Решение от 3 ноября 2022 г. по делу № А74-7275/2022

АРБИТРАЖНЫЙ СУД РЕСПУБЛИКИ ХАКАСИЯ

Именем Российской Федерации



Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А74-7275/2022
03 ноября 2022 года
г. Абакан



Резолютивная часть решения объявлена 28 октября 2022 года.

Решение в полном объеме изготовлено 03 ноября 2022 года.


Арбитражный суд Республики Хакасия в составе судьи О.Е. Корякиной,

при ведении протокола судебного заседания секретарем ФИО1,

рассмотрел в открытом судебном заседании дело по заявлению

общества с ограниченной ответственностью «Сибирская дирекция энергостроительства» (ИНН <***>, ОГРН <***>)

к Управлению Федеральной налоговой службы по Республике Хакасия (ИНН <***>, ОГРН <***>)

о признании незаконным решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 24 мая 2022 года № 3841.


В судебном заседании 27 октября 2022 года принимали участие представители:

общества с ограниченной ответственностью «Сибирская дирекция энергостроительства» – ФИО2 на основании доверенности от 10 января 2022 года № 7, диплома;

Управления Федеральной налоговой службы по Республике Хакасия – ФИО3 на основании доверенности от 13 декабря 2021 года № 05-21/, диплома;

слушатель.

В соответствии со статьей 163 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в судебном объявлялся перерыв до 28 октября 2022 года. Информация о перерыве в порядке статьи 121 названного Кодекса размещена на официальном сайте Арбитражного суда Республики Хакасия и в информационном ресурсе «Картотека арбитражных дел».

В судебном заседании после перерыва приняли участие представители:

общества с ограниченной ответственностью «Сибирская дирекция энергостроительства» – ФИО2 на основании доверенности от 10 января 2022 года № 7, диплома;

Управления Федеральной налоговой службы по Республике Хакасия – ФИО4 на основании доверенности от 13 декабря 2021 года № 05-21/, диплома;

слушатель.


Общество с ограниченной ответственностью «Сибирская дирекция энергостроительства» (далее – ООО «СДС», общество) обратилось в арбитражный суд к Управлению Федеральной налоговой службы по Республике Хакасия (далее – УФНС России по РХ, управление) с заявлением о признании незаконным решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 24 мая 2022 года № 3841.

Определением арбитражного суда от 07 сентября 2022 года заявление принято в производство арбитражного суда.

Определением от 03 октября 2022 года дело назначено к судебному разбирательству на 27 октября 2022 года, в котором объявлялся перерыв до 28 октября 2022 года.

До судебного заседания от заявителя в электронном виде поступили возражения на дополнения к отзыву ответчика с приложением дополнительных документов, от ответчика - дополнение № 1 к отзыву на заявление с приложением дополнительных документов. В перерыве заявителем также представлены дополнительные документы.

В судебном заседании представитель ООО «СДС» настаивала на заявленных требованиях по основаниям, изложенным в заявлении и возражениях на отзыв, полагая оспариваемое решение незаконным полностью, поскольку налоговым органом не учтены тяжелое финансовое положение общества, временную нетрудоспособность работников общества в проверяемый период, а также мероприятия Правительства Российской Федерации, направленные на поддержку субъектов малого и среднего предпринимательства в условиях экономического кризиса.

Представители УФНС России по РХ требований заявителя не признали по основаниям, изложенным в отзыве на заявление, дополнениях к отзыву, указав, что оспариваемое решение вынесено по результатам всестороннего и объективного исследования всех материалов налоговой проверки, установления обстоятельств, отягчающих и смягчающих ответственность за совершение налогового правонарушения.

Заслушав представителей сторон, исследовав представленные в материалы судебного дела доказательства, арбитражный суд установил следующее.

ООО «СДС» зарегистрировано в качестве юридического лица 30 апреля 2015 года Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 1 по Республике Хакасия.

22 декабря 2021 года общество на бумажном носителе представило в налоговый орган расчет по страховым взносам за 9 месяцев 2021 года, расчет принят налоговым органом.

На основании поступившего расчета по страховым взносам в период с 22 декабря 2021 года по 22 марта 2022 года управлением проведена камеральная налоговая проверка.

Согласно расчету страховые взносы за 9 месяцев 2021 года составили 120 555 рублей 09 копеек, уплачены обществом 24 декабря 2021 года.

По результатам проведенной камеральной налоговой проверки должностным лицом налогового органа 05 апреля 2022 года составлен акт камеральной налоговой проверки № 2797, в котором установлено, что ООО «СДС» не представило в установленный законом срок расчет по страховым взносам за 9 месяцев 2021 года и не уплатило сумму страховых взносов.

В акте проверки также отражено, что 27 октября 2021 года общество представило в налоговый орган расчет по страховым взносам за 9 месяцев 2021 года по каналам телекоммуникационной связи. В принятии расчета было отказано по основаниям, предусмотренным пунктом 19 Административного регламента Федеральной налоговой службы по предоставлению государственной услуги по бесплатному информированию (в том числе в письменной форме) налогоплательщиков, плательщиков сборов, плательщиков страховых взносов и налоговых агентов …, утвержденного приказом ФНС России от 08 июля 2019 года № ММВ-7-19/343@, и основаниям, предусмотренным пунктом 7 статьи 431 Налогового кодекса Российской Федерации. Уведомление об отказе в приеме налоговой декларации (расчета) в электронной форме получено обществом 23 ноября 2021 года.

13 декабря 2021 года обществом по каналам телекоммуникационной связи повторно направлен расчет; в принятии расчета налоговым органом также отказано. Уведомление об отказе в приеме налоговой декларации (расчета) в электронной форме получено обществом 14 декабря 2021 года.

20 декабря 2021 года обществом по каналам телекоммуникационной связи вновь направлен расчет; в принятии расчета налоговым органом было отказано по причине повторной регистрации первичного документа, поскольку 22 декабря 2021 года расчет представлен обществом на бумажном носителе (лично) и принят налоговым органом. Уведомление от 23 декабря 2021 года об отказе в приеме налоговой декларации (расчета) в электронной форме получено обществом 27 декабря 2021 года, в том числе.

Иных сведений о попытках представления плательщиком страховых взносов расчета за 9 месяцев 2021 года в период между 27 октября 2021 года и 22 декабря 2021 года налоговым органом в ходе проверки не установлено. Заявителем доказательств обратного не представлено.

Акт проверки направлен обществу по телекоммуникационным каналам связи и получен заявителем 07 апреля 2022 года.

Извещением от 08 апреля 2022 года № 5472 общество уведомлено о дате, времени и месте рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки; извещение направлено обществу по телекоммуникационным каналам связи и получено заявителем 08 апреля 2022 года.

Решением от 24 мая 2022 года № 3841 общество привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения (непредставление в срок не позднее 08 ноября 2021 года расчета по страховым взносам за 9 месяцев 2021 года), предусмотренного пунктом 1 статьи 119 НК РФ в виде штрафа в размере 12 055 рублей 09 копеек. Решение направлено плательщику страховых взносов по телекоммуникационным каналам связи и получено им 31 мая 2022 года.

08 июля 2022 года на решение управления направлена жалоба в вышестоящий налоговый орган - Межрегиональную инспекцию Федеральной налоговой службы по Сибирскому федеральному округу.

Решением Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по Сибирскому федеральному округу от 19 июля 2022 года № 08-11/1199@ жалоба общества оставлена без удовлетворения.

Не согласившись с решением управления от 24 мая 2022 года № 3841, общество обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Исследовав и оценив по правилам статьи 71 и 162 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в совокупности и взаимосвязи все представленные сторонами в материалы дела доказательства, заслушав пояснения представителей сторон, арбитражный суд пришел к следующим выводам.

В силу положений статьи 123 Конституции Российской Федерации и статей 7, 8, 9 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судопроизводство осуществляется на основе состязательности и равенства сторон.

На основании статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основания своих требований и возражений.

Дело рассмотрено по правилам главы 24 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

В силу частей 4, 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Таким образом, для признания оспариваемого ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц незаконными необходимо наличие двух обязательных условий:

- оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту;

- оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

При этом в силу части 1 статьи 65, части 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений. Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия государственными органами, иными органами, должностными лицами оспариваемого решения, возлагается на соответствующий орган или должностное лицо. Нарушение прав и законных интересов должен доказывать заявитель.

С учетом положений части 4 статьи 200 и части 2 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации проверка законности оспариваемого решения производится арбитражным судом только применительно к основаниям принятия, в нем указанным.

Исследуя и оценивая обстоятельства, касающиеся наличия полномочий должностных лиц и соблюдения процедуры проведения проверки и принятия оспариваемого решения, арбитражный суд пришел к следующим выводам.

В ходе судебного разбирательства представитель заявителя пояснил, что общество не оспаривает полномочия лиц, проводивших проверку и принимавших оспариваемое решение. Не оспаривает сроки и порядок проведения проверки. Также не заявляет о нарушении налоговым органом существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки, являющихся самостоятельным и безусловным основанием для признания решения налогового органа незаконным.

Налоговым органом обеспечено обществу право на участие в рассмотрении материалов проверки и представления объяснений по ее результатам.

С учетом положений статей 88, 100, 101, 101.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) арбитражный суд пришел к выводу о том, что оспариваемое решение принято уполномоченным государственным органом, процедура и сроки проведения камеральной налоговой проверки не нарушены. При рассмотрении материалов камеральной проверки налоговым органом не допущено нарушений существенных условий процедуры рассмотрения, являющихся самостоятельным основанием для признания оспариваемого решения незаконным.

Установленный НК РФ досудебный порядок обжалования решения налогового органа и срок для обращения с заявлением в арбитражный суд обществом соблюдены.

При таких обстоятельствах арбитражный суд рассматривает данный спор по существу.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 419 НК РФ организации признаются плательщиками страховых взносов.

Пунктом 7 статьи 431 НК РФ предусмотрена обязанность плательщиков, указанных в подпункте 1 пункта 1 статьи 419 НК РФ, представлять в установленном порядке расчет по страховым взносам (далее - расчет) не позднее 30-го числа месяца, следующего за расчетным (отчетным) периодом, в налоговый орган по месту учета.

Согласно статье 423 НК РФ расчетным периодом признается календарный год, отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года.

Пунктом 1 статьи 431 НК РФ установлено, что в течение расчетного периода по итогам каждого календарного месяца плательщики производят исчисление и уплату страховых взносов исходя из базы для исчисления страховых взносов с начала расчетного периода до окончания соответствующего календарного месяца и тарифов страховых взносов за вычетом сумм страховых взносов, исчисленных с начала расчетного периода по предшествующий календарный месяц включительно.

В соответствии с пунктом 7 статьи 431 НК РФ плательщики, указанные в подпункте 1 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса (за исключением физических лиц, производящих выплаты, указанные в подпункте 3 пункта 3 статьи 422 настоящего Кодекса), представляют расчет по страховым взносам не позднее 30-го числа месяца, следующего за расчетным (отчетным) периодом, в налоговый орган по месту нахождения организации и по месту нахождения обособленных подразделений организации, которым организацией открыты счета в банках и которые начисляют и производят выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, по месту жительства физического лица, производящего выплаты и иные вознаграждения физическим лицам.

В случае, если в представляемом плательщиком расчете сведения по каждому физическому лицу о сумме выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц, базе для исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в пределах установленной предельной величины, сумме страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, исчисленных исходя из базы для исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, не превышающей предельной величины, базе для исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование по дополнительному тарифу, сумме страховых взносов на обязательное пенсионное страхование по дополнительному тарифу за расчетный (отчетный) период и (или) за каждый из последних трех месяцев расчетного (отчетного) периода содержат ошибки, а также если в представляемом плательщиком расчете суммы одноименных показателей по всем физическим лицам не соответствуют этим же показателям в целом по плательщику страховых взносов и (или) в расчете указаны недостоверные персональные данные, идентифицирующие застрахованных физических лиц, такой расчет считается непредставленным, о чем плательщику не позднее дня, следующего за днем получения расчета в электронной форме (10 дней, следующих за днем получения расчета на бумажном носителе), направляется соответствующее уведомление.

В пятидневный срок с даты направления в электронной форме указанного в абзаце втором настоящего пункта уведомления (десятидневный срок с даты направления такого уведомления на бумажном носителе) плательщик страховых взносов обязан представить расчет, в котором устранено указанное несоответствие. В таком случае датой представления указанного расчета считается дата представления расчета, признанного первоначально не представленным.

Как следует из фактических обстоятельств дела, 27 октября 2021 года, 13 декабря 2021 года и 20 декабря 2021 года заявителем по телекоммуникационным каналам связи осуществлены попытки направления расчета по страховым взносам за 9 месяцев 2021 года, однако, расчеты не были приняты управлением по основаниям, предусмотренным пунктом 7 статьи 431 НК РФ, пунктом 19 Административного регламента Федеральной налоговой службы по предоставлению государственной услуги по бесплатному информированию (в том числе в письменной форме) налогоплательщиков, плательщиков сборов, плательщиков страховых взносов и налоговых агентов …, утвержденного приказом ФНС России от 08 июля 2019 года № ММВ-7-19/343@, в связи с наличием ошибок в расчете, а также в связи с повторной регистрацией первичного документа (22 декабря 20221 года).

Уведомления об отказе в приеме указанных расчетов направлены управлением в адрес общества по телекоммуникационным каналам связи.

В установленный пунктом 7 статьи 431 НК РФ пятидневный срок указанные в уведомлениях ошибки устранены не были, расчет не представлен.

22 декабря 2021 года заявителем нарочно представлен расчет, который принят налоговым органом. При этом в соответствии с пунктом 7 статьи 431 НК РФ срок представления расчета по страховым взносам за 9 месяцев 2021 года истек 08 ноября 2021 года (с учетом установленных Указом Президента Российской Федерации от 20 октября 2021 года № 595 нерабочих дней и положениями пунктов 6, 7 статьи 6.1 НК РФ).

Сумма страховых взносов за 9 месяцев 2021 года уплачена в бюджет 24 декабря 2021 года, что отражено в КРСБ налогоплательщика.

Таким образом, налоговым органом в ходе проведения камеральной налоговой проверки установлено нарушение обществом пункта 1 статьи 119 НК РФ, что с учетом положений статей 112, 114 НК РФ привело к привлечению заявителя к налоговой ответственности в виде штрафа в сумме 12 055 рублей 51 копейки (120 555,09 * 5%* 2 месяца) *2 /2).

В качестве отягчающего ответственность обстоятельства налоговым органом учтена повторность привлечения ООО «СДС» к ответственности за налоговое правонарушение по решению от 30 сентября 2020 года № 2350, вступившее в силу 17 ноября 2020 года, за несвоевременное представление расчета по страховым взносам за отчетный период первый квартал 2018 года.

В качестве смягчающего ответственность обстоятельства налоговым органом в целях поддержания финансовой устойчивости экономической деятельности организаций (индивидуальных предпринимателей) и противодействия негативным последствиям в экономической сфере учтено такое обстоятельство как введение иностранными государствами экономических санкций в отношении Российской Федерации, российских юридических лиц.

Оспаривая решение налогового органа, общество указало, что управлением при вынесении решения № 3841 не учтено наличие смягчающих ответственность обстоятельств: тяжелое финансовое положение, ограничение деятельности в связи с нахождением сотрудников на самоизоляции, принятие Правительством Российской Федерации мер поддержки по обеспечению устойчивого развития экономики.

Нарушение срока представления расчета по страховым взносам за 9 месяцев 2021 года, несвоевременная уплата в бюджет страховых взносов в сумме 120 555 рублей 09 копеек, заявителем не оспариваются.

Пунктом 1 статьи 119 НК РФ установлена ответственность за непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации (расчета по страховым взносам) в налоговый орган по месту учета.

С учетом изложенного, арбитражный суд приходит к выводу о наличии оснований для привлечения общества к налоговой ответственности на основании пункта 1 статьи 119 НК РФ.

Вышеуказанное нарушение влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов не уплаченной в установленный законодательством о налогах и сборах срок суммы налога (страховых взносов), подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации (расчета по страховым взносам), за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1000 рублей.

Согласно разъяснениям пункта 18 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30 июля 2013 года № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации», согласно которому при применении пункта 1 статьи 119 НК РФ судам следует учитывать, что размер «неуплаченной суммы налога» надлежит определять на момент истечения срока, установленного положениями НК РФ для уплаты соответствующего налога.

Аналогичные разъяснения содержатся в письме ФНС России 09 ноября 2017 года № ГД-4-11/22730@, согласно которым в случае несвоевременного представления расчета по страховым взносам за расчетный или отчетный период неуплаченная сумма страховых взносов, в соответствии с пунктом 1 статьи 119 НК РФ, определяется на 30-е число месяца, следующего за расчетным или отчетным периодом, и к указанной сумме применяется штраф в размере 5 процентов от неуплаченной суммы страховых взносов, подлежащей уплате (доплате) на основании расчета по страховым взносам, за каждый полный или неполный месяц. В случае если на указанную дату страховые взносы уплачены в полном объеме (в том числе в случае нарушения срока их уплаты до указанной даты), сумма штрафа за несвоевременное представление расчета по страховым взносам определяется в размере 1000 рублей.

При наличии обстоятельства, предусмотренного пунктом 2 статьи 112 НК РФ, размер штрафа увеличивается на 100 процентов (пункт 4 статьи 114 НК РФ).

Факт наличия отягчающего ответственность обстоятельства заявителем не оспорен, подтвержден материалами дела.

В связи с чем налоговым органом правомерно учтено данное обстоятельство при исчислении размера штрафной санкции.

При наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не меньше, чем в два раза по сравнению с размером, установленным соответствующей статьей настоящего Кодекса (пункт 3 статьи 114 НК РФ).

Налоговым органом учтено принятие Правительством Российской Федерации мер поддержки по обеспечению устойчивого развития экономики в качестве смягчающего ответственность обстоятельства, в связи с чем соответствующий довод заявителя подлежит отклонению.

Указанные обществом Постановления Правительства Российской Федерации от 02 апреля 2020 года № 409 «О мерах по обеспечению устойчивого развития экономики», от 29 апреля 2022 года № 776 «Об изменении уплаты страховых взносов в 2022 году», в данном случае применению не подлежат, поскольку не регулируют отношения по продлению сроков представления расчетов по страховым взносам и сроков их уплаты в 2021 году.

При вынесении оспариваемого решения иных смягчающих ответственность обстоятельств налоговый орган не выявил, при рассмотрении материалов налоговой проверки обществом такие обстоятельства указаны не были.

Принимая во внимание изложенное, проверив расчет размера начисленного обществу штрафа, арбитражный суд признал его верным, соответствующим приведенным положениям НК РФ и установленным обстоятельствам дела.

При обжаловании решения управления в вышестоящий налоговый орган общество указало на наличие таких смягчающих ответственность обстоятельств, как тяжелое финансовое положение, введение на территории Республики Хакасия ограничений в связи с коронавирусной инфекцией. Межрегиональная инспекция ФНС России по Сибирскому федеральному округу при рассмотрении жалобы заявителя обстоятельства, смягчающие ответственность, не установила, заявленные обществом доводы отклонила. При обращении в арбитражный суд заявителем также приведен довод о том, что в проверяемый период находились на самоизоляции.

Оценив доводы лиц, участвующих в деле, представленные ими доказательства, в указанной части арбитражный суд пришел к следующим выводам.

Как уже указывалось, пунктом 1 статьи 119 НК РФ установлена ответственность за непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации (расчета по страховым взносам) в налоговый орган по месту учета.

В силу пункта 1 статьи 112 НК РФ обстоятельствами, смягчающими ответственность за совершение налогового правонарушения, признаются: 1) совершение правонарушения вследствие стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств; 2) совершение правонарушения под влиянием угрозы или принуждения либо в силу материальной, служебной или иной зависимости; 2.1) тяжелое материальное положение физического лица, привлекаемого к ответственности за совершение налогового правонарушения; 3) иные обстоятельства, которые судом или налоговым органом, рассматривающим дело, могут быть признаны смягчающими ответственность.

С учетом подпункта 3 пункта 1 статьи 112 НК РФ арбитражный суд приходит к выводу, что перечень смягчающих ответственность обстоятельств не является исчерпывающим.

В соответствии с пунктом 4 статьи 112 НК РФ обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения, устанавливаются судом или налоговым органом, рассматривающим дело, и учитываются при применении налоговых санкций.

Таким образом, право относить те или иные фактические обстоятельства, не предусмотренные прямо статьей 112 НК РФ к обстоятельствам, смягчающим ответственность лица, и устанавливать размер, в том числе и кратность размера, снижения налоговых санкций, установленных законом, предоставлено как суду, так и налоговому органу, рассматривающим дело.

Обязанность суда снизить размер штрафа при наличии хотя бы одного смягчающего обстоятельства не менее чем в два раза разъяснена в постановлении Пленума Верховного Суда Российской Федерации № 41 и Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации № 9 от 11 июня 1999 года «О некоторых вопросах, связанных с введением в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации» (пункт 19).

Согласно разъяснениям, данным в пункте 16 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30 июля 2013 года № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации», если при рассмотрении дела, связанного с применением санкции за налоговое правонарушение, будет установлено наличие хотя бы одного из смягчающих ответственность обстоятельств (пункт 1 статьи 112 НК РФ), суд при определении размера подлежащего взысканию штрафа обязан в соответствии с пунктом 3 статьи 114 НК РФ уменьшить его размер не менее чем в два раза по сравнению с предусмотренным соответствующей нормой НК РФ.

Учитывая, что пунктом 3 статьи 114 НК РФ установлен лишь минимальный предел снижения налоговой санкции, суд по результатам оценки соответствующих обстоятельств (например, характера совершенного правонарушения, количества смягчающих ответственность обстоятельств, личности налогоплательщика, его материального положения) вправе уменьшить размер взыскания и более чем в два раза.

В соответствии с правовой позицией Конституционного Суда Российской Федерации, сформулированной в Постановлениях от 12 мая 1998 года № 14-П, от 15 июля 1999 года № 11-П, от 30 июля 2001 года № 13-П и в Определении от 14 декабря 2000 года № 244-О, санкции, налагаемые органами государственной власти, являются мерой юридической ответственности, поэтому размер взыскания должен отвечать критерию соразмерности и применяться с соблюдением принципов справедливости наказания, его индивидуализации и дифференцированности, с учетом характера совершенного правонарушения, размера причиненного вреда, степени вины правонарушителя, его имущественного положения и иных существенных обстоятельств.

Доводы общества относительно его тяжелого материального положения отклоняются арбитражным судом, поскольку из анализа налоговой (бухгалтерской) отчетности к такому выводу прийти невозможно.

В представленной управлением налоговой декларации ООО «СДС» по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, за 2021 год сумма полученных доходов составила 51 968 тыс. рублей, сумма расходов – 22 302 тыс. рублей, сумма налога, подлежащая уплате в бюджет – 2 225 тыс. рублей.

Также в представленной управлением налоговой декларации ООО «СДС» по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, за 2020 год сумма полученных доходов составила 60 265 тыс. рублей, сумма расходов - 34 709,9 тыс. рублей, сумма налога, подлежащая уплате в бюджет – 1 916,3 тыс. рублей.

Согласно бухгалтерской (финансовой) отчетности ООО «СДС» чистая прибыль общества за 2021 год составила 27 441 тыс. рублей, за 2020 год – 23 638 000 тыс. рублей.

Представленные заявителем определение Арбитражного суда Республики Хакасия от 22 июля 2021 года о предоставлении ООО «СДС» отсрочки уплаты государственной пошлины по делу № А74-7606/2021, письма в адрес Главы Республики Хакасия, Главы Республики Тыва от 09 июня 2021 года о неисполнении муниципальными бюджетными учреждениями обязательств по заключенным контрактам перед обществом, не являются достаточным основанием для вывода о тяжелом имущественном и финансовом положении заявителя. Нестабильное финансовое положение организации в течение определенного периода само по себе об этом не свидетельствует.

Имеющиеся в материалах дела документы в их совокупности не указывают на тяжелое материальное положение общества.

В рассматриваемом случае суд полагает, что обществом не приведены обстоятельства и не представлены доказательства в обоснование ограничения его финансовых возможностей в результате наложения штрафа в размере 12 055 рублей 51 копейки, доказательств ограничения прав либо создании реальной угрозы для дальнейшего ведения хозяйственной деятельности общества на текущий момент не представлено.

Довод общества относительно того, что его сотрудники заболели коронавирусом, отклоняется арбитражным судом, поскольку доказательства в отношении болезни руководителей общества (директор ФИО5, генеральный директор ФИО6) в материалы дела не представлены.

В отношении сотрудников общества ФИО7, ФИО2 в материалах дела отсутствуют доказательства, подтверждающие наличие у названных сотрудников полномочий по представлению налоговой отчетности в налоговый орган.

Представленная ООО «СДС» справка от 27 октября 2022 года № 19 о том, что ФИО8 работала в обществе в должности бухгалтера в период с 01 января 2021 года по 30 июня 2022 года, не влияет на вводы суда.

В силу частей 1, 3 статьи 7 Федерального закона от 06 декабря 2011 года № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» ведение бухгалтерского учета и хранение документов бухгалтерского учета организуются руководителем экономического субъекта, за исключением случаев, если иное установлено бюджетным законодательством Российской Федерации.

Руководитель экономического субъекта обязан возложить ведение бухгалтерского учета на главного бухгалтера или иное должностное лицо этого субъекта либо заключить договор об оказании услуг по ведению бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено настоящей частью. Руководитель экономического субъекта, который в соответствии с настоящим Федеральным законом вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, а также руководитель субъекта среднего предпринимательства, за исключением экономических субъектов, указанных в части 5 статьи 6 настоящего Федерального закона, может принять ведение бухгалтерского учета на себя.

Таким образом, организация ведения бухгалтерского учета, а равно организация своевременного предоставления налоговой отчетности возложена на руководителя хозяйствующего субъекта.

Из представленных налоговым органом документов следует, что подписантом налоговой отчетности, лицом, ответственным за электронный документооборот с налоговым органом (статья 23 НК РФ), в ООО «СДС» является генеральный директор ФИО6

Кроме того, из представленных документов усматривается, что период болезни сотрудников не входит в установленный законом срок предоставления отчетности за 9 месяцев 2021 года.

При этом налоговым органом при определении срока, в который должен был предоставлен расчет по страховым взносам, произведена уплата страховых взносов, учтены установленные Указом Президента Российской Федерации от 20 октября 2021 года № 595 нерабочие дни. Ограничения, установленные постановлением Правительства Республики Хакасия от 26 октября 2021 года № 533, определены в рамках того же периода действия нерабочих дней (по 07 ноября 2021 года).

Арбитражный суд, оценив доводы сторон, обстоятельства дела, представленные сторонами доказательства, полагает, что применение ответственности в виде штрафа в размере 12 055 рублей 51 копейки обуславливается характером совершенного обществом правонарушения, отвечает критерию соразмерности и принципам справедливости наказания, его индивидуализации и дифференцированности.

Оснований для уменьшения штрафа в большем размере арбитражный суд не усматривает.

Иные доводы сторон не оцениваются судом, поскольку не влияют на выводы суда по настоящему делу.

Государственная пошлина по делу в силу подпункта 3 пункта 1 статьи 331.21 НК РФ составляет 3000 рублей, уплачена обществом при обращении в арбитражный суд по платежному поручению от 10 августа 2022 года в сумме 2000 рублей, от 31 августа 2022 года № 1087 в сумме 1000 рублей.

По результатам рассмотрения спора, с учетом положений статьи 110 АПК РФ государственная пошлина относится на заявителя.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш И Л:

Отказать в удовлетворении заявления общества с ограниченной ответственностью «Сибирская дирекция энергостроительства» о признании незаконным решения Управления Федеральной налоговой службы по Республике Хакасия от 24 мая 2022 года № 3841 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, как соответствующего положениям Налогового кодекса Российской Федерации.


На решение может быть подана апелляционная жалоба в Третий арбитражный апелляционный суд в месячный срок со дня его принятия. Жалоба подается через Арбитражный суд Республики Хакасия.


Судья О.Е. Корякина