Постановление от 24 мая 2023 г. по делу № А72-12757/2021

АРБИТРАЖНЫЙ СУД

ПОВОЛЖСКОГО ОКРУГА

420066, Республика Татарстан, г. Казань, ул. Красносельская, д. 20, тел. (843) 291-04-15

http://faspo.arbitr.ru e-mail: info@faspo.arbitr.ru


ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда кассационной инстанции

Ф06-3890/2023

Дело № А72-12757/2021
г. Казань
24 мая 2023 года
Резолютивная часть постановления объявлена 23 мая 2023 года

Полный текст постановления изготовлен 24 мая 2023 года


Арбитражный суд Поволжского округа в составе:

председательствующего судьи Хлебникова А.Д.,

судей Мосунова С.В., Ольховикова А.Н.,

при участии представителей:

ООО «Динамикс» - ФИО1, доверенность от 01.05.2023г., ФИО2, доверенность от 10.05.2023г., ФИО3, доверенность от 20.04.2023г.,

УФНС по Ульяновской области – ФИО4, доверенность №37-12/78414 от 30.12.2022г.,

в отсутствие третьего лица, извещенного надлежащим образом,

рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу Управления Федеральной налоговой службы по Ульяновской области на постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 15 февраля 2023 года

по делу № А72-12757/2021

по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Диамикс" (ОГРН <***>, ИНН <***>), г.Москва к Управлению Федеральной налоговой службы по Ульяновской области (ОГРН <***>, ИНН <***>), г.Ульяновск о признании недействительным решения налогового органа в части, с привлечением к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, общества с ограниченной ответственностью научно-технологический центр "Силикатные материалы и технологии" (ОГРН: <***>, ИНН: <***>), г.Ульяновск,

установил:

общество с ограниченной ответственностью "Диамикс" (далее – Заявитель, налогоплательщик, ООО "Диамикс") обратилось в Арбитражный суд Ульяновской области с заявлением о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Ульяновска (далее - ИФНС России по Ленинскому району г.Ульяновска, налоговый орган, Инспекция) от 30.04.2021 № 1548 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначислений по налогу на прибыль организаций в размере 2 598 214 руб., начисления пени в размере 959 219 руб., штрафа в размере 101 813,80 руб. (по взаимоотношениям с ООО НТЦ "СМИТ").

Определением суда от 31.03.2022 в связи с реорганизацией произведена замена ответчика по делу с ИФНС России по Ленинскому району г.Ульяновска на Управление Федеральной налоговой службы по Ульяновской области.

Определением суда от 12.07.2022 к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечено общество с ограниченной ответственностью научно-технологический центр "Силикатные материалы и технологии" (далее – ООО НТЦ "СМИТ").

Решением Арбитражного суда Ульяновской области от 02 ноября 2022 года в удовлетворении заявленных требований отказано.

Постановлением Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 15 февраля 2023 года решение Арбитражного суда Ульяновской области от 02 ноября 2022 года отменено, заявленные требования удовлетворены, признано недействительным решение Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Ульяновска от 30.04.2021 № 1548 о привлечении общества с ограниченной ответственностью "Диамикс" к ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначислений по налогу на прибыль организаций в размере 2 598 214 руб., начисления пени в размере 959 219 руб., штрафа в размере 101 813,80 руб. (по взаимоотношениям с ООО НТЦ "СМИТ").

Не согласившись с постановлением арбитражного суда апелляционной инстанции, Управление Федеральной налоговой службы по Ульяновской области обратилось с кассационной жалобой в Арбитражный суд Поволжского округа, в которой просит постановление апелляции отменить, оставив в силе решение суда первой инстанции.

Заявитель кассационной жалобы считает ошибочными выводы суда апелляционной инстанции о недоказанности получения налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды, в связи с отнесением в состав расходов по налогу на прибыль расходов по взаимоотношениям с ООО НТЦ "СМИТ".

Представитель УФНС России по Ульяновской области в судебном заседании суда кассационной инстанции поддержал доводы, изложенные в кассационной жалобе.

ООО "Диамикс", считая оспариваемое постановление законным и обоснованным, просит суд отказать в удовлетворении кассационной жалобы.


Третье лицо ООО НТЦ "СМИТ" надлежащим образом извещено о времени и месте рассмотрения дела, явку представителя в суд не обеспечило.

Изучив материалы дела, обсудив доводы кассационной жалобы, проверив в порядке статей 274, 285, 286, 287 АПК РФ правильность применения судами норм материального и процессуального права при принятии обжалуемых судебных актов, а также соответствие выводов судов фактическим обстоятельствам дела и имеющимся в деле доказательствам, исходя из доводов заявителя кассационной жалобы, суд округа приходит к следующему.

Как следует из материалов дела и было установлено судами ИФНС России по Ленинскому району г. Ульяновска проведена выездная налоговая проверка ООО "Диамикс" по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты налогов, сборов, страховых взносов за период с 01.01.2016 по 31.12.2018.

По результатам проверки Инспекцией составлен акт от 02.09.2020 № 1357, дополнение к акту налоговой проверки №21 от 10.12.2020 и вынесено решение от 30.04.2021 №1548 о привлечении ООО "Диамикс" к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 3 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ, Кодекс) в виде штрафа (с учётом ст. 112, 114 НК РФ) в размере 137 834, 7 руб., предусмотренной статьей 126 НК РФ в размере 18 600 руб. Указанным решением заявителю доначислен налог на прибыль организаций в сумме 3232448 руб., налог на добавленную стоимость в сумме 1098061 руб., начислены пени в размере 1493656,71 руб.

Решением УФНС России по Ульяновской области от 19.08.2021 №07-07/14290 решение Инспекции оставлено без изменения, а жалоба Общества без удовлетворения.

Считая решение ИФНС России по Ленинскому району г. Ульяновска от 30.04.2021 №1548 незаконным в части доначислений по налогу на прибыль организаций в размере 2 598 214 руб., начисления пени в размере 959 219 руб., штрафа в размере 101 813,80 руб. (по взаимоотношениям с ООО НТЦ "СМИТ") налогоплательщик обратился в арбитражный суд с рассматриваемым заявлением.

Основанием для доначисления налогоплательщику оспариваемой суммы налога на прибыль, соответствующих пеней и штрафа послужил вывод Инспекции о занижении Обществом налоговой базы и подлежащих уплате в бюджет налогов в результате завышения расходов по хозяйственным операциям с контрагентом ООО НТЦ "СМИТ" в отсутствие реальных хозяйственных операций, выполненных данным контрагентом, и при недостоверности сведений, содержащихся в документах, представленных Обществом в обоснование уменьшения налоговой базы по налогу на прибыль.

Отказывая в удовлетворении заявленного требования, суд первой инстанции, руководствуясь положениями статей 247, 252 НК РФ, статьи 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 402-ФЗ), с учетом разъяснений Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенных в постановлении от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" (далее - Постановление N 53), во взаимосвязи с представленными в материалы дела доказательствами, пришел к выводу о том, что представленные на проверку документы содержат недостоверные сведения и не подтверждают наличие реальных хозяйственных операций между заявителем и спорным контрагентом.

При этом суд первой инстанции сослался на следующие обстоятельства.

Между ООО «Диамикс» и ООО НТЦ «СМИТ» (Исполнитель) заключен договор от 01.03.2015 на выполнение научно-исследовательских работ по теме «Разработка технологии получения органоминеральной добавки на основе диатомита».

Согласно п. 1.1 договора Исполнитель обязуется выполнять Техническое задание к договору на выполнение научно-исследовательских работ по теме «Разработка технологии получения органоминеральной добавки на основе диатомита».

О неправомерном включении затрат в состав расходов по налогу на прибыль операций с организацией ООО НТЦ «СМИТ», по мнению налогового органа, с которым согласился суд первой инстанции, свидетельствует совокупность следующих обстоятельств:

1. Взаимозависимость ООО «Диамикс» с ООО НТЦ «СМИТ».

Единственным учредителем ООО НТЦ «СМИТ» с 19.05.2015 является ФИО5, которая с 16.02.2017 по 13.12.2017 являлась учредителем ООО «Диамикс» с долей 65%.

Руководителем ООО «Диамикс» в период с 22.03.2017 по 09.10.2017 являлся ФИО6, учредителем с момента создания - ФИО7.

Согласно представленных Управлением ЗАГС по Ульяновской области сведений ФИО6 является супругом ФИО8, а ФИО9 - их дочерью.

Также налоговым органом установлено, что лица, получавшие доход в ООО НТЦ «СМИТ», одновременно либо в последующих периодах получали доходы и в ООО «Диамикс».

Так, ФИО10 (руководитель ООО НТЦ «СМИТ» с 10.01.2011) в 2018 году получал доход от налогоплательщика.

В ходе допроса (протокол допроса свидетеля от 23.03.2020) учитель по образованию ФИО10 пояснил, что является генеральным директором ООО «НТЦ «СМИТ», а также работал в ООО «Диамикс» консультантом по системе качества. На вопрос о том, какие услуги ООО НТЦ «СМИТ» оказывает для ООО «Диамикс», ответить затруднился с формулировкой «точно сказать не могу, но какие-то отношения есть».

Главный бухгалтер ООО «Диамикс» ФИО11 (с 01.07.2017) получала доход в ООО НТЦ «СМИТ» в 2017 году.

Помощник руководителя ООО «Диамикс» ФИО12 с 2015 по 2017 год работала ведущим специалистом в ООО НТЦ «СМИТ».

Бухгалтер ООО «Диамикс» ФИО13 с 2015 по 2017 год работала в ООО НТЦ «СМИТ» бухгалтером, с августа 2019 года - бухгалтером в ООО «Диатомовый комбинат», и т.д.

2. Продукция, аналогичная разрабатываемой ООО НТЦ «СМИТ», реализовывалась налогоплательщиком до оформления взаимоотношений с ООО НТЦ «СМИТ» в 2016-2018 гг., на нее имелись сертификаты соответствия, выданные ранее выполнения работ ООО НТЦ «СМИТ».

Так, в соответствии с сертификатом соответствия, полученным от контрагента ООО «Агрокомфорт», подстилка для сельскохозяйственных животных прошла испытания 25.01.2016 (протокол № 01-0726/03), тогда как технология получения подстилочного материала передана заявителю от ООО НТЦ «Смит» по акту от 04.05.2016.

Также указанным контрагентом представлены декларации соответствия на кормовую добавку «Биокоретрон» от 15.04.2016 и «Коретрон» от 15.12.2014, тогда как технология получения органоминеральной кормовой добавки на основе диатомита передана налогоплательщику от ООО НТЦ «СМИТ» по акту от 30.06.2017 №17, разработка документации на технологическую линию органоминеральной добавки на основе диатомита - по акту от 29.09.2017, испытание кормовых добавок на основе диатомита и биокоретрона и их применения в рационах сельскохозяйственных животных - по акту от 01.03.2018 № 21 (по данным сайта agroserver.ru кормовые добавки Биокоретрон и Коретрон изготавливается из диатомита).

Инспекцией установлено, что реализовывались указанные товары заявителем также в период до передачи результатов научно-исследовательских работ.

Контрагентом ООО ПК «КРОСС Фарм» представлен паспорт качества на продукцию «Добавка кормовая Коретрон» от 19.01.2017, свидетельство о государственной регистрации кормовой добавки для животных от 28.09.2011, выданное Федеральной службой по ветеринарному и фитосанитарному надзору производителю добавки ООО «Диатомовый комбинат». Таким образом, государственная регистрация кормовой добавки на основе диатомита зарегистрирована задолго до разработки ООО НТЦ «СМИТ» технологии получения такой кормовой добавки на основе диатомита.

Аналогичные обстоятельства установлены в отношении документов, представленных ЗАО «Завод премиксов №1», ЗАО «УРАЛБИОВЕТ», ООО ПКФ «АГРОВИЗА», ООО «БЕЛКАВИТ», ООО «НПФ ВИК», ООО «ЖИТО», ООО «ТРАУ НУТРИШЕН ВОРОНЕЖ», ООО «Русская аграрная группа», ООО ПО Сиббиофарм», ООО «РЕГИОН БИО СИБИРЬ» и др.

Результаты научных разработок на «Органоминеральную кормовую добавку (варианты)» (патент на изобретение № 2197837, приоритет от 16.08.2001, заявка № 2001123072), а также исключительные права на товарные знаки (например, «Coretron» и «Biocoretron forte») переданы Обществу по договорам от 30.11.2014 от ООО «Диатомовый комбинат», то есть до заключения договора и передачи результатов разработки опытной технологии получения органоминеральной кормовой добавки ООО НТЦ «СМИТ» (акт от 30.06.2017 № 17).

Ранее, в 2014-2015 гг., ООО «Диатомовый комбинат» поставляло в адрес ООО «Диамикс»: промышленный сорбент Диамикс Универсал, промышленный сорбент Диамикс Плюс, промышленный сорбент Диамикс Плюс, промышленный сорбент Диамикс Супер Плюс крошка обожженная «Термолит», подстилка для животных DratalPowder, промышленный сорбент Аква Плюс, подстилка для животных DrutalFresh, подстилка для животных DrutalBioActivePlus, подстилка для животных DrutalBioActive, подстилка для животных DrutalPowder, наполнитель для кошачьего туалета, порошок минеральный кремнеземистый «биокремнезем», гидрофобный сорбент нефтепродуктов Ситерра Плюс, землю отбеливающую, порошок диатомовый тонкодисперсный, почвенный кондиционер и другие, что свидетельствует о разработке вышеуказанной продукции ранее спорного заключения договора с ООО НТЦ «СМИТ».

Кроме того, ООО «Диамикс» представлен агентский договор от 04.02.2014 с иностранной организаций Диамикс ГМБХ (Германия), в соответствии со спецификациями от 24.07.2014 № 19 и от 06.08.2014 № 20 к которому реализуется промышленный сорбент Диамикс плюс, Диамикс суперплюс, Диамикс аква суперплюс, Диамикс универсал и Диамикс аква универсал, гидрофобный сорбент нефтепродуктов Ситерра плюс.

Аналогичные товары реализовывались в период как до, так и после оказания ООО НТЦ «СМИТ» услуг по разработке биосорбентов для ликвидации последствий загрязнения нефтью и нефтепродуктами почв и водных поверхностей (акт от 30.06.2016 № 38).

Также Инспекцией в ходе проверки проведен анализ информации, размещенной на официальном сайте ООО «Диамикс» в сети Интернет по адресу diamix.eu.

Установлено, что в разделе «О компании» во вкладке «История» размещена информация о годах выпуска различной продукции для различных отраслей промышленности.

Согласно указанной информации, в 2014 году начаты поставки нового инертного носителя Coretron для производства премиксов и комбикормов; в 2015 году разработан и запущен в промышленное производство фильтровальный материал DiamixAgva.

В 2016-2018 годах (даты подписания актов с ООО НТЦ «СМИТ») данные о новых разработках отсутствуют.

Указанные обстоятельства свидетельствуют об отсутствии необходимости привлечения ООО НТЦ «СМИТ» для разработки технологий.

3. Невозможность выполнения ООО НТЦ «СМИТ» научно-исследовательских работ в 2016-2018гг.

ООО «НТЦ «СМИТ» создано 25.12.2007, зарегистрировано по адресу: 432063, <...> (до 22.11.2019 - также юридический адрес ООО «Диамикс»).

Среднесписочная численность работников составила за 2016 год - 9 работников, за 2017 - 4 работника, за 2018 - 0 работников.

Инспекцией направлены поручения о допросе свидетелей - работников ООО НТЦ «СМИТ».

В частности, свидетель ФИО14 пояснила, что не знает ФИО сотрудников ООО НТЦ «СМИТ», которые имеют соответствующее образование для осуществления научно-исследовательских работ, какие направления научно-исследовательских разработок осуществляла ООО НТЦ «СМИТ», в каких производствах и сферах могли быть применены разработки научно-исследовательских работ ООО НТЦ «СМИТ».

Директор ООО НТЦ «СМИТ» ФИО10 (протокол допроса от 23.03.2020) не подтвердил выполнение научно-исследовательских работ для ООО «Диамикс».

Также Инспекцией истребованы документы у высших учебных заведений в целях установления взаимодействия с ООО «НТЦ «СМИТ» в сфере научных разработок. Сотрудничество подтверждено лишь в период 2010-2012 годы.

ООО «Диамикс» в ходе проверки представило аттестат аккредитации и испытательной лаборатории (центра) в системе аккредитации аналитических лабораторий (центров) ООО НТЦ «СМИТ» №РОСС RU.0001.517973, зарегистрированный в едином реестре 23.08.2010 (действовал до 23.08.2015).

По данным официального сайта Федеральной службы по аккредитации в сети Интернет по адресу www.fsa.gov.ru сведения о регистрации лабораторий ООО НТЦ «СМИТ» в Реестре испытательных лабораторий (центров), соответствующих принципам надлежащей лабораторной практики ОЭСР, отсутствуют.

Указанные обстоятельства подтверждают возможность выполнения ООО НТЦ «СМИТ» научно-исследовательских работ лишь в период до 2015 года (информация о получении аттестата аккредитации, действующего в 2016-2018 годах, отсутствует).

4. Счета ООО НТЦ «СМИТ» используются как транзитные с целью вывода денежных средств на зарубежные счета, а также для формального «кругового» движения денежных средств для создания видимости финансово-хозяйственных взаимоотношений.

Основным источником поступления денежных средств на расчетный счет ООО НТЦ "СМИТ» является ООО «Диамикс» (2016 год - 25 410 126 руб. (83,29%), 2017 год - 11 781 923 руб. (61%), 2018 год - 1 596 469 руб. (76,29%)).

Из анализа выписки по расчетному счету ООО НТЦ «СМИТ» налоговым органом установлено, что поступившие от ООО «Диамикс» денежные средства в этот же день либо в ближайшие дни направлены в адрес следующих лиц:

2016 год: ФИО15, ООО «ТехНеоКом» (ИНН <***>), ООО "БиоТехНео" (ИНН <***>);

2017-2018 гг.: ООО «Диамикс», ООО "Правовая защита", ООО «ТехНеоКом», ФИО10, ООО "Аксиома», ООО "БиоТехНео".

В ходе выездной проверки в отношении ООО «БиоТехНео» и ООО "ТехНеоКом" налоговым органом установлено, что они являются взаимозависимыми лицами.

5. ООО «Диамикс» в приложении №2 к листу 02 «Расходы, связанные с производством и реализацией, внереализационные расходы и убытки, приравненные к внереализационным расходам» (строка 052) налоговых деклараций по налогу на прибыль организаций за 2016-2018 годы не отражены сведения о научно-исследовательских работах, выполняемых ООО НТЦ «СМИТ».

Не отражение расходов по НИОКР в декларациях по налогу на прибыль в отчетном периоде в совокупности с иными обстоятельствами свидетельствует об искажении сведений и нежелании раскрывать документы, подтверждающие понесенные расходы по НИОКР в рамках камеральных налоговых проверок.

Суд апелляционной инстанции, отменяя решение суда первой инстанции, пришел к выводу, что в период спорных правоотношений рассматриваемые организации взаимозависимыми не являлись. При этом взаимозависимость соответствующих лиц не является достаточным обстоятельством для признания действий налогоплательщика направленными на получение необоснованной налоговой выгоды, а произведенные затраты по договору с ООО НТЦ «СМИТ» являются реальными, обоснованы, подтверждены документально и связаны с получением дохода.

Арбитражный суд Поволжского округа по результатам рассмотрения кассационной жалобы не находит оснований для отмены постановления суда апелляционной инстанции.

На основании пункта 1 статьи 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В ходе выездной налоговой проверки установлено неправомерное включение в состав расходов результатов научно-исследовательских работ по контрагенту ООО «НТЦ «Смит» в сумме 8 830 400 рублей за 2016 г., 3 950 000 за 2017 г., 210 669 рублей за 2018 г.

Приведенные выводы налогового органа основаны на том, что между ООО «Диамикс» и ООО «МГЦ СМИТ» имеется взаимозависимость.

Вместе с тем, су апелляционной инстанции отметил, что сам факт договорных взаимоотношений между организациями, где работают родственники, не говорит о взаимозависимости юридических лиц. В соответствии со ст. 105.1 НК РФ лица признаются взаимозависимыми для целей налогообложения в случае, если особенности отношений между лицами могут оказывать влияние на условия и (или) результаты сделок, совершаемых этими лицами, и (или) экономические результаты деятельности этих лиц или деятельности представляемых ими лиц. Налоговым органом не приведено доказательств того, что родственные связи повлияли на деятельность обществ, на то, что общества согласовывали свои действия, имея целью минимизацию налоговых обязательств ООО «Диамикс».

Апелляционный суд принял во внимание, что представленные в рамках налоговой проверки и в материалы настоящего дела доказательства свидетельствуют о реальности хозяйственных операций по выполнению научно-исследовательских работ: финансово-экономические взаимоотношения ООО «Диамикс» и ООО НТЦ «СМИТ» документально подтверждены; работы реально выполнены, результаты использованы в хозяйственной деятельности; работы, которые выполняло ООО НТЦ «СМИТ» напрямую связаны с деятельностью ООО «Диамикс» (производство минеральных тепло- и звукоизоляционных материалов и изделий); все этапы выполнения научно-исследовательских работ подтверждены документами, предоставленными в материалы дела (договор, техническое задание, акт приема передачи работ, выписка из отчета с приложением проекта ТУ, протоколы испытаний, акты наработки опытной партии, акт приемки испытаний, приказы о внедрении в производство); заключение договора направлено на достижение деловой цели, конкретного экономического результата - разработка новых видов продукции для целей дальнейшей реализации продукции контрагентам-покупателям.

По результатам НИОКР, проведенным ООО НТЦ «СМИТ» объем продаж продукции общества увеличился в 2017 году по сравнению с 2015 годом в 2 раза, что свидетельствует об экономической целесообразности и разумности соответствующих расходов и отсутствии необоснованной налоговой выгоды.

По результатам НИОКР, проведенным ООО НТЦ «СМИТ», увеличились суммы уплаченных налоговых платежей. Так, общество оплатило налог на прибыль за 2019 год - 3 398 108, руб., то есть в 6,5 раз больше, чем за 2015 год.

Судом апелляционной инстанции установлено, что в рамках договора было выдано техническое задание №1 от 01.03.2015 на выполнение научно-исследовательских работ по теме «Разработка технологии получения подстилочного материала на основе диатомита и биологически активных компонентов для комфортного содержания сельскохозяйственных животных». Стоимость работ определена сторонами в 2 980 600 руб.

Цель НИР - разработка новой гигиенической подстилки для с/х животных и птиц, содержащей в качестве биологически активных компонентов эфирные масла растений и высокоэффективные штаммы бактерий, обладающие высокой антимикробной, фунгицидной и дезодорирующей активностью, в целях ускорения процессов биодеструкции продуктов жизнедеятельности с/х животных и птиц, устранения в местах их содержания развития патогенной микрофлоры, плесневелых грибов, концентраций аммиака, метана и других дурнопахнущих газов.

Результат вышеназванных разработок - новый продукт Drytall Bio Active Plus». Исполнителем представлен Отчет о выполнении НИР по теме «Разработка технологии получения подстилочного материала на основе диатомита и биологически активных компонентов для комфортного содержания сельскохозяйственных животных», приложением к которому является «Проект технических условий на подстилочный материал на основе диатомита и биологически активных компонентов для комфортного содержания сельскохозяйственных животных» (дополнение от 12.05.2022 в электронном деле).

Проект технических условий содержит основные технические характеристики и свойства разработанного продукта, требования к сырью, безопасности.

В ходе выполнения работ Исполнителем проводились промежуточные испытания, нарабатывались опытные партии продукции, что подтверждается актами и протоколами промежуточных испытаний, актами наработки опытной партии, актом об окончании приемо-сдаточных испытаний (дополнение от 17.06.2022 в электронном деле):

- акт об окончании приемо-сдаточных испытаний от 04.05.2016;

- протокол испытаний №67 от 04.05.2016;

- протоколы промежуточных испытаний №32 от 21.08.2015, №49 от 30.11.2015; №54 от 22.02.2016; №60 от 29.03.2016;

- акты наработки опытной партии №30 от 01.05.2016; №17 от 07.08.2015; №24 от 08.02.2016; №27 от 14.03.2016.

Работы полностью выполнены и переданы Исполнителем, что оформлено актом приемки-передачи выполненных работ №36 от 04.05.2016 по техническому заданию № 1.

Судом апелляционной инстанции учтено, что поставки «DRYTALL BioActivePlus» начались после мая 2016 г. И благодаря указанной разработке, осуществлённой с привлечением НТЦ «СМИТ», с 2017 по 2021 год было реализовано свыше 800 тонн подстилки «Drytall Bio Active Plus» на сумму свыше 15,6 млн. руб.

По техническому заданию № 2 от 17.05.2015 на выполнение научно-исследовательских работ по теме «Разработка технологии получения новой линейки инновационной продукции на основе диатомита для применения в гражданском строительстве, металлургии и нефтяной отрасли» стоимость работ установлена 5 849 800 руб.

Цель - биосорбенты для ликвидации последствий загрязнения нефтью и нефтепродуктами почв и водных поверхностей.

Исполнителем представлен Отчет по теме «Разработка технологии получения новой линейки инновационной продукции на основе диатомита для применения в гражданском строительстве, металлургии и нефтяной отрасли», приложением к которому является проект Технических условий «Сорбент минеральный на основе диатомита «Ситерра Гидро Био» (дополнение от 12.05.2022 в электронном деле).

Проект технических условий содержит основные технические характеристики и свойства разработанного продукта, требования к сырью, безопасности.

В ходе выполнения работ проводились промежуточные испытания, нарабатывались опытные партии продукции, что подтверждается актами и протоколами промежуточных испытаний, актами наработки опытной партии, актом об окончании приемо-сдаточных испытаний (дополнение от 07.06.2022 в электронном деле):

- акт об окончании приемо-сдаточных испытаний от 30.05.2016;

- протокол испытаний №87 от 30.05.2016;

- протоколы промежуточных испытаний №64 от 29.03.2016, №15 от 15.02.2016; №57 от 23.11.2015; №46 от 26.10.2015;

- акты наработки опытной партии №31 от 11.05.2016; №28 от 16.03.2016; №23 от 01.02.2016; №18 от 06.11.2015, №13 от 12.10.2015.

В рамках данной научной работы разработана технология получения биосорбента для ликвидации последствий загрязнения нефтью и нефтепродуктами почв и водных поверхностей.

Новый продукт получил наименование «Ситерра Гидро Био» («Siterra Hydro Bio»).

Продукт получил высокую оценку ведущего российского научного центра в нефтяной сфере - РГУ нефти и газа им. И.М. Губкина, что подтверждается Отчетом по изучению сорбента «Ситтера Гидро Био», крупнейших потребителей (российской нефтяной компании «Роснефть», «РН-Сахалинморнефтегаз» (отзыв по нефтесорбенту линейки «Ситерра» от 20.08.2020 № 10-01 (дополнение от 02.12.2021 в электронном деле).

Благодаря разработкам НТЦ «СМИТ» компании удалось заключить в 2020-2021 годах контракты на поставку нового биосорбента с такими российским компаниям, как «Роснефть» и «Мосэнерго». Общая сумма только поставок нового продукта составила более 23 млн. руб.

И как видно из даты указанных договоров, данные сделки совершены после даты подписания акта между «Диамикс» и НТЦ «СМИТ» - 30.06.2016.

Цель (вторая по заданию № 2) - Разработка технологии получения линейки гранулированных теплоизоляционных материалов.

Исполнителем представлен Отчет от 31.05.2016 по теме «Разработка технологии получения линейки гранулированных теплоизоляционных материалов» с приложением Технических условий к гранулированному теплоизоляционному материалу (дополнение от 12.05.2022 в электронном деле).

Проект технических условий содержит основные технические характеристики и свойства разработанного продукта, требования к сырью, безопасности.

В ходе выполнения работ проводились промежуточные испытания, нарабатывались опытные партии продукции, что подтверждается актами и протоколами промежуточных испытаний, актами наработки опытной партии, актом об окончании приемо-сдаточных испытаний (дополнение от 7.06.2022 в электронном деле):

- акт об окончании приемо-сдаточных испытаний от 14.05.2016;

- протокол испытаний №78 от 14.05.2016;

- протоколы промежуточных испытаний №53 от 10.12.2015, №37 от 3.08.2015; №44 от 11.09.2015; №48 от 28.10.2015; №55 от 24.02.2016, №71 от 26.03.2016, №43 от 17.08.2015, №50 от 29.11.2015, №45 от 21.09.2015;

- акты наработки опытной партии №24 от 15.02.2016; №17 от 22.10.2015; №9 от 10.08.2015, №18 от 18.11.2015, №12 от 14.09.2015, №8 от 27.07.2015, №27 о 01.05.2016, №16 от 01.12.2015, № 24 от 19.05.2016.

Итог проведенных работ - новый вид теплоизоляционной смеси для сталелитейной промышленности на основе диатомита, превосходящей по эффективности основную массу иностранных конкурентов - «Dexoterm».

В результате разработки нового продукта ООО «Диамикс» расширило круг своих контрагентов, в частности был заключен договор поставки с ОАО «Новолипецкий металлургический комбинат», в рамках которого за 2018 г., 2021 г. было поставлено ТИМ «Dexoterm» на сумму более 350 млн. руб. (дополнение от 2.12.2021 в электронном деле).

В материалах дела отсутствуют доказательства того, что ТИМ «Dexoterm» поставлялся ранее подписания ООО «Диамикс» и ООО «НТЦ «СМИТ» акта выполненных работ.

Работы по техническому заданию приняты, что подтверждается актами приемки-передачи выполненных работ №37 от 31.05.2016 , №38 от 30.06.2016.

Техническое задание № 3 от 01.06.2016 на выполнение научно-исследовательских работ по теме «Разработка опытной технологии получения органоминеральной кормовой добавки на основе диатомита». Стоимость работ 1 500 000 руб.

Предоставлен Отчет от 30.06.2017 по теме «Разработка опытной технологии получения органоминеральной кормовой добавки на основе диатомита» с приложением Проекта стандарта организации на органоминеральную кормовую добавку на основе диатомиты (дополнение от 12.05.2022 в электронном деле).

Проект технических условий содержит основные технические требования по органолептическим, физико-химическим и токсикологическим показателям, основные характеристики и свойства разработанного продукта, требования к сырью, безопасности.

В ходе выполнения работ проводились промежуточные испытания, нарабатывались опытные партии продукции, что подтверждается актами и протоколами промежуточных испытаний, актами наработки опытной партии, актом об окончании приемо-сдаточных испытаний (дополнение от 07.06.2022 в электронном деле):

- акт об окончании приемо-сдаточных испытаний от 30.06.2017;

- протокол приемо-сдаточных испытаний №78 от 30.06.2017;

- протоколы промежуточных испытаний № 25 от 23.12.2016

- акты наработки опытной партии № 34 от 15.05.2017, № 13 от 28.11.2016, № 25 от 15.12.2016, №35 от 14.02.2017, №40 от 5.04.2017, №24 от 24.11.2016.

Разработана Новая кормовая добавка - рабочее название «Diatox Nutrica».

Эффективность разработанной кормовой добавки подтверждается Ассоциацией патофизиологов ветеринарной медицины при РАМН (отчет от 17.01.2020) (дополнение от 02.12.2021 в электронном деле).

Данный продукт в настоящее время находится на стадии государственной регистрации в Россельхознадзоре, для прохождения которой требуется множество серьезных испытаний продукта на предмет ее эффективности и безопасности, в том числе в условиях животноводческих хозяйств, что и обусловило значительную временную задержку между разработкой состава и регистрацией готового продукта.

В связи с отсутствием госрегистрации компания «Диамикс» лишена возможности продажи кормовой добавки среди своих потребителей. Что подтверждается также и документами, предоставленными налоговым органом в материалы дела.

Работы по техническому заданию № 3 приняты по акту приема-передачи выполненных работ №17 от 30.06.2017.

Техническое задание № 4 от 01.09.2016 на выполнение научно-исследовательских работ по теме «Разработка документации на технологическую линию органоминеральной кормовой добавки на основе диатомита». Стоимость работ 2 450 000 руб.;

Разработана технология получения органоминеральной кормовой добавки.

Исполнителем подготовлен Отчет от 29.09.2017 по теме «Разработка документации на технологическую линию органоминеральной кормовой добавки на основе диатомита» с приложением Технических проектов на технологические операции - подготовка основного сырья, дозирование компонентов, смешивание компонентов, упаковка готовой продукции (приложение от 12.05.2022 в электронном деле).

Работы приняты по акту приемки-передачи выполненных работ от 29.09.2017.

Техническое задание № 5 от 01.03.2018 на выполнение научно-исследовательских работ по теме «Испытание кормовых добавок на основе диатомита и биокоретрона на применение в рационах сельскохозяйственных животных». Стоимость работ 210 669,24 руб.

Цель проведения научно-исследовательской работы «Испытания кормовых добавок диатомит и биокоретрон и их применение в рационах сельскохозяйственных животных» -расширить область применения кормовой добавки «Биокоретрон». Представлены рекомендации, результаты проведенных исследований содержатся в Отчете.

Работы приняты по акту приемки-передачи выполненных работ № 21 от 31.08.2018.

Исполнителем подготовлен Отчет по теме «Испытание кормовых добавок на основе диатомита и биокоретрона и их применение в рационах сельскохозяйственных животных». По результатам работ подтверждена эффективность кормовых добавок, оптимизированы нормы ввода добавок (приложение от 12.05.2022 в электронном деле).

Выполненные работы полностью оплачены обществом в безналичном порядке на расчетный счет ООО НТЦ «СМИТ». Процентное соотношение понесенных обществом по рассматриваемой сделке расходов от общего размера понесенных расходов в 2016 году составило всего 1,7%, в 2017 - 2,9 %, в 2018 - 0,06 %.

Судом апелляционной инстанции отклонен довод налогового органа о невозможности выполнения ООО НТЦ «СМИТ» научно-исследовательских работ в 2016-2018 гг.

Так, основным видом деятельности ООО НТЦ «СМИТ» является проведение научных исследований и разработки в области естественных и технических наук. Организация специализируется на опытно-конструкторских и технологических разработках кремнистого сырья, в том числе диатомита, что не отрицается налоговым органом.

Письмом от 20.02.2015 № 19 генеральный директор ФИО10 сообщил, что научно-технологический центр «Силикатные материалы и технологии» является единственным в стране, способный проводить полный спектр научных исследований, испытаний, опытно-конструкторских и технологических разработок кремнистого сырья, в том числе диатомита, и продукции на его основе. Контрагентом представлен аттестат аккредитации испытательной лаборатории № РОСС RU.0001.517973 от 23 августа 2015, действующий на момент заключения договора и подтверждающий, что Лаборатория испытаний, исследований и контроля качества строительных, теплоизоляционных и огнеупорных сырья, материалов и изделий соответствует требованиям ГОСТ Р ИСО/МЭК17025-2006, аккредитована на техническую компетентность в системе аккредитации аналитических лабораторий для проведения работ по испытаниям.

Целью аккредитации является обеспечение доверия к деятельности организации на основе подтверждения и признания ее компетентности по выполнению работ в определенной сфере. Для прохождения аккредитации юридическое лицо представляет в числе прочих документы, подтверждающие соответствие требованиям на право проведения испытаний. Проверка возможности проведения конкретным юридическим лицом работ осуществляется органом, выдавшим аттестат аккредитации, в данном случае Федеральным агентством по техническому регулированию и метрологии.

Получение аккредитации носит необязательный, добровольный характер, поэтому довод налогового органа о прекращении срока действия аттестата в последующий период не свидетельствует, что исполнитель был лишен возможности исполнить договорные обязательства перед обществом.

У исполнителя имелась лаборатория, расположенная по адресу <...>.

ООО НТЦ «СМИТ» представлен перечень основного испытательного и измерительного оборудования лаборатории, необходимого для проведения работ (42 позиции, среди которых пресс с приспособлением для испытания образцов, электропечь для лабораторной варки стекла, анализатор влажности, лазерный анализатор, машина камнережущая, климатическая испытательная камера для создания искусственного климата, пропарочная камера, шкаф сушильный, дезинтегратор и т.п.). Также исполнитель сообщил информацию об исполненных договорах на оказание научно-исследовательских работ, заключенных с третьими лицами, что подтверждает наличие технической возможности для выполнения принятых обязательств по договору с ООО «Диамикс».

Штатным расписанием ООО НТЦ «СМИТ», утвержденным на период с 01.1.2015 предусмотрены специальности инженера-технолога, инженера-конструктора, лаборанта, ведущего специалиста производственно-экспериментальной лаборатории.

ООО «НТЦ «СМИТ» предоставлены справки о доходах по форме 2-НДФЛ за 2015 год на 27 человек, за 2016 год - 15 человек, за 2017 год - 11 человек, следовательно, контрагент обладал необходимыми трудовыми ресурсами для выполнения спорных работ.

Опрошенные в ходе проверки в качестве свидетелей работники ООО НТЦ «СМИТ» подтвердили наличие договора на оказание услуг и его фактическое исполнение.

Так, ФИО10 (протокол допроса № 483 от 16 ноября 2020 г.) пояснил, что он является генеральным директором ООО НТЦ «СМИТ». Общество осуществляет научно-исследовательскую деятельность, имеет лабораторию по адресу <...>. Для ООО «Диамикс» в 2016-2018 гг. были выполнены работы по разработке технологии подстилочного материала, кормодобавки, производства гранулированной теплоизоляции, технологии производства нефтесорбентов. Свидетель назвал сотрудников, работавших в 2016-2018 годах, имеющих соответствующее образование для осуществления научно-исследовательских работ: ФИО20, ФИО16, ФИО17, ФИО18, ФИО19, ФИО10, др.

ФИО19 (протокол допроса № 479 от 13 ноября 2020 г.) пояснила, что работала в ООО НТЦ «СМИТ» с 2016 года до середины июля 2017 года лаборантом. Она проводила различные испытания: сушка диатомита, дробление диатомита, насыпная плотность, влажность, рН, насыпной вес, дисперсность, химический состав, дробление диатомита, обжиг диатомита, в основном исследовали диатомит Инзенского месторождения. Указала, что участвовала в разработке технологии получения подстилочного материала на основе диатомита и биологически активных добавок для комфортного содержания сельскохозяйственных животных; указала месторасположение лаборатории - <...>. Получала задания от ФИО16, ФИО20, ФИО17, руководителем был ФИО10.

ФИО12 (протокол допроса б/н от 26 ноября 2020 г.) работала ведущим специалистом ООО НТЦ «СМИТ», имеет соответствующее образование техник-технолог. Профильное образование имели все работники ООО НТЦ «СМИТ». Фактические виды деятельности ООО НТЦ «СМИТ» - научно-исследовательские работы по изучению природных минеральных материалов, в первую очередь диатомита; разработка новых технологий и материалов из природного минерального сырья; испытания и измерение минерального сырья и материалов на их основе. Свидетель участвовала в разработке опытной технологии получения органоминеральной кормовой добавки на основе диатомита. Для ООО «Диамикс» были разработаны технологии получения из диатомита подстилок и кормовых добавок для сельскохозяйственных животных, сорбентов для ликвидации аварийных разливов нефти, теплоизоляционных материалов и др. Лаборатория находилась по адресу <...>.

ФИО20 (протокол № 481 от 13 ноября 2020 г.) имеет высшее образование, кандидат химических наук, работала в ООО НТЦ «СМИТ» в должности ведущего специалиста. Лаборатория находилась по адресу <...>. ООО НТЦ «СМИТ» занималось оказанием научно-исследовательских услуг. Направления научно-исследовательских разработок: теплоизоляционные материалы, строительные материалы, материалы для утилизации нефтепродуктов, материалы для устранения запаха на полигонах ТБО, кормовые добавки для сельскохозяйственных животных, подстилки для содержания сельскохозяйственных животных, фильтрационные материалы для очистки масел, СОЖ, патоки, соков и вина именно из диатомита Инзенского прохождения. Научно-исследовательские разработки могли быть применены в сельском хозяйстве, металлургии, нефтепереработки, нефтедобычи, пищевой промышленности. Для ООО «Диамикс» ООО НТЦ «СМИТ» выполнялись работы по разработке технологий изготовления кормовых добавок, подстилок для сельскохозяйственных животных, теплоизоляционных материалов для металлургических предприятий, нефтесорбентов, разработка технологий велась на основе именно диатомита Инзенского происхождения. Необходима была адаптация всех частей процесса под минерал с данного месторождения, поскольку диатомит отличается по своему составу в зависимости от места добычи.

ФИО13 (протокол допроса б/н от 26 ноября 2020 г.) с июня 2015 года работала в ООО НТЦ «СМИТ» бухгалтером, в ее обязанности входило ведение бухгалтерского учета. Фактические виды деятельности ООО НТЦ «СМИТ» - научное исследование диатомита, разработка новых продуктов. Имелась лаборатория по адресу <...>. Все работники ООО НТЦ «СМИТ» были научными специалистами. Работы по теме разработки технологии получения подстилочного материала на основе диатомита и биологически активных компонентов для комфортного содержания сельскохозяйственных животных, линейки биосорбентов для ликвидации последствий загрязнений нефтью и нефтепродуктами почв и водных поверхностей, органоминеральной кормовой добавки велись в ООО НТЦ «СМИТ» в период ее работы. Работу вели научные специалисты ФИО20, ФИО16, ФИО10, ФИО17, ФИО12 и др.

Свидетельскими показаниями подтверждается осуществление ООО НТЦ «Смит» реальной деятельности, выполнение для ООО «Диамикс» научно-исследовательских работ. Свидетели пояснили, какие разработки ими проводились, кто вел данные работы, по какому адресу осуществлялась деятельность и т.п.

Анализ движения денежных средств на расчетном счете ООО НТЦ «СМИТ» за рассматриваемый период также свидетельствует о том, что контрагент осуществлял платежи, свидетельствующие о ведении активной хозяйственной деятельности.

В частности, ООО НТЦ «СМИТ» осуществляло выплату заработной платы, перечисление страховых платежей, налогов, оплачивало услуги по анализу минералогического состава, ремонт оборудования, товарно-материальные ценности.

На расчетный счет ООО НТЦ «СМИТ» поступали денежные средства за научно-исследовательские и технологические работы, за лабораторные исследования не только от ООО «Диамикс», но и третьих лиц (АО «Горно-добывающая компания «Хром», ООО «Терра»), что подтверждает ведение научной деятельности.

Основываясь на установленных обстоятельствах дела, апелляционный суд пришел к выводу о том, что произведенные налогоплательщиком расходы по договору с ООО НТЦ «СМИТ» обоснованы, подтверждены документально и связаны с получением дохода. Какого-либо экономического смысла в создании формального документооборота у Общества не имелось, в том числе исходя из суммы договора, которая является несущественной в масштабах деятельности предприятия.

Судом апелляционной инстанции отмечено, что перечисленные в решении налогового органа доводы и поддержанные судом первой инстанции не опровергают реальность хозяйственных операций в рамках заключенного договора и не могут являться основанием для отказа в принятии расходов по налогу на прибыль.

Кассационная инстанция считает, что выводы апелляционного суда соответствуют фактическим обстоятельствам дела и основаны на правильном применении норм материального права.

Несогласие заявителя с выводами суда второй инстанции, основанными на оценке доказательств, равно как и иное толкование норм законодательства, подлежащих применению в настоящем деле, не свидетельствуют о наличии в принятом судебном акте существенных нарушений норм материального и (или) процессуального права, повлиявших на исход судебного разбирательства, или допущенной судебной ошибки.

Материалы дела исследованы апелляционным судом полно, всесторонне и объективно. Представленным сторонами доказательствам дана надлежащая правовая оценка, изложенные в обжалованном судебном акте выводы соответствуют фактическим обстоятельствам дела и нормам права.

Нарушений норм процессуального права, предусмотренных в части 4 статьи 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, судом не допущено.

В кассационной жалобе Управление оспаривает выводы суда апелляционной инстанции, давая свою оценку установленным по делу обстоятельствам.

Все доводы кассационной жалобы были исследованы в суде апелляционной инстанции и получили надлежащую оценку в оспариваемом судебном акте.

Пределы рассмотрения дела в суде кассационной инстанции ограничены проверкой правильности применения судами норм материального и процессуального права, а также соответствия выводов о применении нормы права установленным по делу обстоятельствам (статья 286 АПК РФ).

При таких обстоятельствах суд кассационной инстанций не находит оснований для отмены обжалуемого судебного акта суда апелляционной инстанций.

Руководствуясь статьями 286, 287, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Поволжского округа

постановил:

постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 15 февраля 2023 года по делу N А72-12757/2021 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, в порядке, установленном статьей 291.1 Арбитражного процессуального кодекса.



Председательствующий судья А.Д.Хлебников



Судьи С.В.Мосунов



А.Н.Ольховиков