Решение от 27 января 2023 г. по делу № А14-293/2022

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ВОРОНЕЖСКОЙ ОБЛАСТИ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ



Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А14-293/2022
г. Воронеж
27 января 2023 года
Резолютивная часть решения изготовлена 3 августа 2022 года

Решение в полном объеме изготовлено 27 января 2023


Арбитражный суд Воронежской области в составе судьи Козлова В.А.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания ФИО1, помощником судьи Черновой И.Б.,

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению

Общества с ограниченной ответственностью «Группа компаний «Промресурс» (ОГРН <***>, ИНН <***>), г. Воронеж,

к Инспекции Федеральной налоговой службы по Коминтерновскому району г. Воронежа (ОГРН <***>, ИНН <***>), г. Воронеж,

о признании недействительным решения от 21.09.2021 № 4418,


при участии в судебном заседании:

от заявителя – ФИО2, представителя по доверенности от 10.01.2022,

от ответчика – ФИО3, представителя по доверенности от 15.12.2021 №04-31/33149,

У С Т А Н О В И Л:

Общество с ограниченной ответственностью «Группа компаний «Промресурс» (далее – Общество, заявитель) обратилось в Арбитражный суд Воронежской области с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по Коминтерновскому району г. Воронежа (далее – ответчик) о признании недействительным решения от 21.09.2021 № 4418.

Представитель заявителя поддержал заявленные требования.

Представитель ответчика возражали против удовлетворения заявленных требований по основаниям, изложенным в отзыве.

Исследовав доказательства, заслушав объяснения сторон, суд установил.

Налоговым органом в порядке с 88 НК РФ проведена камеральная проверка налоговой декларации Общества по налогу на имущество за 2020 год. По результатам проверки принято решение от 21.09.2021 № 4418, которым налогоплательщику доначисляется:

2506836 руб. налога на имущество;

501367 руб. налоговых санкций по п.1 ст.122 НК РФ;

81200 руб. 59 коп. пени.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Воронежской области от 10.12.2021 № 15-2-18/36811@ апелляционная жалоба Общества на указанное решение Инспекции частично удовлетворена, сумма налоговых санкций уменьшена до 125341 руб. 75 коп.

Не согласившись с решением в оставшейся части Общество обратилось в Арбитражный суд Воронежской области с рассматриваемы заявлением.

В обоснование заявленных требований Общество ссылается на правомерность применения льготы по налогу на имущество организаций в 2020 году, предусмотренной ст.1 Закона Воронежской области от 18.12.2020 № 118-ОЗ «О внесении изменений в статью 2.1 Закона Воронежской области «О налоге на имущество организаций» (далее – Закон № 118-ОЗ) (т.1 л.д.131-134, т.2 л.д.230-231). При этом заявитель ссылается о соблюдении всех требований, предусмотренных указанной нормой для применения налоговой льготы, за исключением места государственной регистрации. В отношении указанного критерия заявитель ссылается, что внесение в Закон № 118-ОЗ условия о применении соответствующей льготы исключительно к организациям, зарегистрированным в Воронежской области, нарушает установленный Конституцией Российской Федерации и предусмотренный Налоговым кодексом Российской Федерации принцип единства экономического пространства Российской Федерации.

Возражая против заявленных требований, налоговый орган ссылается на положения ст.1 Закона № 118-ОЗ предусматривающие, что льгота, установленная данной нормы подлежит применению исключительно к организациям, зарегистрированным в Воронежской области. В то время как заявитель зарегистрирован в г.Курске, то есть за пределами Воронежской области. При этом ответчик не отрицает, что заявитель осуществляет экономическую (предпринимательскую) деятельность на территории Воронежской области через свои обособленные подразделения, расположенные, в том числе, в пределах осуществления правового регулирования ответчиком по делу. Также ответчик не отрицает, что заявителем соблюдены все остальные критерии для применения налоговой льготы, которые предусмотрены ст.1 Закона № 118-ОЗ.

В силу ч. 1 ст. 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно ч. 4 ст. 200 АПК РФ при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В соответствии с п.5 ст.200 АПК РФ обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

Как следует из оспариваемого решения налогового органа, основанием доначисления ООО «Группа компаний «Промресурс» налога на имущество в размере 2506836 руб. послужил вывод налогового органа о том, что за 2020 год налогоплательщик необоснованно применило льготу, предусмотренную ст.1 Закона Воронежской области № 118-ОЗ.

Согласно ст.1 Закона Воронежской области № 118-ОЗ часть 4 статьи 2.1 Закона Воронежской области от 27.11.2003 № 62-ОЗ «О налоге на имущество организаций» изложена в следующей редакции, действовавшей в период 2020 года:

«4. Организации, зарегистрированные на территории Воронежской области и являющиеся собственниками административно-деловых центров, торговых центров (комплексов), помещений, расположенных в указанных объектах недвижимости (за исключением жилых помещений), код основного вида деятельности которых соответствует коду 68.2 "Аренда и управление собственным и арендованным недвижимым имуществом", имеют право на уменьшение подлежащей уплате в областной бюджет суммы налога на имущество организаций на сумму арендной платы, уменьшенной по сравнению с 2019 годом, в соответствии с заключенными после 1 марта 2020 года дополнительными соглашениями к договорам аренды с арендаторами таких объектов недвижимости, включенными в единый реестр субъектов малого и среднего предпринимательства.

Основанием для применения положений, установленных настоящей частью, является наличие одновременно:

- договора аренды административно-делового центра, торгового центра (комплекса), помещения, расположенного в указанных объектах недвижимости, заключенного до 1 марта 2020 года;

- дополнительного соглашения к договору аренды административно-делового центра, торгового центра (комплекса), помещения, расположенного в указанных объектах недвижимости, заключенного после 1 марта 2020 года, предусматривающего снижение размера арендной платы в течение периода применения налоговой льготы, установленной абзацем первым настоящей части;

- выписки из Единого государственного реестра недвижимости, подтверждающей право собственности на объект недвижимости, выданной не позднее, чем за 20 календарных дней, предшествующих дате подачи документов в налоговые органы на предоставление льготы, установленной абзацем первым настоящей части;

- сведений об арендаторах, включенных по состоянию на 1 марта 2020 года в соответствии с Федеральным законом "О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации" в единый реестр субъектов малого и среднего предпринимательства;

- заполненной формы, установленной приложением к настоящему Закону, подписанной и заверенной печатью организации, указанной в абзаце первом настоящей части.

Организации, указанные в абзаце первом настоящей части, самостоятельно представляют необходимые документы в налоговые органы.»

Соответствующая выписка из Закона Воронежской области от 27.11.2003 № 62-ОЗ «О налоге на имущество организаций» дополнительно приобщена к материалам дела.

Согласно п.1, 3 ст.56 НК РФ льготами по налогам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками, включая возможность не уплачивать налог либо уплачивать его в меньшем размере. Льготы по региональным налогам устанавливаются и отменяются настоящим Кодексом и (или) законами субъектов Российской Федерации о налогах, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Исходя из положений приведенных законодательных норм, суд пришел к выводу, что положения ч.4 ст.2.1 Закона Воронежской области от 27.11.2003 № 62-ОЗ устанавливают льготу по налогу на имущество.

В соответствии с п.1 ст.4, п.3 ст.12, ст.14 НК РФ Правительство Российской Федерации, федеральные органы исполнительной власти, уполномоченные осуществлять функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере налогов и сборов и в области таможенного дела, органы исполнительной власти субъектов Российской Федерации, исполнительные органы местного самоуправления, исполнительно-распорядительный орган федеральной территории "Сириус" в предусмотренных законодательством о налогах и сборах случаях в пределах своей компетенции издают нормативные правовые акты, которые не могут изменять или дополнять законодательство о налогах и сборах если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Региональными налогами признаются налоги, которые установлены настоящим Кодексом и законами субъектов Российской Федерации о налогах и обязательны к уплате на территориях соответствующих субъектов Российской Федерации. Региональные налоги вводятся в действие и прекращают действовать на территориях субъектов Российской Федерации в соответствии с настоящим Кодексом и законами субъектов Российской Федерации о налогах.

При установлении региональных налогов законодательными (представительными) органами государственной власти субъектов Российской Федерации определяются в порядке и пределах, которые предусмотрены настоящим Кодексом, следующие элементы налогообложения: налоговые ставки, порядок и сроки уплаты налогов, если эти элементы налогообложения не установлены настоящим Кодексом. Иные элементы налогообложения по региональным налогам и налогоплательщики определяются настоящим Кодексом. Законодательными (представительными) органами государственной власти субъектов Российской Федерации законами о налогах в порядке и пределах, которые предусмотрены настоящим Кодексом, могут устанавливаться особенности определения налоговой базы, налоговые льготы, основания и порядок их применения.

К региональным налогам относится налог на имущество организаций.

Изложенное подтверждает право регионального законодателя Воронежской области устанавливать льготу по налогу на имущество.

Согласно ст.372, п.1 ст.373, ст.374 НК РФ налог на имущество организаций устанавливается настоящим Кодексом и законами субъектов Российской Федерации, вводится в действие в соответствии с настоящим Кодексом законами субъектов Российской Федерации и с момента введения в действие обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации.

Налогоплательщиками налога признаются организации, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 374 настоящего Кодекса.

Объектом обложения налогом на имущество является недвижимое имущество, принадлежащее организации.

Таким образом обязанность по уплате налога на имущество возникает у организации в случае наличия на территории соответствующего субъекта Российской Федерации недвижимого имущества организации вне зависимости от места государственной регистрации самой организации.

При рассмотрении настоящего дела судом учтено следующее.

Из содержания приведенной выше нормы, установленной ст.1 Закона № 118-ОЗ и ч.4 ст.2.1 Закона № 62-ОЗ, соответственно, прямо следует, что обязательным условием для получения льготы по налогу на имущество является регистрация организации на территории Воронежской области. Таким образом, региональный законодатель ввел дополнительный критерий для предоставления льготы по налогу на имущество, который отсутствует в федеральном законодательстве и не связан с экономической деятельностью организации – ее видом объемом и т.д.

При этом, учитывая сложившуюся правоприменительную практику, суд исходит из того, что под регистрацией региональный законодатель понимает государственную регистрацию организации.

В соответствии с п.1 ст.51 ГК РФ юридическое лицо подлежит государственной регистрации в уполномоченном государственном органе в порядке, предусмотренном законом о государственной регистрации юридических лиц.

Согласно п.2 ст.8 Федерального закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» государственная регистрация юридического лица осуществляется по месту нахождения его постоянно действующего исполнительного органа.

Согласно имеющейся в деле выписке из ЕГРЮЛ государственная регистрации заявителя по делу осуществлена в г.Курске 29.12.2006 и до настоящего времени не изменялась. Таким образом, государственная регистрация заявителя по делу осуществлена за пределами территории Воронежской области.

Из изложенного следует, что для целей применения льготы по налогу на имущество региональный законодатель разграничил организации, зарегистрированные в Российской Федерации на организации, зарегистрированные в пределах Воронежской области, и организации, зарегистрированные за пределами Воронежской области.

В тоже время, в силу ч.1 ст.8 Конституции Российской Федерации в Российской Федерации гарантируются единство экономического пространства, свободное перемещение товаров, услуг и финансовых средств, поддержка конкуренции, свобода экономической деятельности. В развитие данной нормы федеральный законодатель в статье 3 Налогового кодекса Российской Федерации указал, что законодательство о налогах и сборах Российской Федерации основывается на признании равенства налогообложения и не допускает устанавливать налоги и сборы, нарушающие единое экономическое пространство Российской Федерации и, в частности, прямо или косвенно ограничивающие свободное перемещение в пределах территории Российской Федерации товаров (работ, услуг) или финансовых средств, либо иначе ограничивать или создавать препятствия не запрещенной законом экономической деятельности физических лиц и организаций (пункты 1 и 4).

Вместе с тем принцип равенства не исключает возможности установления различных правовых условий для различных категорий субъектов права, однако такие различия не могут быть произвольными, они должны основываться на объективных характеристиках соответствующих категорий субъектов (Постановление Конституционного Суда Российской Федерации от 27 апреля 2001 года N 7-П и Определение Конституционного Суда Российской Федерации от 14 декабря 2004 года N 451-О).

Дискреция, принадлежащая государству в установлении и прекращении налоговых обязанностей, не позволяет ему вводить несправедливые, дискриминационные различия среди налогоплательщиков и действовать вопреки критериям формальной определенности закона, принципам поддержания доверия к действиям властей, законного и справедливого налогообложения. В то же время налоговый закон в его экономических основаниях может быть ориентирован на разные характеристики экономически значимых объектов и обстоятельств хозяйственной деятельности (Постановление Конституционного Суда Российской Федерации от 12 ноября 2020 года N 46-П).

Учитывая определение льготы по налогам, закрепленное в п.1 ст.56 НК РФ, как преимущество одних налогоплательщиков над другими, принимая во внимание изложенные выше правовые позиции, суд пришел к выводу, что введение льготы по налогу ограничивает права и экономические интересы одних налогоплательщиков по сравнению с другими. При этом необходимо исходить из того, что применение льготы уменьшает размер обязанности по уплате налога. Соответственно, формируется экономия финансовых ресурсов. Тем самым создается экономическое преимущество одних налогоплательщиков над другими. Следовательно, введение налоговых льгот должно иметь экономическое обоснование и ни при каких обстоятельствах не быть произвольными.

Изложенная позиция находит свое подтверждение в Определении Конституционного Суда РФ от 14.07.2011 № 949-О-О, где Конституционный Суд РФ прямо указывает, что согласно взаимосвязанным положениям статей 8 (часть 2), 19 (части 1 и 2) и 57 Конституции Российской Федерации регулирование налоговых отношений должно отвечать требованиям конституционного принципа равенства. Это предполагает закрепление в законе правовых гарантий возложения на равных субъектов налогообложения равного налогового бремени. Из данных требований исходит и Налоговый кодекс Российской Федерации, предусматривающий, что налоги и сборы не могут иметь дискриминационный характер и различно применяться исходя из социальных, расовых, национальных, религиозных и иных подобных критериев, а также запрещающий установление дифференцированных ставок налогов и сборов, налоговых льгот в зависимости от формы собственности, гражданства физических лиц или места происхождения капитала (пункт 1 и абзацы первый и второй пункта 2 статьи 3).

Вместе с тем в силу правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, выраженной в ряде его решений, в том числе в Постановлении от 27 апреля 2001 года N 7-П, принцип равенства не исключает возможность установления различных правовых условий для различных категорий субъектов права, однако такие различия не могут быть произвольными, они должны основываться на объективных характеристиках соответствующих категорий субъектов. Из приведенной правовой позиции, имеющей общее значение для всех отраслей законодательного регулирования, применительно к сфере налоговых отношений следует, что конституционный принцип равенства не препятствует законодателю использовать дифференцированный подход к установлению различных систем налогообложения для различных категорий субъектов налогообложения, если такая дифференциация обусловлена объективными факторами, включая экономические характеристики налогооблагаемой базы и особенности указанных субъектов как плательщиков налогов.

Изложенное, в свою очередь, свидетельствует о произвольном и экономически необоснованном характере применения такого критерия для представления льготы по налогу на имущество, как место государственной регистрации организации на территории Российской Федерации. Таким образом, изложенные выше правовые позиции Конституционного Суда РФ позволяют сделать вывод, что названный критерий нарушает единое экономическое пространство Российской Федерации, возлагая на налогоплательщика в зависимости от места государственной регистрации бремя по уплате налога на имущество в большем размере по сравнению с другими налогоплательщиками.

С учетом данного вывода и на основании ч.1, 2 ст.13 АПК РФ суд находит, что при рассмотрении настоящего спора положения регионального законодательства, увязывающие права на льготу с местом регистрации организации на территории Воронежской области противоречит федеральному законодательству и применению не подлежат.

Согласно выписке из ЕГРЮЛ заявитель по делу имеет код основного вида деятельности 68.2 «Аренда и управление собственным и арендованным недвижимым имуществом». Также заявителем представлены уведомления о постановке на налоговый учет и справки налогового органа, подтверждающие, что заявитель состоит на налоговом учете в налоговых органах на территории Воронежской области (ответчик по делу) по месту нахождения своих обособленных подразделений – объекты недвижимости (торговые центры), принадлежащие заявителю. Также заявителем представлены перечень арендаторов и выписки из единого реестра субъектов малого и среднего предпринимательства, договоры аренды и дополнительные соглашения к ним, доказательства передачи указанных сведений налоговому органу. Данное обстоятельство не оспаривается налоговым органом.

Таким образом, заявителем соблюдены все законно установленные требования ч.4 ст.2.1 Закона Воронежской области № 62-ОЗ в редакции Закона Воронежской области № 118-ОЗ. Изложенное свидетельствует о праве заявителя на применение соответствующей льготы по налогу на имущество. Расчет налога и суммы льготы также представлен заявителем. При этом арифметические показатели ответчиком не оспариваются.

Исходя из установленных в ходе судебного разбирательства обстоятельств, на основании приведенных норм действующего законодательства, суд пришел к выводу, что заявленные требования подлежат удовлетворению.

В соответствии со ст. 110 АПК РФ государственная пошлина относится на стороны пропорционально удовлетворенным требованиям. При обращении в арбитражный суд заявителем уплачено 3000 руб. госпошлины. Учитывая результаты рассмотрения дела, расходы по уплате госпошлины относятся. На ответчика по делу.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 201 АПК РФ арбитражный суд




Р Е Ш И Л:

признать недействительным как не соответствующее Налоговому кодексу Российской Федерации решение Инспекции Федеральной налоговой службы по Коминтерновскому району г. Воронежа от 21.09.2021 № 4418.

Обязать Инспекцию Федеральной налоговой службы по Коминтерновскому району г. Воронежа устранить допущенные нарушения прав и законных интересов Общества с ограниченной ответственностью «Группа компаний «Промресурс».

Решение в указанной части подлежит немедленному исполнению.

Взыскать с Инспекции Федеральной налоговой службы по Коминтерновскому району г. Воронежа (ОГРН <***>, ИНН <***>) в пользу Общества с ограниченной ответственностью «Группа компаний «Промресурс» (ОГРН <***>, ИНН <***>) 3000 руб. расходов по уплате государственной пошлины.

Решение может быть обжаловано в Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд в месячный срок с даты принятия через Арбитражный суд Воронежской области.


Судья В.А. Козлов