Решение от 28 декабря 2020 г. по делу № А60-52156/2020

АРБИТРАЖНЫЙ СУД СВЕРДЛОВСКОЙ ОБЛАСТИ

620075 г. Екатеринбург, ул. Шарташская, д.4,

www.ekaterinburg.arbitr.ru e-mail: info@ekaterinburg.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело №А60-52156/2020
28 декабря 2020 года
г. Екатеринбург



Резолютивная часть решения объявлена 24 декабря 2020 года

Полный текст решения изготовлен 28 декабря 2020 года


Арбитражный суд Свердловской области в составе судьи С.О. Ивановой при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Н.С. Показаньевой рассмотрел в судебном заседании дело по заявлению

общества с ограниченной ответственностью "Ческидовский пруд" (ИНН <***>, ОГРН <***>) далее заявитель, ООО "Ческидовский пруд"

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 29 по Свердловской области (ИНН <***>, ОГРН <***>) далее заинтересованное лицо, Инспекция

о признании недействительным решения № 2354 от 10.07.2020,

при участии в судебном заседании

от заявителя: ФИО1 – представитель по доверенности от 23.12.2020, ФИО2 – директор.

от заинтересованного лица: ФИО3 - главный государственный налоговый инспектор по доверенности №03-15/14 от 09.01.2020.

Процессуальные права и обязанности разъяснены. Отводов суду не заявлено. Заявлений и ходатайств не поступило.

Заявитель просит признать незаконным решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 29 по Свердловской области № 2354от 10.07.2020.

Заинтересованное лицо возражает против удовлетворения заявленных требований по основаниям, изложенным в отзыве.

Рассмотрев материалы дела, суд



УСТАНОВИЛ:

Межрайонной ИФНС России № 29 по Свердловской области проведена камеральная проверка налоговой декларации по земельному налогу за 2019 год, представленной Обществом с ограниченной ответственностью «Ческидовский пруд».

По результатам проверки составлен акт от 25.05.2020 № 2108, вынесено решение от 10.07.2020 № 2354 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым налогоплательщику доначислен земельный налог в сумме 394 902 рубля, начислены пени в размере 44 818,22рублей, наложен штраф по п.1 ст.122 НК РФ в размере 19744,80 рублей по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, а также штраф по пункту 1 статьи 119 Кодекса в размере 4 936,20 рублей.

Решением УФНС России по Свердловской области от 07.09.2020 №762/20 апелляционная жалоба оставлена без удовлетворения, решение налогового органа утверждено.

Не согласившись с указанным решением, заявитель обратился в суд.

При принятии решения суд пришел к следующим выводам:

Как установлено судом и не оспаривается заявителем, заявитель на основании пункта 1 статьи 388 НК РФ является плательщиком земельного налога.

Общество имеет на праве собственности земельный участок с кадастровым номером 66:06:4301012:003.

Данный земельный участок имеет категорию земель - "Земли населенных пунктов", разрешенное использование - "для ведения личного подсобного хозяйства".

Основанием для доначисления заявителю земельного налога, соответствующих сумм пени и штрафа явились выводы налоговой инспекции о неправомерном применении заявителем в отношении земельного участка, отнесенного к землям населенных пунктов с видом разрешенного использования "для ведения личного подсобного хозяйства" пониженной ставки 0,3%.

Налоговым органом сделан вывод о том, что в отношении земельного участка с кадастровым номером 66:06:4301012:003 абзац 5 подпункта 1 пункта 1 статьи 394 НК РФ не применяется, земельный налог на основании подпункта 2 пункта 1 статьи 394 НК РФ подлежит исчислению по ставке 1,5% от кадастровой стоимости земельного участка.

Положения части 1 статьи 65, части 3 статьи 189 и части 5 статьи 200 АПК РФ возлагают на налоговый орган обязанность по доказыванию факта налогового правонарушения, что предполагает необходимость установления в ходе налоговой проверки конкретных обстоятельств, подтвержденных документально и свидетельствующих о совершении налогоплательщиком вменяемого ему налогового правонарушения.

При этом, исходя из правил распределения бремени доказывания, обязанность доказывания факта нарушения своих прав и законных интересов возлагается на заявителя.

В силу части 3 статьи 201 АПК РФ в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.

Таким образом, для признания ненормативного акта недействительным, решения и действия (бездействия) незаконными необходимо наличие одновременно двух условий: несоответствие их закону или иному нормативному правовому акту и нарушение прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской или иной экономической деятельности.

При отсутствии одного из условий оснований для удовлетворения заявленных требований не имеется.

Налогоплательщики в соответствии со статьей 23 НК РФ обязаны уплачивать законно установленные налоги и представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.

Согласно статье 387 НК РФ земельный налог устанавливается Налоговым кодексом Российской Федерации и нормативными актами представительных органов муниципальных образований; вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации и нормативными актами представительных органов муниципальных образований, и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

В соответствии с пунктом 1 статьи 388 НК РФ налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 Налогового кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено данным пунктом.

Объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования, на территории которого введен налог (статья 389 НК РФ).

В соответствии с пунктом 1 статьи 390 и пунктом 1 статьи 391 НК РФ налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения земельным налогом, по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

При этом налогоплательщики-организации определяют налоговую базу самостоятельно на основании сведений государственного кадастра недвижимости о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования (пункт 3 статьи 391 НК РФ).

Согласно статье 393 НК РФ налоговым периодом по земельному налогу признается календарный год. Отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

В силу статьи 397 НК РФ налог и авансовые платежи по налогу подлежат уплате налогоплательщиками в порядке и сроки, которые установлены нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований. В течение налогового периода налогоплательщики уплачивают авансовые платежи по налогам, если нормативным правовым актом представительного органа муниципального образования не предусмотрено иное.

По истечении налогового периода налогоплательщики уплачивают сумму налога, исчисленную в порядке, предусмотренном пунктом 4 статьи 396 Кодекса.

В соответствии со статьей 394 НК РФ исчисление налога производится по налоговым ставкам, устанавливаемым нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и не могут превышать предельные налоговые ставки, установленные названной статьей.

Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий земель и (или) разрешенного использования земельного участка (пункт 2 статьи 394 НК РФ).

В силу пункта 1 статьи 394 Налогового кодекса налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) в пределах, установленных пунктом 1 статьи 394 Налогового кодекса, в том числе 0,3 процента в отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства, а также дачного хозяйства.

Как следует из данной нормы Кодекса, для применения налоговой ставки в размере, не превышающем 0,3 процента, необходимо соблюдение одновременно двух условий: отнесение земельного участка к определенной категории или виду разрешенного использования и использование этого земельного участка по целевому назначению.

Таким образом, в случае использования земельного участка лицом, которому передан земельный участок во временное пользование, при условии использования такого земельного участка по целевому назначению в соответствии с категорией и видом использования земельного участка, в отношении указанного земельного участка при исчислении земельного налога применяется ставка, установленная подпунктом 1 пункта 1 статьи 394 Кодекса.

При этом необходимо учитывать, что для земельных участков, приобретенных (предоставленных) для ведения личного подсобного хозяйства, садоводства или огородничества применение пониженной ставки, предусмотренной подпунктом 1 пункта 1 статьи 394 Кодекса, допускается при условии, если указанные земельные участки не используются в предпринимательской деятельности.

Из буквального толкования вышеназванных правовых норм следует, что основополагающим моментом при определении ставки, подлежащей применению при исчислении земельного налога в отношении того или иного земельного участка, является вид разрешенного использования и назначение объектов, для размещения которых используется конкретный земельный участок.

Земли в Российской Федерации по целевому назначению согласно пункту 1 статьи 7 Земельного кодекса Российской Федерации подразделяются на следующие категории: земли сельскохозяйственного назначения, земли населенных пунктов, земли промышленности, энергетики, транспорта, связи, радиовещания, телевидения, информатики, земли для обеспечения космической деятельности, земли обороны, безопасности и земли иного специального назначения, земли особо охраняемых территорий и объектов, земли лесного фонда, земли водного фонда, земли запаса.

Указанные категории земель используются в соответствии с установленным для них целевым назначением.

Правовой режим земель определяется исходя из их принадлежности к той или иной категории и разрешенного использования в соответствии с зонированием территорий, общие принципы и порядок проведения которого устанавливаются федеральными законами и требованиями специальных федеральных законов (пункт 2 статьи 7 Земельного кодекса Российской Федерации).

В соответствии со статьями 30, 32, 37 Градостроительного кодекса Российской Федерации вид разрешенного использования земельного участка представляет собой конкретную деятельность, осуществляемую землепользователем на предоставленном ему участке, то есть разрешенное использование земельного участка, основанное на зонировании территории, заключается в определении конкретных видов деятельности, которые может осуществлять землепользователь на предоставляемом ему земельном участке.

При этом разрешенное использование определяется не собственником земельного участка применительно к конкретному участку, а градостроительным регламентом применительно к каждой территориальной зоне. Данные о правовом режиме земельного участка (категории земель, виде разрешенного использования) отражаются в правоустанавливающих документах и имеются в государственном земельном кадастре, поэтому налоговая база и сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляются на основании сведений государственного земельного кадастра.

Согласно правовой позиции Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в постановлениях Президиума от 28.10.2010 N 5743/10, от 15.12.2011 N 12651/11, вид разрешенного использования земельного участка отображается в сведениях государственного земельного кадастра.

Фактическое использование земельного участка должно отвечать его разрешенному использованию и соответствовать сведениям, внесенным в кадастр.

Таким образом, ставка земельного налога применяется, исходя из фактического использования земельного участка в соответствии с его разрешенным использованием.

Ставки земельного налога, действовавшие в проверяемый период на территории муниципального образования Белоярского городского округа, установлены решением Думы Белоярского городского округа от 29.11.2006 № 96 «Об установлении на территории Белоярского городского округа земельного налога».

Согласно пункта 2 вышеуказанного Решения налоговая ставка в размере 0,3 процента от кадастровой стоимости применяется в отношении земельных участков:

- отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах и используемых для сельскохозяйственного производства;

- занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства;

- приобретенных (предоставленных) для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства, а также дачного хозяйства;

В отношении прочих земельных участков применению подлежит налоговая ставка в размере 1,5 процента.

Согласно пункту 1 статьи 2 Федерального закона от 07.07.2003 N 112-ФЗ "О личном подсобном хозяйстве" (далее - Закон N 112-ФЗ) под личным подсобным хозяйством понимается форма непредпринимательской деятельности по производству и переработке сельскохозяйственной продукции.

В соответствии с пунктом 2 статьи 2 Закона N 112-ФЗ личное подсобное хозяйство ведется гражданином или гражданином и совместно проживающими с ним и (или) совместно осуществляющими с ним ведение личного подсобного хозяйства членами его семьи в целях удовлетворения личных потребностей на земельном участке, предоставленном и (или) приобретенном для ведения личного подсобного хозяйства.

В силу пункта 6 статьи 4 Закона N 112-ФЗ оборот земельных участков, предоставленных гражданам и (или) приобретенных ими для ведения личного подсобного хозяйства, осуществляется в соответствии с гражданским и земельным законодательством.

Таким образом, по смыслу налогового законодательства пониженные ставки земельного налога устанавливаются для некоммерческих организаций и физических лиц, непосредственно использующих земли в целях удовлетворения личных потребностей при ведении дачного хозяйства или дачного строительства, а используется путем сдачи в аренду с целью извлечения прибыли.

Установленная налоговая ставка 0,3% по своей сути является налоговой льготой, предоставляемой физическим лицам и их некоммерческим объединениям в целях стимулирования использования сельскохозяйственных земель по их прямому назначению, в том числе для ведения личного подсобного хозяйства.

Статьей 50 Гражданского кодекса Российской Федерации предусмотрено, что коммерческие организации - это организации, преследующие извлечение прибыли в качестве основной цели своей деятельности.

Заявитель является коммерческой организацией. Спорный земельный участок получен налогоплательщиком в качестве вклада в уставный капитал, его назначение с данного времени не изменялось.

Принимая во внимание изложенное, учитывая, что спорный земельный участок не используется и объективно не может использоваться заявителем для ведения личного подсобного хозяйства, поскольку заявитель не является некоммерческим объединением граждан, учрежденными для содействия ее участникам в решении общих задач ведения садоводства, огородничества и дачного хозяйства, суд приходит к выводу об отсутствии у заявителя оснований для применения пониженной ставки земельного налога.

Аналогичная правовая позиция изложена в решении Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 11.03.2013 N ВАС-17640/12 и определении Верховного Суда Российской Федерации от 31.03.2015 N 305-КГ15-2124.

В указанных судебных актах судом высшей инстанции изложен правовой подход, согласно которому пониженные ставки земельного налога устанавливаются для субъектов, непосредственно использующих земли в целях осуществления деятельности, в связи с которой применяется пониженная ставка налога (удовлетворения личных потребностей при ведении дачного хозяйства или дачного строительства, для личного подсобного хозяйства, сельскохозяйственного производства).

Ссылки заявителя на то, что спорный земельный участок используется под рыбоводство, то есть как земли сельхозначения, судом не принимаются по следующим основаниям:

Действительно, дополнительным видом деятельности заявителя является рыбоводство (ОКВЭД - 03.2) и на принадлежащем налогоплательщику земельном участке, расположен искусственный пруд «Ческидовский», который является запруженной частью р. Златогорловка, последняя относится к речной системе р. Исеть.

Однако, согласно Выписке из Правил землепользования и застройки Белоярского городского округа, предоставленной налоговому органу Администрацией Белоярского городского округа, рассматриваемый земельный участок расположен в территориальной зоне Р-рекреация, на территории общего пользования (ТОП) и территории водных объектов (В).

В Решении Думы Белоярского городского округа от 20.06.2016 № 44 «Об утверждении правил землепользования и застройки Белоярского городского округа» изложено описание территориальных зон.

Рекреационная зона - территории, предназначенные для обеспечения правовых условий сохранения и использования существующего природного ландшафта и создания экологически чистой окружающей среды в интересах здоровья населения.

В соответствии с пунктом 1 статьи 98 Земельного Кодекса Российской Федерации к землям рекреационного назначения относятся земли, предназначенные и используемые для организации отдыха, туризма, физкультурно-оздоровительной и спортивной деятельности граждан.

Согласно градостроительному регламенту для рекреационной зоны определены следующие основные виды разрешенного использования: коммунальное обслуживание, охрана природных территорий, общее пользование водными объектами, специальное пользование водными объектами, гидротехнические сооружения, земельные участки (территории) общего пользования.

В состав зон рекреационного назначения на основании части 11 статьи 35 Градостроительного Кодекса Российской Федерации могут включаться зоны в границах территорий, занятых городскими лесами, скверами, парками, городскими садами, прудами, озерами, водохранилищами, пляжами, береговыми полосами водных объектов общего пользования, а также в границах иных территорий, используемых и предназначенных для отдыха, туризма, занятий физической культурой и спортом.

Территории общего пользования - территории, которыми беспрепятственно пользуется неограниченный круг лиц (в том числе площади, улицы, проезды, набережные, береговые полосы водных объектов общего пользования, скверы, бульвары), территории, предназначенные для размещения и (или) занятые уличными распределительными линейными объектами (линии электропередачи, линии связи (в том числе линейно-кабельные сооружения), трубопроводы, автомобильные дороги и другие подобные сооружения).

Территории водных объектов - территории, предназначенные для обеспечения правовых условий сохранения и использования существующих природных водных объектов и создания экологически чистой окружающей среды в интересах здоровья населения, используемые в соответствии с земельным и водным законодательством.

При этом, согласно свидетельству о государственной регистрации права на спорный земельный участок, а также сведениям из Росреестра спорный участок относится к землям населенных пунктов.

Таким образом, спорный земельный участок не относится к сельскохозяйственной территориальной зоне, поскольку располагается в иных территориальных зонах и имеет иную установленную категорию и вид разрешенного использования.

Каких-либо доказательств принятия заявителем соответствующих действий по изменению категории и вида разрешенного использования, в том числе посредством разрешения возникающих споров в судебных органах, в материалы дела не представлено.

При таких обстоятельствах, оснований для признания оспариваемого решения недействительным в части доначисления земельного налога, соответствующих сумм пени и штрафа по п.1 ст.122 НК РФ у суда не имеется.

Равно как и не имеется оснований для признания недействительным оспариваемого решения в части привлечения заявителя к налоговой ответственности по п.1 ст.119 НК РФ за несвоевременное представление налоговой декларации по земельному налогу за 2019 год, поскольку факты нарушений подтверждаются материалами дела и какого-либо правового обоснования незаконности решения в данной части заявителем суду не представлено.

На основании изложенного, руководствуясь ст. 110, 167-170,201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд



РЕШИЛ:

1. В удовлетворении заявленных требований отказать.

2. Решение по настоящему делу вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

3. Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия решения (изготовления его в полном объеме).

Апелляционная жалоба подается в арбитражный суд апелляционной инстанции через арбитражный суд, принявший решение. Апелляционная жалоба также может быть подана посредством заполнения формы, размещенной на официальном сайте арбитражного суда в сети «Интернет» http://ekaterinburg.arbitr.ru.

В случае обжалования решения в порядке апелляционного производства информацию о времени, месте и результатах рассмотрения дела можно получить на интернет-сайте Семнадцатого арбитражного апелляционного суда http://17aas.arbitr.ru.




Судья С.О. Иванова