Решение от 29 августа 2017 г. по делу № А17-3467/2017

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ИВАНОВСКОЙ ОБЛАСТИ

ул. Б.Хмельницкого, 59-б, г.Иваново, 153022

тел/факс (4932) 42-96-65, http://ivanovo.arbitr.ru, е-mail: info@ivanovo.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А17-3467/2017
29 августа 2017 года
г. Иваново


Резолютивная часть решения объявлена 24 августа 2017 года. Полный текст решения изготовлен 29 августа 2017 года.

Арбитражный суд Ивановской области

в составе судьи Голикова С.Н.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1,

рассмотрев в открытом судебном заседании дело

по заявлению Открытого акционерного общества «Пансионат отдыха Черноморец» (ОГРН <***>, ИНН <***>)

о признании незаконными решений межрайонной ИФНС России № 4 по Ивановской области от 14.11.2016 № 62 об отказе в привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения и № 3 от 14.11.2016 об отказе в возмещении полностью суммы налога на добавленную стоимость, при участии:

от заявителя - ФИО2 конкурсный управляющий (личность удостоверена); ФИО3 (по доверенности от 14.06.2017г.)

от заинтересованного лица – ФИО4 (по доверенности от 14.06.2017г.), ФИО5 (по доверенность от 14.06.2017г.); ФИО6 (по доверенности от 08.02.2016г.); ФИО7 (по доверенности от 01.11.2016);

установил:

Открытое акционерное общество «Пансионат отдыха Черноморец» (далее – ОАО, Заявитель, Общество) обратилось в Арбитражный суд Ивановской области с исковыми требованиями о признании незаконным решений межрайонной ИФНС России № 4 по Ивановской области (далее ИФНС) от 14.11.2016 №62 об отказе в привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения и №3 от 14.11.2016 об отказе в возмещении полностью суммы налога на добавленную стоимость

В обоснование заявления приведены следующие доводы:

ОАО в 2007 году было включено в Программу строительства олимпийских объектов и развития города Сочи, как горноклиматического курорта.

Для выполнения программы строительства Общество заключило контракты на разработку технической (проектной) документации для строительства пятизвездочных гостиничных комплексов на 800 номеров «Черноморец СПА - Отель» и «Черноморец Парк», планируемых к строительству на территории действующего пансионата отдыха «Черноморец»:

1. Контракт № 6/Ch -WAT G/2010 от 27.04.2010, заключенный с Wimberly Allison Tong Goo Ltd (Великобритания);

2.Контракт, № 12/Ch-DL/2010 от 14.07.2010, заключенный с Davis Langdon LLR;

3.Контракт № 15/Ch-WATG-IMAN/2010 от 23.08.2010, заключенный с Wimberly Allison Tong Goo Ltd (Великобритания).

На основании пункта 1 и 2 статьи 161 Налогового кодекса РФ (далее НК РФ, Кодекс) при реализации иностранным лицом, не состоящим на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщика, товаров, работ и услуг, местом реализации которых признается территория Российской Федерации, НДС исчисляется и уплачивается в российский бюджет налоговым агентом, которым в данном случае признается лицо, приобретающее данные товары, работы и услуги.

В соответствии с пунктом 3 статьи 168 НК РФ налоговый агент должен выставить от иностранного лица счет-фактуру в двух экземплярах в соответствии с пунктом 15 Правил ведения книги продаж, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137.

В силу пункта 3 статьи 168 НК РФ при исчислении суммы налога налоговыми агентами (в соответствии с пунктом 2 статьи 161 НК РФ) составляются счета-фактуры в порядке, установленном п. п. 5,6 ст.169 НК РФ.

На основании пункта 2 статьи 24, пункта 3 статьи 171 НК РФ суммы исчисленного и уплаченного в бюджет налога при приобретении товаров, работ и услуг у иностранного лица, налоговый агент может принять к вычету.

Для этого необходимо выполнение следующих условий:

налоговый агент состоит на учете в налоговых органах и является плательщиком НДС (абз.2 п.З ст. 171 НК РФ);

у него имеются платежные документы, которые подтверждают то, что НДС был перечислен в бюджет (абз.З п. 3 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ);

товары (работы, услуги) приобретены у иностранного лица для их использования в деятельности, облагаемой НДС (абз.З п. 3 ст. 171 НК РФ);

имеется надлежаще оформленный счет-фактура, выписанный от имени продавца (абз.2 п.З ст. 168НКРФ);

приобретенные товары (работы, услуги) приняты налоговым агентом к учету (абз.2 п.1ст.172НКРФ).

Проектная документация, согласно аналитическим регистрам бухгалтерского учета, на субсчете 08-3 «Строительство объектов основных средств» счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» была принята Обществом к учету 28.07.2010г., 20.12.2010г., 09.02.2011г, 18.05.2011г., 01.08.2011г„ 30.08.2011г., 30.11.2011г.

Общество указывает на то, что вычет по налогу на добавленную стоимость может быть заявлен только после принятия имущества к учету в качестве основного средства (на счете 01) в связи с его реализацией.

Заявитель считает, что право на возмещение налога на добавленную стоимость возникло у Общества в соответствии с требованиями п.п. 2 п. 2 ст. 171 НК РФ только в первом квартале 2016 года, в связи с продажей проектной документации по договору купли-продажи от 15.02.2016 ООО «Мастер» за 290 000 рублей.

Также ОАО указывает на то, что срок, предусмотренный п. 2 ст. 173 НК РФ не является пресекательным и возмещение НДС возможно и за его пределами ссылаясь на позицию Конституционного Суда РФ, выраженную в Определениях 27.10.2015 № 2428-0, от 24.09.2013 № 1275-0, от 03.07.2008 № 630-О-П, от 01.10.2008 № 675-О-П.

В полном объеме доводы ОАО изложены в тексте заявления, дополнениях №1 и №2, выступлениях его представителей в ходе рассмотрения дела.

ИФНС с доводами ОАО не согласилась, так как по мнению ее представителей ОАО пропущен срок для возмещения налога на добавленную стоимость, довод ОАО о том, что возмещение возможно только после принятия проектной документации к учету как основных средств не соответствует нормам законодательства.

Также ИФНС указывает на то, что в момент реализации документации ОАО решением Арбитражного суда Ивановской области от 03.10.2013г. было признано банкротом, в силу подпункта 15 пункта 2 статьи 146 НК РФ операции по реализации имущества должников признанных банкротами не признаются объектом налогообложения, а поэтому и данном случае у ОАО отсутствовало право на возмещение НДС.

В полном объеме доводы ИФНС изложены в тексте отзыва, дополнении к нему и выступлениях его представителей в ходе рассмотрения дела.

Заслушав представителей лиц участвующих в рассмотрении дела суд считает, что требования ОАО удовлетворению не подлежат с учетом следующего:

ОАО было включено в Программу строительства олимпийских объектов и развития города Сочи, как горноклиматического курорта.

Для выполнения программы строительства Общество заключило контракты на разработку технической (проектной) документации для строительства пятизвездочных гостиничных комплексов на 800 номеров «Черноморец СПА - Отель» и «Черноморец Парк», планируемых к строительству на территории действующего пансионата отдыха «Черноморец»:

1. Контракт № 6/Ch -WAT G/2010 от 27.04.2010, заключенный с Wimberly Allison Tong Goo Ltd (Великобритания);

2.Контракт, № 12/Ch-DL/2010 от 14.07.2010, заключенный с Davis Langdon LLR;

3.Контракт № 15/Ch-WATG-IMAN/2010 от 23.08.2010, заключенный с Wimberly Allison Tong Goo Ltd (Великобритания).

Проектная документация, согласно аналитическим регистрам бухгалтерского учета, на субсчете 08-3 «Строительство объектов основных средств» счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» была принята Обществом к учету 28.07.2010г., 20.12.2010г., 09.02.2011г, 18.05.2011г., 01.08.2011г„ 30.08.2011г., 30.11.2011г.

ОАО в ходе проверки были представлены и счета-фактуры, выставленные от имени иностранного лица на сумму налога 21 177639,13 руб. от 13.05.2010 № 5, 30.06.2010 № 6, 09.08.2010 № 8, 16.08.2010 № 8, 07.09.2010 № 9, 07.09.2010 № 10, 07.09.2010 № 11, 10.11.2010 № 16, 10.11.2010 № 17, 10.11.2010 № 18, № 19, 17.02.2011 № 1, 17.02.2011 № 2, 30.03.2011 № 3, 06.04.2011 № 3, № 4, 01.08.2011 № 4, 01.08.2011 № 5, 25.11.2011 № 6, 30.11.2011 № 7, датированные днем перечисления НДС в бюджет.

Также Общество в качестве налогового агента, на основании платежных поручений: от 01.08.2011 № 138, от 06.04.2011 № 80 , от 17.02.2011 № 22, от 17.02.2011 № 23, от 16.08.2010 № 72, от 01.08.2011 № 139, от 07.09.2010 № 83, от 30.03.2011 № 70, от 06.04.2011 № 76, от 25.11.2011 № 202, от 30.11.2011 № 205, от 10.11.2010 №115, от 24.12.2010 № 156, от 13.05.2010 № 33, от 30.06.2010 № 44, от 09.08.2010 № 61, 07.09.2010 № 81, от 07.09.2010 Х° 82, от 10.11.2010 № 116, от 10.11.2010 № 117 перечислено в бюджет НДС в общей сумме 21 177 639,13 руб.

Согласно пункту 4 статьи 174 Кодекса налоговый агент, перечисляющий денежные средства за приобретаемые работы (услуги), местом реализации которых является территория Российской Федерации, у иностранного лица, не состоящего на учете в российском налоговом органе, производит уплату налога на добавленную стоимость одновременно с выплатой (перечислением) денежных средств указанному иностранному лицу.

На основании пункта 2 статьи 24, пункта 3 статьи 171 НК РФ суммы исчисленного и уплаченного в бюджет налога при приобретении товаров, работ и услуг у иностранного лица, налоговый агент может принять к вычету. Для этого необходимо выполнение следующих условий:

· налоговый агент состоит на учете в налоговых органах и является плательщиком НДС (абз.2 п.З ст. 171 НК РФ);

· у него имеются платежные документы, которые подтверждают то, что НДС был перечислен в бюджет (абз.З п. 3 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ);

· товары (работы, услуги) приобретены у иностранного лица для их использования в деятельности, облагаемой НДС (абз.З п. 3 ст. 171 НК РФ);

· имеется надлежаще оформленный счет-фактура, выписанный от имени продавца (абз.2 п.З ст. 168НКРФ);

· приобретенные товары (работы, услуги) приняты налоговым агентом к учету (абз.2 п.1ст.172НКРФ).

Согласно подпункту 2 пункта 2 статьи 170 НК РФ, если какое - либо из указанных условий не соблюдено, суммы НДС, уплаченные при приобретении товаров (работ, услуг) у иностранного лица, к вычету не принимаются, а учитываются в стоимости товаров (работ, услуг).

Проектная документация, согласно аналитическим регистрам бухгалтерского учета, на субсчете 08-3 «Строительство объектов основных средств» счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» была принята Обществом к учету 28.07.2010г., 20.12.2010г., 09.02.2011г, 18.05.2011г., 01.08.2011г„ 30.08.2011г., 30.11.2011г

Исходя из положений пункта 3 статьи 168 Кодекса, у ОАО (как налоговым агентом) в первом квартале 2016 года не было оснований для составления счетов-фактур и предъявления по ним к вычету НДС в сумме платежей, перечисленных в 2010-2011 годах в бюджет в качестве налогового агента, так как необходимые условия, предусмотренные пунктом 3 статьи 171 и пункт 1 статьи 172 НК РФ, для предъявления НДС к вычету в качестве налогового агента были выполнены в 2010-2011 годах.

Довод ОАО о том, что вычет по налогу на добавленную стоимость может быть заявлен только после принятия имущества к учету в качестве основного средства (на счете 01) суд отклоняет с учетом следующего:

Проектная документация, согласно аналитическим регистрам бухгалтерского учета, на субсчете 08-3 «Строительство объектов основных средств» счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» была принята Обществом к учету 28.07.2010г., 20.12.2010г., 09.02.2011г., 18.05.2011г., 01.08.2011г., 30.08.2011г., 30.11.2011г.

Из пункта 1 статьи 172 НК РФ следует, что налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), и вычетам подлежат, если иное не установлено статьей 172 НК РФ, суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

Таким образом, при соблюдении указанных выше условий право на вычет НДС возникает у налогоплательщика с принятием им на учет названных товаров (работ, услуг) и не зависит от принятия налогоплательщиком соответствующих объектов к учету в качестве основных средств, как не зависит и от счета бухгалтерского учета, примененного в целях учета упомянутых товаров (работ, услуг).

Налоговое законодательство исходит из того, что для вычета НДС важен сам факт оприходования товаров (работ, услуг) в бухгалтерском учете. Счет, на котором оприходованы товары (работы, услуги), в данном случае значения не имеет. Факт отражения стоимости приобретенных товаров и работ на счете 08, а не на счете 01 не может служить основанием для увеличения срока,

Кроме того, в данном случае не имеет правового значения тот факт, что созданная и оплаченная документация в бухгалтерском учете Общества переведено со счета "08" на счет "01" лишь в 2016 году. Позиция ОАО, по существу, связана с тем, что 3-х летний срок, установленный в пункте 2 статьи 173 НК РФ, может быть продлен через записи в бухгалтерском учете.

В связи с этим, довод Заявителя о том, что вычет по налогу на добавленную стоимость может быть заявлен только после принятия имущества к учету в качестве основного средства (на счете 01), является несостоятельным.

Данный вывод согласуется с правовой позицией, изложенной в Постановлении Арбитражного суда Поволжского округа от 30.11.2015 N Ф06-2589/2015 по делу N А55-1984/2015, Постановлении Арбитражного суда Уральского округа от 15.06.2015 N Ф09-2793/15 по делу N А76-24834/2014, Постановлении ФАС Волго-Вятского округа от 13.05.2014 по делу N А11-3359/2013, Постановлении ФАС Поволжского округа от 21.08.2013 по делу N А55-558/2013.

Довод ОАО о том, что право на возмещение налога на добавленную стоимость возникло у Общества в соответствии с требованиями п.п. 2 п. 2 ст. 171 НК РФ только в первом квартале 2016 года, в связи с продажей проектной документации, суд также считает несостоятельным в силу следующего:

Решением Арбитражного суда Ивановской области от 03.10.2013 ОАО было признано банкротом.

Проектная документация для строительства пятизвездочных гостиничных комплексов на 800 номеров «Черноморец СПА - Отель» и «Черноморец Парк» продана Обществом, в 2016 году по договору купли-продажи от 15.02.2016 ООО «Мастер» за 290 000 рублей.

В соответствии с п.п. 15 п. 2 ст. 146 НК РФ с 1 января 2015 г. не признаются объектом налогообложения по НДС операции по реализации имущества и (или) имущественных прав должников, признанных в соответствии с законодательством РФ несостоятельными (банкротами).

ОАО реализация от продажи проектной документации в размере 290 000 рублей отражена в разделе 7 (Операции не подлежащие НО, операции не признаваемые объектом НО) налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 1 квартал 2016 года.

Включение счетов-фактур от 16.08.2010 № 1 на сумму 5 355 445, 21 (НДС 816 932,32 рублей), от 02.03.2016 № 2 на сумму 35492039, 26 (НДС 5 414 039,89 рублей), от 02.03.2016 № 2 на сумму 59 021 717, 95 (НДС 9 003 312, 91 рублей), от 02.03.2016 № 3 на сумму 39 658 013, 33 (НДС 6 049 527,46 рублей в налоговые вычеты приводит к нарушению статьи 171 НК РФ, так как согласно п.п. 1 пункта 2 статьи 171 Налогового Кодекса Российской Федерации - вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) в отношении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 настоящего Кодекса.

В соответствии с пунктом 2 статьи 173 Кодекса, если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, положительная разница между суммой налоговых вычетов и суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 и 2 пункта 1 статьи 146 Кодекса, подлежит возмещению налогоплательщику в порядке и на условиях, которые предусмотрены статьей 176 Кодекса, за исключением случаев, когда налоговая декларация подана налогоплательщиком по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода.

Таким образом, названной нормой предусмотрено, что ОАО утратило право на налоговые вычеты в случае подачи налоговой декларации по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода, в котором возникает право налогоплательщика на вычет.

Согласно материалов дела на основании пункта 3 статьи 171 и пункта 1 статьи 172 НК РФ у Заявителя право на вычет НДС, при получении проектной документации по контрактам № 6/Ch -WAT G/2010 от 27.04.2010, № 15/Ch-WATG-IMAN/2010 от 23.08.2010, 12/Ch-DL/2010 14.07.2010г. возникло 2010-2011 годах.

Данный факт подтверждается

· платежными поручениями от 01.08.2011 № 138, от 06.04.2011 № 80 , от 17.02.2011 № 22, от 17.02.2011 № 23, от 16.08.2010 № 72, от 01.08.2011 № 139, от 07.09.2010 № 83, от 30.03.2011 № 70, от 06.04.2011 № 76, от 25.11.2011 № 202, от 30.11.2011 № 205, от 10.11.2010 № 115 , от 24.12.2010 № 156, от 13.05.2010 № 33, от 30.06.2010 № 44, от 09.08.2010 №61, 07.09.2010 № 81, от 07.09.2010 № 82, от 10.11.2010 № 116, от 10.11.2010 № 117, на основании которых НДС был перечислен в бюджет;

· аналитическим регистрам бухгалтерского учета, на субсчете 08-3 «Строительство объектов основных средств» счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» согласно которых проектная документация была принята Обществом к учету 28.07.2010г., 20.12.2010г., 09.02.2011г., 18.05.2011г., 01.08.2011г., 30.08.2011г., 30.11.2011г.

Уточненная декларация (корректировка № 3), в которой заявлен налоговый вычет по НДС в отношении приобретения проектной документации от иностранного юридического лица, представлена Обществом 04.05.2016, то есть по истечении предусмотренного пунктом 2 статьи 173 Кодекса трехлетнего срока с момента возникновения права на налоговые вычеты.

Таким образом ОАО пропущен трехлетний срок после окончания соответствующего налогового периода, в котором возникло право на налоговый вычет и утрачено право на принятие к вычету указанных сумм НДС.

Данный вывод согласуется с правовой позицией, изложенной в пункте 28 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.05.2014 N 33 «О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость», где отражено, что в силу принципа равенства налогообложения (пункт 1 статьи 3 Кодекса) следует исходить из того, что положения названного пункта о предельном сроке декларирования налоговых вычетов не могут быть истолкованы как устанавливающие разные правила в отсутствие объективных различий.

В связи с этим, право на вычет налога может быть реализовано Обществом лишь в пределах установленного данной нормой срока вне зависимости от того, образуется ли в результате применения налоговых вычетов положительная или отрицательная разница (то есть как сумма налога к возмещению, так и сумма налога к уплате в бюджет).

Ссылки на позицию Конституционного Суда РФ, выраженную в Определениях 27.10.2015 № 2428-0, от 24.09.2013 № 1275-0, от 03.07.2008 № 630-О-П, от 01.10.2008 № 675-О-П суд считает несостоятельными, так как из вышеуказанных следует , что возмещение НДС возможно за пределами трехлетнего срока, установленного пунктом 2 статьи 173 НК РФ, но при условии, если реализации права налогоплательщика в течение этого срока препятствовали обстоятельства, связанные, в частности, с невыполнением налоговым органом возложенных на него обязанностей или с невозможностью получить возмещение несмотря на своевременно предпринятые к тому действия со стороны налогоплательщика.

Однако при рассмотрении дела, какие именно обстоятельства препятствовали своевременной реализации своего права на применение вычетов по НДС, ОАО не указало.

Таким образом, в связи с пропуском срока, установленного пунктом 2 статьи 173 НК РФ, ОАО утратило право на применение вычетов по НДС, заявленных им в декларации за 1 квартал 2016 года по счетам-фактурам на оплату работ и услуг, принятых к учету в 2010, 2011 годах, а поэтому его требования удовлетворению не подлежат.

Исходя из вышеизложенного и руководствуясь статьями 65, 110, 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса РФ суд

Решил:

1. Заявление Открытого акционерного общества «Пансионат отдыха Черноморец» оставить без удовлетворения.

2. Решения Межрайонной ИФНС России № 4 по Ивановской области от 14.11.2016 № 62 об отказе в привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения и № 3 от 14.11.2016 об отказе в возмещении полностью суммы налога на добавленную стоимость считать соответствующими нормам законодательства.,

3. Решение может быть обжаловано в течении месяца во Второй арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия решения (изготовления его в полном объеме). На вступившее в законную силу решение суда, может быть подана кассационная жалоба в суд кассационной инстанции в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления в законную силу судебного акта (статья 276 АПК РФ). Жалобы подаются через арбитражный суд, принявший оспариваемый – Арбитражный суд Ивановской области акт.

Судья С.Н. Голиков