Постановление от 1 июля 2024 г. по делу № А55-12932/2023

АРБИТРАЖНЫЙ СУД

ПОВОЛЖСКОГО ОКРУГА

420066, Республика Татарстан, г. Казань, ул. Красносельская, д. 20, тел. (843) 291-04-15

http://faspo.arbitr.ru e-mail: info@faspo.arbitr.ru


ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда кассационной инстанции

Ф06-3734/2024

Дело № А55-12932/2023
г. Казань
02 июля 2024 года
Резолютивная часть постановления объявлена 25 июня 2024 года. Полный текст постановления изготовлен 2 июля 2024 года.

Арбитражный суд Поволжского округа в составе: председательствующего судьи Ольховикова А.Н.,

судей Мосунова С.В., Мухаметшина Р.Р.,

при участии в судебном заседании представителей:

Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 15 по Самарской области – ФИО1, доверенность от 16.04.2024,

Управления Федеральной налоговой службы по Самарской области - ФИО1, доверенность от 07.11.2023,

Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 23 по Самарской области - ФИО1, доверенность от 19.04.2024,

в отсутствие общества с ограниченной ответственностью «Системы ТЛТ», извещенного надлежащим образом,

рассмотрел в открытом судебном заседании кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью «Системы ТЛТ»

на решение Арбитражного суда Самарской области от 22.11.2023 и постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 08.02.2024

по делу № А55-12932/2023

по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Системы ТЛТ» (ИНН <***>, ОГРН <***>, г. Тольятти Самарской области) об оспаривании решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 15 по Самарской области (ИНН <***>, ОГРН <***>, г. Тольятти Самарской области), третьи лица, не заявляющие самостоятельных требований относительно предмета спора, - Управление Федеральной налоговой службы по Самарской области (г. Самара), Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 23 по Самарской области (г. Самара),

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью "Системы ТЛТ" (далее - ООО "Системы ТЛТ", общество) обратилось в Арбитражный суд Самарской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 15 по Самарской области (далее - налоговый орган) от 28.11.2022 N 10-39/63 (в редакции решения Управления Федеральной налоговой службы по Самарской области от 31.03.2023 N 03-15/01/050).

К участию в деле в качестве заинтересованного лица привлечена Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы N 23 по Самарской области; в качестве третьих лиц, не заявляющих самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечены Управление Федеральной налоговой службы по Самарской области, Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы N 1 по Самарской области.

Решением Арбитражного суда Самарской области от 22.11.2023, оставленным без изменения постановлением Одиннадцатого арбитражного

апелляционного суда от 08.02.2024, в удовлетворении заявленных требований отказано.

В кассационной жалобе общество с ограниченной ответственностью "Системы ТЛТ" просит отменить принятые по делу судебные акты, ссылаясь на нарушение судами норм материального и процессуального права, несоответствие выводов судов обстоятельствам дела и имеющимся в деле доказательствам.

Изучив материалы дела, обсудив доводы жалобы, кассационная инстанция не находит оснований для отмены обжалуемых судебных актов.

Как установлено судами и следует из материалов дела, по результатам выездной налоговой проверки ООО "Системы ТЛТ" за 20182020 годы налоговым органом принято решение от 28.11.2022 N 10-39/63. Данным решением доначислен налог на добавленную стоимость (далее - НДС, налог) в сумме 5 517 058 руб., пени в сумме 3 104 384 руб. 13 коп., штраф по п. 1 ст. 126 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в сумме 40 250 руб.

Решением от 31.03.2023 N 03-15/01/050 Управление отменило решение налогового органа в части начисления НДС в сумме 85 698 руб. и штрафа по п. 1 ст. 126 НК РФ в сумме 20 125 руб.; в остальной части решение налогового органа оставлено без изменения.

Основанием для принятия оспариваемого решения послужил вывод налогового органа о неправомерном применении ООО "Системы ТЛТ" налоговых вычетов по НДС по взаимоотношениям с ООО "Плюс Комфорт", ООО "Грэкс".

Общество оспорило решение налогового органа в судебном порядке.

Отказывая в удовлетворении заявленных требований, суды руководствовались следующим.

В соответствии с п. 1 ст. 54.1 НК РФ не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни

(совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.

На основании п. 2 ст. 54.1 НК РФ при отсутствии обстоятельств, предусмотренных п. 1 ст. 54.1 НК РФ, по имевшим место сделкам (операциям) налогоплательщик вправе уменьшить налоговую базу и (или) сумму подлежащего уплате налога в соответствии с правилами соответствующей главы части второй НК РФ при соблюдении одновременно следующих условий: 1) основной целью совершения сделки (операции) не являются неуплата (неполная уплата) и (или) зачет (возврат) суммы налога; 2) обязательство по сделке (операции) исполнено лицом, являющимся стороной договора, заключенного с налогоплательщиком, и (или) лицом, которому обязательство по исполнению сделки (операции) передано по договору или закону.

Исходя из разъяснений постановления Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" (далее - постановление Пленума ВАС РФ N 53), под налоговой выгодой понимается уменьшение размера налоговой обязанности вследствие, в частности, уменьшения налоговой базы, получения налогового вычета, налоговой льготы, применения более низкой налоговой ставки, а также получение права на возврат (зачет) или возмещение налога из бюджета. Представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

О необоснованности налоговой выгоды могут также свидетельствовать подтвержденные доказательствами доводы налогового

органа о наличии следующих обстоятельств: невозможность реального осуществления налогоплательщиком указанных операций с учетом времени, места нахождения имущества или объема материальных ресурсов, экономически необходимых для производства товаров, выполнения работ или оказания услуг; отсутствие необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия управленческого или технического персонала, основных средств, производственных активов, складских помещений, транспортных средств; учет для целей налогообложения только тех хозяйственных операций, которые непосредственно связаны с возникновением налоговой выгоды, если для данного вида деятельности также требуется совершение и учет иных хозяйственных операций; совершение операций с товаром, который не производился или не мог быть произведен в объеме, указанном налогоплательщиком в документах бухгалтерского учета.

Исходя из разъяснений, содержащихся в пункте 4 постановления Пленума ВАС РФ № 53, налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

Судами установлено, что в проверяемом периоде ООО "Системы ТЛТ" являлось импортером и участником внешнеэкономической деятельности, осуществляло поставку электронных компонентов. Все электрокомпоненты, реализованные обществом в адрес покупателей, имели иностранное происхождение.

Обществом применены налоговые вычеты по НДС по финансовым операциям с ООО "Плюс Комфорт" и ООО "Грэкс".

Налоговым органом установлено, что ООО "Плюс Комфорт" и ООО "Грэкс" участниками внешнеэкономической деятельности не являлись.

ООО "Плюс Комфорт" зарегистрировано в качестве юридического лица 09.03.2017, исключено из ЕГРЮЛ 30.12.2021 в связи с недостоверностью сведений; по адресу регистрации (<...>) не находилось; сведения о работниках, об основных (в том числе транспортных) средствах отсутствуют. Юридический адрес ООО "Плюс Комфорт" являлся адресом места жительства учредителя и руководителя ФИО2 ФИО2 в 2018 году работал в ООО "Фитнес ФУД" в должности слесаря; на допрос в налоговый орган не явился. ООО "Плюс Комфорт" не имеет расчетных счетов в банках.

В обоснование правомерности применения налоговых вычетов ООО "Системы ТЛТ" представило счета-фактуры и товарные накладные от 29.04.2018 N 15, от 01.06.2018 N 27 на поставку конденсатора, термопринтера, транзистора, переключателя, стабилитрона, микросхем, дросселя на общую сумму 4 495 734 руб. 10 коп. (в том числе НДС – 685 789 руб. 93 коп.).

Иные документы, в том числе договор, путевые листы, товаросопроводительные документы, акты сверки взаимных расчетов, деловую переписку, документы, подтверждающие проверку деловой репутации ООО "Плюс Комфорт", обществом не представлены.

В представленных обществом товарных накладных указан несуществующий расчетный счет ООО "Плюс Комфорт".

По состоянию на 31.12.2020 у ООО "Системы ТЛТ" перед ООО "Плюс Комфорт" числилась кредиторская задолженность в сумме 4 495 734 руб. 10 коп. Меры по взысканию с ООО "Системы ТЛТ" указанной задолженности обществом не принимались; доказательства погашения задолженности не представлены.

В налоговой декларации ООО "Плюс Комфорт" по НДС за 2-й квартал 2018 года не отражены операции по реализации товаров в адрес ООО "Системы ТЛТ" на сумму 4 495 734 руб. 10 коп. (в том числе НДС -

685 789 руб. 93 коп.), то есть источник возмещения НДС в бюджете не сформирован. Более того, 06.05.2020 ООО "Плюс Комфорт" представило уточненную № 6 налоговую декларацию по НДС за 2-й квартал 2018 года с нулевыми показателями. Также ООО "Плюс Комфорт" представило "нулевые" декларации по НДС за предыдущий и последующий периоды.

По результатам анализа книг покупок, карточек счетов 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 90 "Продажи" за 2018-2020 годы налоговым органом установлено наличие иных поставщиков аналогичных товаров, поставщиком которых заявлено ООО "Плюс Комфорт": ООО "Аска фарт", ООО "Антей", ИП ФИО3 Кроме того, ООО "Системы ТЛТ" являлось участником внешнеэкономической деятельности и самостоятельно ввозило аналогичные товары.

Документы, составленные от имени ООО "Плюс Комфорт", данных о грузовых таможенных декларациях не содержат.

В подтверждение правомерности применения налоговых вычетов по НДС на сумму 4 745 570 руб. по взаимоотношениям с ООО "Грэкс" общество представило УПД от 05.12.2018 N 149003, от 21.12.2018 N 149005, от 12.12.2018 N 149004, от 15.11.2018 N 149002, от 01.10.2018 N 149001. Иные документы, в том числе договор, путевые листы, товаросопроводительные документы, акты сверки взаимных расчетов, деловую переписку, документы, подтверждающие проверку деловой репутации ООО "Грэкс", обществом не представлены.

В отношении данного контрагента налоговым органом установлено, что ООО "Грэкс" зарегистрировано в качестве юридического лица 17.06.2015, исключено из ЕГРЮЛ 03.03.2022в связи с недостоверностью сведений; сведения об основных (в том числе транспортных) средствах отсутствуют; численность работников - 1 человек; руководитель и учредитель - ФИО4 (с 18.07.2018). Доля налоговых вычетов по налоговым декларациям ООО "Грэкс" составляет 99%.

ФИО4 был допрошен в качестве свидетеля, однако его показания критически оценены судами, поскольку они носят противоречивый характер и реальность взаимоотношений ООО "Грэкс" с ООО "Системы ТЛТ" по поставке товара не подтверждают.

Документы по взаимоотношениям ООО "Грэкс" с ООО "Системы ТЛТ" (договор поставки от 01.10.2018, УПД от 21.12.2018 N 149005, от 12.12.2018 N 149004, от 05.12.2018 N 149003, от 15.11.2018 N 149002, от 01.10.2018 N 149001), представленные данным контрагентом, не приняты во внимание налоговым органом, поскольку установлено, они являются копиями документов, представленных проверяемым налогоплательщиком.

По результатам анализа движения денежных средств по расчетным счетам ООО "Грэкс" установлено, что данная организация не несла расходов, сопутствующих реальной финансово-хозяйственной деятельности, а также расходов на приобретение товаров (конденсаторы, микросхемы, диоды, резисторы и др.), реализация которых отражена в адрес ООО "Системы ТЛТ".

По результатам анализа книг покупок/продаж установлено, что источник возмещения НДС в бюджете не сформирован.

Также судами отмечено, что руководитель ООО "Системы ТЛТ" не смог раскрыть обстоятельства сделки, не представил доказательства проявления должной осмотрительности при выборе контрагента.

Кроме того, ООО "Системы ТЛТ" оплату в адрес ООО "Грэкс" в проверяемом периоде не производило; по состоянию на 31.12.2020 у ООО "Системы ТЛТ" числилась кредиторская задолженность в сумме 31 109 848 руб. 26 коп. Доказательства принятия мер по взысканию указанной задолженности не представлены, равно как не представлено доказательств погашения задолженности.

Проверяя доводы налогоплательщика, суды указали, что оформление обществом операций с этими организациями в бухгалтерском/налоговом

учете не свидетельствует об их реальности, а подтверждает лишь выполнение обязанностей по формальному учету хозяйственных операций.

Довод ООО "Системы ТЛТ" о том, что налоговый орган для целей налогообложения прибыли принял расходы, заявленные обществом по спорным контрагентам, отклоне, так как правомерность принятия налоговым органом указанных расходов предметом исследования и оценки по настоящему делу не является.

В части начисления штрафа по статье 126 НК РФ решение налогового органа обществом фактически не оспаривалось, какие-либо доводы относительно правомерности начисления штрафа не приведены. Суды признали начисление штрафа правомерным.

Также суды не установили нарушений существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки, являющихся безусловным основанием для отмены решения.

Суды учитывали вышеизложенное и признали верными выводы инспекции о том, что в рассматриваемом случае заявителем искусственно создан документооборот с участием спорных контрагентов. Представленные документы составлены формально, не соответствуют действительности, содержат недостоверную и противоречивую информацию.

Суды признали верными выводы налогового органа о том, что общество вело бухгалтерский и налоговый учет с использованием формального документооборота, действия общества по оформлению сделок со спорными контрагентами осуществлялись с целью уклонения от исчисления и уплаты налогов.

Всем доводам заявителя дана надлежащая правовая оценка. Суды указали, что данные доводы полностью опровергаются совокупностью доказательств, собранных налоговым органом.

Судебная коллегия полагает, что выводы судов основаны на правильном применении и толковании норм НК РФ и разъяснений, данных

в Постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды", соответствуют имеющимся в деле доказательствам и установленным на основании их оценки фактическим обстоятельствам.

Выводы судов являются правильными, правовых оснований для иных выводов у суда кассационной инстанции не имеется.

Установленные судами фактические обстоятельства и сделанные на их основе выводы соответствуют материалам дела, им не противоречат и не подлежат переоценке судом кассационной инстанции в силу статьи 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Приведенные в кассационной жалобе доводы повторяют утверждения, которые являлись предметом рассмотрения в суде апелляционной инстанции, получили соответствующую правовую оценку и обоснованно были отклонены.

Нарушений норм процессуального права, являющихся в силу части 4 статьи 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации безусловным основанием для отмены судебных актов, не выявлено.

Руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьями 286, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Поволжского округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Самарской области от 22.11.2023 и постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 08.02.2024 по делу № А55-12932/2023 оставить без изменения, кассационную жалобу – без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, в

порядке, установленном статьей 291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Председательствующий судья А.Н. Ольховиков

Судьи С.В. Мосунов

Р.Р. Мухаметшин