Решение от 15 июня 2018 г. по делу № А61-883/2018

Арбитражный суд Республики Северная Осетия - Алания

Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

Дело №А61-883/18
15 июня 2018 года
г. Владикавказ


Резолютивная часть решения оглашена 14 июня 2018 года.

Решение в полном объеме изготовлено 15 июня 2018 года.

Дело рассмотрено с перерывом с 06.06.2018 по 14.06.2018.

Арбитражный суд Республики Северная Осетия - Алания в составе

судьи Акимцевой С.А.

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1

рассмотрел в судебном заседании заявление индивидуального предпринимателя ФИО2 (ОГРНИП 312151305100061, ИНН <***>)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по г.Владикавказ (ОГРН <***>, ИНН <***>)

с участием в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований на предмет спора, ГУ-УПФР в г.Владикавказ

о признании незаконным решения от 13.04.2017 №79341, постановления от 24.04.2017 №45166 и о восстановлении пропущенного процессуального срока на подачу заявления в суд

при участии:

предприниматель ФИО2

представитель предпринимателя – ФИО3 по доверенности от 20.01.2018 №15 АА 0668670

от налоговой инспекции – ФИО4 по доверенности от 05.10.2017 №04-14/17596, ФИО5 по доверенности от 02.04.2018 №04-14/06082

от третьего лица – ФИО6 по доверенности от 15.01.2018 №В-161

Суд установил: индивидуальный предприниматель ФИО2 (далее – предприниматель, заявитель) обратился в суд с заявлением о признании недействительными решение №79341 от 13.04.2017 и постановления №45166 от 24.04.2017, вынесенных Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы по г.Владикавказ (далее – налоговая инспекция) о взыскании с предпринимателя 148 835руб.75коп., в том числе 130 262руб. недоимки и 18 572руб.87коп. пеней.

Определением суда от 02.04.2018 к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований на предмет спора, привлечено Государственное учреждение - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в г.Владикавказ (далее – ПФР).

Заявление предпринимателем мотивировано тем, что недействительность оспариваемого решения заключается в том, что оно вынесено до истечения срока исполнения требования; требование не содержит необходимых сведений как в части суммы недоимки, так и пеней, расчет пеней отсутствует; решение, как и последующие документы не были направлены в адрес предпринимателя; на момент передачи данных по задолженности налоговой инспекции ПФР были пропущены сроки взыскания задолженности; в соответствии с Федеральным законом №436-ФЗ от 28.12.2017 предъявленная предпринимателю сумма задолженности к взысканию признается безнадежной и должна быть списана налоговой инспекцией самостоятельно.

Предприниматель и его представитель в судебном заседании требования поддержали в полном объеме, в части восстановления пропущенного процессуального срока представитель пояснила, что предприниматель его не пропустил, так как трехмесячный срок исчисляется с даты получения решения по его жалобе, поданной в УФНС, однако, если суд считает необходимым наличие заявления, предприниматель просит суд восстановить пропущенный срок. В силу Федерального закона от 28.12.2017 №436-ФЗ сумма пеней, предъявленная к взысканию, должна была быть самостоятельно списана налоговой инспекцией, как безнадежная к взысканию.

Налоговая инспекция в письменном отзыве и ее представители в судебном заседании считали заявленные требования неподлежащими удовлетворению, ссылаясь на соблюдение порядка принятия и направления требования, решения и постановления в адрес предпринимателя, на отсутствие факта взыскания по указанным документам задолженности. В части применения Федерального закона №436-ФЗ пояснили, что он не может быть применим к предпринимателю в силу условий, изложенных в законе, в том числе в связи с тем, что подлежат списанию страховые взносы, начисленные в максимальном размере (исходя из 8-кратного МРОТ) при непредставлении налоговой отчетности.

Представитель ПФР в судебном заседании пояснила, что налоговой инспекцией в 09.09.2016 были переданы сведения о доходах предпринимателя за 2015 год в размере 27 197 501руб., страховые взносы с которых уплачены не были; сумма страховых взносов была рассчитана с суммы дохода за минусом 300 000руб. путем умножения на 1%; в связи с передачей полномочий налоговым органам в 2017 году все действия по взысканию должен производить налоговый орган; пени начислены за период с 02.04.2016 по 31.12.2016 и составляют сумму 12 424руб.90коп.

Изучив материалы дела, выслушав лиц, участвовавших в деле, судом установлено следующее.

До 01.01.2017 отношения, связанные с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации на обязательное пенсионное страхование, Фонд социального страхования Российской Федерации на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования на обязательное медицинское страхование (далее также - страховые взносы), а также отношения, возникающие в процессе осуществления контроля за исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов и привлечения к ответственности за нарушение законодательства Российской Федерации о страховых взносах были урегулированы положениями Федерального закона от 24.07.2009 № 212- ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» (далее - Закон №212- ФЗ).

Предпринимателем в налоговую инспекцию 23.03.2016 была представлена налоговая декларация за 2015 год по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, что подтверждается отметкой налоговой инспекции на декларации.

Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 346.23 Налогового кодекса РФ индивидуальные предприниматели по итогам налогового периода представляют налоговую декларацию в налоговый орган по месту жительства индивидуального предпринимателя не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Частью 2 статьи 16 Закона 212-ФЗ страховые взносы за расчетный период уплачиваются плательщиками страховых взносов не позднее 31 декабря текущего календарного года. Страховые взносы, исчисленные с суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300 000 руб. за расчетный период, уплачиваются плательщиком страховых взносов не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим расчетным периодом.

В соответствии с частью 9 статьи 14 Федерального закона N 212-ФЗ налоговые органы направляют в органы контроля за уплатой страховых взносов сведения о доходах от деятельности плательщиков страховых взносов за расчетный период, определяемых в соответствии с частью 8 статьи 14 Федерального закона N 212-ФЗ, не позднее 15 июня года, следующего за истекшим расчетным периодом. После указанной даты до окончания текущего расчетного периода налоговые органы направляют сведения о доходах от деятельности плательщиков страховых взносов за расчетный период в органы контроля за уплатой страховых взносов в срок не позднее 1-го числа каждого следующего месяца.

Таким образом, по мере представления плательщиками страховых взносов налоговых деклараций сведения из них ежемесячно в установленные сроки направляются налоговыми органами в органы Пенсионного фонда Российской Федерации независимо от налогового периода, за который упомянутые декларации представлены, поскольку норма части 9 статьи 14 Федерального закона N 212-ФЗ не содержит ограничения относительно периода, за который налоговыми органами направляются указанные сведения о доходах.

В нарушение установленных сроков налоговая инспекция 09.09.2016 направила в ПФР уведомление №04-07/08106дсп о доходах предпринимателя за 2015 год, которые составили 27 197 501руб.

Из пояснений представителя ПФР следует, что ПФР не предпринимало процессуальных мер по взысканию с предпринимателя задолженности по страховым взносам, передав ее для взыскания налоговой инспекции.

В связи с возложением полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование на налоговые органы, межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы России по г.Владикавказ на основании данных, полученных от ПФР, направила в адрес предпринимателя требование по состоянию на 09.01.2017 №012S01170018088 об уплате в срок до 30.04.2017 страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере на выплату страховой пенсии в сумме 130 262руб.88коп. и пеней за неуплату страховых взносов в сумме 12 424руб.90коп (л.д.10).

Требование было направлено предпринимателю заказным письмом 06.04.2017 (13.04.2017), что подтверждается списком заказной почтовой корреспонденции №337 от 03.04.2017. На данном списке проставлено две печати почтового отделения связи – 06.04.2017 и 13.04.2017.

Требование направлено по следующему адресу: 362035, <...>. Согласно выписке из ЕГРНИП ФИО2 зарегистрирован по адресу: 362035, РСО-Алания, <...>.

Как уже было указано, срок добровольного исполнения требования предпринимателю был установлен до 30.04.2017.

На основании требования 13.04.2017 налоговой инспекцией было вынесено решение №79341 о взыскании с предпринимателя суммы пеней за счет денежных средств на счетах в банках, которое ему было направлено по месту его регистрации заказной почтовой корреспонденцией 19.04.2017 (20.04.2017) (список почтовых отправлений №4 от 14.04.2014, л.д.53, 55-56). На списке почтовых отправлений проставлено две печати почтового отделения связи – 14.04.2017 и 20.04.2017.

Решение было получено предпринимателем 22.04.2017, что подтверждается отчетом об отслеживании почтового отправления.

На основании изложенного суд критически относится к доводам предпринимателя о не направлении налоговой инспекцией в его адрес требования и решения.

24.04.2017 налоговой инспекцией на основании решения №45069 о взыскании с предпринимателя налогов и сборов за счет имущества вынесла постановление о взыскании задолженности в общей сумме 148 835руб.75коп. за счет имущества предпринимателя №45166. Данное постановление находится на исполнении в службе судебных приставов и частично исполнено в сумме 17 682руб.74коп. (исполнительное производство №28107/17/15005-ИП).

Оспариваемое постановление №45166 от 24.04.2017 содержит ссылку на неисполнение страхователем требования от 09.01.2017 №12S01170053203 со сроком добровольной уплаты до 30.04.2017.

Не согласившись с решением и постановлением налоговой инспекции, предприниматель, после оставления УФНС России по РСО-Алания 23.01.2018 его жалобы без удовлетворения, обратился в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Согласно части 1 статьи 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

В соответствии с частью 4 статьи 198 АПК РФ заявление может быть подано в арбитражный суд в течение трех месяцев со дня, когда гражданину, организации стало известно о нарушении их прав и законных интересов, если иное не установлено федеральным законом. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

В силу положений пункта 3 статьи 138 Налогового кодекса Российской Федерации и пункта 72 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 г. N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации" исчислять срок для обращения в суд, предусмотренный частью 4 статьи 198 АПК РФ следует со дня, когда лицу стало известно о принятом вышестоящим налоговым органом решении по соответствующей жалобе.

Из материалов дела следует, что УФНС России по РСО-Алания рассмотрело жалобу предпринимателя, вынеся 23.01.2018 года решение, заявление в суд поступило от предпринимателя 25.01.2018.

Таким образом, суд считает, что предпринимателем не пропущен срок на подачу настоящего заявления в суд.

Согласно части 4 статьи 200 АПК РФ при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В силу части 1 статьи 65, части 5 статьи 200 АПК РФ обязанность по доказыванию обоснованности совершения оспариваемых действий государственного органа и их соответствия закону и иному нормативному правовому акту возлагается на соответствующий орган, который их совершил.

Президиум Верховного Суда Российской Федерации и Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в пункте 6 Постановления от 01.07.1996 N 6/8 разъяснили, что основанием для удовлетворения указанных требований является одновременное несоответствие закону или иному правовому акту и нарушение гражданских прав и охраняемых законом интересов гражданина или юридического лица, обратившегося в суд с соответствующим требованием.

С 01.01.2017 вступил в силу Федеральный закон от 03.07.2016 N 250-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование" (далее - Закон N 250-ФЗ).

Согласно частям 1, 2 статьи 19 Закона N 250-ФЗ передача органами Пенсионного фонда Российской Федерации, органами Фонда социального страхования Российской Федерации налоговым органам сведений о суммах недоимки, пеней и штрафов по страховым взносам в государственные внебюджетные фонды Российской Федерации, образовавшихся на 01.01.2017, а также суммах страховых взносов, пеней и штрафов, доначисленных органами Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации по результатам контрольных мероприятий, предусмотренных статьей 20 настоящего Федерального закона и проведенных за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 01.01.2017, по которым имеются вступившие в силу решения о привлечении к ответственности (отказе в привлечении к ответственности), за исключением сведений о суммах задолженности, пеней и штрафов, содержащихся в решениях и иных актах органа контроля за уплатой страховых взносов ненормативного характера, по которым начата процедура обжалования в вышестоящий орган контроля за уплатой страховых взносов (вышестоящему должностному лицу) или в суд, осуществляется в порядке, утверждаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Первичные документы, подтверждающие обоснованность начисления указанных в части 1 настоящей статьи сумм, своевременность и полноту принятия мер по их взысканию, представляются органами Пенсионного фонда Российской Федерации, органами Фонда социального страхования Российской Федерации по запросам налоговых органов в порядке, утверждаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Из вышеприведенных норм следует, что после 01.01.2017 взыскание недоимки по страховым взносам и задолженности по пеням и штрафам, в том числе возникших до 01.01.2017, осуществляется налоговыми органами.

Согласно пункту 1 статьи 46 Налогового кодекса РФ в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в банках и его электронные денежные средства.

В соответствии с пунктом 2 статьи 46 Налогового кодекса РФ взыскание налога производится по решению налогового органа путем направления на бумажном носителе или в электронной форме в банк, в котором открыты счета налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, поручения налогового органа на списание и перечисление в бюджетную систему Российской Федерации необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя.

Пунктом 7 статьи 46 Налогового кодекса РФ установлено, что при недостаточности или отсутствии денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя либо его электронных денежных средств или при отсутствии информации о счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя либо информации о реквизитах его корпоративного электронного средства платежа, используемого для переводов электронных денежных средств, налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в соответствии со статьей 47 настоящего Кодекса.

Указанные положения применяются также при взыскании пеней (пункт 6 статьи 75 НК РФ).

В соответствии с пунктом 1 статьи 47 Налогового кодекса РФ в случае, предусмотренном пунктом 7 статьи 46 настоящего Кодекса, налоговый орган вправе взыскать налог за счет имущества, в том числе за счет наличных денежных средств налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, и с учетом сумм, в отношении которых произведено взыскание в соответствии со статьей 46 настоящего Кодекса.

Взыскание налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя производится по решению руководителя (заместителя руководителя) налогового органа путем направления на бумажном носителе или в электронной форме в течение трех дней с момента вынесения такого решения соответствующего постановления судебному приставу-исполнителю для исполнения в порядке, предусмотренном Федеральным законом "Об исполнительном производстве", с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

Учитывая изложенное, статьи 46 и 47 Налогового кодекса РФ устанавливают, что решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика может быть принято налоговым органом при наличии ряда условий: предварительного направления налогоплательщику требования об уплате налога; неуплаты налогоплательщиком в установленный срок суммы налога; вынесения налоговым органом решения о взыскании налога за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в течение 60 дней с момента истечения срока исполнения требования об уплате налога; отсутствия на счетах налогоплательщика необходимых денежных средств или отсутствия у налогового органа информации о счетах налогоплательщика. При невыполнении одного из указанных условий решение об обращении взыскания на имущество налогоплательщика считается принятым без достаточных оснований.

Требование от 09.01.2017 №12S01170018088 со сроком добровольной уплаты до 30.04.2017 было получено предпринимателем 22.04.2017, тогда как оспариваемое решение №79341 было принято налоговой инспекцией 13.04.2017, а постановление №45166 – 24.04.2017, что свидетельствует о грубых нарушениях прав налогоплательщика.

Постановление №45166 от 24.04.2017 основано на неисполнении предпринимателем требования от 09.01.2017 №12S01170018088 со сроком добровольной уплаты до 30.04.2017.

Постановление №45166 от 24.04.2017 направлено в Службу судебных приставов-исполнителей, и, согласно уведомлению Владикавказского ГОСП УФССП по РСО-Алания от 15.01.2018, исполнено частично, взысканы 17 682руб.74коп.

На основании изложенного суд не принимает возражений налоговой инспекции в части не нарушения прав налогоплательщика преждевременным вынесением решения, так как постановление о взыскании налога за счет имущества предпринимателя №45166 от 24.04.2017 исполняется.

На основании изложенного суд считает, что требования предпринимателя о признании недействительным решения налоговой инспекции №79341 от 13.04.2017 и постановления от 24.04.2017 №45166 подлежат удовлетворению.

Согласно статье 110 АПК РФ между сторонами судебного разбирательства возникают отношения по распределению судебных расходов, которые регулируются главой 9 АПК РФ.

Законодательством не предусмотрены возврат заявителю уплаченной государственной пошлины из бюджета в случае, если судебный акт принят в его пользу, а также освобождение государственных органов, органов местного самоуправления от процессуальной обязанности по возмещению судебных расходов.

В связи с этим, если судебный акт принят не в пользу государственного органа (органа местного самоуправления), должностного лица такого органа, за исключением прокурора, Уполномоченного по правам человека в Российской Федерации, расходы заявителя по уплате государственной пошлины подлежат возмещению соответствующим органом в составе судебных расходов (часть 1 статьи 110 АПК РФ).

При подаче настоящего заявления в суд заявителем была оплачена государственная пошлина в размере 600 рублей, которая как судебные расходы должна быть взыскана с налоговой инспекции в его пользу.

Руководствуясь статьями 110, 167 - 170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

решил:

1. Требования индивидуального предпринимателя ФИО2 удовлетворить в полном объеме.

2. Признать недействительным решение №79341 от 13.04.2017 и постановление №45166 от 24.04.2017, вынесенные Межрайонной инспекцией ФНС России по г.Владикавказ о взыскании с индивидуального предпринимателя ФИО2 148 835руб.75коп., в том числе 130 262руб.88коп. – задолженность по уплате страховых взносов и 18 572руб.87коп. – пени.

3. Взыскать с Межрайонной инспекции ФНС России по г.Владикавказ (ОГРН <***>, ИНН <***>) в пользу индивидуального предпринимателя ФИО2 (ОГРНИП 312151305100061, ИНН <***>) расходы по уплате государственной пошлины в сумме 600 (шестьсот) рублей.

Выдать исполнительный лист.

На решение может быть подана апелляционная жалоба в Шестнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его вынесения.

Апелляционные жалобы подаются через Арбитражный суд РСО-Алания.

СудьяС.А. Акимцева