Решение от 6 октября 2020 г. по делу № А40-3586/2020

Р Е Ш Е Н И Е

Именем Российской Федерации

Дело № А40-3586/20-75-21
г. Москва
06 октября 2020 г.
Резолютивная часть решения объявлена 29 сентября 2020 г.

Полный текст решения изготовлен 06 октября 2020 г.

Арбитражный суд г. Москвы в составе судьи Нагорной А.Н.,

при ведении протокола судебного заседания секретарём судебного заседания ФИО1, с использованием средств аудиофиксации,

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по исковому заявлению (заявлению) Акционерного общества «НЕФТЯНАЯ КОМПАНИЯ ДУЛИСЬМА» (зарегистрированного по адресу: 107078, <...>, эт. 7, пом. 05, 06, 07, 08, ОГРН: <***>, дата присвоения ОГРН: 04.06.2008, ИНН: <***>)

к Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам № 2 (зарегистрированной по адресу: 101000, <...>, ОГРН: <***>, дата присвоения ОГРН: 16.12.2004, ИНН: <***>)

о признании недействительным решения от 22.04.2019 г. № 10 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения»

при участии представителей:

от заявителя – ФИО2 по доверенности от 12.02.2020 б/н, ФИО3 по доверенности от 21.07.2020 г. б/н,

от ответчика – ФИО4 по доверенности от 19.06.2020 №16-17/08623, ФИО5 по доверенности от 02.09.2020 № 17-17/13197, ФИО6 по доверенности от 18.06.2020 № 17-17/08604@, ФИО7 по доверенности от 10.01.2020 №17-17/00070,

УСТАНОВИЛ:

Акционерное общество «НЕФТЯНАЯ КОМПАНИЯ ДУЛИСЬМА» (заявитель, Общество, АО «НК ДУЛИСЬМА», налогоплательщик) обратилось в арбитражный суд с заявлением к Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам № 2 (ответчик, Инспекция) о признании недействительным решения от 22.04.2019 г. № 10 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения».

В судебном заседании представители заявителя поддержали требования по доводам искового заявления и письменных пояснений к нему; представители ответчика возражали по доводам оспариваемого решения, отзыва на заявление и письменных пояснений.

Заслушав представителей сторон, исследовав материалы дела, суд счел требования Общества не подлежащими удовлетворению исходя из следующего.

Из материалов дела следует, что 25.07.2018 г. Общество представило в Инспекцию первичную налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость (далее – НДС) за 2 квартал 2018 г., в которой исчислило к возмещению из бюджета налог на сумму 575 081 074 руб.

Инспекцией в соответствии со статьей 88 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ, Кодекс) была проведена камеральная проверка данной налоговой декларации, по результатам которой составлен акт 09.11.2018 г. № 39, и с учетом возражений Общества от 26.12.2018 № 160, от 09.04.2019 № 32 и материалов дополнительных мероприятий налогового контроля, было принято оспариваемое решение от 22.04.2019 г. № 10 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения».

Данным решением Общество привлечено к налоговой ответственности по п. 3 ст. 122 НК РФ за умышленную неуплату НДС за 2 квартал 2018 г. в виде штрафа в размере 183 637 218 руб., ему начислен налог в сумме 459 249 220 руб. и пени за его неуплату в размере 57 899 284,69 руб., предложено уплатить начисленные суммы налога, пени и штрафа, внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета.

Не согласившись с решением Инспекции, в порядке ст. 101.2 НК РФ заявитель обратился с апелляционной жалобой в вышестоящий налоговый орган Федеральную налоговую службу по г. Москве, решением которой от 14.10.2019 г. № СА-4-9/21021@ она была оставлена без удовлетворения.

Основанием к принятию оспариваемого решения послужили выводы налогового органа о неправомерном, в нарушение пункта 1 статьи 54.1, статей 171, 172 НК РФ уменьшении заявителем исчисленного НДС на суммы вычетов по счетам-фактурам ООО «НГДУ Восточная Сибирь», перечисленным в таблице № 1 (стр. 2-3 решения), умышленном искажении сведений о фактах хозяйственной деятельности – операциях, подлежащих учету в составе налоговых вычетов, отражению в налоговой отчетности по НДС недостоверных данных и сведений, являющихся основанием для уменьшения сумм исчисленного налога, что привело к неправомерному завышению возмещения НДС из бюджета Российской Федерации в размере 459 249 220 руб.

Инспекцией установлены обстоятельства, свидетельствующие об искажении Обществом сведений о фактах хозяйственной деятельности, подлежащих отражению в регистрах бухгалтерского и налогового учета, уменьшении налоговых обязанностей на основании заведомо недостоверной информации об операциях по сделкам, совершенным с участием подконтрольного лица ООО «НГДУ Восточная Сибирь» с целью получения необоснованного возмещения НДС из бюджета.

По результатам анализа финансово-хозяйственной деятельности ООО «НГДУ Восточная Сибирь» ИНН <***> установлено следующее.

Согласно выписке из ЕГРЮЛ ООО «НГДУ Восточная Сибирь» ИНН <***> зарегистрировано - 27.09.2017. Уставный капитал - 10 ООО руб.

Генеральным директором и учредителем (100%) в период с 27.09.2017 по 10.12.2017 являлся ФИО8, а в период с 11.12.2017 по настоящее время - ФИО9.

Адрес регистрации: с 27.09.2017 - 109316, <...>, каб. 33; с 17.09.2018 - 124486, г. Москва, <...>, эт. 7, пом. II, к. 2, оф. 3; с 05.02.2020- 115088, <...>/04.

Согласно протоколу осмотра недвижимости от 27.09.2018 № 522 (т.8, л.д.4-5), представленному ИФНС России № 35 по г. Москве письмом от 03.10.2018 № 17-08/53316@ исполнительные органы ООО «НГДУ Восточная Сибирь» по вышеуказанному адресу на момент проверки не располагаются. Признаков ведения хозяйственной деятельности, в том числе косвенных (объявления, вывески, реклама), по указанному адресу не обнаружено.

Согласно протоколу осмотра территорий, помещений, документов, предметов №31-20 от 04.06.2020 (т. 17, л.д. 18-20) представленному ИФНС России № 23 по г.Москве от 19.08.2020 № 24-10/05-4247 по новому адресу регистрации, ООО "НГДУ Восточная Сибирь": 115088, <...>/04, в настоящее время не располагается. Вывески, реклама, информационные таблички с наименованием организации отсутствуют по данному адресу. Место нахождения не известно.

Основной вид деятельности: добыча сырой нефти и нефтяного (попутного) газа (ОКВЭД 06.10).

Среднесписочная численность ООО «НГДУ Восточная Сибирь» за 2017 - 160 человек. Справки по форме 2-НДФЛ в качестве налогового агента представлены ООО «НГДУ Восточная Сибирь» за 2017 г. за 1234 человека.

Имущество, транспортные средства, земельные объекты у ООО «НГДУ Восточная Сибирь» отсутствуют.

Согласно налоговым декларациям по НДС, ООО «НГДУ Восточная Сибирь» в 4 квартале 2017 года и в 1, 2 кварталах 2018 года заявляет высокую долю налоговых вычетов - более 99%. Сумма НДС исчислена к уплате в бюджет в минимальном размере - 149 498 руб. при заявленной выручке 1 486 756 393 руб.

Из письма ИФНС России № 35 по г. Москве (место постановки на налоговый учёт до 05.02.2020) от 12.08.2020 №13-23/34-993@ следует, что по состоянию на 06.07.2018г. операции по расчетным счетам ООО «НГДУ Восточная Сибирь» приостановлены в связи с неисполнением налогоплательщиком в соответствии с п.5.1 ст.23 НК РФ обязанности о передаче налоговому органу квитанции о приеме требования о предоставлении документов, пояснений и уведомления о вызове в налоговый орган. На все требования о предоставлении документов №21-10-20767 от 09.07.2018, №21-10/20774 от 09.07.2018, №21-10/20869 от 09.07.2018, №21-10/23739 от 19.07.2018 налогоплательщик ответил отказом. На требование №21-10/31705 от 06.09.18 документы не представлены. Генеральный директор ФИО9 на допрос (повестки от 18.06.2017 №14-16/5687 и №21-15/2067 от 09.07.2018) не явился. (т. 17, л.д.21 -26).

Согласно данным программного комплекса информационно-аналитической работы АИС-Налог 3 ООО «НГДУ Восточная Сибирь» в отношении генерального директора ФИО9 ООО за 2017, 2018 и 2019 года не подавало сведения о доходах по форме 2-НДФЛ.

Вместе с тем, ООО «КОНСАЛТ - ГРУПП» ИНН <***> представило за 2017 и 2018 года сведения о доходах по форме 2-НДФЛ в отношении ФИО9

Кроме того, ООО «РЕБОКС» ИНН <***> представило сведения о доходах по форме 2-НДФЛ в отношении ФИО9 за 2017-2018 года.

Таким образом, ФИО9, являясь с 2017 года по настоящее время генеральным директором (и учредителем) ООО «НГДУ Восточная Сибирь», не получал заработную плату в ООО «НГДУ Восточная Сибирь» в 2017, 2018 и 2019 годах. Данное обстоятельство свидетельствует о том, что он является номинальным руководителем.

Из письма ИФНС России № 23 по г. Москве (место постановки на налоговый учёт с 05.02.2020 по настоящее время) от 19.08.2020 №24-10/05-4247 (Т.17 л.д.17) следует, что на требования, выставленные в адрес организации, ответов не поступало, данные в отношении ООО "НГДУ Восточная Сибирь" переданы в розыск в УВД (исх. №24-11/023294 от 01.04.2020).

Как следует из материалов проверки, между АО «НК Дулисьма» (Заказчик) и ООО «НГДУ Восточная Сибирь» (Исполнитель, Поставщик) заключены договоры, в том числе:

- от 18.10.2017 № 32/10 (Т.4, л.д.68-75) - на оказание услуг по эксплуатации и техническому содержанию разведочных и эксплуатационных скважин, иных объектов обустройства, включая все технические устройства опасных производственных объектов на Дулисьминском нефтегазоконденсатном месторождении (далее - Дулисьминское НГКМ), объектов выполнения испытаний нефти, воды, нефтепродуктов в лице испытательной лаборатории нефти, объектов энергообеспечения, базы производственного обеспечения в п. Верхнемарково и иных объектов собственности, а также разработка карьеров общих полезных ископаемых в пределах горного отвода с иждивением имущества АО «НК Дулисьма» (далее - Договор оказания услуг № 32/10);

- от 16.04.2018 № 7/05 (Т.5, л.д.144-150) - на поставку товара производственно-технического назначения согласно Спецификациям к данному договору (далее - Договор поставки № 7/05).

В соответствии с пунктом 3.1 Договора оказания услуг № 32/10 (с учетом дополнительных соглашений к нему) в стоимость услуг входят все затраты Исполнителя, возникающие в ходе испытания данного договора (включая заработную плату персоналу Исполнителя, стоимость получения необходимых разрешений государственных органов, расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание имущества Заказчика, а также на его поддержание в исправном (рабочем) состоянии) и причитающиеся Исполнителю вознаграждение и прочие расходы, связанные с исполнением договора.

Стоимость услуг Исполнителя за каждый календарный месяц определяется путем подписания уполномоченными представителями Сторон дополнительного соглашения к договору до 10 числа месяца (включительно), следующего за месяцем оказания услуг.

Согласно пункту 3.2 Договора оказания услуг № 32/10 с учетом изменений, внесенных дополнительным соглашением от 02.02.2018 № 2 к данному договору, Заказчик обязан перечислять авансовые платежи в адрес Исполнителя, однако исключена обязанность ООО «НГДУ Восточная Сибирь» документально обосновывать сумму запрашиваемого аванса, в частности предоставлять копии документов, подтверждающих необходимость осуществления затрат, что противоречит обычаям делового оборота, свидетельствует об отсутствии деловой цели и формальности взаимоотношений.

Заявителем в книге покупок за 2 квартал 2018 года отражены счета-фактуры ООО «НГДУ Восточная Сибирь» на сумму 3 426 203 659,63 рублей, в том числе НДС - 459 249 220,14 рублей.

Данные суммы НДС приняты АО «НК Дулисьма» к вычету во 2 квартале 2018 года и отражены в налоговой декларации по НДС за 2 квартал 2018 года, в том числе:

- с авансов, перечисленных Обществом во 2 квартале 2018 года (2 650 273 700 рублей) в адрес ООО «НГДУ Восточная Сибирь» по Договору оказания услуг № 32/10 - в сумме 404 279 038,97 рублей;

- со стоимости оказанных услуг в рамках Договора оказания услуг № 32/10 -в сумме 54 354 479,52 рублей;

- со стоимости товарно-материальных ценностей в рамках Договора поставки № 7/05 - в сумме 615 701,65 рубль.

При анализе операций по расчетным счетам АО «НК Дулисьма» налоговым органом установлено, что во 2 квартале 2018 года Общество перечислило в адрес ООО «НГДУ Восточная Сибирь» авансы по Договору оказания услуг № 32/10 в размере 2 650 273 700 рублей, в том числе НДС в сумме 404 279 038,97 рублей. (Т.4 л.д.127-148) При этом документы, подтверждающие необходимость и обоснованность перечисления ООО «НГДУ Восточная Сибирь» (Исполнителю) указанных сумм авансов, Заявителем не представлены.

Согласно данным раздела 8 «Сведения из книги покупок» деклараций по НДС за 2 квартал 2018 года, а также документам, представленным Обществом, налоговые вычеты с авансов, перечисленных Заявителем в адрес ООО «НГДУ Восточная Сибирь» по Договору оказания услуг № 32/10, составляют 88,1% от общей суммы, заявленной к вычету.

Передача оказанных услуг заявителю оформлена актами сдачи-приемки от 31.03.2018 № 1 (за период с 01.01.2018 по 31.03.2018) (Т.6, л.д.16) и от 30.06.2018 № 2 (за период с 01.04.2018 по 30.06.2018)(Т.6, л.д.12). Стоимость оказанных услуг контрагентом ООО «НГДУ Восточная Сибирь» за квартал составляет от 350 до 410 млн. рублей, при этом сумма перечисленных авансов за 2 квартал 2018 года составляет более 2,6 млрд. рублей.

Таким образом, объем перечисленных авансовых платежей несоразмерно больше стоимости оказанных услуг.

Из анализа движения денежных средств по расчетным счетам ООО «НГДУ Восточная Сибирь» за период с 01.01.2018 по 30.06.2018 установлено, что всего за указанный период на счета ООО «НГДУ Восточная Сибирь» поступили денежные средства в сумме 7 707 083 015,92 руб.

Основная сумма денежных средств (74%) поступила от АО «НК Дулисьма» в сумме 5 689 926 860 руб. за оказание услуг.

ООО "НГДУ Восточная Сибирь", получая авансовые платежи от АО "НК Дулисьма", направляла полученные суммы в размере 2,6 млрд. рублей на приобретение товарно-материальных ценностей. В соответствии Протоколом осмотра складов от 30.10.2018 № 90/2018 (Т.6, л.д.100-113), находящихся в аренде у ООО "НГДУ Восточная Сибирь", по адресу: Иркутская обл., Усть-Кутский р-н, п. Верхнемарково, ул. Школьная, 20, 24 наличие на складах значительных объемов запасов товарно-материальных ценностей не подтверждено.

Перечислениеденежных средств ООО «НГДУ Восточная Сибирь» осуществлялось в адрес ПАО "Ф-л ПАО "Банк "Санкт - Петербург" в г. Москве " ИНН <***> в сумме 2 774 551 188.99 руб. в качестве погашения по кредитному договору № <***> от 18.09.2015 за ООО "Восток Бурение", находящегося в стадии ликвидации (определением от 22.03.2018 по делу № А41-17361/18 возбуждено производство о признании его несостоятельным (банкротом)).

Денежные средства по погашению кредита перечислялись в день поступления средств от АО «НК Дулисьма». В пункте 1 «Данные заемщика» (ООО "Восток Бурение") данного договора указана следующая контактная информация: - e-mail: YAEV@Rus-Oil.com, - телефон: <***>.

Таким образом, ООО «НГДУ Восточная Сибирь» берет на себя обязательство по погашению долга за ООО «Восток бурение» имеющего признаки банкротства, заранее зная, что денежные средства не будут ему возвращены.

Инспекцией проведен анализ движения денежных средств, полученных ООО «Восток Бурение» по кредитным договорам с ПАО «Банк «Санкт-Петербург». В результате установлено, что денежные средства в общей сумме 5 828 688 202,6 руб. в течение 1-2 дней направлены на счета следующих организаций: ЗАО "ЦионИнвест" ИНН7722757554, ООО "БурСнаб" ИНН7718302949, ООО "Капитал" ИНН7728804458, ООО "Дорадо" ИНН5610161110, ООО "Провидер" ИНН<***>.

Таким образом, ООО «НГДУ Восточная Сибирь» не является обязанным лицом по возврату кредитных средств, полученных ООО «Восток Бурение», ООО «Восток Бурение» полученные от ПАО «Банк «Санкт-Петербург» кредитные средства направлены на счета организаций - участников схемы.

В отношении ООО «Восток Бурение» следует отметить, что единой службой по ведению бухгалтерского, налогового учета, ООО «УК СДС Консалт», осуществлялось предоставление налоговых деклараций АО «НК Дулисьма», а также ООО «Восток бурение», которые входят в группу взаимосвязанных организаций подконтрольных АО «Русь ойл», с одного IP-адреса 94.159.17.225 за подписью одного уполномоченного лица ФИО10 Сотрудники ООО «Восток бурение» являлись ранее сотрудниками АО «НК Дулисьма».

При сопоставлении основных контрагентов АО «НК Дулисьма» и организаций, налоговая отчетность которых направлена с использованием одного IP-адреса, Инспекцией установлено, что 93,7% налогового вычета по счетам-фактурам основных контрагентов приходится на организации, налоговая отчетность которых сформирована в едином центре, одним из контрагентов АО «НК Дулисьма», суммы НДС по счетам-фактурам которых заявлены к вычету, в период с 01.01.2015 по 30.06.2018 являлось и ООО «Восток бурение».(стр. 108 Решения)

Обществом денежные средства по Договору №32/10 от 18.10.2017 ООО «НГДУ Восточная Сибирь» в тот же день перечислялись за поставку ТМЦ в адрес следующих организаций: ООО "АЙ-КУРУССКИЙ" ИНН <***> в сумме 890 432 129 руб., возврат по договору на поставку ТМЦ - 209 015 500 руб., ООО "Провидер" ИНН <***> - 858 882 900 руб.; ООО "Партнер Альянс" ИНН <***> - 254 315 000 руб.; ОАО "Завод "Криптон" ИНН <***> - 229 000 000 руб.; АО ПФК "АЛЬТЕРНАТИВА" ИНН <***> - 158 100 000; ООО "РЕБОРС" ИНН <***> - 104 500 000 руб. (Т.4, л.д.149-150, Т.5, л.д.1-84).

Причем, часть денежных средств через цепочку компаний возвращается в АО «НК Дулисьма».

Также перечислялись денежные средства организациям и физическим лицам: за АО «Иреляхнефть», за «Конкорд», за ООО «Уют-Сервис», за ООО «Тайфун», за ООО «АвтоТрансСиб», за ООО СК «ВекторПрожектор».

Контрагенты 2-го звена и последующих звеньев имуществом, транспортными средствами не располагают. В рамках статьи 93.1 Кодекса документы не представили, должностные лица для дачи показаний по повесткам в налоговый орган либо не явились, либо в ходе допроса отрицают свою причастность к деятельности организации.

В отношении дальнейшего движения денежных средств, было установлено, что часть денежных средств выводилось за рубеж на компанию «ЭЛЛЕТЕРИ ХОЛДИНГС ЛИМИТЕД» ИНН <***>.

ОАО «ЗАВОД «КРИПТОН» ИНН <***> перечислял на расчетные счета данной компании за указанный период 3 447 338 186.39 руб. в качестве выданных займов, в свою очередь сумма 3 447 321 945.50 руб. переведена для расчетов по конверсионным сделкам.

Конечным собственником ELLETERI HOLDINGS LIMITED (Кипр) является компания DASSAULT VENTURES LIMITED (Кипр, НЕ 197446) (выписка из письма Банка России от 16.03.2018 №01-14-4/1872 Т.6, л.д.114-115), компания DASSAULT VENTURES LIMITED использовалась конечными собственниками ПАО Банк «Югра» для вывода активов за пределы территории РФ. Лицом, являющимся конечным собственником акционеров ПАО Банк «Югра», а также лиц, под контролем либо значительным влиянием которых находится банк, является ФИО11

В дальнейшем денежные средства переводятся в NEROS FINANCIAL ASSETS LIMITED по договору купли-продажи векселей, а также на погашение долга по кредитному соглашению с банком. (Запрос о предоставлении выписок по операциям на счетах в БАНК ВТБ (ПАО) от 29.10.2018 № 11596).

По цепочке от ООО "АЙ-КУРУССКИЙ" ИНН <***> денежные средства в сумме 190 643 938 руб. ЗАО «ЭКСТРАКТ-ФИЛИ» ИНН <***> перечислены в счет погашения кредитного договора от 08.06.2016 № 01Н93К (Т.2, л.д.130-144) о предоставлении кредита в иностранной валюте, согласно которому Кредитор (АО «АЛЬФА-БАНК») предоставляет заемщику кредит в сумме 271 200 000 долларов США. Поручителем АО «Альфа-Банк» выступает ФИО11, являющийся бенефициарным владельцем нефтяных активов АО «Русь-Ойл».

Кроме того, денежные средства со счетов ООО «НГДУ Восточная Сибирь» перечислялись также и в адрес физических лиц в качестве оплаты задолженности по заработной плате за ООО «НГДУ Дулисьминское» в сумме 17 724 753,07 руб., в качестве заработной платы за ООО «Уют-Сервис» в сумме 16 451 636,44 руб., в качестве оплаты при увольнении за ООО «Конкорд» в сумме 4 618 254,91 руб.

Согласно выписки из информационной справки МРУ РосФинМониторинг по ЦФО (Т.6., л.д.116), ООО «НГДУ Восточная Сибирь» в 2017 и 2018 года систематически перечисляло крупные суммы денежных средств в адрес транзитных организаций. По данным МРУ РосФинМониторинг по ЦФО выявленные транзитные организации - контрагенты ООО «НГДУ Восточная Сибирь», получившие перечисления за различные товары, никаких товаров в действительности не поставляли, так как являются участниками схемы «теневых» финансовых услуг, преимущественно направленной на обналичивание (обмен безналичных денег на наличные). Характерной чертой всех выявленных транзитных организаций является «ломка» назначений платежей (назначения платежей в приходных операциях никак не связаны с назначениями платежей в расходных операциях).

Проверкой установлено, что перечисление АО «НК Дулисьма» денежных средств, полученных от реализации нефти на экспорт, осуществлялось через подконтрольные организации в адрес компании SENEAL INTERNATIONAL AGENCY LTD (Республика Кипр), акционером которой является ФИО11

Согласно выписки из письма Центрального Банка Российской Федерации от 16.03.2018 № 01-14-4/1872 (Т.6, л.д.114-115) в ходе обследования финансового положения ПАО Банк «ЮГРА» (далее - Банк) выявлены признаки действий, направленных на вывод из Банка активов через компании, имеющие общих контрагентов, в том числе принадлежащие собственникам Банка, на счета юридического лица - нерезидента SENEAL INTERNATIONAL AGENCY LTD (Республика Кипр), принадлежащего ФИО11, являющемуся лицом, под контролем и значительным влиянием которого находится Банк.

Таким образом, установлено, что денежные средства, полученные ООО «НГДУ Восточная Сибирь» от АО «НК Дулисьма» в этот же или на следующий день через ряд компаний переводятся с изменением назначения платежа. Часть денежных средств выводится за рубеж на компании ELLETERI HOLDINGS LIMITED и "ВЕСП ИСТЕБЛИШМЕНТ ЛИМИТЕД" в качестве займов, а так же на компании NEROS FINANCIAL ASSETS LIMITED, СИНКЛАРЕ ХОЛДИНГЗ ЛИМИТЕД и SENEAL INTERNATIONAL AGENCY LTD по договорам купли-продажи векселей.

Кроме того установлено, что ООО "НГДУ Восточная Сибирь", не являясь обязанным лицом по возврату кредитных средств, направляло полученные от АО «НК Дулисьма» денежные средства на погашение кредитов третьих лиц, подконтрольных АО «Русь-Ойл».

Согласно информации, содержащейся в общедоступных источниках («Вureau van Dijk»):

- DASSAULT VENTURES LIMITED (Кипр) владеет долей 99% в акционерном капитале EYECORNER HOLDINGS LIMITED (Кипр), в свою очередь EYECORNER HOLDINGS LIMITED (Кипр) владеет долей 100% в акционерном капитале ELLETERI HOLDINGS LIMITED (Кипр). Директором DASSAULT VENTURES LIMITED (Кипр) является ФИО12, Секретарем - Мария Клеридес;

- информация о конечном бенефициаре «ВЕСП ИСТЕБЛИШМЕНТ ЛИМИТЕД» отсутствует. Директорами компании являются ФИО12 и Мария Клеридес;

- информация о конечном бенефициаре NEROS FINANCIAL ASSETS LIMITED отсутствует;

- конечным бенефициаром «SENEAL INTERNATIONAL AGENCY LTD» (Кипр) является Алексей ФИО11.

Таким образом, анализ движения денежных средств по расчетным счетам ООО «НГДУ Восточная Сибирь» показал, что денежные средства, полученные от АО «НК ДУЛИСЬМА» в дальнейшем в тот же или на следующий день перечислялись в адрес организаций не обладающих экономическими ресурсами (при миллиардных оборотах НДС исчисляли к уплате в бюджет в минимальном размере - доля вычетов у всех контрагентов более 99%), аккумулирующих наличные денежные средства и осуществляющих последующие расчеты по кредитам в банках, а также в адрес иностранных организаций.

Тем самым проверкой установлена сложная межсубъектная схема, в которую, помимо налогоплательщика, было вовлечено множество технических организаций, усложняющих схему и делающих ее непрозрачной.

В отношении подконтрольности и взаимозависимости между ПАО Банк «Югра» и Русь-Ойл» установлено следующее.

Общество указывало, что ПАО Банк «Югра» оказывало услуги по хранению сертификатов ценных бумаг, учету и удостоверению прав на ценные бумаги (100% акций АО «Русь-Ойл»). Переход права собственности на ценные бумаги АО «Русь-Ойл» от гражданина ФИО13 Банку «Югра» не осуществлялся. Возврат акций АО «Русь-Ойл» в 2017г. от Депозитария владельцу связан с отзывом лицензии на осуществление депозитарной деятельности ПАО Банк «Югра».

ИФНС России № 19 по г. Москве представлены документы от 07.03.2019 № 19-06-01/011490 по запросу у АО «Регистрационная компания ЦЕНТР-ИНВЕСТ» ИНН <***> в отношении АО «НК ДУЛИСЬМА» и АО «Русь-Ойл»:

- Отчет о лицах, зарегистрированных в реестре владельцев ценных бумаг, по состоянию на 27.01.2017 в отношении АО «Русь-Ойл», согласно которому 100% акций АО «Русь-Ойл» принадлежит ОАО АКБ «ЮГРА».

- Отчет о лицах, зарегистрированных в реестре владельцев ценных бумаг, по состоянию на 30.09.2018 в отношении АО «Русь-Ойл», согласно которому 100% акций АО «Русь-Ойл» принадлежит ФИО13.

В соответствии с выпиской из письма Банка России от 16.03.2018 №01-14-4/1872 Т.6, л.д.114-115), в Прокуратуру РФ направлена информация о выявленных признаках совершения противоправных действий в ходе обследования кредитной организации ПАО Банк «ЮГРА». Приказом Банка России от 28.07.2017 № ОД-2138 у ПАО Банк «ЮГРА» отозвана лицензия на осуществление банковских операций. Приказом Банка России от 28.07.2017 № ОД-2140 с 28.07.2017 назначена временная администрация по управлению Банком. Исполнение функций временной администрации Банка, возложенных на государственную корпорацию «Агентство по страхованию вкладов» приказом Банка России от 07.07.2017 № ОД-1901, прекращено с 28.07.2017.

Проведенный временной администрацией в ходе обследования финансового положения Банка анализ кредитного портфеля выявил факты недооценки кредитного риска по ссудной задолженности юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, что обусловлено существенным объемом ссуд, выданных компаниям, которым присущи убыточная деятельность, отрицательное значение чистых активов,, высокая долговая нагрузка, существенное сокращение выручки, наличие значительной концентрации дебиторской и (или) кредиторской задолженности, просроченных платежей по основному долгу и (или) процентам, а также обладающих признаками, свидетельствующими о возможном отсутствии у них реальной деятельности или осуществлении ее в незначительных объемах. Более 30% ссудной задолженности заемщиков является пролонгированной.

По результатам анализа отчетности заемщиков, кредитных досье, расшифровок дебиторской и кредиторской задолженности, операций, проводимых по расчетным счетам заемщиков, временной администрацией выявлены компании, имеющие общих контрагентов, в том числе принадлежащих собственникам Банка, взаимно пересекающиеся денежные потоки.

Кроме того, установлено, что в период с 30.03.2017 по 18.05.2017 Банком осуществлялись операции, имеющие признаки вывода ликвидных активов путем перевода требований к ряду заемщиков на юридических лиц с сомнительной платежеспособностью либо заведомо не обладающих способностью исполнить свои обязательства.

Так, Банком 30.03.2017 заключены 13 соглашений, о переводе ссудной задолженности заемщика АО «Каюм Нефть» (ИНН <***>) на ООО «ВОСТОК» (ИНН <***>) на общую сумму 6 354,4 млн рублей и 13 соглашений о переводе ссудной задолженности заемщика ЗАО «НК Дулисьма» (ИНН <***>) на ЗАО «Саратовнефтедобыча» (ИНН <***>) на общую сумму 7 029,9 млн рублей.

Также Банком 18.05.2017 заключено соглашение о переводе ссудной задолженности ООО «Компания Полярное Сияние» (ИНН <***>) на общую сумму 1 500 млн. рублей, возникшей на основании договора об открытии кредитной линии от 26.04.2017 № 085/КЛ-17, на ООО «ДФС Групп» (ИНН <***>); о переводе ссудной задолженности ООО «Негус Нефть» (ИНН <***>) на общую сумму 1 005,8 млн. рублей, возникшей в соответствии с договором об открытии кредитной линии от 25.04.2017 № 084/КЛ-17 на ООО «АвтоТрансСиб» (ИНН <***>).

Временной администрацией по результатам изучения целевого использования заемщиками полученных кредитных средств установлено, что 32 компаниями (в том числе ООО «НГДУ Дулисьминское»), задолженность которых составляет 80,8 млрд. рублей, или 30,2% от общего объема ссудной задолженности юридических лиц, осуществлялось финансирование организаций, ранее также являвшихся заемщиками Банка, связанных с инвестиционными проектами собственников Банка: ООО «Негуснефть» (ИНН <***>), АО «КАЮМ Нефть» (ИНН <***>), ЗАО «НК «Дулисьма» (ИНН <***>), ООО «Развитие Санкт-Петербурга», ООО «Хортица» (ИНН <***>), ООО «Компания Полярное Сияние» (ИНН <***>).

По вопросу взаимосвязанности участников сделок.

В рамках мероприятий налогового контроля Инспекцией установлено, что договор оказания услуг № 32/10 со стороны Общества подписан генеральным директором ФИО14, со стороны ООО «НГДУ Восточная Сибирь» -исполнительным директором ФИО15 Дополнительные соглашения к вышеуказанному договору со стороны АО «НК Дулисьма» подписаны первым заместителем генерального директора по экономике и финансам ФИО16 (по доверенности от 29.12.2017), со стороны ООО «НГДУ Восточная Сибирь» -исполнительным директором ФИО15 и генеральным директором ФИО9 Договор поставки № 7/05 со стороны АО «НК Дулисьма» подписан генеральным директором ФИО14, со стороны ООО «НГДУ Восточная Сибирь» -исполнительным директором ФИО15 (по доверенности от 01.10.2017 № 146).

Счета-фактуры ООО «НГДУ Восточная Сибирь», отраженные Обществом в книге покупок за 2 квартал 2018 года и налоговой декларации по НДС за данный период, подписаны ФИО9 и ФИО15, акты сдачи-приемки оказанных услуг от имени Исполнителя - ФИО9

При этом ФИО9 получал доход в 2015, 2016, 2017 годах в ООО «МАКСВИЛ», одновременно в этот же период доход в ООО «МАКСВИЛ» получала ФИО17 - генеральный директор (в период с 22.01.2015 по 09.09.2018) ОАО «ЗАВОД КРИПТОН».

Инспекцией получены показания должностных лиц АО «НК Дулисьма»: генерального директора ФИО14 (протокол допроса от 12.09.2018 №138 )(Т.З, л.д.95-99), первого заместителя генерального директора по финансам и экономике ФИО16 (протокол допроса от 19.09.2018 №143) (Т.З, л.д.69-74), главного технолога ФИО18 (протокол допроса от 29.08.2018 №127)(Т.З, л.д 80-83), согласно которым в 2015 году в качестве оператора на Дулисьминском НГКМ было привлечено ООО «НГДУ Дулисьминское», а в конце 2017 года для проведения работ на данном месторождении привлечено ООО «НГДУ Восточная Сибирь», которое представляет ежемесячные отчеты о проведенных работах и работоспособности месторождения. Согласно показаниям ФИО14 взаимодействие с подрядчиками и все расчеты осуществлял ФИО16, который в ходе допроса подтвердил осуществление оперативного контроля сотрудниками Общества за деятельностью подрядчиков.

В отношении ФИО14 было установлено, что с 14.12.2012 он является генеральным директором АО «НК Дулисьма», в период с 07.12.2011 по 20.03.2013 являлся президентом АО «Русь-Ойл».

Исполнительный директор ООО «НГДУ Восточная Сибирь» - ФИО15 ранее являлся исполнительным директором АО «НК ДУЛИСЬМА».

Первый зам. генерального директора по экономике и финансам АО «НК Дулисьма» ФИО16 в 2017 году получал доход в АО «НК Дулисьма» и АО «Русь-Ойл», его сын -ФИО19 в период с 2016 по 2017 год получал доход в АО «Русь-Ойл», другой сын ФИО20 период с 2016 по 2017 год получал доход в ООО «Провидер», организации подконтрольной АО «Русь-Ойл».

Так же проверкой установлено, что ФИО13, как и ФИО16, входит в Совет директоров АО «НК Дулисьма». При этом ФИО13 является генеральным директором АО «Русь-Ойл» с 21.03.2013 по настоящее время.

Налоговым органом в рамках статьи 93.1 НК РФ у АО «Русь-Ойл» были истребованы документы в отношении выплат вышеуказанным лицам. АО «Русь-Ойл» истребуемую информацию не представило, сообщив, что данные документы не связаны с полнотой исчисления и уплатой налогов (письмо от 29.10.2018 № 36158).

В письме АО «Русь-Ойл» указан адрес компании: 111033, г.Москва, Золоторожский Вал, дом 32, стр.6, офис 101А-115А и контактный телефон: <***>, но данный номер телефона указан в документах АО «НК Дулисьма» и ООО «НГДУ Восточная Сибирь».

С учетом вышеуказанных обстоятельств налоговый орган пришел к обоснованному выводу о том, что АО «НК Дулисьма» подконтрольно АО «Русь-Ойл», поскольку ФИО13., который с 14.11.2014 г. является членом Совета директоров АО «НК ДУЛИСЬМА» (с 25.04.2013 по настоящее время является генеральным директором АО «Русь-Ойл»); сотрудники АО «Русь-Ойл» представляли интересы АО «НК ДУЛИСЬМА» в ПАО Банк ЮГРА; финансовый и налоговый учет и отчетность как АО «НК ДУЛИСЬМА», так и АО «Русь-Ойл», осуществлялись ООО УК «Консалт», генеральный директор и учредитель которого, получали доход в АО «Русь-Ойл» и в АО «НК ДУЛИСЬМА». Следовательно, АО «НК ДУЛИСЬМА», как и АО «Русь-Ойл», является подконтрольным собственникам ПАО Банк «ЮГРА» лицом.

При анализе представленных Обществом договоров, заключенных между АО «НК Дулисьма» и ООО «НГДУ Восточная Сибирь» установлено, что отражение в договоре от 01.11.2017 № ВСНГДУ-ОХ-03 (Т.4, л.д.82-84), реквизитов доверенности, выданной ФИО16 позже даты подписания договора (т.е. 27.12.2017).

Следующие договоры от 01.10.2017 № НКД-НГДУ(ВС)-А/1(Т.3, л.д.21-22), от 01.10.2017 № 28/10ГГ.4, л.д.109-114), заключены раньше, чем ООО «НГДУ Восточная Сибирь» открыло 17.10.2017 расчетный счет № <***> в ПАО «СБЕРБАНК» г. Москвы, при этом договоры содержат реквизиты данного расчетного счета. Договоры заключены через три дня после регистрации юридического лица. Информация, содержащаяся в договорах, не соответствуют указанному в них периоду подписания и изготовления, поскольку содержит сведения о событиях произошедших после подписания договоров.

Договоры от 01.01.2018 № 2/01ГТ.4, л.д.85-94) и от 01.01.2018 № 3/0ЦТ.4, л.д.95-107) заключены раньше, чем ООО «НГДУ Восточная Сибирь» 10.01.2018 открыло расчетный счет № <***> в Ф-Л ПАО «БАНК «САНКТ-ПЕТЕРБУРГ» в г. Москве, при этом договоры содержат реквизиты данного расчетного счета. Более того, в данных договорах в разделе 9 «Реквизиты и подписи сторон» Арендатора ООО «НГДУ

Восточная Сибирь» отражены следующие контактные данные: Телефон: <***>. E-mail: Office@dulisma.com.

Указанные обстоятельства свидетельствуют о формальном характере заключения спорных договоров между АО «НК Дулисьма» и ООО «НГДУ Восточная Сибирь» в отсутствии реальных хозяйственных операций между ними.

Тем самым довод Общества о том, что подписание договора № ВСНГДУ-ОХ-03 от 01.11.2017 ФИО16 в отсутствии подтвержденных полномочий не повлекло недействительности сделки, является несоответствующим материалам дела.

Инспекцией установлена совокупность обстоятельств, свидетельствующих о том, что АО «НК Дулисьма», является частью сложной межсубъектной схемы, контролируемой из единого центра и направленной на необоснованное возмещение налога на добавленную стоимость из бюджета путем искажения сведений о фактах хозяйственной жизни.

В пользу вывода об искажении сведений о фактах хозяйственной жизни также дополнительно свидетельствуют следующие обстоятельства.

Обществом представлены Акты по движению углеводородного сырья за январь-июнь 2018 года, по мнению Общества, подтверждающее исполнение обязательств ООО «НГДУ Восточная Сибирь» по договору № 32/10.

Данные Акты по движению углеводородного сырья за январь-июнь 2018 года, утвержденные генеральным директором АО «НК ДУЛИСЬМА» ФИО14, подписанные должностными лицами АО «НК ДУЛИСЬМА» составлены в одностороннем порядке и не содержат какой-либо информации об ООО «НГДУ Восточная Сибирь» и подписи должностных лиц ООО «НГДУ Восточная Сибирь».

Кроме того, Акт по движению углеводородного сырья за январь 2018 года утвержден подписью генерального директора АО «НК ДУЛИСЬМА» ФИО14 за 2017г.

В отношении товарно-материальных ценностей приобретенных Обществом у ООО «НГДУ Восточная Сибирь» следует отметить.

Из анализа данных раздела 8 «Сведения из книги покупок» деклараций по НДС за 2 квартал 2018 года, Общество принимает к вычету НДС по взаимоотношениям с ООО «НГДУ Восточная Сибирь» в том числе и по приобретению у ООО «НГДУ Восточная Сибирь» товарно-материальных ценностей на сумму 615 701.65 руб., которая составляют 0,1% от общей суммы НДС заявленной к вычету, на основании следующих счетов-фактур: НГД00-000142, НГД00-000157, НГД00-000156, НГД00-000158, НГД00-000152, НГД00-000208, НГД00-000116, НГД00-000117, НГД00-000154, НГД00-000149, НГД00-000099, 118, 144. (товары: двигатели АИ-20 для работы в составе ПАЭС-2500 на газообразном топливе, полотно нетканое, ветошь лоскутная, Бензин АИ-92-К5, пробоотборник переносной для нефтепродуктов ПЭ-1610, растворитель гидратообразивный Сонгид 1803, горелка газовая инжекционная марки ГИ для подогревателя нефти ПП-1,6А.)

В соответствии с п. 1.2 Договора № 7/05 от 16.04.2018 между Обществом и ООО «НГДУ Восточная Сибирь» о передаче продукции производственно-технического назначения, Количество товара, его номенклатура, цена за единицу, сроки и условия поставки согласовываются Сторонами в Спецификациях, которые после подписания сторонами, будут являться приложениями к договору и его неотъемлемыми частями.

Согласно п.4.4. договора Поставщик обязан предоставить Покупателю следующие документы на Товар: сертификат (паспорт) качества предприятия-изготовителя с обязательной ссылкой на реквизиты документы, содержащего требования к качеству на данный вид Товара (ГОСТ, ТУ или иной документ, согласно п. 3.1 договора); счет-фактуру (подлинник), оформленный в соответствии с требованиями действующего законодательства РФ и Приложения №2 к настоящему Договору; товарную накладную по форме ТОРГ-12; другие документы, относящиеся к Товару. Вместо предоставления счета-фактуры и товарной накладной Поставщик вправе предъявить универсальный передаточный документ (УПД), оформленный в соответствии с требованиями действующего законодательства РФ и Приложения к настоящему договору.

В соответствии с пунктом 8 спецификации товара № 1 от 16.04.2018 и №2 от 17.04.2018 датой поставки Товара является дата, проставленная в оригинале транспортной накладной в Пункте назначения, свидетельствующая о прибытии Товара в пункт назначения.

10.09.2018 Обществу направлено требование №1813/15 о представлении документов, а именно товарно-транспортных накладных к указанным выше счетам-фактурам. Документы Обществом не представлены.

В вышеуказанном договоре в разделе 14 «Адреса, Реквизиты и подписи сторон» у поставщика - ООО «НГДУ Восточная Сибирь» - отражены следующие контактные данные: E-mail: Office@dulisma.com.

Условиями вычета по НДС по товарам (работам, услугам) являются, в том числе, факты приобретения товаров (работ, услуг); принятие приобретенных товаров (работ, услуг на учет (оприходование); наличие у покупателя надлежаще оформленного счета-фактуры, выписанного поставщиком товаров (работ, услуг), с указанием суммы НДС и соответствующих первичных документов.

Неполнота и противоречивость данных, отсутствие товарно-транспортных накладных, подтверждающих движение товара от контрагента к Обществу, отсутствие документов, подтверждающих качество товара (сертификаты качества) дает основание сделать вывод об отсутствии реального совершения хозяйственных операций с поставщиком. Отсутствие финансово-хозяйственных взаимоотношений между Обществом и ООО "НГДУ Восточная Сибирь", указывает на недостоверность сведений в первичных документах, на основании которых заявлены вычеты по НДС. Непредставление товарно-транспортных накладных свидетельствует об отсутствии хозяйственных операций с контрагентами (Определение ВС РФ от 26.0.2018г. №308-КГ 17-5480, постановление АС Центрального округа от 31.07.2018 №А84-2180/2017, Волго-Вятского округа от 09.07.2018г. №А43-34637/2016).

Таким образом, АО «НК ДУЛИСЬМА» с целью минимизации своего налогового бремени по НДС, умышленно создало формальный документооборот с ООО «НГДУ Восточная Сибирь» для вывода денежных средств и применения необоснованного вычета по НДС.

В рамках мероприятий налогового контроля Межрегиональной инспекцией установлено, что ранее до заключения с ООО «НГДУ Восточная Сибирь» Договора оказания услуг № 32/10, действовал аналогичный договор от 26.05.2015 № 23(Т.10, л.д.16-31), заключенный между АО «НК Дулисьма» и ООО «НГДУ Дулисьминское», в котором у сторон указан один адрес и один номер контактных телефонов.

ООО «НГДУ Дулисьминское» зарегистрировано 22.07.2014, руководителем в период с 22.07.2014 по 06.09.2017 являлся ФИО15, который с сентября 2017 года является исполнительным директором ООО «НГДУ Восточная Сибирь», учредителями являлись с 22.07.2014 по 15.03.2016 ФИО21, с 16.03.2016 по настоящее время ФИО22.

ООО «НГДУ Дулисьминское», накопив задолженность по неисполненным обязательствам перед АО «НК Дулисьма» (в т.ч. 3,8 млрд. рублей по полученным от АО «НК Дулисьма» авансам), обратилось в Арбитражный суд по г. Москвы о признании его несостоятельным банкротом.

Налоговый орган пояснил, что в рамках дела № А19-11758/2017 при проведении процедуры конкурсного производства, выявленные им обстоятельства построения взаимоотношений между АО «НК ДУЛИСЬМА» и ООО «НГДУ Дулисьминское», послужили основанием для признания судом АО «НК ДУЛИСЬМА» и ООО «НГДУ Дулисьминское» заинтересованными лицами. Кроме того, оформленный между АО «НК ДУЛИСЬМА» и ООО «НГДУ Дулисьминское» договор на оказание услуг на техническое содержание скважин и нефтепромысловых объектов, суд признал подписанным аффилированными лицами в преддверии возбуждения производства по делу о банкротстве.

ООО «НГДУ Восточная Сибирь», зарегистрировано на следующий день после проведения первого судебного заседания по рассмотрению заявления о признании ООО «НГДУ Дулисьменское» банкротом.

АО «НК Дулисьма» без проведения конкурсов (тендеров) заключает договор об оказании услуг на техническое содержание скважин и нефтепромысловых объектов от 18.10.2017 №32/10, содержание которого дублирует договор, заключенный в 2015 году с ООО «НГДУ Дулисьминское». При этом со стороны ООО «НГДУ Восточная Сибирь» выступает ФИО15, являвшийся в то время ликвидатором ООО «НГДУ Дулисьминское».

ООО «НГДУ Восточная Сибирь», зарегистрировано на следующий день после проведения первого судебного заседания по рассмотрению заявления о признании ООО «НГДУ Дулисьменское» банкротом.

В период заключения договора (октябрь-ноябрь 2017 г.) происходит переход работников из ООО «НГДУ Дулисьминское» в ООО «НГДУ Восточная Сибирь».

Перевод персонала в ООО «НГДУ «Дулисьминское», а затем в ООО «НГДУ Восточная Сибирь» одновременно с заключением договоров с ними свидетельствует о планировании и обеспечении налогоплательщиком этого процесса.

При этом все основные средства для осуществления работ по добыче нефти находятся в собственности АО «НК Дулисьма». Таким образом, условия для осуществления ООО «НГДУ «Дулисьминское», а затем в ООО «НГДУ Восточная Сибирь» работ по договору созданы налогоплательщиком. Перевод персонала в ООО «НГДУ «Дулисьминское», а затем в ООО «НГДУ Восточная Сибирь» одновременно с заключением договоров с ними также свидетельствует о волевой направленности действий АО «НК ДУЛИСЬМА» по переводу персонала в эти организации и созданию условий для выполнения ими договоров.

При анализе справок по форме 2-НДФЛ ООО «НГДУ Дулисьминское», АО «НК Дулисьма», ООО «НГДУ Восточная Сибирь» за 2015-2017 годы и проведения мероприятий налогового контроля Инспекцией установлено, что в 2015 году 316 сотрудников АО «НК Дулисьма» переведены в ООО «НГДУ Дулисьминское», в 2017 году 565 сотрудников из ООО «НГДУ Дулисьминское» переведены в ООО «НГДУ Восточная Сибирь».

Из ООО «НГДУ Дулисьминское» сотрудники переводятся в ООО «НГДУ Восточная Сибирь», в том числе и ранее переведенные из АО «НК ДУЛИСЬМА», также переоформляется необходимая материально-техническая база. Именно ООО «НГДУ Восточная Сибирь» использовалась для погашения задолженности по заработной плате ООО «НГДУ Дулисьминское» перед сотрудниками (перечислено физическим лицам в качестве оплаты задолженности по заработной плате за ООО «НГДУ Дулисьминское» в сумме 17 724 753,07 рубля).

Обособленные подразделения АО «НК Дулисьма» и ООО «НГДУ Дулисьминское» осуществляли деятельность по одному адресу: <...>, также по одному адресу: <...> находятся обособленные подразделения ООО «НГДУ Восточная Сибирь» и АО «НК Дулисьма», что подтверждается данными ЕГРЮЛ и свидетельскими показаниями генерального директора АО «НК Дулисьма» ФИО14 (протокол допроса от 12.09.2018 № 138).

Учитывая изложенное, Общество владело информацией о финансово-хозяйственном состоянии ООО «НГДУ Дулисьминское» и ООО «НГДУ Восточная Сибирь».

Инспекцией проведены допросы должностных лиц ООО «НГДУ Восточная Сибирь»: исполнительного директора ФИО15 (протокол допроса от 28.08.2018 № 121) (т.3, л.д.104-107), заместителя главного инженера ФИО23.(протокол допроса от 28.08.2018 № 124) (т.З, л.д.112-115), заместителя директора по капитальному ремонту скважин ФИО24.(протокол допроса от 28.08.2018 №125)(Т.З, л.д.108-111), а также сотрудников данной организации, список которых указан в Приложении № 1 к Решению, в ходе которых свидетели сообщили, что контроль за деятельностью ООО «НГДУ Восточная Сибирь» осуществляет АО «НК Дулисьма», проводятся ежедневные селекторные совещания, на которых озвучивается необходимость в получении авансовых платежей от АО «НК Дулисьма». Все имущество, находящееся на Дулисьминском НГКМ, является собственностью АО «НК Дулисьма». Ранее до октября 2017 года допрошенные лица работали в ООО «НГДУ Дулисьминское», а в октябре 2017 года были переведены на работу в ООО «НГДУ Восточная Сибирь», при переводе их должностные обязанности не изменились, непосредственными руководителями остались те же лица. Сами сотрудники считают, что работали в одной и той же организации, у которой менялось название (приложение №2 к дополнению к Акту налоговой проверки). Кроме того, все свидетели указывают, что с октября 2014 года, 2015 г. по октябрь 2017 года, в том числе в период возбуждения процедуры банкротства - с 25.07.2017 и до признания должника банкротом 28.11.2017, являлись сотрудниками ООО "НГДУ Дулисьминское", а в последующем были «переведены» в ООО "НГДУ Восточная Сибирь".

В ходе рассмотрения дела Обществом была предпринята попытка выборочно интерпретировать сведения из протоколов допросов работников номинальных контрагентов ООО НК «Дулисьма» как свидетельствующие о том, что допрашиваемые не подтверждают факта формального привлечения к выполнению спорных услуг ООО «НГДУ Восточная Сибирь».

Вместе с тем, анализ протоколов допросов в полном объеме и в отношении всех допрашиваемых с учетом совокупности материалов дела, как то и предписано ст. 71 АПК РФ, позволяет прийти к выводу о том, что данные протоколы допросов являются доказательством формального привлечения ООО «НГДУ Восточная Сибирь» к выполнению спорных услуг и его участии в формальном документообороте.

Фактически ООО «НГДУ Восточная Сибирь» заместило в формальных отношениях с Обществом ООО «НГДУ Дулисьминское»; из представленных документов следует, что ему поручалось выполнение работ, которые ранее «осуществляло» ООО «НГДУ Дулисьминское», с использованием основных средств и оборудования Общества.

Компания ООО «НГДУ Дулисьминское» создана с целью уменьшения налоговых обязательств АО «НК Дулисьма» с использованием кредитных средств, в том числе полученных как самим ООО «НГДУ Дулисьминское», так и иными заемщиками, подконтрольными конечным собственникам банка.

Используя возможность привлечения заемных средств без достаточного обеспечения, заемщиками, подконтрольными конечным собственникам банка, выстроена схема ведения бизнеса, позволяющая регулировать налоговые обязательства по НДС через авансовые платежи. При этом после банкротства ООО «НГДУ Дулисьминское» Обществом привлекается фактический правоприемник ООО «НГДУ Дулисьминское» задолженность которого перед АО «НК ДУЛИСЬМА» составляет 3,6 млрд. руб. - ООО «НГДУ Восточная Сибирь».

Между тем у ООО «НГДУ Восточная Сибирь» отсутствовали лицензии для реального исполнения организацией обязательств по договору 18.10.2017 № 32/10 (пункт 1.6) на эксплуатацию взрывопожароопасных и химически опасных производственных объектов, лицензии на производство маркшейдерских работ.

В силу пункта 12 части 1 статьи 12 Федерального закона от 04.05.2011 № 99-ФЗ «О лицензировании отдельных видов деятельности» эксплуатация взрывопожароопасных и химически опасных производственных объектов I, II и III классов опасности требует получения лицензии.

Согласно пункту 2 Положения о лицензировании эксплуатации взрывопожароопасных и химически опасных производственных объектов I, II и III классов опасности, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 10.06.2013 № 492, эксплуатация таких объектов включает в себя выполнение на объектах работ, перечисленных в приложении к Положению.

Аналогичным образом пунктом 43 части 1 статьи 12 Федерального закона от 04.05.2011№ 99-ФЗ и постановлением Правительства Российской Федерации от 28.03.2011№ 257 установлены требования о лицензировании производства маркшейдерских работ.

Содержащиеся в актах сдачи-приемки оказанных услуг по договору от 18.10.2017 № 32/10 объемы работ включают в себя услуги по добыче, сбору, транспортировке, подготовке и сдаче нефтесодержащей жидкости путем содержания и эксплуатации нефтяных разведочных и эксплуатационных скважин и иных объектов обустройства месторождения, включая все технические устройства опасных производственных объектов на Дулисьминском НГКМ.

Судом учитывается, что в случае добросовестного поведения при выборе контрагента Общество привлекло бы для оказания реальных услуг на опасных объектах организацию, обладающую соответствующими лицензиями и опытом, а не ограничилось оформлением отношений с ООО «НГДУ Восточная Сибирь» (зарегистрирована за 3 недели до заключения спорного договора). Указанные обстоятельства свидетельствуют об отсутствии у ООО «НГДУ Восточная Сибирь» целей по исполнению договора, как у самостоятельного юридического лица.

Таким образом, довод Общества об отсутствии оснований для отказа в принятии «входного» НДС к вычету в связи с отсутствием у исполнителя лицензии на эксплуатацию взрывопожароопасных и химически опасных производственных объектов, лицензии на производство маркшейдерских является противоречащим действующему законодательству.

Кроме того, проверкой установлено, что налоговая и бухгалтерская отчетность АО «НК Дулисьма» ведется консалтинговой компанией ООО Управляющая компания «СДС Консалт» (далее - ООО УК «СДС Консалт»), которая также обслуживает ООО «НГДУ Дулисьминское», ООО «НГДУ Восточная Сибирь», ООО «Ай-Курусский», ООО «ДримНефть», ООО «ГНДУ Приволжский», ООО «Бинштоковский»,000 «Густореченский участок», ООО «ПромГазЭнерго», ООО «Матюшкинский участок», ООО «ЮжноВладигорский», ЗАО «Нэм ойл».

В отношении ООО УК «СДС Консалт» установлено, что организация создана в 2013 году, зарегистрирована по адресу: <...>, по которому зарегистрировано 206 организаций, в том числе АО «Русь-Ойл».

Руководителем ООО УК «СДС Консалт» является ФИО10, учредителем - ФИО25.

Также проверкой установлено, что ФИО10, ФИО25 получали доход в АО «НК Дулисьма» в 2017 году, в АО «Русь-Ойл» - с 2013 года по 2017 год, в том числе: ФИО10 - в период с 2013 года по 2017 год, ФИО25 - в период с 2015 года по 2017 год.

Инспекцией получены показания сотрудников ООО УК «СДС Консалт»: ФИО26 (протокол допроса свидетеля № 23/46 от 15.02.2019)(Т.З, л.д.119-121), ФИО27 (протокол допроса свидетеля № 23/92 от 21.02.2019)(Т.З, л.д.122-124), ФИО28 Протокол допроса свидетеля № 23/43 от 21.02.2019ГГ.З, л.д.116-118), ФИО29 (Протокол допроса свидетеля № 23/68 от 21.02.2019) (Т.З, л.д.125-127), согласно которым круг обслуживаемых ООО УК «СДС Консалт» организаций был закрытый, посторонние организации на обслуживание не принимались. Первичные документы, обслуживающих организаций, поступали по почте или их приносил курьер. В ООО УК «СДС Консалт» действовал пропускной режим, при этом пропуска были выданы от имени АО «Русь-Ойл». Часть сотрудников ООО УК «СДС Консалт» одновременно являлись учредителями организаций, бухгалтерское сопровождение которых осуществляло ООО УК «СДС Консалт». Налоги, начисленные бухгалтерами для уплаты в бюджет по клиентам ООО УК «СДС Консалт», согласовывались и утверждались главным бухгалтером ООО УК «СДС Консалт».

В отношении протоколов вышеуказанных свидетелей учитывается, что в ходе проведения дополнительных мероприятий налогового контроля в период с 17.01.2019 по 17.02.2019. в рамках статьи 90 НК РФ были направлены повестки о вызове на допрос свидетелей: ФИО27, ФИО28, ФИО29(Т.14, л.д.98-112). Повестки о вызове на допрос от 05.02.2019 № 23-10/01282 от 06.02.2019 № 23-10/01396 и № 23-10/01361 указанным свидетелям были направлены в рамках выездной налоговой проверки Общества 06.02.2019 и 07.02.2019, что подтверждается списком внутренних почтовых отправлений. Указанными повестками свидетелям предложено явиться в Инспекцию для допроса в течение 5 рабочих дней, предварительно согласовав дату и время явки по телефону. Допросы названных свидетелей проведены 21.02.2019 г. после окончания дополнительных мероприятий налогового контроля (по мере их явки), но до составления дополнений к акту налоговой проверки № 39 от 11.03.2019 г.

Таким образом, вышеперечисленные факты, свидетельствуют об использовании ООО УК «СДС Консалт» для формирования бухгалтерской и налоговой отчетности организаций, действующих в интересах лиц, контролирующих, в том числе АО «НК Дулисьма».

Кроме того, налоговым органом проведен анализ IP-адресов, с которых направлялась налоговая и бухгалтерская отчетность АО «НК Дулисьма» и его основных контрагентов, в ходе которого установлено, что с IP-адреса 94.159.17.225 направлена отчетность АО «НК Дулисьма», ООО «НГДУ Восточная Сибирь», ООО «Провидер», ООО «Базис», ООО «ДримНефть», ООО «НГДУ Приволжский», ООО «Нетпрофит». С 1Р-адреса 91.214.205.170 направлена отчетность ООО «Директ Менеджмент», АО «Московский телевизионный завод «Рубин», ЗАО «Экстракт-Фили», ООО «Реклама-Р». (Выписка из письма МИФНС России по камеральному контролю от 05.09.2018)(Т. 10, л.д.13-14)

Налоговый орган пояснил, что в его распоряжении имеется Справка МВД России по Республике Коми от 28.12.2018 № 6/24-17 о результатах оперативно-розыскной деятельности, представленная МИ ФНС по КН по Республике Коми, в которой изложены сведения, полученные от ФИО30 по вопросу руководства ООО «УК СДС Консалт», через которое представлялась налоговая и бухгалтерская отчетность компаний входящих в группу компаний, подконтрольных АО «Русь ойл».

ФИО10 категорически отказалась давать пояснения по деятельности ООО «УК СДС Консалт», отказалась подписывать требования о явке в ОВД для дачи пояснений. Без протокола указала, что никакого отношения к деятельности ООО «УК СДС Консалт» не имеет. Официально уволилась 15.11.2018. Фактически деятельностью занималась (занимается) бухгалтер ФИО31 ФИО10 указала, что всю деятельность контролирует АО «Русь ойл».

Таким образом, руководитель ООО «УК СДС Консалт», за подписью которого представлялась налоговая и бухгалтерская отчетность вышеуказанных компаний, в том числе АО «НК ДУЛИСЬМА» и ООО «НГДУ Восточная Сибирь», является номинальным руководителем.

Вышеуказанные факты в отношении централизованного бухгалтерского сопровождения организаций холдинга и их взаимозависимости также подтверждаются показаниями сотрудников АО «НК ДУЛИСЬМА».

Из показаний ФИО32 (протокол от 18.12.2019 № б/н) являвшегося представителем ФИО11 в нефтедобывающих организациях и осуществлявших контроль за выполнением распоряжений собственника (ФИО11) следует, что АО «Русь-Ойл» осуществляет руководство компаниями входящими в холдинг, в том числе АО «НК ДУЛИСЬМА», ООО «НГДУ Восточная Сибирь» и ООО «ПРОВИДЕР». В частности он указал, что каждая нефтедобывающая организация, входящая в холдинг составляла ежемесячный план, который защищался лично перед ФИО11

Кроме того, ФИО32 подтвердил наличие у организаций холдинга банковских кредитов, которые приобретались для приобретения новых активов и вывода денежных средств за рубеж, при этом он указал, что были случаи погашения кредитных обязательств заемщика другими организациями холдинга. Обслуживание кредитов приводило к нехватке денежных средств, которая компенсировалась, в том числе за счет уменьшения налоговых обязательств путем оформления формального документооборота при отсутствии фактических поставок. При этом документальное оформление закупок осуществлялось исходя из размера расходов необходимых для урегулирования размеров налоговой базы, с целью уменьшения налогов подлежащих уплате. Из-за объема формально приобретаемых товаров (работ, услуг) у сотрудников АО «Русь-Ойл» отсутствовала возможность подготовить необходимое количество документов в силу чего подобные поставки оформлялись только договорами, счетами-фактурами и товарными накладными и только по взаимоотношениям с контрагентами первого звена.

Данные показания также соотносятся с установленными в ходе проверки фактами непредставления контрагентами последующих звеньев документов, истребуемых налоговыми органами.

При этом ООО «НГДУ Дулисьминское», также как и ООО «НГДУ Восточная Сибирь» было выделено из АО «НК ДУЛИСЬМА» с целью участия в налоговой оптимизации и избежания рисков потери лицензии недропользователя. Данное выделение было произведено формально.

В отношении ООО «УК СДС КОНСАЛТ» ФИО32 пояснил, что указанная организация является подразделением АО «Русь-Ойл» осуществляющим централизованное бухгалтерское сопровождение организаций холдинга. В функции данной организации входило оформление документов. Данная организация была создана, чтобы не привлекать лишнее внимание к АО «Русь-Ойл». Также ФИО32 подтвердил осуществление платежей организаций холдинга из единого центра по личному распоряжению ФИО11

Из показаний ФИО33 работавшей в АО «НК ДУЛИСЬМА» курьером (протокол от 22.11.2019 № б/н) следует, что в офисе расположенном по адресу: г. Москва, Золоторожский Вал, дом 32, в сейфе, хранились печати большого количества организаций. Указанными печатями пользовались сотрудники бизнес центра Аурум располагавшегося по данному адресу, а также эти печати отвозились ею в бизнес центры Агат и Эй-Би-Си располагавшихся на Электрозаводской где ими также пользовались сотрудники находившиеся в данных бизнес центрах. (АО «Русь-Ойл» адрес компании: 111033, г. Москва, Золоторожский Вал, дом 32, строение 6).

Из показаний ФИО34, работавшей в АО «НК ДУЛИСЬМА» в должности оператор-операционист (протокол от 14.11.2019 № б/н) следует, что в связи с сокращением штата АО «НК ДУЛИСЬМА» ее переводили (через увольнение) в ООО «Скважины Сургута», а затем обратно в АО «НК ДУЛИСЬМА», при этом непосредственное место работы, круг должностных обязанностей, непосредственный руководитель, размер оплаты труда и коллектив не изменились.

Показания ФИО34 подтверждают установленные Инспекцией факты формального перевода сотрудников и использование организациями холдинга общих ресурсов, в том числе трудовых.

В ходе рассмотрения настоящего дела Обществом в обоснование довода о незаконности оспариваемого решения Инспекции было указано на восстановление сумм НДС по ранее принятым вычетам. С целью проверки данного довода судом было предложено Обществу представить его документальное подтверждение.

Представленные документы проанализированы Инспекцией, по результатам проведенного анализа налоговый орган пришел к выводу, что восстановление сумм налога произведено в период рассмотрения настоящего дела, имеет формальный характер, несопоставимо по суммам с принятыми к вычету суммами, направлено на создание видимости соблюдения налогового законодательства и введение в заблуждение проверяющих и суда.

С учетом представленных в материалы дела доказательств суд счел результаты оценки документов Общества налоговым органом соответствующими фактическим обстоятельствам настоящего дела.

Подпунктом 3 пункта 3 статьи 170 НК РФ определено, что суммы налога, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам в порядке, предусмотренном настоящей главой, подлежат восстановлению налогоплательщиком в случаях перечисления покупателем сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Восстановление сумм налога производится покупателем в том налоговом периоде, в котором суммы налога по приобретенным товарам (работам, услугам), имущественным правам подлежат вычету в порядке, установленном настоящим Кодексом.

Восстановлению подлежат суммы налога в размере, ранее принятом к вычету в отношении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Применение норм и правил законодательства о налогах и сборах в отношении хозяйственных операций должно основываться на установлении действительно имевших место хозяйственных отношений, основанных на их гражданско-правовом регулировании.

В соответствии с пунктом 2 статьи 1 и пунктом 4 статьи 421 ГК РФ стороны в договоре могут предусмотреть любые условия, не противоречащие закону, в том числе установить порядок зачета аванса в счет оплаты товаров (работ, услуг) и размер, в котором такой зачет должен производиться.

Системное толкование подпункта 3 пункта 3 статьи 170 НК РФ не исключает возможность восстановления покупателем НДС пропорционально сумме аванса, подлежащей зачету в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг).

В подтверждении факта восстановления НДС по ранее принятым вычетам, АО «НК Дулисьма» представило 24.07.2020 выписки из книг продаж по ООО «НГДУ Восточная Сибирь» за 2018-2019гг., заверенные представителем АО «НК Дулисьма», что свидетельствует о подконтрольности данных юридических лиц единому центру принятия решений.

Восстановление Обществом НДС связано с обжалованием решения, принятого по результатам камеральной налоговой проверки декларации по НДС за 2 квартал 2018г. в арбитражном суде и проводимой Инспекцией в настоящее время выездной налоговой проверкой за аналогичный период. Кроме того, АО «НК Дулисьма» обжалует решения по результатам камеральных налоговых проверок деклараций по НДС за 3 и 4 кварталы 2018г. (дела №№ А40-36780/2020 и А40-111155/2020), по которым налоговым органом установлены те же нарушения налогового законодательства, что и по результатам настоящей проверки.

Таким образом, не имеет правового значения и довод заявителя о том, что им в налоговых периодах 2018-2019 годов частично восстанавливались суммы НДС, принятые ранее по перечисленным авансам в адрес ООО «НГДУ Восточная Сибирь», так как восстановленная сумма НДС, на которую он указывает, несопоставима (неизмеримо меньше) с суммой НДС, принятой к вычету по перечисленным авансам за те же налоговые периоды.

Кроме того, согласно данным программного обеспечения АИС "Налог-3" ООО «НГДУ Восточная Сибирь» представлены уточненные налоговые декларации за периоды 2018-2020 гг., в которых отразило налоговую базу без учета авансов и реализации в адрес АО «НК ДУЛИСЬМА»:

- за 2кв.2018 г. представлена декларация 26.05.2020 (корректировка № 3), Книга покупок- 0 руб./ Книга продаж-49 999руб./ Налоговая декларация по НДС-49 999руб.;

- за 3 кв. 2018 г. представлена декларация 26.05.2020 (корректировка № 3), книга покупок – 0 руб./ книга продаж-0 руб./ Налоговая декларация по НДС-0руб.;

- за 4 кв. 2018 г. представлена декларация 26.05.2020 (корректировка 4), Книга покупок – 0 руб./ Книга продаж-319 271руб./налоговая декларация по НДС-319 271руб;

- за 1 кв. 2019 г. представлена декларация 26.05.2020 (корректировка 3), - книга покупок- 0 руб./ Книга продаж-49 476руб./ налоговая декларация по НДС-49 476руб.;

- за 2 кв. 2019 представлена декларация 26.05.2020 (корректировка 4), книга покупок - 0 руб./ книга продаж - 50 000руб./ налоговая декларация по НДС-50 000руб.;

- за 4 кв.2019 представлена декларация 20.01.2020 (корректировка 4),Книга покупок- 0 руб./ Книга продаж-0 руб./ Налоговая декларация по НДС-0руб.;

- за 1 кв.2020 представлена декларация 09.06.2020 (корректировка 3), Книга покупок - 0 руб./ Книга продаж-0 руб./ Налоговая декларация по НДС-49 999руб.

Тем самым доводы Инспекции о формальном характере восстановления НДС соответствуют действительности, действия Общества не направлены на приведение состояния расчетов по НДС в соответствие с действительными налоговыми обязанностями в части расчетов по данному налогу, а лишь преследуют цель создания видимости правомерного поведения.

Инспекцией проведен анализ движения денежных средств по счетам ООО «НГДУ Восточная Сибирь» за 2017, 2018, 2019 и 1 квартал 2020 годов. В результате установлено, что на счета ООО «НГДУ Восточная Сибирь» поступили денежные средства в сумме 24 677 849 000,87 руб.

Основным источником поступлений денежных средств является АО «НК Дулисьма» (83%), что свидетельствует о финансовой подконтрольности ООО «НГДУ Восточная Сибирь».

От АО «НК Дулисьма» поступили денежные средства в сумме 20 534 476 000 руб., в том числе по договорам, рассматриваемым в настоящем деле № 32/10 об оказании услуг от 18.10.2017 - 19 427 826 тыс. руб.

№ НКД/ВС-01 от 01.01.2019г. на выполнение работ по освоению после бурения и капитальному ремонту скважин - 814 080,9 тыс. руб.,

№01/11 от 01.10.17 Агентский договор за оказание услуг - 292 568,8 тыс.руб. (перечисления январь 2018)

По другим договорам, заключённым между АО «НК Дулисьма» и ООО «НГДУ Восточная Сибирь» оплата на расчетный счет за 2017, 2018,2019 и 1 квартал 2020 годы не поступала.

Исходя из представленных Актов об оказанных услугах за период 1 квартал 2018 – 1 квартал 2020 г. ООО «НГДУ Восточная Сибирь» установлено, что сумма оказанных услуг составляет в среднем 300-400 млн. рублей в квартал.

При этом сумма перечисленных авансов за период 2017 -2019 года и 1 квартал 2020 года составила 20 млрд. руб. То есть, за десять кварталов АО «НК Дулисьма» проавансировало ООО «НГДУ Восточная Сибирь» на 50 кварталов (12,5 лет) вперед.

Таким образом, заявленный в ходе рассмотрения дела довод Общества о типичном авансировании в бизнесе нефтяной отрасли, не нашел своего подтверждения как необоснованный, поскольку сумма перечисленных авансов в адрес ООО «НГДУ Восточная Сибирь» несоизмерима с отражением оказанных услуг в Актах об оказанных услугах, сформированных ООО «НГДУ Восточная Сибирь», что свидетельствует о том, что перечисление денежных средств было направлено не на авансирование, а на иные цели – вывод денежных средств и завышение налоговых вычетов, заявляемых по авансам, что при отсутствии в бюджете источника возмещения НДС позволяло Обществу претендовать на возмещение налога из бюджета.

Довод заявителя о нарушении налоговым органом требований Кодекса при проведении камеральной налоговой проверки, в связи с необоснованным использованием в качестве доказательной базы документов и информации в отношении лиц, не являющихся контрагентами Общества и их недобросовестности, отклонен судом как необоснованный и не соответствующий фактическим обстоятельствам дела.

Нормы статей 88, 93, 93.1 Кодекса не содержат ограничений на использование имеющихся в налоговом органе материалов и иных документов в отношении контрагентов 2, 3 и последующих звеньев, являющихся участниками схемы вывода Обществом денежных средств и необоснованного возмещения НДС из бюджета. Данная позиция содержится в постановлении от 07.02.2019 № А27-15333/2018, в Обзоре судебных актов, доведенном письмом ФНС России от 17.07.2015 № СА-4-7/12693@.

Обстоятельства, установленные налоговым органом в отношении контрагентов 2, 3 и последующих звеньев (отсутствие организации по адресу, указанному в ЕГРЮЛ, отсутствие ресурсов (имущества, транспортных средств, земельных участков), уплата в бюджет минимальных сумм НДС при многомиллиардных оборотах, непредставление документов, неявка свидетелей на допрос) оценивались Инспекцией в совокупности с иными обстоятельствами, установленными в ходе мероприятий налогового контроля, свидетельствующими о создании формальных условий для незаконного возмещения НДС.

Не предусмотренные Кодексом самостоятельные мероприятия налогового контроля в рамках камеральной налоговой проверки Инспекцией не проводились.

Судом также отклонен как необоснованный и довод Общества о неправомерном отказе в возмещении НДС по счетам-фактурам от 30.06.2018 № НГДОО-000216 и от 31.03.2018 № НГДОО-000074, поскольку основанием для отказа в вычетах по НДС явились установленные Инспекцией обстоятельства, свидетельствующие о создании формальных условий для завышения налогового вычета по НДС по взаимоотношениям с ООО «НГДУ Восточная Сибирь».

При установленных по делу обстоятельствах не имеет значения факт применения Обществом вычетов по авансовым счетам-фактурам, либо счетам-фактурам, выставленным по отгрузочным операциям, вследствие того, что им в целях получения налоговой экономии используется не исключительно механизм авансирования, а способ построения бизнеса с участием подконтрольных организаций между которыми осуществляется формальный документооборот.

Кроме того, как было установлено в ходе рассмотрения дела, отражение реализации по счету-фактуре № НГДУ00-000031 от 09.02.2018 на сумму НДС 62 549 140,79 руб. является восстановлением ранее принятых к вычету в 1 квартале 2018 года сумм НДС в отношении авансов, выданных в адрес ООО «НГДУ Восточная Сибирь».

Представленное Обществом письмо Росприроднадзора от 12.09.2019 № 04-16/3880 не опровергает выводов оспариваемого решения ввиду следующего.

В соответствии с письмом Росприроднадзора, на которое указывает Общество, ООО «НГДУ Восточная Сибирь» при осуществлении деятельности по оказанию третьими лицами на территории Республика Саха(Якутия) по эксплуатации и техническому содержанию разведочных и эксплуатационных скважин, допустило загрязнение окружающей среды в результате розлива нефтепродуктов, тем самым Общество считает, что данный документ подтверждает реальное ведение финансово-хозяйственной деятельности ООО «НГДУ Восточная Сибирь».

18.01.2019 между ООО ««Иреляхское» ИНН <***> и ООО «НГДУ Восточная Сибирь» заключен договор об оказании услуг №ВС-ИР-1801. ООО «Иреляхское» владеет лицензией на разработку месторождения углеводородов Иреляхское в Мирнинском районе Республики Саха (Якутия).

Между тем вышеуказанный договор аналогичен договору между АО «НК Дулисьма» и ООО «НГДУ Восточная Сибирь» 18.10.2017 № 32/10 на оказание услуг по эксплуатации и техническому содержанию взрывопожароопасных и химически опасных производственных объектов. У ООО «НГДУ Восточная Сибирь» отсутствует лицензия для реального исполнения обязательств по данным договорам.

Кроме того, налоговая и бухгалтерская отчетность АО «НК Дулисьма» и ООО «НГДУ Восточная Сибирь» ведется консалтинговой компанией - ООО УК «СДС Консалт».

Согласно выписки из письма МИФНС России по камеральному контролю от 05.09.2018г., данная компания так же обслуживает ООО «Иреляхское» ИНН <***>, декларации подписываются одним уполномоченным лицом - ФИО35 и отправляются с одного IP-адреса.

Указанные обстоятельства дают основания для выводов о формальном характере спорных договоров между ООО ««Иреляхское» и ООО «НГДУ Восточная Сибирь» и отсутствии реальных хозяйственных операций по их исполнению между ними.

В отношении АО «Иреляхнефть» судом приняты во внимание результаты рассмотрения дела № А58-7212/2018 по заявлению АО «Иреляхнефть» к МИ ФНС России №10 по Республике Саха (Якутия) о признании недействительным решения от 26.12.2017 №09-08/13-Р. АО «Иреляхнефть» является организацией аффилированной с заявителем, входит в группу компаний подконтрольных АО «Русь ойл». Определением Верховного Суда Российской Федерации от 06.05.2020 № 302-ЭС20-5566 АО «Иреляхнефть» отказано в передаче кассационной жалобы для рассмотрения в судебном заседании Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации.

Налоговым органом по данному делу установлена согласованность действий ЗАО «Нефтяная компания «Дулисьма», ООО «Миллениал», ООО «Нетпрофит», ЗАО «Иреляхнефть», ООО «Управление буровых работ-1», АО «Русь-Ойл» с целью неправомерной налоговой минимизации при исчислении НДС.

С июля 2014 г. 100% учредителем ЗАО «Иреляхнефть» стало ООО «Миллениал», которое входит в число организаций, подконтрольных АО «Русь-Ойл» и ОАО АКБ «ЮГРА».

ЗАО «Иреляхнефть» для финансирования строительных работ по договорам подряда привлечены кредитные средства в ПАО АКБ «ЮГРА» в общей сумме 101 000 000 долларов США. Для получения вышеуказанных валютных кредитов ЗАО «Иреляхнефть» находится в обременении у ОАО АКБ «ЮГРА».

Председатель Совета Директоров ЗАО «Иреляхнефть» ФИО14 является генеральным директором ЗАО НК «Дулисьма».

Судом установлено, что 100 % акций, недвижимое имущество и оборудование ЗАО «Иреляхнефть» по предложению ЗАО «Нефтяная компания «Дулисьма» было выкуплено организациями ООО «Миллениал» и ООО «Нетпрофит».

Согласно пояснениям заместителя генерального директора по экономике ЗАО «Иреляхнефть» в период 2013-2014гг. и главного бухгалтера ЗАО «Иреляхнефть» по вышеуказанному судебному разбирательству в период 2014г. после смены акционера ЗАО «Иреляхнефть», работникам АО «Русь-Ойл» в приказном порядке указали открыть счет в Банке «ЮГРА», также передать свое право подписи (цифровую подпись) за расчетные счета ЗАО «Иреляхнефть» в банке ВТБ24. Со слов свидетелей, все хозяйственно -финансовые документы ЗАО «Иреляхнефть» направлялись в адрес АО «Русь-Ойл» ИНН <***>.

Кроме того, судом приняты во внимание и судебные акты по арбитражным делам с участием компаний, также входящих в группу компаний подконтрольных АО «Русь ойл», по которым судами поддержана позиция налоговых органов.

Решением Арбитражного суда города Москвы от 14.05.2020 ООО «Компания Полярное Сияние» отказано в удовлетворении требований о признании недействительным решения от 06.11.2018г. № 52-21-11/3777р о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, вынесенного МИ ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам № 1 (дело № А40-74261/2019).

Суд установил, что ООО «Компания Полярное Сияние» неправомерно включило в состав вычетов по НДС за 2-4 квартал 2016 года сумму налога по счетам-фактурам, выставленным на авансы по покупке товара (буровые трубы и оборудование для скважин) у компаний ООО «Бурснаб», ООО «Энерготоргинвест», ООО «Эпсилон-П», ООО «Бурнефть», ООО «Стройэкономмаркет», ООО «Стимул», ООО «Провидер» (спорные контрагенты), а также в состав расходов по налогу на прибыль организаций за 2016 год по затратам на покупку того же товара (буровые трубы и оборудование для скважин) у компаний ООО «Бурнефть», ООО «Стройэкономмаркет», ООО «Стимул», что привело к неуплате НДС в размере 299 948 011 руб. (с учетом излишнего возмещения) и налога на прибыль организаций в размере 44 219 529 руб.

Спорные поставщики и покупатель являются аффилированными и входят в холдинг «Русь-Ойл», подконтрольный ПАО Банк «Югра», конечным бенефициаром которого является ФИО11

Согласно выводам Арбитражного суда Республики Коми по делу № А29-12001/2019 от 19.06.2020 по заявлению ЗАО «Нэм ойл» о признании недействительным решения, вынесенного Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 8 по Республике Коми, ЗАО «Нэм ойл» также входит группу компаний подконтрольных АО «Русь ойл». Материалами проверки доказана согласованность действий ЗАО «Нэм ойл», ООО «УБР-1», ООО «Дримнефть», и предприятий группы компаний АО «Русь ойл» (ООО «ЭТИ», ООО «Провидер», ООО «Версоргунг», ООО «Строймонолит»), направленных на вывод денежных средств и минимизацию налоговых обязательств.

Установлено наличие единой службы по ведению бухгалтерского, налогового учета, осуществляемого ООО «УК СДС Консалт», предоставление налоговых деклараций всеми участниками (в том числе ООО «УБР-1», ООО «Дримнефть», ООО «Провидер», «Энерготоргинвест», ООО Версоргунг» ООО «Восток бурение»), которые входят в группу взаимосвязанных организаций подконтрольных АО «Русь ойл», происходит с одного IP-адреса 94.159.17.225 за подписью одного уполномоченного лица ФИО10, которая с 2013 года получает также доход в АО «Русь ойл». Адрес электронной почты ФИО10 аналогичен с адресу электронной почты АО «Русь ойл». В банковских досье, представленных ПАО «Банк «Югра» на поставщиков и покупателей ООО «УБР-1», ООО «Провидер», ООО «ЭТИ», ООО «Версоргунг», доверенности на все операции, кроме снятия наличных средств, выписаны на работников АО «Русь ойл».

С учетом вышеизложенного, довод Общества о реальности его финансово-хозяйственных отношений с ООО «НГДУ Восточная Сибирь» и соблюдении им требований, предусмотренных статьями 169, 171 НК РФ для применения налоговых вычетов, является несостоятельным и несоответствующим материалам дела вследствие следующих установленных обстоятельств:

- АО «НК Дулисьма» работы (услуги) по договорам с ООО «НГДУ Восточная Сибирь» выполняло (оказывало) самостоятельно, силами собственных сотрудников с использованием собственных материальных и технических ресурсов;

- ООО «НГДУ Восточная Сибирь» является искусственно созданным звеном, функциональной ролью которого является накопление рисков и дальнейшая ликвидация. При этом его сотрудниками являются бывшие сотрудники и должностные лица АО «НК Дулисьма», последовательно переведенные сначала в ООО «НГДУ Дулисьминское», а затем в ООО «НГДУ Восточная Сибирь». Данные организации подконтрольные единому центру принятия решений;

- договоры между АО «НК Дулисьма» и ООО «НГДУ Восточная Сибирь» заключены через три дня после регистрации юридического лица. Отражение в договорах реквизитов доверенности, позже даты подписания договоров, указание в договорах реквизитов расчетных счетов, открытых после заключения договора;

- несоответствие товарных и денежных потоков, как по их объему, так и по направленности. Взятие на себя обязательств по погашению долга по кредитному договору лицом подконтрольным АО «НК Дулисьма» за ООО «Восток бурение». Инспекцией установлена сложная межсубъектная схема, в которую, помимо налогоплательщика, вовлечено также множество технических организаций, усложняющих схему и делающих ее непрозрачной.

- ведение бухгалтерского и налогового учета, сдача отчетности подконтрольных организаций осуществлялась ООО УК «СДС Консалт», банковские счета открыты преимущественно в ПАО Банк «Югра» (до отзыва лицензии), ряд из них являлись заемщиками ПАО Банк «Югра», получившими необеспеченные кредиты.

- АО «НК ДУЛИСЬМА», ООО «НГДУ ВОСТОЧНАЯ СИБИРЬ», направляют отчетность с одного ip-адреса: 94.159.17.225.;

- отсутствие у ООО «НГДУ Восточная Сибирь» лицензии для реального исполнения организацией обязательств по договору 18.10.2017 № 32/10 (пункт 1.6) на эксплуатацию взрывопожароопасных и химически опасных производственных объектов, лицензии на производство маркшейдерских работ;

- источник возмещения из бюджета сумм НДС не сформирован. Проверкой установлено, что организации 2-го, 3-го и последующих звеньев не уплачивали налоги либо уплачивали в минимальном размере, в связи, с чем в бюджете РФ не сформировалась сумма НДС, предъявленная АО «НК Дулисьма» к вычету;

- денежные средства, полученные АО «НК Дулисьма» от экспортных операций, пройдя по цепочке подконтрольных организаций, в том числе ООО «НГДУ Восточная Сибирь», сформировав по пути налоговые вычеты по НДС, в итоге были выведены в оффшорные юрисдикции (в организации, контролируемые теми же лицами) или на погашение обязательств участников выявленной схемы;

- ООО «НГДУ «Восточная Сибирь» является транзитным звеном, участвующим в схеме вывода денежных средств, созданной из числа организаций, обладающих признаками «неблагонадежных», путем совершения фиктивных сделок, предметом которых является обязанность исполнителя выполнить работы, оказать услуги, либо осуществить поставку товарно-материальных ценностей заказчику.

В соответствии с пунктом 1 статьи 54.1 Кодекса не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.

4 Пунктом 1 статьи 171 Кодекса предусмотрено, что налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные статьей 171 Кодекса налоговые вычеты.

В силу пункта 2 статьи 171 Кодекса вычетам подлежат суммы налога предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, в таможенных процедурах выпуска для внутреннего потребления(включая суммы налога, уплаченные или подлежащие уплате налогоплательщиком по истечении 180 календарных дней с даты выписка товаров в соответствии с таможенной процедурой выпуска для внутреннего потребления при завершении действия таможенной процедуры свободной таможенной зоны на территории Особой экономической зоны в Калининградской области), переработка для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через границу Российской Федерации без таможенного оформления, в отношении: 1) товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Кодекса, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи Кодекса; 2) товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Инспекцией установлены и материалами дела документально подтверждены обстоятельства, свидетельствующие в силу пункта 1 статьи 54.1 НК РФ об искажении сведений о фактах хозяйственной жизни, выразившемся в отражении в регистрах бухгалтерского и налогового учета заведомо недостоверной информации об операциях по сделкам, совершенным с участием подконтрольного лица ООО «НГДУ Восточная Сибирь».

При этом фактами, свидетельствующими о том, что основной целью такого искажения является возмещение НДС путем завышения налоговых вычетов, являются:

- взаимозависимость и взаимосвязанность всех участников сделок,

- несоразмерность объема перечисленных денежных средств объему оказанных услуг, в результате внесения в договор условий о предоставлении не лимитированных авансов, противоречащих обычаям делового оборота,

- транзитное движение денежных средств, полученных от АО «НК Дулисьма» с дальнейшим изменением назначения платежа и перечислением в адрес организаций, аккумулирующих наличные денежные средства и осуществляющих последующие расчеты с физическими лицами, а также в адрес иностранных организаций,

- создание искусственного документооборота, формально соответствующего требованиям налогового законодательства.

Таким образом, совокупность установленных по настоящего делу обстоятельств, свидетельствует об отсутствии экономического смысла сделок Общества с ООО «НГДУ Восточная Сибирь», их основной целью являлось получение налоговой экономии в виде вычетов по НДС, впоследствии направленных на погашение задолженности по текущим налоговым платежам.

Судом также отклонены как необоснованные и не соответствующие фактическим обстоятельствам дела процессуальные доводы Общества.

В частности, довод Общества о том, что освобождение налогоплательщика от ответственности в части переплаты не ставится в зависимость от срока давности возникновения этой переплаты, не соответствует положениям ст. 78 НК РФ и позициям вышестоящих судебных инстанций (в частности, постановлениям Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 08.11.2006 № 6219/06 и от 25.02.2009 № 12882/08) о трехлетнем сроке, в течение которого налогоплательщик вправе воспользоваться переплатой для проведения зачетов.

Оспариваемым решением АО «НК Дулисьма» привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 3 статьи 122 Кодекса, в виде взыскания штрафа в сумме 183 637 218 рублей, а также Обществу начислены пени в размере 57 899 284,69 рублей.

Общество указывает, что на дату вынесения оспариваемого решения (22.04.2019) у него имелась переплата по НДС в размере 1 929 067,79 рублей, которая не была учтена Инспекцией при привлечении к ответственности и начисления пени.

Между тем, как следует из материалов камеральной налоговой проверки, по состоянию на 22.04.2019 у Общества числилась переплата по НДС в размере 1 929 067,79 рублей, образовавшаяся в период с 18.11.2009 по 24.04.2017, в том числе: по решению о возмещении от 18.11.2009 № 34 в сумме 1 рубля, по платежным поручениям от 31.12.2013 № 100 в сумме 1 743 719 рублей, от 20.01.2014 № 98 в сумме 9 854 рубля, от 20.01.2014 № 97 в сумме 9 345 рублей, от 20.01.2014 № 96 в сумме 8 635 рублей, от 25.06.2014 № 328 в сумме 1 340,09 рублей, от 06.03.2017 № 455 в сумме 78 087 рублей, от 24.04.2017 № 822 в сумме 78 086,70 рублей.

Тем самым, переплата по НДС в размере 1 772 894,09 рублей образовалась у Общества в 2009-2014 годах, то есть за пределами трехлетнего срока; ранее данной переплатой Общество не воспользовалось, доказательств обратного не представило. Следовательно, на основании статей 78, 79 НК РФ в связи с истечением трехлетнего срока данная переплата не могла быть учтена Инспекцией при расчете пени и штрафа, так как по существу учет переплаты при расчете пени и штрафа и является разновидностью проведения такого зачета.

При этом текстом оспариваемого решения подтверждено, при расчете штрафных санкций и пеней Инспекцией учтена переплата в сумме 156 173,70 рубля, числящаяся по состоянию на 06.03.2017, 24.04.2017 г., т.е. находящаяся в пределах трехлетнего срока, установленного ст. 78 НК РФ. Оснований для учета каких-либо иных сумм при расчете штрафа и пени судом не установлено.

Также с учетом обстоятельств настоящего дела суд пришел к выводу об обоснованном привлечении Общества к налоговой ответственности именно по п. 3 ст. 122 НК РФ за умышленную неуплату НДС, поскольку его действия по использованию подконтрольного лица ООО «НГДУ Восточная Сибирь» для искажении сведений о фактах хозяйственной жизни, отражении в регистрах бухгалтерского учета заведомо недостоверной информации об операциях по сделкам с данным лицом с целью вывода денежных средств и получения возвещения НДС из бюджета, имели очевидно умышленный характер, в связи с чем Инспекция обоснованно привлекла Общество к повышенному размеру ответственности.

С учетом изложенного, оспариваемое решение Инспекции от 22.04.2019 г. № 10 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» соответствует законодательству о налогах и сборах, оснований для удовлетворения требований Общества о признании его недействительным по результатам рассмотрения дела судом не установлено, поэтому в удовлетворении заявленных требований следует отказать.

Расходы по оплате государственной пошлины относятся на заявителя в связи с отказом в удовлетворении заявленных требований.

Руководствуясь статьями 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении требований Акционерного общества «НЕФТЯНАЯ КОМПАНИЯ ДУЛИСЬМА» (зарегистрированного по адресу: 107078, <...>, эт. 7, пом. 05, 06, 07, 08, ОГРН: <***>, дата присвоения ОГРН: 04.06.2008, ИНН: <***>) к Межрегиональной инспекции федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам № 2 (зарегистрированной по адресу: 101000, <...>, ОГРН: <***>, дата присвоения ОГРН: 16.12.2004, ИНН: <***>) о признании недействительным решения от 22.04.2019 г. № 10 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» - отказать.

Решение может быть обжаловано в месячный срок с даты его принятия в Девятый арбитражный апелляционный суд.

Судья:

А.Н. Нагорная