Решение от 5 марта 2018 г. по делу № А41-45206/2017

Арбитражный суд Московской области

  107053, проспект Академика Сахарова, д. 18, г. Москва

http://asmo.arbitr.ru/

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело №А41-45206/17
06 марта 2018 года
г.Москва



Резолютивная часть решения объявлена 27 февраля 2018 года.

Полный текст решения изготовлен 06 марта 2018 года.


Арбитражный суд Московской области в составе судьи Е.А. Востоковой,

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи С.А. Дзюмбак, рассмотрев в судебном заседании  дело по заявлению ООО "КЛИНИКА НМ" к Государственному учреждению - Московское областное региональное Отделение Фонда социального страхования Российской Федерации (филиал №44)   о признании недействительным решения о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства РФ о страховых взносах №17/осс от 28.04.2017 и  к Государственному учреждению – Управление Пенсионного фонда Российской Федерации № 24 по г. Москве и Московской области о признании недействительным решения от 26.06.2017 № 060V12170000459;

третье лицо без самостоятельных требований - Межрайонную ИФНС России № 10 по Московской области;


при участии в заседании:

от заявителя:  ФИО1 по дов.;

от заинтересованных лиц:  Государственного учреждения - Московское областное региональное Отделение Фонда социального страхования Российской Федерации (филиал №44) – ФИО2 по дов.; Государственного учреждения – Управление Пенсионного фонда Российской Федерации № 24 по г. Москве и Московской области – ФИО3, по дов.;

УСТАНОВИЛ:

ООО "КЛИНИКА НМ" обратилось в Арбитражный суд Московской области с заявлением к Государственному учреждению - Московское областное региональное Отделение Фонда социального страхования Российской Федерации (филиал №44)   о признании недействительным решения о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства РФ о страховых взносах №17/осс от 28.04.2017 и  к Государственному учреждению – Управление Пенсионного фонда Российской Федерации № 24 по г. Москве и Московской области о признании недействительным решения от 26.06.2017 № 060V12170000459.

Представитель заявителя требования поддержал.

Представители заинтересованных лиц требования не признали.

Представитель третьего лица Межрайонной ИФНС России № 10 по Московской области не прибыл, отзыв не представлен.

Заслушав представителей сторон, изучив и исследовав материалы дела, арбитражный суд установил.

Оспариваемые решения приняты по результатам выездных проверок ООО "КЛИНИКА НМ" по вопросам правильности применения страхового тарифа по обязательному пенсионному и обязательному социальному страхованию за 2014 - 2016 годы.

В ходе проверок установлено неправомерное применение пониженного тарифа в 2015 и 2016 годах исходя из того, что сумма дохода за 2015 год составила 79 667 55,52руб., из них по ОМС – 47 182 450,38руб, (59,2%), по УСН – 32 485 105,14руб. (40,8%); за 2016 сумма дохода составила 87 744009,17руб., из них – по ОМС – 38665660,60руб. ( 44,1%), по УСН – 49078348,57руб. (55,9%).

В связи с чем решением Московского областного регионального Отделения Фонда социального страхования Российской Федерации (филиал №44)   от 28.04.2017 № 17/осс  о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства РФ о страховых взносах заявитель привлечен к ответственности по п.1 ст.47 Федерального закона № 212-ФЗ в виде штрафа в сумме 226076,66руб., предложено уплатить недоимку в сумме 1130383,29руб. и пеню – 123 241,49руб.; решением Государственного учреждения – Управление Пенсионного фонда Российской Федерации № 24 по г. Москве и Московской области о признании недействительным решения от 26.06.2017 № 060V12170000459 о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства РФ о страховых взносах заявитель привлечен к ответственности по п.1 ст.47 Федерального закона № 212-ФЗ в виде штрафа в сумме 881 266,12руб., предложено уплатить недоимку в сумме 4406330,61руб. и пеню – 539981,10руб.


Заявитель с решением заинтересованных лиц не согласен, ссылается на то, что доля его основного вида деятельности в общей сумме доходов в проверяемые периоды составляет 100%, в связи с чем он имеет право на применение пониженного тарифа страховых взносов.

При этом общество полагает, что, поскольку денежные средства за оказанную медицинскую помощь населению поступают на основании договоров на оказание и оплату медицинской помощи по обязательному медицинскому страхованию непосредственно от страховых компаний, они не могут быть целевым финансированием.

Заявитель считает, что при подсчете доли 70% имеет отношение только к ситуациям, когда наряду с медицинской деятельностью медицинская организация осуществляет другой вид деятельности по Общероссийскому Классификатору видов экономической деятельности (далее - ОКВЭД) - не медицинскую.


Заинтересованные лица с доводами заявителя не согласны, ссылаются на то, что доначисления за 2015 и 2016 годы являются правомерными, пояснили, что в 2014 применение заявителем пониженного тарифа является законным, так как он соответствовал критерию в части 70% выручки от основного вида деятельности.


Арбитражный суд полагает, что оспариваемые решения являются незаконными только в части штрафов и пени по следующим основаниям.


В силу п. 1 ч. 1 ст. 5 Закона № 212-ФЗ лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, являются плательщиками страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.

Согласно ч. 1 ст. 7 Закона № 212-ФЗ объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов - организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений.

База для начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов - организаций определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных 4.1 ст. 7 Закона № 212-ФЗ, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в ст. 9 Закона № 212-ФЗ (ч. 1 ст. 8 Закона N 212-ФЗ).

В силу ст. 58.2 Закона N 212-ФЗ тариф страховых взносов в Фонд социального страхования Российской Федерации (в пределах установленной предельной величины) установлен в размере 2,9 процента; свыше установленной предельной величины - 0 процентов.

 В ст. 58 Закона N 212-ФЗ предусмотрены пониженные тарифы страховых взносов для отдельных категорий плательщиков страховых взносов в переходный период 2011 - 2027 гг.

В частности, подп. "т" п. 8 ч. 1 ст. 58 Закона N 212-ФЗ установлено, что право на применение пониженных тарифов имеют организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, основным видом экономической деятельности, классифицируемой в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности, которых является деятельность в сфере здравоохранения и предоставления социальных услуг.

Согласно ч. 1.4 ст. 58 Закона N 212-ФЗ соответствующий вид экономической деятельности, предусмотренный п. 8 ч. 1 названной статьи, признается основным видом экономической деятельности при условии, что доля доходов от реализации продукции и (или) оказанных услуг по данному виду деятельности составляет не менее 70% в общем объеме доходов.

Сумма доходов определяется в соответствии со ст. 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс).

В соответствии с п. 1 ст. 346.15 Налогового кодекса налогоплательщики при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 Налогового кодекса и внереализационные доходы, определяемые согласно ст. 250 Налогового кодекса.

Согласно подп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 Налогового кодекса при определении объекта налогообложения не учитываются доходы, указанные в ст. 251 Налогового кодекса.

В силу положений подп. 14 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования.

К средствам целевого финансирования относится имущество, полученное налогоплательщиком и использованное им по назначению, определенному организацией (физическим лицом) - источником целевого финансирования или федеральными законами в виде средств, получаемых медицинскими организациями, осуществляющими медицинскую деятельность в системе обязательного медицинского страхования, за оказание медицинских услуг застрахованным лицам от страховых организаций, осуществляющих обязательное медицинское страхование этих лиц.

Из приведенных норм Закона № 212-ФЗ следует, что для получения права на применение пониженного тарифа организация должна соблюсти ряд условий: применять упрощенную систему налогообложения; основным видом экономической деятельности являются вид деятельности, определенный в п. 8 ч. 1 ст. 58 Закона N 212-ФЗ; доля доходов от реализации продукции и (или) оказанных услуг по указанному в п. 8 ч. 1 ст. 58 Закона N 212-ФЗ виду деятельности должна составлять не менее 70% в общем объеме доходов.

При этом для определения основного вида экономической деятельности плательщику в целях применения пониженных тарифов страховых взносов следует суммировать только доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав при осуществлении соответствующего вида деятельности, то есть доходы от платных медицинских услуг. Целевые бюджетные средства обязательного медицинского страхования при определении суммы доходов от основного вида экономической деятельности согласно подп. 14 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса не учитываются, так как не являются доходами учреждения от реализации продукции или оказания услуг.

Арбитражным судом  установлено, что заявитель в проверяемых периодах применял упрощенную систему налогообложения, основным видом деятельности общества являлась врачебная практика, ОКВЭД 85.12. Общество включено в реестр медицинских организаций, осуществляющих деятельность в сфере обязательного медицинского страхования, а также в перечень медицинских организаций, участвующих в реализации территориальной программы государственных гарантий бесплатного оказания гражданам медицинской помощи в соответствии с Федеральным законом от 29.11.2010 N 326-ФЗ "Об обязательном медицинском страховании в Российской Федерации" (далее - Закон N 326-ФЗ).

Из бюджета Федерального фонда обязательного медицинского страхования средства на финансовое обеспечение региональных программ модернизации здравоохранения предоставляются бюджетам территориальных фондов обязательного медицинского страхования в виде субсидий. Из бюджетов территориальных Федеральных фондов обязательного медицинского страхования указанные средства предоставляются страховым медицинским организациям для последующего предоставления медицинским учреждениям, участвующим в реализации территориальных программ обязательного медицинского страхования в рамках базовой программы обязательного медицинского страхования (п. 2 ч. 6 ст. 50 Закона N 326-ФЗ).

Фонд оплаты труда работников, выполняющих полученное обществом задание по выполнению государственных гарантий бесплатного оказания гражданам медицинской помощи, финансируется из средств обязательного медицинского страхования, как и оплата обязательных страховых взносов в государственные внебюджетные фонды (п. 7 ст. 35 Закона N 326-ФЗ).

Деятельность общества связана с выполнением территориальной программы обязательного медицинского страхования, финансируемой за счет средств обязательного медицинского страхования (п. 6 ст. 14 Закона N 326-ФЗ).

Такие медицинские организации обязаны вести раздельный учет по операциям со средствами обязательного медицинского страхования, которые в составе налогооблагаемых доходов не учитываются.

В рамках настоящего дела не оспаривалось факта ведения раздельного учета целевых средств (счет 86 "Целевые финансирование и поступления").

Заинтересованные лица рассчитали пропорцию как соотношение доходов от реализации врачебных услуг, в том числе в рамках добровольного медицинского страхования, к общей сумме доходов, в которые включены доходы от реализации врачебных услуг, в том числе в рамках добровольного медицинского страхования, а также доходы, полученные в рамках обязательного медицинского страхования.

Судами отмечено, что по данным государственного учреждения с учетом приведенного подхода доля доходов общества от основного вида деятельности составила сумма дохода за 2015 год составила 79 667 55,52руб., из них по ОМС – 47 182 450,38руб, (59,2%), по УСН – 32 485 105,14руб. (40,8%); за 2016 сумма дохода составила 87 744009,17руб., из них – по ОМС – 38665660,60руб. ( 44,1%), по УСН – 49078348,57руб. (55,9%).

В соответствии с положениям подп. 14 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса отмечено, что целевые бюджетные средства обязательного медицинского страхования не подлежат учету при определении суммы доходов от основного вида экономической деятельности с учетом следующих обстоятельств.

Согласно ст. 15 Закона № 326-ФЗ к медицинским организациям в сфере обязательного медицинского страхования относятся имеющие право на осуществление медицинской деятельности и включенные в реестр медицинских организаций, осуществляющих деятельность в сфере обязательного медицинского страхования, в соответствии с настоящим Федеральным законом, в частности организации любой предусмотренной законодательством Российской Федерации организационно-правовой формы, индивидуальные предприниматели, осуществляющие медицинскую деятельность.

Частями 5, 6 ст. 15 Закона № 326-ФЗ предусмотрено, что медицинская организация осуществляет свою деятельность в сфере обязательного медицинского страхования на основании договора на оказание и оплату медицинской помощи по обязательному медицинскому страхованию и не вправе отказать застрахованным лицам в оказании медицинской помощи в соответствии с территориальной программой обязательного медицинского страхования. Медицинские организации ведут раздельный учет по операциям со средствами обязательного медицинского страхования.

Согласно ст. 20 Закона № 326-ФЗ медицинские организации имеют право, в частности получать средства за оказанную медицинскую помощь на основании заключенных договоров на оказание и оплату медицинской помощи по обязательному медицинскому страхованию в соответствии с установленными тарифами на оплату медицинской помощи по обязательному медицинскому страхованию и в иных случаях, предусмотренных названным Федеральным законом.

Из содержания ч. 2 ст. 20 Закона № 326-ФЗ следует, что медицинские организации обязаны, в частности бесплатно оказывать застрахованным лицам медицинскую помощь в рамках программ обязательного медицинского страхования, использовать средства обязательного медицинского страхования, полученные за оказанную медицинскую помощь, в соответствии с программами обязательного медицинского страхования.

С учетом названных положений судами отмечено, что средства обязательного медицинского страхования являются целевыми и медицинское учреждение не может использовать данные средства по своему усмотрению.

Судами выявлено, что использование обществом средств обязательного медицинского страхования, поступивших от страховых организаций, осуществляющих обязательное медицинское страхование, по целевому назначению, а не по своему усмотрению как суммы, полученные по гражданским правовым договорам возмездного оказания услуг, подтверждается также формой статистической отчетности № 14-Ф(ОМС), обязанность поквартального представления которой возложена на заявителя.

Таким образом, средства обязательного медицинского страхования не подлежат включению в сумму доходов от реализации врачебных услуг.

Правовые основания для исключения целевых бюджетных средств обязательного медицинского страхования из общей суммы доходов, отсутствуют, поскольку из буквального толкования и смысла ч. 1.4 ст. 58 Закона № 212-ФЗ следует, что в общую сумму доходов включаются любые доходы, вне зависимости от источников поступления, в том числе целевые бюджетные средства обязательного медицинского страхования.

При определении доли доходов от основного вида деятельности в контексте ч. 1.4 ст. 58 Закона № 212-ФЗ в числителе учитываются доходы от реализации врачебных услуг, в том числе в рамках добровольного медицинского страхования (без учета доходов, полученных в рамках обязательного медицинского страхования), а в знаменателе сумма доходов от реализации врачебных услуг, в том числе в рамках добровольного медицинского страхования, а также доходы, полученные в рамках обязательного медицинского страхования.

Таким образом, заинтересованные лица, выявив, что доля доходов от основного вида деятельности общества составила за 2015 год составила 79 667 55,52руб., из них по ОМС – 47 182 450,38руб, (59,2%), по УСН – 32 485 105,14руб. (40,8%); за 2016 сумма дохода составила 87 744009,17руб., из них – по ОМС – 38665660,60руб. ( 44,1%), по УСН – 49078348,57руб. (55,9%), сделали вывод о том, что доходы от основного вида деятельности общества составляют менее 70 процентов, установленных ч. 1.4 ст. 58 Закона N 212-ФЗ, в связи с чем доначисление страховых взносов является правомерным.


Согласно ч. 1 ст. 18 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ, плательщики страховых взносов обязаны своевременно и в полном объеме уплачивать страховые взносы.

Своевременность уплаты страховых взносов обеспечивается пенями, под которыми в силу ст. 25 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ понимается установленная этой статьей денежная сумма, которую плательщик страховых взносов должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм страховых взносов в более поздние по сравнению с установленными названным Федеральным законом сроки. Пени за каждый день просрочки определяются в процентах от неуплаченной суммы страховых взносов (ч. 5 ст. 25 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ).

Неуплата или неполная уплата сумм страховых взносов в результате занижения базы для начисления страховых взносов, иного неправильного исчисления страховых взносов или других неправомерных действий (бездействия) плательщиков страховых взносов влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов неуплаченной суммы страховых взносов (ч. 1 ст. 47 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ).

Между тем, заявитель полагая применение пониженного тарифа правомерным руководствовался разъяснения Министерства труда и социальной защиты Российской Федерации.

В силу прямого указания закона ч. 9 ст. 25 и п. 3 ч. 1 ст. 43 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ, не начисляются пени, а также обстоятельством, исключающим вину лица в совершении правонарушения, признаются выполнение плательщиком страховых взносов письменных разъяснений о порядке исчисления, уплаты страховых взносов или по иным вопросам применения законодательства Российской Федерации о страховых взносах и об обязательном социальном страховании, данных ему либо неопределенному кругу лиц органом контроля за уплатой страховых взносов или другим уполномоченным органом государственной власти (уполномоченным должностным лицом этого органа) в пределах его компетенции (указанные обстоятельства устанавливаются при наличии соответствующего документа этого органа, по смыслу и содержанию относящегося к периодам, в которых совершено правонарушение, независимо от даты издания такого документа).

Частью 5 ст. 1 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ предусмотрено, что в целях единообразного применения данного Федерального закона при необходимости могут издаваться соответствующие разъяснения в порядке, определяемом Правительством Российской Федерации.

В соответствии с постановлением Правительства Российской Федерации от 14.09.2009 № 731 Министерству труда и социальной защиты Российской Федерации в целях единообразного применения Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ предоставлено право издавать соответствующие разъяснения по вопросам уплаты страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации и Фонд социального страхования Российской Федерации, а также по согласованию с Министерством здравоохранения Российской Федерации - по вопросам уплаты страховых взносов в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования.

Письмами Министерства труда и социальной защиты Российской Федерации от 26.05.2014 № 17-4/В-225, от 15.07.2015 № 17-4/В-354, от 18.11.2015 № 17-3/В-561, от 25.11.2015 № 17-3/В-571 и от 29.2.2015 № 17-3/В-643 даны разъяснения на обращения по вопросу применения пониженных тарифов страховых взносов. В частности, в письме от 15.07.2015 № 17-4/В-354 Министерством труда и социальной защиты Российской Федерации разъяснено, что в доходы от реализации при осуществлении основного вида экономической деятельности медицинской организации включаются как доходы от реализации платных медицинских услуг, оказываемых в соответствии с Правилами предоставления медицинскими организациями платных медицинских услуг, утвержденными постановлением Правительства Российской Федерации от 04.10.2012 № 1006, так и от оказания медицинских услуг застрахованным лицам по договорам обязательного медицинского страхования. Законодательством Российской Федерации о страховых взносах не установлено зависимости определения плательщиком страховых взносов критерия в части доходов от реализации при осуществлении основного вида деятельности для применения пониженных тарифов страховых взносов от определения этой организацией объекта налогообложения для целей уплаты налога в связи с применением УСН на основании НК РФ.

Таким образом, с учетом изложенного арбитражный суд пришел к выводу о том, что при выполнении заявителем письменных разъяснений Министерства труда и социальной защиты Российской Федерации, по смыслу и содержанию относящихся к спорному периоду, в которых совершено правонарушение, санкции и пени применению не подлежат.

Кроме того, арбитражный суд полагает необходимым отметить, что в силу п. 7 ст. 3 НК РФ все неустранимые сомнения и неясности трактуются в пользу плательщика.

Аналогичная правовая позиция содержится в определении Верховного Суда Российской         Федерации от 02 февраля 2018  №309-КГ17-21731 по делу А07-26817/2016.

В соответствии с положениями ст.110 АПК РФ в связи с частичным удовлетворением требований расходы заявителя по оплате государственной пошлины, понесенные при подаче заявлений, подлежат взысканию с заинтересованных лиц.


Руководствуясь статьями 110, 167 – 170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд  



РЕШИЛ:

1. Заявление ООО "КЛИНИКА НМ" удовлетворить частично.

2. Решение Государственного учреждения - Московское областное региональное Отделение Фонда социального страхования Российской Федерации (филиал №44)   №17/осс от 28.04.2017 о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах признать незаконным в части привлечения к ответственности в виде штрафа и в части начисления пени;  решение Государственного  учреждения – Управление Пенсионного фонда Российской Федерации № 24 по г. Москве и Московской области от 26.06.2017 № 060V12170000459 о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах признать незаконным в части привлечения к ответственности в виде штрафа и в части начисления пени.

В остальной части в удовлетворении заявления отказать.

3.Взыскать с Государственного учреждения - Московское областное региональное Отделение Фонда социального страхования Российской Федерации в пользу ООО "КЛИНИКА НМ" судебные расходы в сумме 3000руб.

4. Взыскать с Государственного  учреждения – Управление Пенсионного фонда Российской Федерации № 24 по г. Москве и Московской области в пользу ООО "КЛИНИКА НМ" судебные расходы в сумме 3000руб.


5. В соответствии с частью 1 статьи 259 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации решение может быть обжаловано в Десятый арбитражный апелляционный суд в течение месяца после принятия арбитражным судом первой инстанции обжалуемого решения.


Судья                                                                 Е.А. Востокова