Решение от 25 ноября 2020 г. по делу № А56-18764/2020

Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области

191124, Санкт-Петербург, ул. Смольного, д.6

http://www.spb.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело № А56-18764/2020
25 ноября 2020 года
г.Санкт-Петербург


Резолютивная часть решения объявлена 20 ноября 2020 года.

Полный текст решения изготовлен 25 ноября 2020 года.

Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области в составе судьи Шпачева Е.В., при ведении протокола судебного заседания секретарем ФИО1,

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению:

заявитель Общество с ограниченной ответственностью "ТЕХЦЕНТР",

заинтересованное лицо: Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 24 по Санкт-Петербургу,

об оспаривании отказа в возврате и обязании возвратить излишне уплаченный НДС,

при участии:

от заявителя – ФИО2, доверенность от 03.07.2019

от заинтересованного лица – ФИО3, доверенность от 09.09.2020,

установил:

Общество с ограниченной ответственностью «ТЕХЦЕНТР» (далее – Общество, Налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением о признании незаконным отказа Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 24 по Санкт-Петербургу (далее – Инспекция) от 08.11.2019 № 20-01/72588 в возврате излишне уплаченного налога на добавленную стоимость (далее – НДС) и обязании Инспекции возвратить излишне уплаченный НДС за 4 квартал 2011 года; 1,2,3,4 кварталы 2012 года; 2 и 3 кварталы 2013 года, а всего 1 266 411 руб. излишне уплаченного НДС.

Инспекция в отзыве на заявление просит в его удовлетворении отказать.

Как указывает Инспекция в первоначальном отзыве, Общество без представления необходимых документов обратилось с заявлением о возврате излишне уплаченного НДС, в связи с чем, решением от 08.11.2019 ему было отказано. Камеральная проверка по поданным в дальнейшем уточненным налоговым декларациям не закончена и решения о возврате НДС не принято. В отзыве от 01.10.2020 Инспекция ссылается на пропуск Обществом предусмотренного пунктом 3 статьи 79 НК трехлетнего срока для обращения в суд.

В судебном заседании представитель Общества поддержал заявленное требование, а представитель Инспекции просил в его удовлетворении отказать.

Исследовав материалы дела, выслушав объяснения представителей сторон, суд установил следующее.

Общество обратилось в Инспекцию с заявлением от 09.09.2019 о возврате ранее уплаченного НДС с реализации ФГУП «Инжтехцентр Минобороны России» услуг по аренде транспортных средств по договорам аренды от 01.07.2010 № 5/А и от 27.09.2010 № 6/А. В обоснование заявления Общество сослалось на постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 02.03.2017 по делу № А56-24449/2014 о признании названных сделок недействительными (мнимыми).

Рассмотрев данное заявление, Инспекция приняла решение от 08.11.2019 № 20-01/72588 об отказе в возврате указанной суммы налога. Как указано в этом решении, названный судебный акт сам по себе не является основанием для возврата НДС; Обществу разъяснено какие документы необходимо подавать, а также сообщено, что пропущен срок предъявления налогового вычета.

После получения от Инспекции отказа в возврате налога от 08.11.2019 № 20-01/72588, а также решения Управления ФНС России по Санкт-Петербургу от 12.12.2019 № 16-13/80832 об оставлении жалобы Общества без удовлетворения, Общество представило дополнение к заявлению о возврате излишне уплаченного налога от 04.02.2020. Согласно этому дополнению Общество фактически изменяет требования и просит, руководствуясь пунктами 6,7 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ, Кодекс) вернуть излишне уплаченную сумму налога с приложением уточненных налоговых деклараций. Эти документы были представлены в бумажном виде и считаются непредставленными. 21.02.2020 Общество подало уточненные налоговые декларации по телекоммуникационным каналам связи.

Не дожидаясь завершения камеральной налоговой проверки по уточненным налоговым декларациям, поданным 21.02.2020, Общество обратилось в арбитражный суд с заявлением, в котором просит признать незаконным решение Инспекции от 08.11.2019 № 20-01/72588 и возвратить излишне уплаченный НДС.

Между тем, уточненные налоговые декларации были поданы после вынесения оспариваемого решения и не могли быть учтены при вынесении такого решения. Более того, эти декларации не могут считаться поданными, так как были представлены на бумажном носителе (абзац 4 пункта 5 статьи 174 НК РФ). Что касается уточненных налоговых деклараций, поданных Обществом 21.02.2020 по телекоммуникационным каналам связи (надлежащим образом), то камеральная проверка на момент обращения Общества в суд не была закончена.

Оценив представленные доказательства, суд не находит оснований для удовлетворения заявления.

В соответствии с абзацем 4 пункта 5 статьи 174 НК РФ в редакции, действующей с 01.01.2015, декларация по НДС, которая должна быть представлена в электронной форме, а была подана на бумажном носителе, не считается представленной.

Общество в настоящем заявлении обжалует решение Инспекции от 08.11.2019 № 20-01/72588 об отклонении его заявления от 09.09.2019 с учетом представленных дополнений от 04.02.2020. Между тем, таким дополнением Инспекция на момент принятия оспариваемого решения не располагала.

Приложением к заявлению от 04.02.2020 Общество представило в Инспекцию на бумажном носителе уточненные налоговые декларации по НДС за периоды, в течение которых спорные услуги по аренде транспортных услуг в соответствии с вышеназванным судебным актом не оказывались, а именно: за 4 квартал 2011 года, 1,2,3,4 кварталы 2012 года, 2,3 кварталы 2013 года.

Согласно абзацу 1 пункта 5 статьи 174 НК РФ плательщики НДС (в том числе являющиеся налоговыми агентами), а также лица, указанные в пункте 8 статьи 161 и пункте 5 статьи 173 НК РФ, обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию по установленному формату в электронной форме по ТКС через оператора электронного документооборота в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (кварталом), если иное не предусмотрено главой 21 НК РФ.

Абзацем 2 пункта 5 статьи 174 НК РФ право подачи в налоговые органы налоговой декларации на бумажном носителе предоставлено только налоговым агентам, не являющимся плательщиками НДС или являющимся налогоплательщиками, освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС.

В соответствии с абзацем 4 пункта 5 статьи 174 НК РФ при представлении налоговой декларации на бумажном носителе в случае, если настоящим пунктом предусмотрена обязанность представления налоговой декларации (расчета) в электронной форме, такая декларация не считается представленной.

Положения данного пункта применяются в отношении налоговых деклараций, в том числе уточненных, представленных после 1 января 2015 года.

Таким образом, в силу положений абзаца 4 пункта 5 статьи 174 НК РФ представленные Обществом 05.02.2020 уточненные налоговые декларации по НДС за 4 квартал 2011 года; 1,2,3,4 кварталы 2012 года; 2,3 кварталы 2013 года на бумажном носителе считаются не представленными.

Порядок приема налоговых деклараций (расчетов), представленных налогоплательщиком определен Административным регламентом Федеральной налоговой службы, утвержденным Приказом Минфина России 02.07.2012 № 99н (далее - Административный регламент), где в пункте 28 указан перечень оснований для отказа в приеме налоговой декларации. Одним из таких оснований является представление налоговой декларации (расчета) не по установленной форме (установленному формату).

Согласно пункту 194 Административного регламента при наличии хотя бы одного из оснований, указанных в пункте 28, должностное лицо, ответственное за предоставление государственной услуги, информирует заявителя о том, что налоговая декларация (расчет) не принята, с указанием причины.

Налогоплательщик в своем заявлении указывает на то, что представлением в Инспекцию уточненных налоговых деклараций по НДС за спорные периоды вместе с выпиской из книги продажи за указанные периоды (приложение к заявлению от 04.02.2020), а также приведенном в заявлении расчете суммы излишне уплаченного налога, подлежащей возврату налогоплательщику в соответствии со статьей 78 НК РФ, подтверждается обоснованность права налогоплательщика на возврат излишне уплаченной суммы НДС за указанные налоговые периоды.

Однако данное утверждение не соответствует положениям НК РФ. В соответствии с подпунктом 5 пункта 1 статьи 21 НК РФ и пунктом 7 статьи 32 НК РФ налогоплательщики имеют право на своевременный возврат (зачет) сумм излишне уплаченных налогов, а налоговый орган обязан осуществить возврат (зачет) излишне уплаченных сумм налогов в порядке, предусмотренном Налоговым кодексом Российской Федерации.

Порядок возврата сумм излишне уплаченного налога установлен положениями статьи 78 НК РФ.

Сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления (пункт 6 статьи 78 НК РФ).

Пунктом 11 Информационного письма Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 22.12.2005 № 98 определено, что срок на возврат (зачет) сумм излишне уплаченного налога (авансового платежа), определенный статьей 78 НК РФ, начинает исчисляться со дня подачи заявления о возврате (зачете), но не ранее, чем с момента завершения камеральной налоговой проверки по соответствующему налоговому (отчетному) периоду либо с момента, когда такая проверка должна была быть завершена по правилам статьи 88 НК РФ.

Таким образом, срок на возврат (зачет) суммы излишне уплаченного налога, определенный пунктом 6 статьи 78 НК РФ, начинает исчисляться со дня подачи заявления о возврате, но не ранее чем с момента завершения камеральной налоговой проверки по соответствующему налоговому периоду либо с момента, когда такая проверка должна была быть завершена по правилам статьи 88 НК РФ.

Общество 21.02.2020 представило в Инспекцию по ТКС уточненные налоговые декларации по НДС за 4 квартал 2011 года, 1,2,3,4 кварталы 2012 года, 2,3 кварталы 2013 года.

В соответствии с абзацем 4 пункта 2 статьи 88 НК РФ камеральная налоговая проверка на основе налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, документов, представленных в налоговый орган, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа, проводится в течение двух месяцев со дня представления такой налоговой декларации.

Факт излишней уплаты либо отсутствия излишней уплаты налогоплательщиком налога на добавленную стоимость устанавливается налоговым органом при проведении в соответствии со статьей 88 НК РФ камеральной налоговой проверки налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость.

В соответствии со статьей 88 НК РФ камеральная проверка представленных Обществом 21.02.2020 уточненных налоговых деклараций по НДС за 4 квартал 2011 года, 1,2,3,4 кварталы 2012 года, 2,3 кварталы 2013 года начата Инспекцией 21.02.2020 и на момент обращения Общества с настоящим заявлением в суд камеральные налоговые проверки вышеуказанных уточненных налоговых деклараций не завершены.

Суд также не находит оснований для признания незаконным решения об отказе в возврате излишне уплаченного налога от 08.11.2019 № 20-01/72588.

Это решение носит информационный характер, поскольку налогоплательщику разъясняется порядок возврата излишне уплаченного НДС через подачу уточненной налоговой декларации.

Требование о возврате излишне уплаченного НДС в связи с признанием договоров аренды недействительными суд также не находит обоснованным.

Согласно статье 167 Гражданского кодекса Российской Федерации недействительная сделка не влечет юридических последствий, за исключением тех, которые связаны с ее недействительностью, и недействительна с момента ее совершения.

В отличие от гражданского законодательства, законодательство о налогах и сборах не содержит специальных положений, регулирующих порядок налогообложения в случае признания сделки недействительной.

Признание гражданско-правовой сделки недействительной само по себе не может изменять налоговых правоотношений, если только законодательство о налогах и сборах не предусматривает это обстоятельство в качестве основания возникновения, изменения или прекращения обязанности по уплате налогов.

В соответствии с правовой позицией, изложенной в пункте 9 Информационного письма Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 17.11.2011 № 148, по смыслу пункта 1 статьи 54 НК РФ налоговые последствия влекут не сами гражданско-правовые сделки, а совершаемые во исполнение этих сделок финансово-хозяйственные операции. При этом налогообложению подвергается финансовый результат, формируемый по итогам налогового (отчетного) периода на основе данных регистров бухгалтерского учета, в том числе совокупности совершенных в этом периоде операций.

Поскольку признание договоров аренды недействительными, в связи с их фиктивностью, означает, в том числе, отсутствие реализации услуг, то отсутствует объект налогообложения.

В соответствии с пунктами 1,7 статьи 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету (возврату) в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пени и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном настоящей статьей. Заявление о зачете или возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанного налога.

Таким образом, положения пункта 7 статьи 78 НК РФ дает налогоплательщику возможность в любой момент в течение достаточно продолжительного времени – трех лет со дня, следующего за днем наступления обстоятельств, влекущих за собой право на зачет (либо возврат) излишне уплаченных сумм, обратиться с заявлением о зачете или возврате таких платежей, который осуществляется по правилам, установленным статьей 78 НК РФ.

В соответствии с пунктом 7 статьи 78 НК РФ заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах или по результатам взаимосогласительной процедуры в соответствии с международным договором Российской Федерации по вопросам налогообложения.

При этом установленный пунктом 7 статьи 78 НК РФ трехлетний срок распространяется на любые формы возврата и зачета.

Как разъяснено в пункте 79 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» применительно к пункту 3 статьи 79 НК с иском в суд налогоплательщик вправе обратиться в течение трех лет считая со дня, когда он узнал или должен был узнать о нарушении своего права на своевременный зачет или возврат указанных сумм.

Постановлением Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 02.03.2017 по делу № А56-24449/2019 договоры аренды транспортных средств от 01.07.2010 № 5/А и от 27.09.2010 № 6/А, от реализации услуг по которым был уплачен НДС, признаны недействительными. Как указано в этом судебном акте, аренда транспортных средств по указанным договорам носила фиктивный характер, исполнения сделок фактически не начиналось. Лица, заключая договоры аренды, злоупотребляли своими полномочиями и действовали в целях необоснованного извлечения выгоды от оплаты аренды не использовавшегося в хозяйственной деятельности ФГУП «СПб Инжтехцентр».

Таким образом, уже на момент заключения договоров аренды Общество знало или должно было знать об отсутствии реальности оказания услуг.

Поэтому суд считает, что трехлетний срок для обращения с требованием о возврате излишне уплаченного НДС следует исчислять с момента уплаты такого НДС. В данном случае такой срок пропущен.

При указанных условиях суд считает, что заявленные требования не подлежат удовлетворению.

Руководствуясь статьями 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

решил:

В удовлетворении заявленных требований отказать.

Взыскать с Общества с ограниченной ответственностью «ТехЦентр» 3 000 руб. государственной пошлины.

Решение может быть обжаловано в Тринадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца.

СудьяШпачев Е.В.