Решение от 5 декабря 2018 г. по делу № А41-101019/2017

Арбитражный суд Московской области

107053, проспект Академика Сахарова, д. 18, г. Москва

http://asmo.arbitr.ru/

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

г. Москва Дело № А41-101019/17

Резолютивная часть объявлена 04 декабря 2018 года

Полный текст решения изготовлен 06 декабря 2018 года

Арбитражный суд Московской области в составе судьи О.В. Левкиной, при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Ю.В. Елисеевой, рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению закрытого акционерного общества «Контранс» (ОГРН <***>, ИНН <***>) к Межрайонной инспекции ФНС России № 21 по Московской области, Управлению Федеральной налоговой службы по Московской области об оспаривании частично решения Управления ФНС России от 04.09.2017 № 07-12/084990, обязании инспекции вернуть излишне уплаченный налог на прибыль с начислением и выплатой процентов за нарушение срока возврата, при участи в заседании - согласно протоколу,

УСТАНОВИЛ:

закрытое акционерное общество «Контранс» (далее - общество «Контранс», заявитель, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Московской области с заявлением к Межрайонной инспекции ФНС России № 21 по Московской области (далее - инспекция, заинтересованное лицо), Управлению Федеральной налоговой службы по Московской области (далее - управление, заинтересованное лицо), в котором просит суд, с учетом принятого судом в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации изменения просительной части заявления:

- признать недействительным решение Управления ФНС России от 04.09.2017 № 07-12/084990 в части отказа в признании незаконным бездействия инспекции, заключающемуся в невозврате обществу «Контранс» 3 480 322 руб. излишне уплаченного налога на прибыль за 2013 год, в том числе, 372 916,62 руб. налога на прибыль, зачисляемого в федеральный бюджет Российской Федерации, 3 107 697,91 руб. налога на прибыль, зачисляемый в бюджет субъекта Российской Федерации;

- обязать инспекцию осуществить возврат обществу «Контранс» 2 830 064,91 руб. излишне уплаченного за 2013 год налога на прибыль, зачисляемого в бюджет субъекта Российской Федерации;

- обязать инспекцию оплатить обществу «Контранс» 251743,30 руб. процентов, подлежащих уплате за каждый календарный день нарушения срока возврата налога на прибыль организаций за 2013 год в соответствии с пунктом 10 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс).

Присутствующие в судебном заседании представители заявителя требования поддержали в полном объеме по основаниям, изложенным в заявлении, дополнительно представленным пояснениям, среди прочего ссылались на то, что инспекцией, в нарушение положений статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), в лицевом счете налогоплательщика не произведено отражение действительных обязательств налогоплательщика по уплате налога на прибыль организаций за периоды 2012, 2013 годы, что послужило препятствием для возврата обществу «Контранс» сумм излишне уплаченного налога за период 2013 год.

Присутствующие в судебном заседании представители заинтересованных лиц требования не признали, просили отказать в их удовлетворении, среди прочего ссылаясь на то, что отражение в карточке расчета с бюджетом данных по уплате обществом «Контранс» налога на прибыль, в том числе измененных на основании проверки поданных налогоплательщиком уточенных налоговых деклараций по налогу на прибыль за период 2012, 2013 годы данных, само по себе не влияет на права и обязанности налогоплательщика, и не влияет на право налогоплательщика подать заявление о возврате сумм излишне уплаченного налога, заявления о возврате сумм излишне уплаченного налога на прибыль, поданные налогоплательщиком, своевременно рассмотрены инспекцией, по заявлениям приняты соответствующие решения, испрашиваемые налогоплательщиком к возврату (зачету) суммы налога на прибыль возвращены либо зачтены, заявление о возврате 3 453 054 рублей излишне уплаченного налога на прибыль за период 2013 год, поданное в инспекцию в ходе судебного разбирательства 22.05.2018, не удовлетворено в связи с пропуском срока, установленного пунктом 8 статьи 78 Кодекса, заявление о возврате 3 436 972 рублей налога на прибыль за 2012 год на момент судебного заседания в налоговый орган налогоплательщиком не подано.

Заслушав объяснения представителей сторон, изучив и исследовав материалы дела, арбитражный суд установил.

Общество «Контранс» 22.08.2012, 28.08.2016 представило в инспекцию уточненные налоговые декларации по налогу на прибыль организаций за 2012, 2013 годы соответственно, в которых указано, что сумма излишне уплаченного по данным заявителя налога на прибыль организаций составила 3 436 972 рубля за 2012 год, 6 276 509 рублей за 2013 год, общая сумма излишне уплаченного налога составила 9 713 481 рубль. Основанием для представления обществом «Контранс» уточненных налоговых деклараций по налогу на прибыль за 2012, 2013 годы, по мнению заявителя, явилось ошибочное занижение налогоплательщиком амортизационных отчислений по объектам основных средств, что привело к занижению сумм расходов, учитываемых при определении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль. Налогоплательщиком с уточненными налоговыми декларациями для проверки правомерности заявленных к уменьшению сумм налога на прибыль представлены соответствующие бухгалтерские и налоговые регистры, первичные документы, подтверждающие правомерность увеличения сумм амортизационных начислений, соответственно, увеличения расходов, учитываемых при определении налогооблагаемой базу, и уменьшения налога к уплате в бюджет. При этом в уточненной декларации за 2013 год сумма задекларированного налога к уплате указана 0 рублей, сумма налога, подлежащего уменьшению за налоговый период, указана 0 рублей, уменьшены суммы авансовых платежей за 2013 год.

Инспекция уточенные налоговые декларации по налогу на прибыль за 2012, 2013 годы приняла, уточненные авансовые расчеты за январь - июль 2013 года поданные «к уменьшению» приняты и зарегистрированы в программном комплексе «Система ЭОД» без создания строк начислений налога в КРСБ, однако, камеральные проверки названных деклараций не проведены по основаниям пропуска 3-х летнего срока на возврат налога, установленного статьей 78 Кодекса, о чем общество уведомлено письмом от 10.02.2017 № 09-05-01/00332@. В этом же письме общество «Контранс» уведомляется о том, что инспекцией не отражены в КРСБ уточненные авансовые расчеты с уменьшением авансового платежа за январь - июль 2013 года, в связи с истечением срока исковой давности (3 года с момента уплаты налога).

Жалоба общества «Контранс» от 29.06.2017 на действия инспекции оставлена Управлением ФНС России по Московской области от 04.09.2017 № 07-12/084990 без удовлетворения.

Судом установлено и не оспаривается сторонами, что «Контранс» представляло в инспекцию заявления о возврате (зачете) сумм налога на прибыль:

- от 21.10.2016 на сумму 1 300 000 рублей;

- от 21.10.2016 на сумму 650 000 рублей;

- от 21.10.2016 на сумму 360 000 рублей;

- от 31.10.2017 на сумму 248 800 рублей;

- от 31.01.2017 на сумму 1 196 264 рубля,

по которым соответствующими решениями инспекции своевременно приняты решения, последние решения инспекции о зачете (возврате) сумм налога на прибыль, уплаченного в 2013 году были приняты 15.02.2017.

Также из пояснений представителей лиц, участвующих в деле, следует, что инспекцией без принятия соответствующих решений в 2018 году, в том числе 23.05.2018, 31.07.2018, уменьшены текущие налоговые обязательства общества «Контранс» по уплате авансовых платежей по налогу на прибыль за период 2018 год, что отражено в КРСБ и подтверждается представленными в материалы дела карточками лицевого счета налогоплательщика, письменными пояснениями инспекции, приобщенными к материалам дела в судебном заседании 22.08.2018. При этом из объяснений представителей налогоплательщика следует, что оплаты текущих платежей за период 2018 год общество «Контранс» денежными средствами не производило, инспекцией не опровергнуто данное утверждение налогоплательщика.

С заявлением о возврате 3 107 749 рублей налога на прибыль, излишне уплаченного за период 2013 год, общество «Контранс» обратилось в инспекцию ходе судебного разбирательства, 22.05.2018, инспекцией по заявлению приняты решения от 05.06.2018 № 444, № 445 об отказе в возврате сумм налога в связи с подачей заявления по истечении 3-х лет со дня уплаты налога, а именно с 29.03.2014, срок уплаты налога за 2013 год, срок подачи заявления истекает 28.03.2017.

Согласно решению Управления ФНС России по Московской области от 26.10.2018 № 07-12/111880@, жалоба общества «Контранс» на действия (бездействие) должностных лиц инспекции оставлена без удовлетворения.

При этом из указанного решения управления следует, что налоговым органом самостоятельно произведены зачеты налога на прибыль организаций, зачисляемый в федеральный бюджет в счет уплаты налога на доходы физических лиц, налоговых агентов, за исключением доходов по статьям 227 и 228 Кодекса в общей сумме 51 127,47 руб.:

- решение от 05.12.2016 № 774, зачет на сумму 5 558,38 руб.;

- решение от 05.12.2016 № 775, зачет на сумму 45 569,09 руб.

В ходе судебного разбирательства инспекций проведена камеральная налоговая проверка и 29.04.2018 отражено уменьшение налога на прибыль организаций, зачисляемому в Федеральный бюджет в общей сумме 345 305 рублей и по налогу на прибыль, зачисляемому в бюджет субъекта Российской Федерации, в общей сумме 3 107 749 руб.

Инспекцией в материалы дела представлены документы, согласно которым налоговым органом приняты решения от 21.08.2018 № 390 о зачете излишне уплаченной суммы налога на прибыль организаций, зачисляемый в федеральный бюджет в счет оплаты НДС на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации в размере 11 463,62 руб. и от 27.08.2018 № 396 о зачете излишне уплаченной суммы налога на прибыль организаций, зачисляемый в федеральный бюджет в счет оплаты НДС на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации, в размере 314 184 рубля на основании заявления налогоплательщика от 21.10.2016 № 28798001.

Налоговый орган 30.08.2018 в адрес налогоплательщика направил уведомление от 27.08.2018 № 3663 о произведенном зачете по решению от 27.08.2018 № 396. Согласно информации с интернет - сайта «Почты России» по отслеживанию почтовых отправлений письмо было получено налогоплательщиком 13.09.2018 (почтовый идентификатор 14310026058668). Также 19.10.2018 в адрес налогоплательщика по ТКС направлено уведомление от 21.08.2018 № 3587 о произведенном зачете по решению от 21.08.2018 № 390.

Указанные решения приняты инспекцией в отсутствие действий налогоплательщика по уплате налога на прибыль денежными средствами, иными словами, решения о зачете приняты инспекцией за счет спорной суммы переплаты по налогу на прибыль за период 2013 год.

Управление указывает, что налоговый орган нарушил пункт 9 статьи 78 Кодекса в отношении уведомления о зачете от 21.08.2018 № 390, направленного налогоплательщику 19.10.2018.

Заявитель, ссылаясь на то, что инспекцией неправомерно не отражены в карточке расчета с бюджетом сведения, содержащиеся в поданных 22.08.2016 и 28.08.2016 уточенных налоговых деклараций, полагая, что течение срока на возврат излишне уплаченного налога должен исчисляться с момента окончания сроков камеральной проверки представленных в налоговый орган уточненных деклараций, инспекцией с нарушением порядка, установленного Кодексом, самостоятельно произведены зачеты сумм переплаченного налога в счет уплаты текущих платежей и имеющихся задолженностей, в том числе в ходе судебного разбирательства, в связи с чем срок на возврат налога не является пропущенным, указанные действия (бездействие) привели к нарушению налоговым органом прав налогоплательщика на возврат излишне уплаченного налога, обратился в Арбитражный суд Московской области с упомянутыми требованиями.

Исследовав представленные в материалы дела доказательства, заслушав выступление лиц, участвующих в деле, суд приходит к следующим выводам.

Пунктом 1 статьи 32 Кодекса предусмотрено, что налоговые органы обязаны осуществлять возврат или зачет излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов, пеней и штрафов в порядке, предусмотренном Налоговым кодексом Российской Федерации.

Из подпункта 5 пункта 1 статьи 21 Кодекса следует, что налогоплательщик имеет право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных или излишне взысканных налогов, пени, штрафов.

Порядок зачета или возврата излишне уплаченной суммы налога определен в статье 78 Кодекса, излишне взысканных сумм - в статье 79 Кодекса.

В соответствии с правовой позицией Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 24.04.2012 № 16551/11, оценка сумм налогов как излишне уплаченных или излишне взысканных в целях применения положений статей 78 и 79 Кодекса должна производиться в зависимости от основания, по которому было произведено исполнение налоговой обязанности, признанной в последующем отсутствующей, а именно: было ли оно произведено на основании налоговой декларации, в которой оспариваемая сумма налога исчислена налогоплательщиком самостоятельно, либо на основании решения, принятого налоговым органом по результатам налоговой проверки. При этом способ исполнения такой обязанности - самостоятельно налогоплательщиком либо путем осуществления налоговым органом мер по принудительному взысканию - правового значения не имеет.

Подпунктом 1 и подпунктом 4 пункта 3 статьи 45 Кодекса определено, что обязанность по уплате налога считается исполненной с момента предъявления в банк поручения на перечисление в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства денежных средств со счета налогоплательщика в банке при наличии на нем достаточного денежного остатка на день платежа, либо со дня вынесения налоговым органом в соответствии с Кодексом решения о зачете сумм излишне уплаченных налогов в счет исполнения обязанности по уплате соответствующего налога.

Следовательно, уплатой налога признается как перечисление денежных средств в бюджетную систему, так и проведение налоговым органом зачета. Излишней уплатой налога признается исполнение налогоплательщиком налоговой обязанности, размер которой превышает его действительные обязательства.

Пунктами 4 и 7 статьи 78 Кодекса предусмотрена возможность осуществления налоговым органом зачета суммы излишне уплаченного налога в счет предстоящих платежей на основании письменного заявления налогоплательщика по решению налогового органа. Заявление о зачете суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы.

Поскольку уплата налога осуществляется в формах, определенных пунктом 3 статьи 45 Кодекса, срок, установленный пунктом 7 статьи 78 Кодекса, исчисляется со дня наступления обстоятельств, которые признаются исполнением налогоплательщиком обязанности по уплате налога, до дня подачи им заявления о зачете при условии, что сумма налога, на зачет которой претендует налогоплательщик, не менее суммы налоговых платежей, в отношении которых предъявлены в банк платежные поручения и (или) вынесены налоговым органом решения о зачете сумм излишне уплаченных налогов в счет исполнения обязанности по уплате соответствующего налога.

Указанная правовая позиция изложена в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 10.11.2011 № 8395/11.

Таким образом, исходя из того обстоятельства, что инспекцией последний зачет спорной суммы переплаты по налогу на прибыль за 2013 год произведен 27.08.2018, зачеты производились также 15.02.2017, в данном случае трехлетний срок на зачет (возврат) излишне уплаченных сумм налога подлежит исчислению с дат проведения инспекцией зачета, в том числе с 15.02.2017.

Заявление о возврате 3 453 054 рублей налога на прибыль подано обществом «Контранс» в инспекцию 22.05.2018, то есть в пределах указанного срока и зачтенных инспекцией сумм как по заявлениям налогоплательщика, 15.02.2017, так и самостоятельно, в том числе без принятия решения о зачете.

При таких обстоятельствах решения об отказе в возврате 3 453 054 рублей излишне уплаченного налога на прибыль за период 2013 год, принятые инспекцией 05.06.2018 со ссылкой на истечение срока давности подачи такого заявления, не соответствуют положениям статьи 78 Кодекса о порядке исчисления названного срока, требование налогоплательщика о возврате 2 830 064 рублей 91 копейки излишне уплаченного налога на прибыль за 2013 год подлежит удовлетворению в полном объеме.

Принимая решение о незаконности отказа инспекции возвратить 3 453 054 рублей налога на прибыль, излишне уплаченного за период 2013 год, суд учитывает, что инспекция, принимая решения о зачете сумм налога, в том числе 05.12.2016, 15.02.2017, фактически изменяла размер налоговой обязанности налогоплательщика, соответствующий его действительным обязательствам, и такое изменение размера налоговых обязательств изменяло начало течения срока на подачу заявления о возврате излишне уплаченного налога.

Согласно пункту 6 статьи 78 Кодекса сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления.

Заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы, если иное не предусмотрено Кодексом. Решение о возврате суммы излишне уплаченного налога принимается налоговым органом в течение 10 дней со дня получения заявления налогоплательщика о возврате суммы излишне уплаченного налога или со дня подписания налоговым органом и этим налогоплательщиком акта совместной сверки уплаченных им налогов, если такая совместная сверка проводилась (пункты 7, 8 статьи 78 Кодекса).

В случае, если возврат суммы излишне уплаченного налога осуществляется с нарушением срока, установленного пунктом 6 статьи 78 Кодекса, налоговым органом на сумму излишне уплаченного налога, которая не возвращена в установленный срок, начисляются проценты, подлежащие уплате налогоплательщику, за каждый календарный день нарушения срока возврата.

Процентная ставка принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действовавшей в дни нарушения срока возврата (пункт 10 статьи 78 Кодекса).

Поскольку заявления о возврате 3 453 054 рублей излишне уплаченного налога на прибыль за период 2013 год, поданы обществом «Контранс» в инспекцию 22.05.2018, проценты за нарушение срока возврата сумм излишне уплаченного налога, подлежат начислению с 25.06.2018 в порядке, определенном пунктом 10 статьи 78 Кодекса.

Суд не находит оснований для признания недействительным решения Управления ФНС России от 04.09.2017 № 07-12/084990 в части отказа в признании незаконным бездействия инспекции, заключающемуся в невозврате обществу «Контранс» 3 480 322 руб. излишне уплаченного налога на прибыль за 2013 год, в том числе, 372 916,62 руб. налога на прибыль, зачисляемого в федеральный бюджет Российской Федерации, 3 107 697,91 руб. налога на прибыль, зачисляемый в бюджет субъекта Российской Федерации, в силу того, что возврат налога, излишне уплаченного в бюджет, производится инспекцией в порядке, установленном статьей 78 Кодекса, и носит заявительный характер.

Как следует из материалов дела, не оспаривается налогоплательщиком, все заявления, поданные обществом «Контранс» о возврате (зачете) сумм излишне уплаченного налога на прибыль за 2013 год рассмотрены инспекцией, по ним приняты соответствующие решения, и на момент вынесения решения Управления ФНС России по Московской области от 04.09.2017 № 07-12/084990 в обжалуемой части, заявлений, оформленных надлежащим образом, от налогоплательщика о возврате сумм налога на прибыль, излишне уплаченного за период 2013 год, ни в инспекцию, ни в Управление не поступало.

Доводы общества «Контранс» о том, что о наличии переплаты по налогам налогоплательщик может узнать лишь в том случае, если инспекция отразит в карточке расчетов с бюджетом суммы переплат, отклоняются судом, поскольку в рассматриваемом случае общество самостоятельно производит исчисление и уплату налога на прибыль организаций, в связи с чем о наличии переплат, образовавшихся с 2012 года, оно узнало (должно было узнать) непосредственно в момент уплаты соответствующих налогов.

Однако никаких установленных законодательством действий для возврата излишне уплаченных сумм налогов на момент вынесения решения Управления ФНС России по Московской области от 04.09.2017 № 07-12/084990 в обжалуемой части общество «Контранс» не предпринимало.

Доводы общества «Контранс» о том, что инспекция своевременно не исполнила обязанность по информированию налогоплательщика о наличии у него переплаты по налогам, подлежит отклонению.

В силу пункта 1 статьи 52 Кодекса налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот, если иное не предусмотрено Налоговым кодексом Российской Федерации. Следовательно, несообщение инспекцией налогоплательщику о наличии у него переплаты по налогам не означает, что сам налогоплательщик не должен был знать о состоянии его расчетов с бюджетом.

Отсутствие должного контроля за исчислением и уплатой налогов в бюджет не может рассматриваться как законное основание для исчисления срока давности не с даты уплаты соответствующих налоговых платежей, произведения зачетов налоговым органом, а с иного момента.

Суд считает необходимым указать, что само по себе наличие или отсутствие в корреспондентском счете расчетов с бюджетом записей о наличии или отсутствии у налогоплательщика переплат по налогу не имеют правоустанавливающего значения, поскольку такие записи прав и обязанностей налогоплательщика не порождают.

В данном случае отсутствие (неотражение) в корреспондентском счете расчетов с бюджетом спорных переплат не являлось препятствием для подачи налогоплательщиком заявления о возврате (зачете) излишне уплаченной суммы налога в установленном законом порядке.

В случае если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования (часть 3 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации).

Судебные расходы подлежат распределению в соответствии с положениями статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Руководствуясь статьями 167-170, 176201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

Обязать Межрайонную инспекцию ФНС России № 21 по Московской области произвести возврат закрытому акционерному обществу «Контранс» 2 830 064 рублей 91 копейки излишне уплаченного налога на прибыль за 2013 год с начислением процентов на сумму 2 830 064 рубля 91 копейка за каждый день нарушения срока возврата по процентной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действовавшей в дни нарушения срока возврата, за период с 25.06.2018 по день фактического осуществления возврата.

В удовлетворении остальной части заявленных требований отказать.

Взыскать с Межрайонной инспекции ФНС России № 21 по Московской области в пользу закрытого акционерного общества «Контранс» 37 150 рублей судебных расходов по оплате государственной пошлины.

Выдать закрытому акционерному обществу «Контранс» справку на возврат 26 420 рублей государственной пошлины, оплаченной по платежному поручению от 06.12.2017 № 1008.

В соответствии с частью 1 статьи 259 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации решение может быть обжаловано в Десятый арбитражный апелляционный суд в течение месяца после принятия арбитражным судом первой инстанции обжалуемого решения.

Судья О.В. Левкина