Решение от 24 июля 2017 г. по делу № А50-19105/2017

Арбитражный суд Пермского края

Екатерининская, дом 177, Пермь, 614068, www.perm.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

город Пермь

25.07.2017 года Дело № А50-19105/17

Резолютивная часть решения объявлена 25.07.2017 года. Полный текст решения изготовлен 25.07.2017 года.

Арбитражный суд Пермского края в составе судьи Шаламовой Ю.В., при ведении протокола секретарем судебного заседания ФИО1, рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Архитек» (ОГРН <***> ИНН <***>)

к Государственному учреждению-Управлению Пенсионного фонда Российской Федерации в Кировском районе г. Перми (ОГРН <***> ИНН <***>)

о признании незаконным решения от 30.05.2017 № 203V10170000284,

при участии:

представителя заявителя: ФИО2, по доверенности от 20.07.2017, предъявлен паспорт;

представителей заинтересованного лица: не явился, заявление о рассмотрении дела в отсутствии представителя;

У С Т А Н О В И Л :

общество с ограниченной ответственностью «Архитек» (далее – заявитель, Общество) обратилось в арбитражный суд с заявлением к Государственному учреждению – управлению Пенсионного фонда Российской Федерации Кировском районе г. Перми (далее – заинтересованное лицо, Фонд) о признании незаконным решения от 30.05.2017 № 203V10170000284.

Общество указывает, что им соблюдены условия для применения пониженного тарифа страховых взносов по виду деятельности в сфере строительства. Вид экономической деятельности рассматривается по классу ОКВЭД в целом, а не по его отдельным подклассам. Не предусмотрена возможность суммирования доходов от осуществления нескольких льготных видов деятельности, предусмотренных различными подпунктами. При государственной регистрации юридического лица, последнее не имеет возможности указать в качестве основного вида деятельности – строительство как таковое, соответствующее классу ОКВЭД 45, поскольку согласно приказу ФНС от 25.01.2012 указанию подлежит как минимум подкласс вида осуществляемой экономической деятельности, определяемый не менее четырьмя цифровыми знаками.

Пенсионный фонд с требованиями заявителя не согласен по мотивам, изложенным в письменном отзыве, доводы заявителя считает несостоятельными, настаивает, что обществом не выполняется условие применения пониженного тарифа – наличие основного вида деятельности, поименованного в п.8 ч.1 ст. 58 Закона № 212-ФЗ.

В связи с тем, что лица участвующие в деле надлежащим образом извещены о времени и месте проведения предварительного судебного заседания, а также о возможности завершения предварительного заседания и открытия судебного заседания в суде первой инстанции, в том числе при его неявке в предварительное судебное заседание, стороны против продолжения рассмотрения дела в судебном заседании арбитражного суда первой инстанции не возразили, судом вынесено протокольное определение о завершении подготовки по делу и открытии судебного заседания в суде первой инстанции (ч. 4 ст. 137 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ), п. 27 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 20.12.2006 № 65).

Представитель заявителя в судебном заседании поддержал доводы заявления, представил дополнительные пояснения.

Пенсионный фонд, извещенный надлежащим образом о времени и месте судебного заседания, представителей в суд не направил, что в силу части 3 статьи 156 АПК РФ не является препятствием для рассмотрения дела.

Рассмотрев материалы дела, исследовав письменные доказательства, суд приходит к следующим выводам.

Как следует из материалов дела, Фондом проведена выездная поверка правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный Фонд РФ, на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования, полноты представления сведений индивидуального (персонифицированного) учета застрахованных лиц, документов, связанных с назначением (перерасчетом) и выплатой обязательного страхового обеспечения по обязательному пенсионному страхованию за период с 01.01.2014 по 31.12.2016, оформленной актом выездной проверки № 203V10170000284 от 28.04.2017, установлено, что страхователь в 2014-2016гг. необоснованно применял пониженный тариф страховых взносов.

По результатам рассмотрения материалов проверки должностным лицом фонда вынесено решение о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах от 30.05.2017 № 203V10170000284, которым обществу доначислены страховые взносы в общей сумме 93 908,82 руб., начислены пени в размере 13 717,13 руб., Общество привлечено к ответственности в виде штрафа по п.1 ст. 47 Закона № 212-ФЗ в размере 18 781,76 руб.

Общество, не согласившись с указанным решением фонда, полагая, что отсутствуют основания для доначисления страховых взносов в 2014-2016гг., начисления сумм штрафа и пени, обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании указанного ненормативного акта недействительным.

Суд, с учетом имеющихся в материалах дела доказательств, исследованных согласно требованиям, предусмотренным статьями 9, 65, 71, 162 АПК РФ полагает, что требования заявителя подлежат удовлетворению.

Положения части 1 статьи 65, части 3 статьи 189 и части 5 статьи 200 АПК РФ возлагают на заинтересованное лицо обязанность по доказыванию факта правонарушения, что предполагает необходимость установления в ходе проверки конкретных обстоятельств, подтвержденных документально и свидетельствующих о совершении плательщиком страховых взносов вменяемого ему нарушения законодательства.

В силу частью 4 статьи 200 АПК РФ при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Из взаимосвязанного анализа положений части 1 статьи 198, части 4 статьи 200 и части 3 статьи 201 АПК РФ следует, что основанием для признания недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц является наличие одновременно двух условий: их несоответствие закону или иному нормативному правовому акту и нарушение прав и законных интересов лица, обратившегося в суд с соответствующим требованием, в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно части 1 статьи 1 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее - Закон № 212-ФЗ) настоящий Федеральный закон регулирует отношения, возникающие в процессе осуществления контроля за исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов и привлечения к ответственности за нарушение законодательства Российской Федерации о страховых взносах.

Исходя из положений части 1, части 2 статьи 3 Закона № 212-ФЗ, органом, осуществляющим контроль за уплатой страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, уплачиваемых в Фонд социального страхования Российской Федерации, а также контроль за правильностью выплаты обязательного страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в соответствии с Федеральным законом от 29.12.2006 № 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством», является Фонд социального страхования Российской Федерации и его территориальные органы.

На основании положений статьи 5 Закона № 212-ФЗ страхователи, определяемые в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, являются плательщиками страховых взносов.

В соответствии с положениями пунктов 1, 3 части 2 статьи 28 Закона № 212-ФЗ плательщики страховых взносов обязаны правильно исчислять и своевременно уплачивать (перечислять) страховые взносы, представлять в установленном порядке в орган контроля за уплатой страховых взносов по месту учета расчеты по начисленным и уплаченным страховым взносам.

Статьей 15 Закона № 212-ФЗ установлено, что сумма страховых взносов исчисляется и уплачивается плательщиками страховых взносов отдельно в каждый государственный внебюджетный фонд.

В течение расчетного (отчетного) периода по итогам каждого календарного месяца плательщики страховых взносов производят исчисление ежемесячных обязательных платежей по страховым взносам, исходя из величины выплат и иных вознаграждений, начисленных (осуществленных - для плательщиков страховых взносов - физических лиц) с начала расчетного периода до окончания соответствующего календарного месяца, и тарифов страховых взносов, за вычетом сумм ежемесячных обязательных платежей, исчисленных с начала расчетного периода по предшествующий календарный месяц включительно. В течение расчетного периода страхователь уплачивает страховые взносы в виде ежемесячных обязательных платежей. Ежемесячный обязательный платеж подлежит уплате в срок не позднее 15-го числа календарного месяца, следующего за календарным месяцем, за который начисляется ежемесячный обязательный платеж. Если указанный срок уплаты ежемесячного обязательного платежа приходится на день, признаваемый в соответствии с законодательством Российской Федерации выходным и (или) нерабочим праздничным днем, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день (части 3, 4, 5 статьи 15 Закона № 212 -ФЗ).

В соответствии со статьей 10 Закона 212-ФЗ расчетным периодом по уплате страховых взносов является год, а отчетными периодами – первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года.

В силу части 1 статьи 25 Закона № 212-ФЗ в случае уплаты причитающихся сумм страховых взносов в более поздние по сравнению с установленными настоящим Федеральным законом сроки плательщик страховых взносов должен выплатить пени.

Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм страховых взносов и независимо от применения мер ответственности за нарушение законодательства Российской Федерации о страховых взносах, (часть 2 статьи 25 Закона № 212-ФЗ).

Пени начисляются за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате страховых взносов начиная со дня, следующего за установленным настоящим Федеральным законом сроком уплаты сумм страховых взносов, и по день их уплаты (взыскания) включительно в размере одной трехсотой действующей в эти дни ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации (части 3, 6 статьи 25 Закона № 212-ФЗ).

Частью 1 статьи 47 Закона № 212-ФЗ установлена ответственность за неуплату или неполную уплату сумм страховых взносов в результате занижения базы для начисления страховых взносов, иного неправильного исчисления страховых взносов или других неправомерных действий (бездействия) плательщиков страховых взносов в виде штрафа в размере 20 процентов неуплаченной суммы страховых взносов.

В порядке реализации предоставленных полномочий органы контроля за уплатой страховых взносов имеют право проводить камеральные и выездные проверки подконтрольных субъектов (пункт 2 части 1 статьи 29, статьи 34, 35 Закона № 212-ФЗ).

Основанием для доначисления страховых взносов, соответствующих сумм пени и штрафа явились выводы фонда о необоснованном применении обществом пониженных (льготных) тарифов по страховым взносам, исчисленным за 2014-2015гг.

В соответствии со статьями 7, 8 Закона № 212-ФЗ объектом обложения страховыми взносами и базой для их исчисления для плательщиков страховых взносов, указанных в подпунктах «а» и «б» пункта 1 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, за исключением сумм, указанных в статье 9 указанного закона.

Исходя из статьи 12 Закона № 212-ФЗ, в редакции, действовавшей в спорный период, если иное не предусмотрено настоящим Федеральным законом, применяются следующие тарифы страховых взносов: Пенсионный фонд Российской Федерации - 26 процентов; Фонд социального страхования Российской Федерации - 2,9 процента; Федеральный фонд обязательного медицинского страхования - с 1 января 2011 года - 3,1 процента, с 1 января 2012 года - 5,1 процента.

Частью 1 статьи 58 Закона № 212-ФЗ установлено, что в течение переходного периода 2011-2027 годов применяются пониженные тарифы страховых взносов для плательщиков страховых взносов, указанных в пункте 1 части 1 статьи 5 этого закона.

Статьей 58 Закона № 212-ФЗ также установлен пониженный тариф страховых взносов на обязательное пенсионное страхование для плательщиков страховых взносов, применяющих упрощенную систему налогообложения и осуществляющих свою основную деятельность в производственной и социальной сфере.

Пунктом 8 части 1 статьи 58 Закона № 212-ФЗ предусмотрено, что право на применение пониженных тарифов имеют организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, осуществляющие как основной какой-либо из видов экономической деятельности (классифицируемый в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности (ОКВЭД)), перечисленных в пункте 8 части 1 статьи 58 Закона № 212-ФЗ.

Подпунктом «ц» пункта 8 части 1 статьи 58 Закона № 212-ФЗ установлен пониженный тариф страховых взносов для плательщиков страховых взносов, осуществляющих деятельность в области строительства.

Для указанных плательщиков в течение 2012 - 2018 годов применяются следующие пониженные тарифы страховых взносов: Пенсионный фонд Российской Федерации - 20 процентов; Фонд социального страхования Российской Федерации - 0 процентов; Федеральный фонд обязательного медицинского страхования – 0 процентов (часть 3.4 статьи 58 Закона № 212-ФЗ).

Согласно части 1.4 статьи 58 Закона № 212-ФЗ соответствующий вид экономической деятельности, предусмотренный пунктом 8 части 1 настоящей статьи, признается основным видом экономической деятельности при условии, что доля доходов от реализации продукции и (или) оказанных услуг по данному виду деятельности составляет не менее 70 процентов в общем объеме доходов.

Сумма доходов определяется в соответствии со статьей 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации (далее также - НК РФ).

Подтверждение основного вида экономической деятельности организации или индивидуального предпринимателя, указанных в пункте 8 части 1 статьи 58 Закона № 212-ФЗ, осуществляется в порядке, установленном федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере социального страхования.

Исходя из анализа приведенных правовых норм, страхователь-организация имеет право на применение пониженного тарифа страховых взносов при соблюдении совокупности следующих условий: применение упрощенной системы налогообложения; наличие основного вида деятельности, определенного в пункте 8 части 1 статьи 58 Закона № 212-ФЗ; доля доходов от реализации продукции и (или) оказанных услуг по указанному в пункте 8 части 1 статьи 58 Закона № 212-ФЗ виду деятельности должна составлять не менее 70% в общем объеме доходов.

Применение льготного тарифа, предусмотренного статьей 58 Закона №212-ФЗ, является правом страхователя, носит заявительный характер посредством его декларирования в подаваемых уполномоченному органу расчетах и может быть реализовано только при соблюдении установленных в статьей 58 Закона № 212-ФЗ совокупности условий, при этом обязанность обоснования и документального подтверждения права на указанную льготу возложена на страхователя.

Для целей применения ст. 58 Закона № 212-ФЗ основным видом экономической деятельности плательщика признается только один вид деятельности, указанный в данной статье.

Судом установлено, что заинтересованным лицом в рамках проведенной проверки правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов выявлено несоблюдение заявителем как страхователем условий, указанных в части 1.4 статьи 58 Закона № 212-ФЗ.

Из материалов дела следует и сторонами не оспаривается, что в проверяемом периоде общество применяло упрощенную систему налогообложения.

Подтверждение основного вида деятельности организации или индивидуального предпринимателя, указанных в п.8 ч.1 ст. 58 Закона № 212-ФЗ, осуществляется в порядке, установленном федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере социального страхования. В случае, если по итогам отчетного (расчетного) периода основной вид экономической деятельности организации или индивидуального предпринимателя не соответствует заявленному основному виду экономической деятельности, такая организация или индивидуальный предприниматель лишаются права применять установленные ч. 3.2 настоящей статьи тарифы страховых взносов с начала отчетного (расчетного) периода, в котором допущено такое несоответствие, и сумма страховых взносов подлежит восстановлению и уплате в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации в установленном порядке с взысканием с организации или индивидуального предпринимателя соответствующих сумм пеней.

Для определения основного и других фактически осуществляемых видов экономической деятельности хозяйствующих субъектов применяется Общероссийский классификатор видов экономической деятельности ОК 029-2001, принятый Постановлением Госстандарта России от 06.11.2001 № 454-ст (далее - ОКВЭД).

Во введении к ОКВЭД разъясняется, что в данном классификаторе виды экономической деятельности сгруппированы по классам по признакам, характеризующие сферу деятельности, процесс (технологию) производства и другим классификационным признакам. Следовательно, долю доходов от льготного вида деятельности в общем объеме доходов можно определять в совокупности по кодам ОКВЭД, входящим в один класс.

Для целей применения упомянутых положений статьи 58 Закона № 212-ФЗ основным видом экономической деятельности плательщика признается только один вид деятельности, указанный в данной статье, с долей доходов от его осуществления не менее 70%. Возможность суммирования доходов от осуществления нескольких льготируемых видов деятельности положениями указанной статьи Закона № 212-ФЗ не предусмотрена.

Группа 45 «Строительство» включает в себя 45.1 «Подготовка строительного участка», 45.2 «Строительство зданий и сооружений», 45.23 «Строительство дорог, аэродромов и спортивных сооружений», 45.25 «Производство прочих строительных работ», 45.33 «Производство санитарно - технических работ», 45.4 «Производство отделочных работ»

Общество в проверяемом периоде осуществляло несколько видов деятельности, в том числе основной вид экономической деятельности согласно выписке из ЕГРЮЛ «Строительство жилых и нежилых зданий» (код ОКВЭД 45.2 (в новой редакции – 41.2). Кроме того, в ЕГРЮЛ предусмотрены дополнительные виды деятельности: подготовка строительной площадки, производство электромонтажных, санитарно-технических и прочих строительно-монтажных работ, работы строительные отделочные, работы строительные специализированные прочие, не включенные в другие группировки.

Как следует из материалов дела, общество в текущем периоде выполняло работы по строительству зданий и сооружений (работы по капительному ремонту), работы по текущему ремонту зданий, сооружений, работы по содержанию дорог общего пользования, торговля непродовольственными товарами, что подтверждено книгами учета доходов и расходов, локальными сметными расчетами, актами выполненных работ формы КС 2, соответствующими договорами. Все выполненные работы обществом относятся к строительной деятельности, от выполнения работ обществом получен доход. Данное обстоятельство не оспорено фондом.

При этом, пенсионный фонд при расчете сумм полученного дохода необоснованно учел только полученные доходы от работ по капитальному ремонту, без учета иных строительных работ, подпадающих под льготный вид деятельности «Строительство», что не соответствует требованиям ст. 58 Закона № 212-ФЗ.

Доказательств опровергающих выполнение работ в ходе выездной проверки фондом не получено, в материалы дела данные доказательства не представлены. Указание фонда на то, что работы фактически были выполнены сторонними лицами не находит своего подтверждения в материалах дела. Кроме того, данное обстоятельство не повлекло исключение работ, которые, по мнению фонда, были выполнены сторонними организациями.

Поскольку работы выполнены, фондом не оспорены, доказательств, опровергающих представленную заявителем разбивку по видам работ фондом не представлено, суд пришел к выводу, что заявителем обоснованно деятельность по капитальному и текущему ремонту, строительству дорог общего пользования отнесены к виду экономической деятельности «Строительство».

В связи с чем, судом отклоняется ссылка фонда на указание обществом в качестве основного вида экономической деятельности только строительство зданий и сооружений, поскольку обществом осуществляется вид деятельности «Строительство». Указание в ЕГРЮЛ в качестве основного вида деятельности только «Строительство зданий и сооружений» обусловлено требованиями к оформлению документов, используемых при государственной регистрации юридических лиц, и не опровергает факт осуществления иных видов деятельности, относящихся к льготному «Строительство».

Доля доходов от реализации оказанных услуг по видам деятельности, подпадающим под ОКВЭ 45 «Строительство» за 2014г. составила 100%, за 2015г. – 93,81%, за 2016г. – 98,15%, то есть более 70% в общем объеме доходов.

Таким образом, учитывая изложенное, суд пришел к выводу о том, что заявитель соответствует вышеприведенным требованиям и правомерно применил пониженный тариф страховых взносов в силу пункта 8 части 1 статьи 58 Федерального закона № 212-ФЗ, в связи с чем у пенсионного фонда отсутствовали основания для доначисления страховых взносов в сумме 93 908,82 руб., пени в размере 13 717,13 руб., привлечения к ответственности в виде штрафа по п.1 ст. 47 Закона № 212-ФЗ в размере 18 781,76 руб.

При изложенных обстоятельствах, требование заявителя подлежит частичному удовлетворению.

В силу статьи 112 АПК РФ при вынесении решения подлежат распределению судебные расходы.

В соответствии с частью 1 статьи 110 АПК РФ судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны. В случае, если иск удовлетворен частично, судебные расходы относятся на лиц, участвующих в деле, пропорционально размеру удовлетворенных исковых требований.

Поскольку требования заявителя о признании недействительным оспариваемого решения удовлетворены, расходы по уплате государственной пошлины в размере 3 000 руб. подлежат отнесению на Управление.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Пермского края

Р Е Ш И Л:

Заявленные требования общества с ограниченной ответственностью «Архитек» (ОГРН <***> ИНН <***>) удовлетворить.

Признать недействительным решение Государственного учреждения-Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в Кировском районе г. Перми от 30.05.2017 № 203V10170000284 о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах, как несоответствующее положениям законодательства о страховых взносах.

Обязать Государственное учреждение-Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в Кировском районе г. Перми устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя.

Взыскать с Государственного учреждения-Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в Кировском районе г. Перми (ОГРН <***> ИНН <***>) в пользу общества с ограниченной ответственностью «Архитек» (ОГРН <***> ИНН <***>) судебные расходы по уплате госпошлины в сумме 3000 руб.

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца с даты его изготовления в полном объеме через Арбитражный суд Пермского края.

Судья Ю.В. Шаламова