Решение от 27 ноября 2023 г. по делу № А73-15720/2023

Арбитражный суд Хабаровского края

г. Хабаровск, ул. Ленина 37, 680030, www.khabarovsk.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

дело № А73-15720/2023
г. Хабаровск
27 ноября 2023 года
Резолютивная часть решения объявлена 22 ноября 2023 года.

Арбитражный суд Хабаровского края в составе судьи Маскаевой А.Ю., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1,

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению Общества с ограниченной ответственностью «Амур Минералс» (ОГРН <***>, ИНН <***>, адрес: 682366, Хабаровский край, Нанайский муниципальный район, Межселенные территории Нанайского муниципального района, тер. Малмыж, стр. 1)

к Управлению Федеральной налоговой службы по Хабаровскому краю (ОГРН <***>, ИНН <***>, адрес: 680000, <...>)

о признании недействительным решения от 03.04.2023 № 35-16-576 о привлечении к ответственности за налоговое правонарушение,

при участии:

от ООО «Амур Минералс» - посредством информационной системы «Картотека арбитражных дел» (судебные онлайн-заседания) – ФИО2 по доверенности от 25.09.2023 № 127; ФИО3 по доверенности от 01.07.2021 № 36;

от УФНС России по Хабаровскому краю - ФИО4 по доверенности от 31.10.2022 № 05-12/13440.

У С Т А Н О В И Л:

Общество с ограниченной ответственностью «Амур Минералс» (далее – Общество, заявитель) обратилось в арбитражный суд с заявлением к Управлению Федеральной налоговой службы по Хабаровскому краю (далее – УФНС России по Хабаровскому краю, Управление) о признании недействительным решения от 03.04.2023 № 35-16-576 о привлечении к ответственности за налоговое правонарушение.

Представители Общества доводы, изложенные в заявлении, поддержали, на удовлетворении требований настаивали.

Представитель Управления возразила требованиям заявителя согласно отзыву.

По материалам дела судом установлены следующие существенные для разрешения спора обстоятельства.

УФНС России по Хабаровскому краю на основании поручения Межрайонной ИФНС России № 23 по Ростовской области от 18.11.2022 № 17640 о необходимости истребования документов (далее – поручение № 17640), сформировано требование от 24.11.2022 № 35-22/2070 о предоставлении документов (информации) (далее – требование № 35-22/2070), касающееся сделки между ООО «Амур Минералс» и ООО СК «Интерпол».

Указанное требование 24.11.2022 посредством телекоммуникационных каналов связи (ТКС) направлено ООО «Амур Минералс».

28.11.2022 Общество направило ответ № АМ-4691 в котором указано, что требование направлено в адрес Общества неправомерно, в связи с чем, налогоплательщик вправе не выполнять неправомерные акты и требования, а также что документы, поименованные в подпунктах 1.1, 1.2, 1.3, 1.4, 1.6, 1.7 пункта 1 требования представлялись в ИФНС России по Центральному району г. Хабаровска по требованиям о представлении документов (информации) от 23.10.2020 № 9424, от 20.10.2021 № 11-21/9259 (исх. АМ-2885 от 08.11.21).

По причине непредставления Обществом документов, перечисленных в подпунктах 1.5, 1.8, 1.9 пункта 1, а также информации, указанной в подпунктах 2.1-2.2 пункта 2 вышеуказанного требования, налоговым органом выявлено нарушение налогового законодательства, что зафиксировано в акте от 08.02.2023 № 35-16/2671 об обнаружении фактов, свидетельствующих о предусмотренных НК РФ налоговых правонарушениях (за исключением налогового правонарушения, дело о выявлении которого рассматривается в порядке, установленном статьей 101 НК РФ) (далее – акт № 35-16/2671).

По результатам рассмотрения материалов проверки, в том числе акта № 35-16/2671, письменных возражений от 15.03.2023 № АМ-1004,УФНС Россиипо Хабаровскому краю принято решение от 03.04.2023 № 35-16/576 о привлечении лица к ответственности за налоговое правонарушение, предусмотренное НК РФ (за исключением налогового правонарушения, дело о выявлении которого рассматривается в порядке, установленном статьей 101 НК РФ) (далее – решение № 35-16/576).

Указанным решением ООО «Амур Минералс» привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 129.1 НК РФ (за неправомерное несообщение (несвоевременное сообщение) лицом сведений, которые в соответствии с НК РФ это лицо должно сообщить налоговому органу), в виде взыскания штрафа в размере 1 250 руб.

Не согласившись с данным решением, Общество обратилось с жалобой от 19.05.2023 № АМ-1970 в Межрегиональную инспекцию Федеральной налоговой службы по Дальневосточному Федеральному округу (далее - Межрегиональная инспекция). Межрегиональная инспекция перенаправила указанную жалобу для рассмотрения в УФНС по Ростовской области в части доводов о неправомерности действий должностных лиц Инспекции, выразившихся в направлении поручения об истребовании от 18.11.2022 № 17640.

Решением Межрегиональной инспекции от 15.06.2023 № 07-10/1/2191@ жалоба ООО «Амур Минералс» на решение УФНС России по Хабаровскому краю от 03.04.2023 № 35-16/576 оставлена без удовлетворения.

Решением УФНС по Ростовской области от 26.06.2023 № 15-18/2554 жалоба Общества на решение УФНС России по Хабаровскому краю от 03.04.2023 № 35-16/576 оставлена без удовлетворения.

Общество, полагая решение УФНС России по Хабаровскому краю незаконным и нарушающим его права и законные интересы, обратилось в арбитражный суд с рассматриваемым заявлением.

В обоснование требований заявителем приведены доводы об отсутствии у налогового органа правовых оснований для направления оспариваемого поручения № 17640 в адрес УФНС России по Хабаровскому краю, поскольку ООО СК «Интерпол» состоит на учете по месту регистрации в Межрайонной ИФНС России № 25 по г. Санкт-Петербургу; в оспариваемом поручении не отражены цепочки контрагентов по проверяемым сделкам, в связи с чем, не определена реальная необходимость истребования документов; поручением № 17640 потребуются документы (информация) не относящиеся к конкретной сделке, касающиеся взаимоотношений между ООО «Амур Минералс» и ООО СК «Интерпол» за 3 квартал 2021 года, а также хозяйственной деятельности Общества в целом. Также заявителем приведены доводы о нарушении со стороны налоговых органов принципа определенности касаемо лица, в отношении которого проводятся мероприятия налогового контроля.

Возражения Управления сводятся к законности и обоснованности оспариваемого решения, правомерности направления требования № № 35-22/2070 и привлечения к налоговой ответственности за его неисполнение заявителем, без обоснования невозможности представления запрошенных документов

Выслушав доводы представителей участвующих в деле лиц, исследовав материалы дела, оценив в рамках статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в совокупности и взаимосвязи представленные сторонами доказательства, приведенные ими доводы и возражения, суд пришел к следующим выводам.

В соответствии с частью 1 статьи 198, частью 4 статьи 200, частью 2 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации для удовлетворения требований о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц необходимо наличие двух условий: несоответствие их закону или иному нормативному правовому акту, а также нарушение прав и законных интересов заявителя.

Обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие) (часть 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации).

В соответствии со статьей 1 Закона РФ от 21.03.1991 № 943-1 «О налоговых органах Российской Федерации» (далее - Закон № 943-1) налоговые органы Российской Федерации - единая централизованная система контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) в бюджетную систему Российской Федерации налогов, сборов и страховых взносов, соответствующих пеней, штрафов, процентов, а в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, - за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) в бюджетную систему Российской Федерации иных обязательных платежей, установленных законодательством Российской Федерации.

Единая централизованная система налоговых органов состоит из федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов, и его территориальных органов (статья 2 Закона № 943-1).

В силу статьи 32 НК РФ на налоговые органы возложена обязанность по осуществлению контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и по исполнению иных обязанностей, предусмотренных федеральными законами.

Согласно пункту 1 статьи 82 НК РФ налоговым контролем признается деятельность уполномоченных органов по контролю за соблюдением законодательства о налогах и сборах в порядке, установленном НК РФ.

Налоговый контроль проводится должностными лицами налоговых органов в пределах своей компетенции посредством налоговых проверок, получения объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сбора, плательщиков страховых взносов, проверки данных учета и отчетности, осмотра помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли), а также в других формах, предусмотренных НК РФ.

Одной из форм такого контроля является истребование документов (информации) о налогоплательщике, плательщике сборов, плательщике страховых взносов и налоговом агенте или информации о конкретных сделках, которое прямо закреплено в подпункте 1 пункта 1 статьи 31 НК РФ и регламентировано главой 14 НК РФ «Налоговый контроль».

Как следует из пункта 2 статьи 93.1 НК РФ в случае, если вне рамок проведения налоговых проверок у налоговых органов возникает обоснованная необходимость получения документов (информации) относительно конкретной сделки, должностное лицо налогового органа вправе истребовать эти документы (информацию) у участников этой сделки или у иных лиц, располагающих документами (информацией) об этой сделке.

Налоговый орган, должностное лицо которого вправе истребовать документы (информацию) в соответствии с пунктами 1, 2 и 2.1 статьи 93.1 НК РФ, направляет поручение об истребовании документов (информации), касающихся деятельности налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента), в налоговый орган по месту учета лица, у которого должны быть истребованы указанные документы (информация).

При этом в поручении указывается, при проведении какого мероприятия налогового контроля либо что в связи с наличием недоимки и задолженности по пеням и штрафам возникла необходимость в представлении документов (информации), а при истребовании информации относительно конкретной сделки указываются также сведения, позволяющие идентифицировать эту сделку (пункт 3 стать 93.1 НК РФ).

В силу пункта 4 статьи 93.1 НК РФ в течение пяти дней со дня получения поручения налоговый орган по месту учета лица, у которого истребуются документы (информация), направляет этому лицу требование о представлении документов (информации). К данному требованию прилагается копия поручения об истребовании документов (информации). Требование о представлении документов (информации) направляется с учетом положений, предусмотренных пунктом 1 статьи 93 НК РФ.

Согласно абзацу 2 пункта 5 статьи 93.1 НК РФ лицо, получившее требование о представлении документов (информации) в соответствии с пунктами 2 и 2.1 настоящей статьи, исполняет его в течение десяти дней со дня получения или в тот же срок уведомляет, что не располагает истребуемыми документами (информацией).

Если истребуемые документы (информация) не могут быть представлены в указанные в пункте 5 статьи 93.1 НК РФ сроки, налоговый орган при получении от лица, у которого истребованы документы (информация), уведомления о невозможности представления в установленные сроки документов (информации) и о сроках (при необходимости), в течение которых эти документы (информация) могут быть представлены, вправе продлить срок представления этих документов (информации) (абзац 3 пункта 5 статьи 93.1 НК РФ).

Пунктом 6 статьи 93.1 НК РФ установлено, что неправомерное несообщение (несвоевременное сообщение) истребуемой информации признается налоговым правонарушением и влечет ответственность, предусмотренную статьей 129.1 НК РФ.

Никаких оснований для ограничения истребования документов только первым контрагентом проверяемого налогоплательщика и запрета на истребование документов по цепочке сделок, связанных с первичной сделкой, у последующих организаций (контрагентов второго, третьего и последующего звена) статья 93.1 НК РФ не содержат (указанные выводы содержатся в определении Верховного Суда РФ от 20.02.2015 № 305-КГ14-7282).

Неправомерное несообщение (несвоевременное сообщение) лицом сведений, которые в соответствии с НК РФ это лицо должно сообщить налоговому органу, при отсутствии признаков налогового правонарушения, предусмотренного статьей 126 НК РФ влечет взыскание штрафа в размере 5 000 руб. (пункт 1 статьи 129.1 НК РФ).

Как ранее указано, Межрайонная ИНФС России № 23 по Ростовской области направила в адрес УФНС России по Хабаровскому краю поручение от № 17640 об истребовании документов (информации) у ООО «Амур Минералс».

Процедура истребования документов (информации) у контрагента или у иных лиц, располагающими документами (информацией), регламентирована п.п. 3, 4 ст. 93.1 НК РФ, а также Порядком взаимодействия налоговых органов по выполнению поручений об истребовании документов, утвержденным Приказом ФНС России от 07.11.2018 № ММВ-7-2/628@ «Об утверждении форм документов, предусмотренных Кодексом и используемых налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, оснований и порядка продления срока проведения выездной налоговой проверки, требований к документам, представляемым в налоговый орган на бумажном носителе, порядка взаимодействия налоговых органов по выполнению поручений об истребовании документов, требований к составлению акта налоговой проверки, требований к составлению акта об обнаружении фактов, свидетельствующих о предусмотренных Кодексом налоговых правонарушениях (за исключением налоговых правонарушений, дела о выявлении которых рассматриваются в порядке, установленном статьей 101 Кодекса)» (далее Приказ ФНС России от 07.11.2018 № ММВ-7-2/628@). Также Приказом ФНС России от 07.11.2018 № ММВ-7-2/628@ утверждены формы поручения об истребовании документов и требования о предоставлении документов.

Как следует из п.п. 3, 4 ст. 93.1 НК РФ налоговый орган, осуществляющий налоговые проверки или иные мероприятия налогового контроля, направляет поручение об истребовании документов (информации), касающихся деятельности проверяемого налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента), в налоговый орган по месту учета лица, у которого должны быть истребованы указанные документы (информация). При этом в поручении указывается, при проведении какого мероприятия налогового контроля возникла необходимость в представлении документов (информации), а при истребовании информации относительно конкретной сделки указываются также сведения, позволяющие идентифицировать эту сделку. В течение пяти дней со дня получения поручения налоговый орган по месту учета лица, у которого истребуются документы (информация), направляет этому лицу требование о представлении документов (информации). К данному требованию прилагается копия поручения об истребовании документов (информации). Требование о представлении документов (информации) направляется с учетом положений, предусмотренных пунктом 1 статьи 93 Кодекса.

При этом положения ст. ст. 82, 93, 93.1 НК РФ не содержат оснований для ограничения истребования документов только первым контрагентом проверяемого налогоплательщика и запрета на истребование документов по цепочке сделок, связанных с первичной сделкой, у последующих организаций (контрагентов второго и последующего звена). Данная позиция изложена в определениях Верховного Суда РФ от 20.02.2015 № 305-КГ14-7282, от 06.08.2018 № 309-КГ18-10536, от 06.08.2018 № 309-КГ18-10529, от 08.08.2018 № 309-КГ18-10862, от 08.08.2018 № 309-КГ18-10861, от 08.08.2018 № 309-КГ18-10864, от 08.08.2018 № 309-КГ18-10865, от 09.08.2018 № 306-КГ18-11064, от 09.08.2018 № 306КГ18-11064.

Кроме того, из положений ст. 93.1 НК РФ не следует, что поручения об истребовании документов (информации) направляет только тот налоговый орган, в котором проверяемое лицо состоит на налоговом учете, а также не содержит требования о направлении поручений по цепочке налоговых органов.

Таким образом, Федеральная налоговая служба России и входящие в её состав территориальные налоговые органы (Управления, Межрегиональные инспекции) являются единой структурой и любой налоговый орган может истребовать в рамках осуществления мероприятий налогового контроля документы у лиц вне зависимости от их постановки по месту учета в другом налоговом органе.

Согласно позиции Верховного Суда РФ, изложенной в определении от 06.08.2018 № 309-КГ18-10529 по делу № А60-62474/2017, налоговым органам в целях проведения полноценной объективной проверки соблюдения налогоплательщиками положений законодательства о налогах и сборах необходимо обладать всесторонней и достоверной информацией о хозяйственной деятельности налогоплательщиков, соответственно, документы и информация могут быть истребованы как в отношении контрагентов проверяемого лица, так и в отношении третьих лиц (цепочки лиц), не имеющих напрямую каких-либо финансово-хозяйственных отношений по линии проверяемого лица, но участвовавших в ряде взаимосвязанных сделок, связанных с первичной сделкой.

Согласно сведений, отраженных в Едином государственном реестре юридических лиц, ООО «Амур Минералс» с 31.10.2022 состоит на учете в УФНС России по Хабаровскому краю.

В соответствии с п. 2 ст.93.1 НК РФ Инспекцией в связи с возникновением обоснованной необходимости получения документов (информации) вне рамок проведения налоговых проверок при отработке «сложного расхождения», перераспределенного по экстерриториальному принципу, в отношении ООО СЕ «Интерпол», в Управление направлено поручение № 17640 о представлении документов (информации), касающихся конкретных сделок между ООО «Амур Минералс» и ООО СК «Интерпол».

На основании данного поручения Управлением в адрес ООО «Амур Минералс» выставлено требование от 24.11.2022 № 35-22/2070 о предоставлении документов (информации).

С учетом изложенного, при направлении в адрес УФНС России по Хабаровскому краю поручения № 17640 об истребовании у ООО «Амур Минералс» документов (информации), касающихся взаимоотношений с ООО СК «Интерпол», налоговый орган действовал в пределах полномочий, предоставленных положениями НК РФ, права и законные интересы Общества не нарушены.

При этом, как направление поручения от № 17640, так и истребование информации о сделке на основании требования от № 35-22/2070 произведено с учетом местонахождения Общества, что не противоречит позиции судебных актов, перечисленных налогоплательщиком в заявлении, а также соответствует позиции, указанной в письме ФНС России от 16.12.2014 № ЕД-4-2/26018 «Об отдельных вопросах оформления поручения о представлении документов (информации)».

В заявлении Общество указывает, что Управлением нарушены принципы законности и определенности, закрепленные в Манифесте, для правомерной реализации права истребования документов (информации), налоговый орган в тексте поручения и требования должен полностью раскрыть цепочку организаций, так как именно раскрытие цепочки свидетельствует о наличии обоснованной необходимости направленного требования о предоставлении документов (информации).

Следует отметить, что Манифест не является нормативно-правовым актом, устанавливающим обязательные для исполнения нормы законодательства о налогах и сборах, а является документом, в котором ФНС России сформулированы основные декларационные принципы истребования документов.

Вместе с тем, исходя из принципов разумного истребования, закрепленных в Манифесте:

- принцип законности, предполагает истребование документов, когда есть соответствующие полномочия;

- принцип определенности - использование в требовании четких формулировок;

- принцип индивидуализации - истребование документов за один или несколько периодов, либо по конкретным операциям (сделкам).

Требование от 24.11.2022 № 35-22/2070 направлено в порядке исполнения поручения от 18.11.2022 № 17640 в соответствии с п. 2 ст. 93.1 НК РФ вне рамок налоговых проверок в связи с обоснованной необходимостью исследования конкретной сделки, о чем указано в соответствующем поручении и требовании.

Отсутствие в поручении № 17640 и требовании № 35-22/2070 указания на цепочку контрагентов, в рамках которой осуществляется истребование документов, не свидетельствует о необоснованности такого поручения и требования.

Указанные поручение и требование соответствуют форме, утвержденной Приказом ФНС России от 07.11.2018 № ММВ-7-2/628@, и содержат конкретный перечень запрашиваемых документов, период, за который следует представить документы, номера, даты, а также другие индивидуализирующие признаки документов. В отношении истребуемой информации указаны сведения, позволяющие идентифицировать конкретную сделку и контрагента, по взаимоотношениям с которым необходимо представить документы.

При этом, ст. 93.1 НК РФ, приказ ФНС России от 07.11.2018 № ММВ-7-2/628@ не содержат требования об указании в данных документах информации о цепочке контрагентов.

Пункт 2 ст. 93.1 НК РФ прямо не обязывает налоговый орган указывать в требовании конкретные обстоятельства и мероприятия, в связи с которыми ею запрашиваются поименованные в нем сведения (определения Верховного Суда Российской Федерации от 25.02.2021 № 309-ЭС20-24244, от 19.09.2018 № 307-КГ18-14038).

Кроме того, в определении Верховного Суда Российской Федерации от 26.10.2017 № 302-КП7-15714 указано, что налоговый орган не обязан сообщать контрагенту соответствующего лица, документы (информация) о сделках которого запрошены, причины, по которым он посчитал необходимым направить требование.

Указание в требованиях на проведение налогового контроля вне рамок проведения налоговых проверок, является достаточным в целях применения п. 2 ст. 93.1 НК РФ.

Одновременно, руководствуясь положениями ст. 102 НК РФ, налоговый орган не всегда вправе раскрывать обстоятельства, на основании установления которых истребует соответствующие документы (информацию), поскольку они составляют налоговую тайну. При этом установленной формой поручения и требования об истребовании документов (информации) не предусмотрено необходимости приведения обоснования истребования соответствующих документов (информации).

Налогоплательщик не вправе оценивать, насколько обстоятельства, устанавливаемые истребованными документами, касаются интересующего налоговый орган налогоплательщика, и отказывать в предоставлении информации и документов в связи с проведением налоговым органом мероприятий налогового контроля, поскольку такая оценка находится в компетенции налогового органа, осуществляющего в установленном законом порядке контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах, а также за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) в бюджетную систему Российской Федерации налогов и сборов.

Принимая во внимание предоставленные налоговому органу нормами НК РФ функции контролирующего органа за соблюдением законодательства о налогах и сборах, право проведения налогового контроля, требование от 03.11.2022 № 35/303 не нарушает права и законные интересы Заявителя, так как налоговый орган действовал в пределах своей компетенции, предоставленной ему Кодекса.

Указанное требование направлено в связи с обоснованной необходимостью с соблюдением требований законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, принципов целесообразности, разумности и обоснованности и в соответствии с целями, связанными с осуществлением налогового контроля.

Таким образом, принципы Манифеста о разумном истребовании полностью соблюдены, в связи с чем, доводы заявителя о нарушении принципов истребования документов являются несостоятельными.

Доводы Общества о том, что налоговым органом неправомерно истребованы документы (информация), не относящиеся к конкретной сделке с ООО СК «Интерпол», а касающиеся финансово-хозяйственной деятельности ООО «Амур Минералс» за 3 квартал 2021 года, судом отклонены как необоснованный, поскольку в требовании № 35-22/2070 Управлением запрошены документы в соответствии с п.2 ст.93.1 НК РФ в связи с мероприятиями вне рамок налоговых проверок относительно конкретных сделок, заключенных между ООО «Амур Минералс» и ООО СК «Интерпол». В требовании указаны реквизиты конкретных счетов-фактур, относительно которых налогоплательщику необходимо представить документы и истребуемую информацию по взаимоотношениям с контрагентом.

Нормы законодательства о налогах и сборах не содержат запрета на истребование документов (информации) по нескольким сделкам. Аналогичная позиция изложена в Постановлении Арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 28.07.2017 № Ф02-3705/2017 по делу № А19-22283/2016 (оставлено в силе Определением Верховного Суда РФ от 26.10.2017 № 302-КГ17-15714).

Наличие указания на виды документов, периоды и контрагентов, к которым они относятся, дает возможность налогоплательщику определить запрашиваемые документы (информацию), подлежащую представлению в налоговый орган (Постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 22.07.2020 № Ф07-5384/2020 по делу А56-56669/2019).

При этом, как указал Верховный суд Российской Федерации в определении от 19.09.2018 № 307-КГ18-14038 по делу № А42-7751/2017, при наличии в требовании о представлении документов (информации) указания на наименование первичных учетных документов и налогового периода, к которому они относятся, требование о представлении документов является определенным и понятным для лица, которому оно адресовано.

Выставляя требование о представлении документов (информации), налоговый орган, как правило, не может знать точное наименование, даты и количество документов, которые налогоплательщику надлежит представить по запросу. Наличие в требовании о представлении документов (информации) указания на виды документов, периоды и контрагентов, к которым они относятся, дает возможность налогоплательщику определить запрашиваемые документы (информацию), подлежащие представлению.

НК РФ не устанавливает обязанность налогового органа обосновывать связь истребуемых документов с конкретным обстоятельством и мероприятием, в связи с которым запрашиваются сведения, в том числе раскрывать цепочку контрагентов, их ИНН и роль в данной цепочке, достаточно указания в требовании на данное обстоятельство. Отношение конкретных документов (информации) по интересующему налоговый орган налогоплательщику, круг устанавливаемых обстоятельств определяет должностное лицо проверяющего налогового органа, а не лицо, которому адресовано требование о предоставлении документов (информации).

Кроме того, как отмечает Верховный Суд Российской Федерации, если истребование документов связано с обоснованной необходимостью, требование позволяет идентифицировать контрагента, по взаимоотношениям с которым запрошены документы, конкретизирует документы, информацию и период, за который они должны быть представлены, то отсутствие в требовании указания на проведение конкретного мероприятия налогового контроля носит формальный характер и не свидетельствует о недействительности требования. (Определение Верховного Суда Российской Федерации от 19.09.2018 № 307-КГ18-14038 по делу № А42-7751/2017).

На основании изложенного, доводы заявителя об истребовании информации не по конкретной сделке, а за налоговый период, являются необоснованными.

Таким образом, само по себе требование Управления № 35-22/2070 не нарушает права и законные интересы ООО «Амур Минералс», поскольку выставлено в рамках полномочий Управления с соблюдением установленного порядка получения документов (информации).

ООО «Амур Минералс» в заявлении выражает несогласие с выводами налогового органа о том, что «Кодекс не предусматривает оснований для неисполнения налогоплательщиком требования налогового органа о предоставлении документов, а также о том, что лицо, у которого истребуются документы не вправе оставить без исполнения законное требование налогового органа», которыми, по мнению заявителя, налоговый орган, в нарушение пп. 11 п. 1 ст. 21 НК РФ, принуждает Общество исполнить незаконное требование.

Согласно п. 5 ст. 93.1 НК РФ лицо, получившее требование о представлении документов (информации) в соответствии с п. 2 ст. 93.1 НК РФ, исполняет его в течение десяти дней со дня получения или в тот же срок уведомляет, что не располагает истребуемыми документами (информацией).

Пунктом 6 ст. 93.1 НК РФ установлено, что отказ лица от представления истребуемых в соответствии с данной статьей документов или непредставление их в установленные сроки признаются налоговым правонарушением и влекут ответственность, предусмотренную ст. 126 Кодекса. Неправомерное несообщение (несвоевременное сообщение) истребуемой информации признается налоговым правонарушением и влечет ответственность, предусмотренную ст. 129.1 НК РФ.

Как установлено ранее, требование № 35-22/2070 составлено в соответствии с законодательством Российской Федерации и содержит всю необходимую информацию, позволяющую идентифицировать истребуемые документы и информацию. Доказательств обратного Обществом не представлено. Основания для оценки требований налогового органа как не основанных на законе не усматриваются.

Из положений ст. 93.1 НК РФ не следует, что у налогоплательщика есть право отказать в представлении документов, поскольку предъявленное требование представляется ему необоснованным.

Действующим законодательством налогоплательщикам не предоставлены полномочия для проверки оснований направления налоговым органом требований о необходимости представления документов. Целесообразность истребования конкретного документа и (или) информации, содержащих сведения, касающиеся деятельности проверяемого налогоплательщика, входит в компетенцию контролирующего органа, должностные лица налоговых органов самостоятельно определяют объем необходимых контрольных мероприятий (постановление Арбитражного суда Дальневосточного округа от 10.06.2022 № Ф03-2021/2022 по делу № А51-6884/2021).

Заявитель не вправе давать оценку относительно полномочий налогового органа по истребованию конкретных документов (информации), необходимых для осуществления налогового контроля. Правовые и фактические основания для неисполнения или отказа от исполнения требования Управления не усматриваются и заявителем не подтверждены.

Принимая во внимание вышеизложенное, поручение Межрайонной ИФНС России № 23 по Ростовской области от 18.11.2022 № 17640 о необходимости истребования документов (информации), а также требование Управления от 24.11.2022 № 35-22/2070 о представлении документов (информации) не нарушают права и законные интересы ООО «Амур Минералс», поскольку вынесены в рамках полномочий налогового органа с соблюдением установленного порядка получения документов (информации).

Факт исполнения ООО «Амур Минералс» подпунктов 1.5, 1.8, 1.9 пункта 1 требования от 24.11.2022 № 35-22/2070 о представлении документов (информации), УФНС России по Хабаровскому краю не оспаривается, о чем отражено в оспариваемом решении налогового органа.

Между тем, документы, перечисленных в подпунктах 1.5, 1.8, 1.9 пункта 1, а также информация, указанная в подпунктах 2.1-2.2 пункта 2 указанного требования, Обществом в установленный законом срок в налоговый орган не представлены.

Уведомление о том, что заявитель не располагает истребуемыми документами (информацией), в УФНС России по Хабаровскому краю также не поступало.

В свою очередь, своевременное представление документов (информации) по требованию налогового органа является прямой обязанностью заявителя в соответствии с пунктом 5 статьи 93.1 НК РФ, и он не вправе отказаться от ее исполнения.

Общество обязано представить в налоговый орган или документы (информацию), запрошенные налоговым органом в соответствии с требованием, или уведомление о невозможности представления в установленные сроки документов (информации) и о сроках (при необходимости), в течение которых эти документы (информация) могут быть представлены.

Тем самым, ООО «Амур Минералс» не исполнило свою обязанность, установленную пунктом 5 статьи 93.1 НК РФ, совершив виновное противоправное деяние, за которое предусмотрена ответственность пунктом 1 статьи 129.1 НК РФ.

Довод заявителя о том, что Общество вправе не исполнять незаконные требования налогового органа, отклоняется, поскольку таких обстоятельств в рамках рассмотрения настоящего дела не установлено.

Таким образом, решение Управления ФНС от 03.04.2023 № 35-16/576 о привлечении лица к ответственности за налоговое правонарушение, предусмотренное Налоговым кодексом Российской Федерации (за исключением налогового правонарушения, дело о выявлении которого рассматривается в порядке, установленном статьей 101 Кодекса) является законным, обоснованным и права Общества не нарушает, что в соответствии с частью 3 статьи 201 АПК РФ является основанием для отказа в удовлетворении заявленных требований.

Государственная пошлина за рассмотрение дела в арбитражном суде первой инстанции в соответствии со статьей 110 АПК РФ подлежит отнесению на заявителя и не взыскивается в связи с её оплатой при подаче заявления в суд.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 176, 198-201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Хабаровского края

Р Е Ш И Л:

В удовлетворении заявленных требований отказать.

Решение вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия (изготовления его в полном объеме), если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Шестой арбитражный апелляционный суд в течение месяца с даты принятия решения.

Апелляционная жалоба подается в арбитражный суд апелляционной инстанции через Арбитражный суд Хабаровского края.

Судья А.Ю. Маскаева