основаниям, производить уплаты страховых взносов по каждому из оснований, вне зависимости от иных обстоятельств, включая экономическую целесообразность и др.

По вопросу законности выставления требования.

В соответствии с пунктом 1 статьи 69 НК РФ требованием об уплате налога признается направленное налогоплательщику письменное извещение о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога и соответствующие пени (пункт 1). Пунктом 2 данной статьи предусмотрено, что требование об уплате налога направляется налогоплательщику только при наличии у него недоимки.

Требование в силу пункта 6 статьи 69 НК РФ может быть передано лично налогоплательщику (его законному или уполномоченному представителю) под расписку, направлено по почте, передано в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика.

В соответствии с пунктом 1 статьи 46 НК РФ в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в банках и его электронные денежные средства на основании принимаемого в течение двух месяцев с даты истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, решения о взыскании.

Инспекция после выявления недоимки направила по почте налогоплательщику требование от 12.07.2018 № 25131, установив срок на его добровольное исполнение до 01.08.2018, в связи с отсутствием исполнения которого было вынесено оспариваемое решение, указанные действия являются законными и обоснованными, соответствующими статьями 45, 46, 69, 70 НК РФ.

По вопросу правильности расчета недоимки по страховым взносам.

С 01.01.2017 страховые взносы на обязательное пенсионное, медицинское страхование регулируются главой 34 «Страховые взносы» части второй НК РФ, до этого порядок исчисления и уплаты страховых взносов регулировался Законом № 212-ФЗ.

В соответствии с пунктом 1 статьи 430 НК РФ плательщики страховых взносов, не производящие выплаты физическим лицам, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, которые определяются в следующем порядке:

- в случае если величина дохода плательщика за расчетный период не превышает 300 000 рублей, - в размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало календарного года, за который уплачиваются страховые взносы, увеличенного в 12 раз, и тарифа страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленного пунктом 2 статьи 425 НК РФ;

- в случае если величина дохода плательщика за расчетный период превышает 300 000 рублей, - в размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало календарного года, за который уплачиваются страховые взносы, увеличенного в 12 раз, и тарифа страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленного пунктом 2 статьи 425 НК РФ, плюс 1,0 процента суммы дохода плательщика, превышающего 300 000 рублей за расчетный период.

При этом сумма страховых взносов не может быть более размера, определяемого как произведение восьмикратного минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало календарного года, за который уплачиваются страховые взносы, увеличенного в 12 раз, и тарифа страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленного пунктом 2 статьи 425 НК РФ.

Пунктом 9 статьи 430 НК РФ предусмотрено, что указанный в пункте 1 данной статьи доход учитывается следующим образом:

1) для плательщиков, уплачивающих налог на доходы физических лиц, - в соответствии со статьей 210 настоящего Кодекса (в части дохода от предпринимательской и (или) иной профессиональной деятельности);

3) для плательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, - в соответствии со статьей 346.15 настоящего Кодекса.

До 01.01.2017 полностью идентичный порядок уплаты страховых взносов лицами, не производящими выплаты физическим лицам, был установлен в статье 14 Закона № 212-ФЗ.

Конституционный суд Российской Федерации в Постановлении от 30.11.2016 № 27-П (далее – Постановление КС РФ № 27-П) при проверке на соответствие Конституции Российской Федерации положении пункта 1.1 статьи 14 Закона № 212-ФЗ установил, что при расчете суммы дохода для определения страховых взносов необходимо уменьшить полученный за расчетный период доход на величину фактически произведенных расходов.

Указанный выше принцип определения дохода для расчета страховых взносов в виде фиксированного платежа как полученный за расчетный период доход, уменьшенный на величину понесенных расходов, в соответствии с пунктом 27 Обзора судебной практики Верховного суда Российской Федерации, утвержденного Президиумом ВС РФ 12.07.2017, распространяется и на порядок определения дохода для индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, в виде необходимости учитывать при определении дохода для исчисления страховых взносов величину фактически понесенных расходов предусмотренных статьей 346.16 НК РФ.

В соответствии с Федеральным конституционным законом от 21.07.1994 № 1-ФКЗ «О Конституционном Суде Российской Федерации» (далее – Закон № 1-ФКЗ) и статьи 54 Конституции Российской Федерации правовой смысл истолкованной Конституционным судом Российской Федерации нормы закона, улучшающий положения плательщиков, распространяется на периоды до вынесения соответствующего Постановления и в любом случае на периоды после его выявления.

Поскольку порядок исчисления и уплаты страховых взносов индивидуальными предпринимателями, не производящими выплаты физическим лицам, не изменился при смене правового регулирования страховых взносов с 01.01.2017 путем замены положений предусмотренных статьей 14 Закона № 212-ФЗ на полностью идентичные положения предусмотренные статьей 430 НК РФ, то в силу Закона № 1-ФКЗ и статьи 13 АПК РФ, суд считает, что конституционно-правовой смысл положений статьи 14 Закона № 212-ФЗ, истолкованный в Постановлении КС РФ № 27-П, распространяется на правоотношения по уплате страховых взносов с 01.01.2017 установленные в НК РФ.

Основания для исключения применения Постановления КС РФ № 27-П к тем же самым правоотношениям по уплате страховых взносов за периоды начиная с 2017 года только из-за изменения нормативного акта, которым они регулируются (НК РФ вместо Закона № 212-ФЗ) в данном случае отсутствуют.

Доводы инспекции, со ссылкой на письма Минфина России, судом не принимаются, поскольку противоречат многочисленным судебным актам Конституционного суда Российской Федерации по вопросу применения положений НК РФ к правоотношениям ранее урегулированным Законом № 212-ФЗ, в том числе по вопросу применения смягчающих обстоятельств (Постановление КС РФ № 2-П), а также основам налогового законодательства.

Вывод суда о необходимости применения при расчете дохода в порядке установленном статьей 430 НК РФ положений Постановления КС РФ № 27-П соответствует сложившейся в Московском округе судебной практике, определенной, в том числе в Постановлении АС Московского округа от 26.04.2019 по делу № А41-64507/2018.

Судом произведен расчет дополнительного платежа по страховым взносам, исходя из Постановления КС РФ № 27-П, и установлено, что 1% от дохода заявителя за 2017 год, определенного как разница между доходами и расходами по декларации составляет 5 435 р. = (12 540 076 р. «доход» - 11 696 500 р. «расход» - 300 000 р.) * 1%, что превышает сумму начисленных и взысканных страховых взносов по требованию и решению на 158 365 р.

Следовательно, налоговым органом был неправомерно произведен расчет суммы страховых взносов подлежащих уплате на основании статьи 432 НК РФ и как следствие неверно определена недоимка и пени по страховым взносам, а также указанные суммы неправомерно были включены в требование от 12.07.2018 № 25131 и решение от 08.08.2018 № 36721 и взысканы с заявителя путем списания с его расчетного счета инкассовым поручением.

В соответствии с пунктом 1 статьи 79 НК РФ суммы излишне взысканного налога, страховых взносов, а также пеней и штрафа подлежат возврату налогоплательщику по решению суда на основании искового заявления поданного в течение 3-х лет со дня когда он узнал о факте излишнего взыскания налога, пеней или штрафа.

Таким образом, учитывая изложенное, судом установлено, что налоговый орган правомерно установил обязанность заявителя по уплате дополнительного платежа по страховым взносам в фиксированном размере предусмотренного пунктом 1 статьи 430 НК РФ, но неверно произвел расчет недоимки по страховым взносам, подлежащей доплате налогоплательщиком, без учета Постановления КС РФ № 27-П, в связи с чем, решение от 08.08.2018 № 36721 в части взыскания недоимки по страховым взносам в размере 158 365 р. и соответствующих пеней является незаконным, а с учетом фактического взыскания задолженности по решению инкассовыми поручениями, данная сумма недоимки и пеней является излишне взысканной и подлежит возврату налогоплательщику по его заявлению от 20.02.2019 в порядке установленном статьей 79 НК РФ, в остальной части (недоимка по страховым взносам в размере 5 435 р. и соответствующие пени) требования заявителя удовлетворению не подлежит.

Уплаченная заявителем при обращении в арбитражный суд государственная пошлина подлежит взысканию с инспекции пропорционально удовлетворенным требованиям в размере 6 017 р. на основании части 1 статьи 110 АПК РФ в качестве возмещения понесенных судебных расходов, в виду отсутствия освобождения государственных органов, проигравших спор, от возмещения судебных расходов, отношения по распределению которых возникают между сторонами судебного разбирательства после уплаты заявителем государственной пошлины на основание статьи 110 АПК РФ и не регулируются главой 25.3 НК РФ (пункт 21 Постановления Пленума ВАС РФ от 11.07.2014 № 46 «О применении законодательства о государственной пошлины при рассмотрении дел в арбитражных судах»).

На основании изложенного, руководствуясь статьями 137, 138 Налогового кодекса Российской Федерации и статьями 110, 167, 170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд



РЕШИЛ:

Признать недействительным вынесенное ИФНС России № 18 по г. Москве в отношении ИП ФИО2 решение от 08.08.2018 № 36721 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках в части недоимки по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере в сумме 158 365 р. и соответствующих пеней, как не соответствующее НК РФ.

Обязать ИФНС России № 18 по г. Москве возвратить ИП ФИО2 излишне взысканные страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в виде фиксированного платежа в размере 158 365 р.

В остальной части отказать в удовлетворении требований.

Взыскать с ИФНС России № 18 по г. Москве в пользу ИП ФИО2 уплаченную государственную пошлину в размере 6 017 р.

Решение в части признания недействительным решения от 08.08.2018 № 36721 подлежит немедленному исполнению, в остальной части подлежит исполнению после вступления в законную силу.

Решение может быть обжаловано в Девятый арбитражный апелляционный суд в течении месяца со дня принятия.



СУДЬЯ

М.В. Ларин