Решение от 26 октября 2025 г. по делу № А07-21926/2024

АРБИТРАЖНЫЙ СУД РЕСПУБЛИКИ БАШКОРТОСТАН

ул. Гоголя, 18, г. Уфа, <...>, http://ufa.arbitr.ru/,

сервис для подачи документов в электронном виде: http://my.arbitr.ru

Именем Российской Федерации
РЕШЕНИЕ

г. Уфа «27» октября 2025 года Дело № А07-21926/2024

Резолютивная часть решения объявлена 14 октября 2025 года Полный текст решения изготовлен 27 октября 2025 года

Арбитражный суд Республики Башкортостан в составе: судьи Ахметовой Г.Ф.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания Калмантаевой А.Т., рассмотрев в судебном заседании дело по иску (заявлению)

индивидуального предпринимателя ФИО1 Оглы (ИНН: <***>, ОГРНИП: <***>)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Республике Башкортостан (ИНН: <***>, ОГРН: <***>, адрес: 453100, <...>)

предмет требований в редакции заявителя:

признать незаконным решение № 1007 МРИ ФНС России № 3 по РБ по акту камеральной налоговой проверки, и возложить обязанность устранить допущенные нарушения прав и законных интересов Индивидуального предпринимателя ФИО1 Оглы

при участии:

от заявителя: не явились, извещены о времени и месте рассмотрения дела надлежащим образом в порядке ст. 123 АПК РФ;

от ответчика: ФИО2, доверенность от 14.05.2025, служебное удостоверение, ФИО3, доверенность от 10.01.2025.

Дело рассмотрено в порядке ст. 156 АПК РФ без участия заявителя.

Индивидуальный предприниматель ФИО1 Оглы (далее – Предприниматель, ИП ФИО1, заявитель) обратился в Арбитражный суд Республики Башкортостан с заявлением к Межрайонной ИФНС России № 3 по Республике Башкортостан (далее – Инспекция, ответчик) о признании недействительным решения № 1007 от 04.03.2024 в части привлечения к ответственности.

В судебном заседании представитель Инспекции поддержал доводы, изложенные в отзыве, просит в удовлетворении заявленных требований отказать.

Заявитель, представитель заявителя в судебное заседание не явился, ходатайства им не заявлены.

Изучив материалы дела, заслушав представителя Инспекции, оценив представленные по делу доказательства по правилам статьи 71 АПК РФ, арбитражный суд установил следующие обстоятельства.

Частью 1 статьи 198 АПК РФ предусмотрено право граждан, организаций и иных лиц обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными

ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

В силу пункта 4 статьи 200 АПК РФ при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействий) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливают, нарушают ли оспариваемый акт, решений и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащим полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли или совершили действие (бездействие) (пункт 5 статьи 200 АПК РФ).

В соответствии с частью 2 статьи 201 АПК РФ арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, принимает решение о признании ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными.

Таким образом, для признания оспариваемого ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц незаконными суд должен установить совокупность следующих условий:

- оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту;

- оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В соответствии с пунктом 1 статьи 346.14 НК РФ объектом налогообложения по упрощенной системе налогообложения признаются доходы либо доходы, уменьшенные на величину расходов.

На основании пункта 2 статьи 346.14 НК РФ, по общему правилу, выбор объекта налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком. Объект налогообложения может изменяться налогоплательщиком ежегодно, однако в течение налогового периода налогоплательщик не может менять объект налогообложения.

Пунктом 1 статьи 345.15 НК РФ установлено, что при определении объекта налогообложения учитываются доходы, определяемые в порядке, установленном пунктами 1 и 2 статьи 248 настоящего Кодекса, то есть доходы от реализации и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьями 249 и 250 главы 25 НК РФ.

В силу пункта 1 статьи 249 НК РФ доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.

Согласно пункту 2 статьи 249 НК РФ, выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.

Как следует из материалов дела, Инспекцией проведена камеральная налоговая проверка налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения (далее-УСН) за 2022, представленной предпринимателем 04.07.2023.

По результатам проверки составлен акт № 5223 от 17.10.2023 и принято решение № 1007 от 04.03.2024 о привлечении ИП ФИО1 к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым доначислен налог по УСН в размере 2 280 841 руб., а также штраф, предусмотренный п.1 ст.119, п.1 ст.122 НК РФ, с учетом смягчающих ответственность обстоятельств в соответствии со ст. 112, ст. 114 НК РФ в размере 199 573,50 руб.

Основанием для доначисления предпринимателю суммы УСН послужил вывод Инспекции об утрате права на применение патентной системы налогообложения (далее- ПСН), поскольку поступление денежных средств на расчетные счета ИП ФИО1 проводились в рамках договора поставки и, соответственно, доначисление налога по УСН.

Решением УФНС России по Республике Башкортостан от 14.11.2024 № 396/17 апелляционная жалоба ИП ФИО1 оставлена без удовлетворения.

Не согласившись с решением Инспекции, Предприниматель обратился в арбитражный суд. с вышеуказанным заявлением

Заявитель не согласен с решением налогового органа, считает решение не соответствующим закону и неправомерно возлагающим на ИП ФИО1 обязанности по уплате налога, поскольку выводы налогового органа не соответствуют фактическим обстоятельствам, основаны на ошибочном толковании налогового законодательства.

В обоснование заявленных требований Предприниматель указал, что как поставщик товаров и услуг у него отсутствовали сведения в отношении клиентов о дальнейшем использовании товара, считает, что реализация товара проводилась в рамках договоров розничной купли-продажи.

Согласно пункту 1 статьи 346.43 НК РФ, патентная система налогообложения устанавливается Налоговым кодексом РФ, вводится в действие законами субъектов Российской Федерации и применяется на территориях указанных субъектов Российской Федерации.

Патентная система налогообложения, помимо прочего, применяется в отношении таких видов предпринимательской деятельности как: "розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы" (подпункт 45 пункта 2 статьи 346.43 НК РФ), "розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, а также через объекты нестационарной торговой сети" (подпункт 46 пункта 2 статьи 346.43 НК РФ).

В силу пункта 3 статьи 346.43 НК РФ розничной торговлей признается предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи.

Переход на патентную систему налогообложения или возврат к иным режимам налогообложения индивидуальными предпринимателями осуществляется добровольно, на основании поданного им в налоговый орган заявления (статьи 346.44, 346.45 НК РФ).

Документом, удостоверяющим право на применение патентной системы налогообложения, является патент на осуществление одного из видов предпринимательской деятельности, в отношении которого Кодексом или законом субъекта Российской Федерации введена патентная система налогообложения (пункт 1 статьи 346.45 НК РФ).

Таким образом, для применения патентной системы налогообложения необходимо, чтобы указанный индивидуальным предпринимателем вид деятельности был поименован в перечне видов деятельности, в отношении которых применяется данный режим, содержащемся в пункте 2 статьи 346.43 НК РФ.

На основании подпункта 1 пункта 2 статьи 346.53 НК РФ при применении патентной системы налогообложения дата получения дохода определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц - при получении дохода в денежной форме.

Из материалов дела следует, что Индивидуальный предприниматель ФИО1 Оглы состоит на учете в качестве индивидуального предпринимателя с 09.04.2013, применяет упрощенную систему налогообложения с 01.01.2021. В соответствии со ст.346.14 НК РФ осуществляет деятельность с применением упрощенной системы налогообложения, объект налогообложения - «доходы», с видом деятельности «Торговля розничная пиломатериалами в специализированных магазинах (ОКВЭД 47.52.71); дополнительный вид деятельности: Деятельность автомобильного грузового транспорт и услуги по перевозкам (ОКВЭД 49.4)».

ИП ФИО1 в 2022 году применял упрощенную систему налогообложения, а так же патентную систему налогообложения № 0268210004214 с периодом действия патента с 01.01.2022 по 31.12.2022.

Вид деятельности по патентной системе налогообложения «Розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, а также через объекты нестационарной торговой сети», адрес осуществления деятельности в рамках ПСН: <...>.

Налоговым органом была проведена камеральная проверка налоговой декларации Индивидуального предпринимателя ФИО1 Оглы по упрощенной системе налогообложения за 2022 год, представленной налогоплательщиком – 04.07.2023, согласно декларации, сумма дохода составила 0.00 руб., сумма налога к уплате 0.00 руб.

В рамках проведения камеральной налоговой проверки проведен анализ расчетного счета ИП ФИО1 за период с 01.01.2022 по 31.12.2022. Установлено поступление денежных средств за реализацию по договорам купли-продажи строительных материалов (пиломатериалы, доски, брусья и т.д.) юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям в общей сумме 39 036 515 руб., из них: ООО «СК ДАЛИ» на сумму

13 679 800 руб., ООО «КДУ» на сумму 4 897 306,35 руб., ООО «ХАУСВИК» на сумму

4 415 140 руб., ООО «УРАЛСПЕЦСТРОЙ» на сумму 3 648 660 руб., ООО «АРТДОМ» на сумму 1 698 300 руб., ООО «КДС» на сумму 1 692 439,84 руб., ООО «СК-АФИНА» на сумму 1 378 293,75 руб., ООО «ГРАНД ХАУС» на сумму 1 013 903,56 руб., ООО «Афарин-Строй» на сумму 970 593 руб., ООО «БИЛДХАУС» на сумму 901 777,85 руб., ООО ПКФ «ТехКомБест» на сумму 898 922,80 руб., ИП ФИО4 на сумму 647 480 руб., ИП ФИО5 на сумму 403 419,45 руб., ООО «ТАШСТРОЙ» на сумму 400 389,08 руб., ООО «СК ЭТАЛОН» на сумму 396 475,50 руб., ООО «ИНТЕХСТРОЙ» на сумму 321 240 руб., ООО «КВАЛИЯ» на сумму 282 757,75 руб., ООО «КДО» на сумму 258 815,53 руб., ООО ТД «ТЕХКОМБЕСТ» на сумму 218 200 руб., ООО «НОВАТРЕЙД» на сумму 176 775, 52 руб., ООО ТК «Структура» на сумму 128 239,70 руб., ООО «ФРЕГАТ» на сумму 127 000 руб., АНО ДПО «ОНТУ» на сумму 96 394,40 руб., ИП ФИО6 на сумму 96 152 руб., ООО САНАТОРИЙ

«КРАСНОУСОЛЬСК» на сумму 75 813,12 руб., ООО «АРЦАХ» на сумму 74 367 руб., ФЛ ФИО7 на сумму 50 000 руб., ИП ФИО8 на сумму 28 997,10 руб., ООО «ИРСЗ-5» на сумму 21 876 руб., ООО СКБ «Станкостроение» на сумму 16 000 руб., ООО «ДельтаПро» на сумму 10 908 руб., ООО «ЖилСервис Содовский» на сумму 8 562, 78 руб., ООО «ЭКОПЛАНТАЦИЯ» на сумму

1 515 руб.

В ходе проверки налоговой декларации налогоплательщик представил договоры купли - продажи с контрагентами, основным видом предпринимательской деятельности которых является строительство жилых и нежилых зданий, торговля оптовая прочими строительными материалами и изделиями.

Проанализировав документы, налоговый орган пришел к заключению, что индивидуальный предприниматель не мог осуществлять деятельность, подпадающую под действие патента, поскольку приобретение пиломатериалов, бруса и досок большими партиями у ИП ФИО1 при осуществляемых ими видах деятельности свидетельствует об использовании приобретаемого товара в дальнейшей предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием.

В ходе камеральной налоговой проверки Инспекцией установлено, что налогоплательщиком в представленной налоговой декларации по УСН за 2022 год не отражены суммы дохода от реализации стройматериалов в сумме 38 986 515 рублей, тем самым занижена налоговая база и занижена сумма налога на 2 339 191 руб.

Согласно пункту 1 статьи 492 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ), по договору розничной купли-продажи продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью.

На основании ст. 493 ГК РФ, если иное не предусмотрено законом или договором розничной купли-продажи договор розничной купли-продажи считается заключенным в надлежащей форме с момента выдачи продавцом покупателю кассового или товарного чека, электронного или иного документа, подтверждающего оплату товара.

К розничной торговле не относится реализация товаров в соответствии с договорами поставки.

Статья 2 Федерального закона «Об основах государственного регулирования торговой деятельности в Российской Федерации» от 28.12.2009 № 381-ФЗ содержит понятия «оптовая торговля» и «розничная торговля».

Оптовая торговля - это вид торговой деятельности, связанный с приобретением и продажей товаров для использования их в предпринимательской деятельности, в том числе для перепродажи, или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием (например, действующий в спорный период ГОСТ Р 51303-2013 "Торговля. Термины и определения (утвержден Приказом Росстандарта от 28.08.2013 N 582-ст).

Под розничной торговлей понимается вид торговой деятельности, связанный с приобретением и продажей товаров для использования их в личных, семейных, домашних и иных целях, не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности.

Отношения между продавцом и покупателем регламентируются нормами ГК РФ.

В отличие от договора розничной купли-продажи по договору поставки поставщик- продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок или сроки производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием (статья 506 ГК РФ).

Пунктом 5 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 22.10.1997 N 18 "О некоторых вопросах, связанных с применением положений Гражданского кодекса Российской Федерации о договоре поставки" (далее -

постановление Пленума ВАС РФ от 22.10.1997 N 8) установлено, что, квалифицируя правоотношения участников спора, судам необходимо исходить из признаков договора поставки, предусмотренных статьей 506 Гражданского кодекса Российской Федерации, независимо от наименования договора, названия его сторон либо обозначения способа передачи товаров в тексте документа.

Однако в случае, если указанные товары приобретаются у продавца, осуществляющего предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, отношения сторон регулируются нормами о розничной купле-продаже (параграф 2 главы 30 Гражданского кодекса Российской Федерации).

Таким образом, с учетом положений абз. 3 п. 5 постановления Пленума ВАС РФ от 22.10.1997 № 18, налоговому органу при проведении мероприятий налогового контроля не следует ограничиваться содержанием того или иного договора, но необходимо выяснить цель приобретения товара организацией покупателем.

Контрагентом ООО «СК Дали» ИНН <***> за 2022 год по расчетному счету ИП ФИО1 произведены 7 операций по оплате счета на сумму 13 679 800 руб. В ходе анализа деятельности ООО «СК Дали» установлено: основной ОКВЭД 41.20 «Строительство жилых и нежилых зданий».

Контрагентом ООО «Каменные дома Уфы» ИНН <***> за 2022 год по расчетному счету ИП ФИО1 произведены 69 операций по оплате счета на сумму

4 897 306,35 руб. В ходе анализа деятельности ООО «Каменные дома Уфы» установлено: основной ОКВЭД 41.20 «Строительство жилых и нежилых зданий».

Контрагентом ООО «Хаусвик» ИНН <***> за 2022 год по расчетному счету ИП ФИО1 произведены 34 операции по оплате счета на сумму 4 415 140 руб. В ходе анализа деятельности ООО «Хаусвик» установлено: основной ОКВЭД 41.20 «Строительство жилых и нежилых зданий».

Контрагентом ООО «Уралспецстрой» ИНН <***> за 2022 год по расчетному счету ИП ФИО1 произведены 3 операции по оплате счета на сумму 3 648 660 руб. В ходе анализа деятельности ООО «Уралспецстрой» установлено: основной ОКВЭД 41.20 «Строительство жилых и нежилых зданий».

Контрагентом ООО «Артдом» ИНН <***> за 2022 год по расчетному счету ИП ФИО1 произведена 1 операция по оплате счета на сумму 1 698 300 руб. В ходе анализа деятельности ООО «Артдом» установлено: основной ОКВЭД 71.11 «Деятельность в области архитектуры».

Контрагентом ООО «Каменные Дома 102» (ООО «КДС») ИНН <***> за 2022 год по расчетному счету ИП ФИО1 произведены 29 операций по оплате счета на сумму 1 692 439,84 руб. В ходе анализа деятельности ООО «Каменные Дома 102» установлено: основной ОКВЭД 41.20 «Строительство жилых и нежилых зданий».

Контрагентом ООО «СК-Афина» ИНН <***> за 2022 год по расчетному счету ИП ФИО1 произведены 6 операции по оплате счета на сумму 1 378 293,75 руб. В ходе анализа деятельности ООО «СК-Афина» установлено: основной ОКВЭД 41.20 «Строительство жилых и нежилых зданий».

Контрагентом ООО «Гранд хаус» ИНН <***> за 2022 год по расчетному счету ИП ФИО1 произведены 9 операций по оплате счета на сумму 1 013 903,56 руб. В ходе анализа деятельности ООО «Гранд хаус» установлено: основной ОКВЭД 43.29 «Производство прочих строительно-монтажных работ».

Контрагентом ООО «Афарин-Строй» ИНН <***> за 2022 год по расчетному счету ИП ФИО1 произведены 5 операций по оплате счета на сумму 970 593 руб. В ходе анализа деятельности ООО «Афарин-Строй» установлено: основной ОКВЭД 41.20 «Строительство жилых и нежилых зданий».

Контрагентом ООО «Билдхаус» ИНН <***> за 2022 год по расчетному счету ИП ФИО1 произведены 14 операций по оплате древесины на сумму 901 777,85 руб. В ходе анализа деятельности ООО «Билдхаус» установлено: основной ОКВЭД 41.20 «Строительство жилых и нежилых зданий».

Контрагентом ООО ПКФ «ТехКомБест» ИНН <***> за 2022 год по расчетному счету ИП ФИО1 произведены 7 операций по оплате древесины на сумму 898 922,80 руб. В ходе анализа деятельности ООО «ТехКомБест» установлено: основной ОКВЭД 25.62 «Обработка металлических изделий механическая».

Контрагентом ИП ФИО4 ИНН <***> за 2022 год по расчетному счету ИП ФИО1 произведена 1 операция по оплате древесины на сумму 647 480 руб. В ходе анализа деятельности ИП ФИО4 установлено: основной ОКВЭД 41.20 «Строительство жилых и нежилых зданий».

Контрагентом ИП ФИО5 ИНН <***> за 2022 год по расчетному счету ИП ФИО1 произведена 1 операция с назначением платежа «Оплата за ООО «Малоэтажное строительство» ИНН <***> по СЧ 15 ОТ 09.02.2022 за брус и пиломатериал на сумму 403 419,45 руб. В ходе анализа деятельности ООО «Малоэтажное строительство» установлено: основной ОКВЭД 71.12.2 Деятельность заказчика-застройщика, генерального подрядчика.

Контрагентом ООО «Ташстрой» ИНН <***> за 2022 год по расчетному счету ИП ФИО1 произведены 7 операций по оплате товаров (пиломатериалы, доска, брус) на сумму 400 389,08 руб. В ходе анализа деятельности ООО «Ташстрой» установлено: основной ОКВЭД 41.20 «Строительство жилых и нежилых зданий».

Контрагентом ООО «СК Эталон» ИНН <***> за 2022 год по расчетному счету ИП ФИО1 произведены 8 операций по оплате товаров (пиломатериалы, доска, брус) на сумму 396 475,50 руб. В ходе анализа деятельности ООО «СК Эталон» установлено: основной ОКВЭД 43.31 «Производство штукатурных работ».

Контрагентом ООО «Интехстрой» ИНН <***> за 2022 год по расчетному счету ИП ФИО1 произведены 2 операции по оплате товаров (брус) на сумму 321 240 руб. В ходе анализа деятельности ООО «Интехстрой» установлено: основной ОКВЭД 41.20 «Строительство жилых и нежилых зданий».

Контрагентом ООО «Квалия» ИНН <***> за 2022 год по расчетному счету ИП ФИО1 произведены 14 операций по оплате счета на сумму 282 757,75 руб. В ходе анализа деятельности ООО «Квалия» установлено: основной ОКВЭД 46.73.6 «Торговля оптовая прочими строительными материалами и изделиями», по выписке движения денежных средств по расчетному счету в 2022 году.

Контрагентом ООО «Каменные Дома Регионов» (ООО «КДО») ИНН <***> за 2022 год по расчетному счету ИП ФИО1 произведены 3 операции по оплате счета на сумму 258 815,53 руб. В ходе анализа деятельности ООО «Каменные Дома Регионов» установлено: основной ОКВЭД 41.20 «Строительство жилых и нежилых зданий».

Контрагентом ООО «ТД ТЕХКОМБЕСТ» ИНН <***> за 2022 год по расчетному счету ИП ФИО1 произведена 1 операция по оплате счета на сумму 218 200 руб. В ходе анализа деятельности ООО «ТД ТЕХКОМБЕСТ» установлено: основной ОКВЭД 46.90 «Торговля оптовая неспециализированная».

Контрагентом ООО «Нова трейд» ИНН <***> за 2022 год по расчетному счету ИП ФИО1 произведены 2 операции по оплате счета на сумму 176 775,52 руб. В ходе анализа деятельности ООО «Нова трейд» установлено: основной ОКВЭД 46.21.11 «Торговля оптовая зерном».

Контрагентом ООО ТК «Структура» ИНН <***> за 2022 год по расчетному счету ИП ФИО1 произведены 9 операций по оплате счета за штакетник и брус на сумму 128 239,70 руб. В ходе анализа деятельности ООО ТК «Структура» установлено: основной ОКВЭД 46.73 «Торговля оптовая лесоматериалами, строительными материалами и санитарно-техническим оборудованием».

Контрагентом АНО ДПО «ОНТУ» ИНН <***> за 2022 год по расчетному счету ИП ФИО1 произведены 7 операций по оплате счета на сумму 96 394,40 руб. В ходе анализа деятельности АНО ДПО «ОНТУ» установлено: основной ОКВЭД 85.42 «Образование профессиональное дополнительное».

Контрагентом ООО Санаторий «Красноусольский» ИНН <***> за 2022 год по расчетному счету ИП ФИО1 произведена 1 операция по оплате счета за доски на сумму 75 813,12 руб. В ходе анализа деятельности ООО Санаторий «Красноусольский» установлено: основной ОКВЭД 86.90.4 «Деятельность санаторно-курортных организаций».

Контрагентом ООО «Арцах» ИНН <***> за 2022 год по расчетному счету ИП ФИО1 произведены 2 операции по оплате бруса на сумму 74 367 руб. В ходе анализа деятельности ООО «Арцах» установлено: основной ОКВЭД 43.12 «Подготовка строительной площадки».

Контрагентом ООО «ИРСЗ»-5» ИНН <***> за 2022 год по расчетному счету ИП ФИО1 произведена 1 операция по оплате счета на сумму 21 876 руб. В ходе анализа деятельности ООО «ИРСЗ»-5» установлено: основной ОКВЭД 71.12.2 «Деятельность заказчика-застройщика, генерального подрядчика».

Контрагентом ООО СКБ «Станкостроение» ИНН <***> за 2022 год по расчетному счету ИП ФИО1 произведена 1 операция по оплате бруса на сумму 16 000 руб. В ходе анализа деятельности ООО СКБ «Станкостроение» установлено: основной ОКВЭД 28.41.1 «Производство металлообрабатывающих станков».

Контрагентом ООО «ДельтаПро» ИНН <***> за 2022 год по расчетному счету ИП ФИО1 произведена 1 операция по оплате штакетника на сумму 10 908 руб. В ходе анализа деятельности ООО «ДельтаПро» установлено: основной ОКВЭД 46.73 «Торговля оптовая лесоматериалами, строительными материалами и санитарно-техническим оборудованием».

Контрагентом ООО «ЖилСервис Содовский» ИНН <***> за 2022 год по расчетному счету ИП ФИО1 произведена 1 операция по оплате материалов на сумму 8 562,78 руб. В ходе анализа деятельности ООО «ЖилСервис Содовский» установлено: основной ОКВЭД 68.32.1 «Управление эксплуатацией жилого фонда за вознаграждение или на договорной основе».

Контрагентом ООО «Экоплантация» ИНН <***> за 2022 год по расчетному счету ИП ФИО1 произведена 1 операция по оплате материалов на сумму 1 515,00 руб. В ходе анализа деятельности ООО «Экоплантация» установлено: основной ОКВЭД 01.25.1 «Выращивание прочих плодовых и ягодных культуре».

При проведении расчетов за проданные товары (выполненные работы, оказанные услуги) наличными деньгами и (или) в безналичном порядке организации применяют ККТ, способные записывать и хранить информацию о платежах (фискальные данные), формировать чеки и бланки строгой отчетности и передавать их электронные версии в налоговую инспекцию, а при необходимости и распечатывать в бумажном виде.

Согласно пп. 5 п. 6 ст. 346.43 НК РФ, патентная система налогообложения не применяется в отношении оптовой торговли, а также торговли, осуществляемой по договорам поставки.

В соответствии с пунктом 1 статьи 346.15 НК РФ налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, при определении объекта налогообложения учитывают доходы, определяемые в порядке, установленном пунктами 1 и 2 статьи 248 НК РФ.

В силу п.1 ст. 346.17 НК РФ в целях настоящей главы датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод).

В случае, если объектом налогообложения являются доходы организации или индивидуального предпринимателя, налоговой базой признается денежное выражение доходов организации или индивидуального предпринимателя ( п.1 ст. 346.18 НК РФ).

По результатам камеральной налоговой проверки составлен Акт налоговой проверки № 5223 от 17.10.2023.

ИП ФИО1 на акт камеральной проверки представил в Инспекцию возражения от 16.11.2023.

С целью получения дополнительных документов для подтверждения факта совершения налогового правонарушения, а также в связи с имеющимися противоречиями в документах, представленных в ходе камеральной налоговой проверки и к возражению, Инспекцией проведены дополнительные мероприятия налогового контроля (решение о проведении дополнительных мероприятий от 07.12.2023 № 17).

В соответствии со ст. 90 НК РФ в ходе дополнительных мероприятий налогового контроля были проведены допросы должностных лиц с контрагентами проверяемого лица в подтверждении цели приобретения строительных материалов у ИП ФИО1 как для дальнейшей предпринимательской деятельности.

Камеральной налоговой проверкой и дополнительными мероприятиями налогового контроля Инспекцией было установлено, что ИП ФИО1 наряду с розничной торговлей пиломатериалами по адресу Стерлибашевский тракт д.2 А, осуществлялась оптовая торговля товара юридическим лицам за безналичный расчет для дальнейшего использования в предпринимательской деятельности.

Инспекцией вынесено Решение № 1007 от 04.03.2024 о привлечении к ответственности ИП ФИО1 к ответственности за совершение налогового правонарушения в виде штрафа по пункту 1 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации в размере 85531,50 руб., по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации 114042 руб., взыскана недоимка в размере 2 280 841 руб.

В силу пункта 7 статьи 346.21 НК РФ налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее сроков, установленных для подачи налоговой декларации статьей 346.23 НК РФ.

Статьей 106 НК РФ предусмотрено, что налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное: (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц за которое настоящим Кодексом установлена ответственность.

В силу п. 1 ст. 108 НК РФ никто не может быть привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения иначе, как по основаниям и в порядке, которые предусмотрены Налоговым Кодексом РФ.

Объективная сторона, налогового правонарушения, предусмотренного ст. 122 НК РФ, состоит в неуплате или неполной уплате сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (сбора) или других неправомерных действий (бездействия).

В соответствии со ст. 110 НК РФ виновным в совершении налогового правонарушения признается лицо, совершившее противоправное деяние умышленно или по неосторожности.

Данное нарушение образует состав налогового правонарушения, ответственность за которое предусмотрена п. 1 ст. 122 НК РФ.

На основании п. 1 ст. 122 части первой Налогового кодекса РФ неуплата или неполная уплата, сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия) влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченных сумм налога.

За непредставление в установленный НК РФ срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета, налогоплательщик подлежит привлечению к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного п.1 ст. 119 НК РФ в виде штрафа в размере 5 процентов от неуплаченной в установленный законодательством о налогах и сборах срок суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1 000 рублей.

Как указывалось ранее основным критерием, позволяющим отличить розничную торговлю от оптовой торговли, является конечная цель использования приобретаемого покупателем товара

В рассматриваемом случае деятельность контрагентов ИП ФИО1 непосредственно связана с предпринимательской деятельностью (строительство).

К розничной торговле в целях применения системы налогообложения в виде патента относится предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами, как за наличный, так и безналичный расчет по договорам розничной купли-продажи физическим и юридическим лицам для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с осуществлением предпринимательской деятельности, т.е. не для последующей реализации или использования в процессе осуществления предпринимательской деятельности.

Торговля товарами и оказание услуг покупателям, осуществляемые налогоплательщиками-продавцами на основе договоров поставки либо на основе иных договоров гражданско-правового характера, содержащих признаки договора поставки, относятся к предпринимательской деятельности.

В отличие от договора розничной купли-продажи, который является публичным договором, договор поставки не носит признаков публичности, указанных в статье 426 ГК РФ, и заключается на поставку товаров, выполнение работ, оказание услуг конкретным потребителям.

Анализ условий договоров, заключенных предпринимателем с покупателями товаров, показывает, что осуществлялась оптовая торговля на основании договора поставки.

Расчеты судом проверены, являются верными.

Нарушений процедуры проведения налоговой проверки, рассмотрения материалов по ее результатам и вынесении решения, влекущих безусловную отмену оспариваемого ненормативного правового акта, судом не установлено.

На основании изложенного суд пришел к выводу об отсутствии правовых оснований для удовлетворения заявленных требований о признании решения налогового органа недействительным.

Расходы по оплате государственной пошлины возлагаются в порядке статьи 110 АПК РФ на заявителя.

Руководствуясь ст.ст. 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш И Л:

В удовлетворении заявления Индивидуального предпринимателя ФИО1 Оглы отказать.

Решение может быть обжаловано в Восемнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия решения (изготовления его в полном объеме) через Арбитражный суд Республики Башкортостан, а также решение может быть обжаловано в Арбитражный суд Уральского округа при условии, что оно было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.

Решение вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

Судья Г.Ф. Ахметова