Решение от 23 августа 2023 г. по делу № А32-33359/2022

АРБИТРАЖНЫЙ СУД КРАСНОДАРСКОГО КРАЯ ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
РЕШЕНИЕ

Дело № А32-33359/2022
г. Краснодар
23 августа 2023 года
Резолютивная часть решения суда объявлена 22.08.2023. Полный и мотивированный текст решения суда изготовлен 23.08.2023.

Арбитражный суд в составе судьи А.В. Лесных, при ведении протокола помощником

судьи Григорьевым С.Э., рассмотрев в судебном заседании заявление ИП ФИО1, г. Новороссийск

к (1) Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Новороссийску Краснодарского

края

(2) Отделению фонда Пенсионного и Социального страхования Российской

Федерации по Краснодарскому краю, г. Краснодар

- об обязании возвратить из бюджета сумму излишне оплаченного налога в размере 52 576,05 рубля.

- о взыскании расходов по оплате госпошлины в размере 2 103 рубля.

При участии в заседании: от заявителя: не явился, извещен, от заинтересованных лиц: не явились, извещены,

УСТАНОВИЛ:

ИП ФИО1, г. Новороссийск (далее – заявитель) обратилось в Арбитражный суд Краснодарского края с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Новороссийску Краснодарского края (далее – заинтересованное лицо):

- об обязании возвратить из бюджета сумму излишне оплаченного налога в размере 52 576,05 рубля.

- о взыскании расходов по оплате госпошлины в размере 2 103 рубля.

Представители заявителя, заинтересованных лиц в судебном заседании не присутствовали, о времени и месте проведения судебного заседания извещены надлежащим образом.

Изучив материалы дела, и оценив в совокупности все представленные доказательства, суд считает заявленные требования не подлежащими удовлетворению по следующим основаниям.

На основании сведений из Единого государственного реестра индивидуальных предпринимателей (ЕГРИП) ФИО1 состоит на регистрационном учете в органах Пенсионного фонда Российской Федерации по Краснодарскому краю, в качестве плательщика страховых взносов - индивидуального предпринимателя, производящего выплаты и иные вознаграждения физическим лицам с 10.02.2009.

Как указывает заявитель, узнал он о переплате по обязательным платежам из личного кабинета в феврале 2022 года, после обратился с заявлением о возврате излишне уплаченных платежей на сумму 52 576, 05 рубля, в налоговый орган.

Налоговый орган отказал, заявителю в связи с истечением срока давности на возврат денежных средств.

Не согласившись с решением инспекции, предприниматель обратился в арбитражный суд.

Принимая решение по делу, суд руководствовался следующим.

Частью 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации предусмотрено, что граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно ст. 78 Налогового Кодекса Российской Федерации (далее-НК РФ) регламентирует порядок реализации налогоплательщиком права подать заявление о возврате сумм либо об их зачете в счет предстоящих платежей или в счет имеющейся задолженности, одновременно обязывая налоговый орган рассмотреть такое заявление в соответствии с определенными этой статьей правилами и в установленные сроки принять по нему решение.

Зачет суммы излишне уплаченного налога в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам осуществляется на основании письменного заявления налогоплательщика, которое представляется в налоговый орган по месту учета налогоплательщика.

Решение о зачете суммы излишне уплаченного налога в счет предстоящих платежей налогоплательщика принимается налоговым органом в течение 10 дней со дня получения заявления налогоплательщика или со дня подписания налоговым органом и этим налогоплательщиком акта совместной сверки уплаченных им налогов, если такая совместная сверка проводилась.

П. 6 ст.78 НК РФ установлено, что сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления.

Таким образом, срок на возврат (зачет) суммы излишне уплаченного налога, определенный п.6 ст.78 НК РФ, начинает исчисляться со дня подачи заявления о возврате, но не ранее чем с момента завершения камеральной налоговой проверки по соответствующему налоговому периоду либо с момента, когда такая проверка должна быть завершена по правилам ст. 88 НКРФ.

Согласно п.7 ст.78 НК РФ Заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

По общему правилу переплата по налогу может быть возвращена в том случае, если с момента его уплаты не прошло 3 года, по истечении указанного срока переплата может быть возвращена, но уже в судебном порядке. Таким образом, в общем порядке налоговый орган может вернуть переплату по налогу, если со дня ее возникновения прошло не более 3-х лет.

Определением ВС РФ от 01.11.2019 г. № 301-ЭС19-10633 по делу № А28-4206/2018 сказано, что если налогоплательщик обращается в налоговый орган с заявлением о возврате сумм переплаты по истечении 3-х лет с момента ее образования, то налогоплательщик также утрачивает право взыскания процентов за несвоевременный возврат этой суммы, поскольку налоговый орган не обязан ее возвращать.

При этом налоговым органом не регламентирован порядок восстановления пропущенного срока давности, установленного п. 7 ст.78 НК РФ, для возврата налогоплательщику суммы имеющейся переплаты.

Порядок исчисления и уплаты страховых взносов в государственные внебюджетные фонды до 01.01.2017 года регламентировался Федеральным законом от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее - Закон № 212-ФЗ).

С 1 января 2017 года в связи с принятием Федерального закона от 3 июля 2016 года № 250-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование» (далее - Закон № 250-ФЗ), полномочия по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное и обязательное медицинское страхование переданы налоговым органам.

По информации, имеющейся в распоряжении органов ПФР уплату страховых взносов за периоды, истекшие до 01.01.2017 года, заявитель производил не в полном объеме (несвоевременно), в связи с чем, по итогам каждого расчётного периода образовывалась задолженность по страховым взносам на обязательное пенсионное и обязательное медицинское страхование (далее соответственно - ОПС и ОМС).

С учетом уплаченных (взысканных) денежных средств по состоянию на 01.01.2017 за расчетные периоды, истекшие до 01.01.2017, за заявителем числилась задолженность по страховым взносам на ОПС в размере 139 655,84 руб.

В соответствии со статьей 25 Закона № 212-ФЗ неисполнение обязанности по уплате страховых взносов обеспечивается пенями. Пени определяются в процентах от неуплаченной суммы страховых взносов за каждый день просрочки исполнения обязанности по уплате страховых взносов. Процентная ставка пеней принимается равной одной трехсотой действующей в эти периоды ставки рефинансирования Центрального банка РФ.

По состоянию на 01.01.2017 за расчетные периоды, истекшие до 01.01.2017, за заявителем числилась задолженность по пени по страховым взносам на ОПС и ОМС в общей сумме 26 244.33 руб.

Сведения о сумме задолженности по страховым взносам и пени переданы в налоговые органы для дальнейшего администрирования.

По информации налоговых органов за период, начиная с 01.01.2017 года, от заявителя 15.07.2021 и 26.07.2021 поступили денежные средства на страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в размере 19 356,48 рублей и на пени в размере 23 858,01 руб., которые были уточнены в счет погашения задолженности ИФНС.

Порядок принятия решений о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 01 января 2017 года, определён статьёй 21 Закона № 250-ФЗ, согласно которой Решение о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 01.01.2017 принимается органами Пенсионного фонда Российской Федерации в течение 10 рабочих дней со дня получения заявления плательщика о возврате излишне уплаченных (взысканных) сумм страховых взносов, пеней и штрафов.

Согласно части 3 статьи 21 Закона № 250-ФЗ, решение о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, принимается при отсутствии у плательщика страховых взносов задолженности, возникшей за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года.

Нормами пункта 13 статьи 26 Закона № 212-ФЗ, заявление о возврате сумм излишне уплаченных страховых взносов может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы.

Заявление о возврате сумм излишне уплаченных страховых взносов, пеней и штрафов подано заявителем 30.03.2022 года, переплата к возврату по заявлению составляет:

1) по КБК 39210202010061000160 — 6437,10 руб. (платежный документ № 592 от 31.12.2013) - по платежу истек срок 3 года, наличие задолженности по страховым взносам, пеням на лицевом счете плательщика;

2) по КБК 39210202101081011160 — 0,48 руб. (платежный документ № 707 от 12.12.2011- по платежу истек срок 3 года, наличие задолженности по страховым

взносам, пеням на лицевом счете плательщика;

3) по КБК 39210202110061000160 — 216 руб. (платежный документ № 657 от

13.12.2012) - по платежу истек срок 3 года, наличие задолженности по страховым взносам, пеням на лицевом счете плательщика;

4) по КБК 18210202140061100160 — 19 356,48 руб. — на лицевом счете плательщика отсутствует заявленная излишняя уплата по страховым взносам).

Поскольку указанное заявления подано за рамками трехлетнего срока давности и на лицевом счете плательщика имеется задолженности по страховым взносам, пеням. Отделением ПФР по Краснодарскому краю приняты решения от 06.04.2022 № 033F07220001944 и № 033F07220001945 «Об отказе в возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов» (по основаниям истечения трехлетнего срока с момента уплаты сумм страховых взносов на дату подачи заявления от 30.03.2022, наличия задолженности по страховым взносам и пеням на лицевом счете плательщика, а также отсутствия на лицевом счете плательщика излишней уплата по страховым взносам).

Следующее заявление о возврате сумм излишне уплаченных страховых взносов. пеней и штрафов подано ФИО1 25.05.2022 года, переплата к возврату по заявлению составляет:

1) по КБК 39210202010061000160 - 2 807,13 руб. (платежный документ № 592 от

31.12.2013) - по платежу истек срок 3 года, наличие задолженности по страховым взносам, пеням на лицевом счете плательщика;

Поскольку указанное заявления подано за рамками трехлетнего срока давности и на лицевом счете плательщика имеется задолженности по страховым взносам и пеням. Отделением ПФР по Краснодарскому краю принято решение от 02.06.2022 № 033F07220002866 «Об отказе в возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов» (по основаниям истечения трехлетнего срока с момента уплаты сумм страховых взносов на дату подачи заявления от 25.05.2022, наличия задолженности по страховым взносам и пеням на лицевом счете плательщика).

Следующее заявление о возврате сумм излишне уплаченных страховых взносов, пеней и штрафов подано ФИО1 20.07.2022 года, переплата к возврату по заявлению составляет:

1) по КБК 39210202020061000160 — 2 413,83 руб. (платежный документ № 206 от 12.12.2013 в размере 0,42 руб. и платежный документ № 598 от 31.12.2013 в размере 2 413,41) - по платежам истек срок 3 года, наличие задолженности по страховым взносам. пеням на лицевом счете плательщика;

Поскольку указанное заявления подано за рамками трехлетнего срока давности и на лицевом счете плательщика имеется задолженности по страховым взносам и пеням.

Отделением ПФР по Краснодарскому краю принято решение от 26.07.2022 № 033F07220003777 «Об отказе в возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов» (по основаниям истечения трехлетнего срока с момента уплаты сумм страховых взносов на дату подачи заявления от 20.07.2022, наличия задолженности по страховым взносам и пеням на лицевом счете плательщика).

Согласно правовой позиции Конституционного суда Российской Федерации, сформулированной в Определении от 21.06.2001 № 173-0 и подлежащей применению в связи с однородностью правового регулирования налоговых правоотношений и правоотношений, возникающих при исчислении и уплате страховых взносов, норма статьи 78 Налогового

кодекса Российской Федерации, предусматривающая возможность подачи налогоплательщиком заявления о возврате суммы излишне уплаченного налога в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы, позволяет плательщику в течение трех лет со дня уплаты налога предъявить налоговому органу обоснованные требования, не обращаясь к судебной защите своих законных интересов. В то же время, данная норма не препятствует налогоплательщику в случае пропуска указанного срока обратиться в суд с иском о возврате из бюджета переплаченной суммы в порядке гражданского или арбитражного судопроизводства, и в этом случае действуют общие правила исчисления срока исковой давности - со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права.

Согласно правовой позиции Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, отраженной в его Постановлениях от 25.02.2009 № 12882/08 и от 13.04.2010 № 17372/09, моментом, с которого необходимо исчислять трехлетний срок, установленный статьей 196 Гражданского кодекса Российской Федерации для обращения в суд за защитой нарушенного права, является дата, когда плательщику взносов стало известно об излишней уплате взносов. Момент, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать о факте излишней уплаты налога, подлежит определению с учетом оценки совокупности всех имеющих значение для дела обстоятельств (в частности, причины, по которой налогоплательщик допустил переплату налога, наличия у него возможности для правильного исчисления налога по данным первоначальной налоговой декларации, изменения действующего законодательства в течение рассматриваемого периода), а также других обстоятельств, которые могут быть признаны судом в качестве достаточных для признания срока на возврат налога непропущенным.

При этом бремя доказывания этих обстоятельств возлагается на заявителя.

Заявитель считает, что о существовании переплаты ему стало известно в феврале 2022 года, т.е. по факту получения пароля к личному кабинету налогоплательщика.

Однако, следуя правовой позиции вышеуказанных судебных актов высшей судебной инстанции, узнать о наличии переплаты заявитель мог и должен был после представления ежегодной налоговой декларации за расчетные периоды.

На момент подачи налоговой декларации у Заявителя имелась возможность самостоятельно исчислить сумму своих обязательств по страховым взносам и, соответственно, возможность для своевременной подачи заявления на возврат спорной переплаты по страховым взносам и пени.

Таким образом, доказательства уважительности пропуска срока для возврата переплаты предпринимателем в Заявлении не приведены и документально не обоснованы.

Согласно Определения СК по гражданским делам Верховного Суда РФ от 26 апреля 2022 г. № 18-КГ22-15-К4, исходя из буквального толкования статей 195,196,200 Гражданского кодекса Российской Федерации, а также согласно разъяснениям изложенным в пункте 12 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 29 сентября 2015 г. N 43 "О некоторых вопросах, связанных с применением норм Гражданского кодекса Российской Федерации об исковой давности", в соответствии со статьей 205 Гражданского кодекса Российской Федерации в исключительных случаях суд может признать уважительной причину пропуска срока исковой давности по обстоятельствам, связанным с личностью истца - физического лица, если последним заявлено такое ходатайство и им представлены необходимые доказательства.

По смыслу указанной нормы, а также пункта 3 статьи 23 Гражданского кодекса Российской Федерации, срок исковой давности, пропущенный юридическим лицом, а также гражданином - индивидуальным предпринимателем по требованиям, связанным с осуществлением им предпринимательской деятельности, не подлежит восстановлению независимо от причин его пропуска.

При таких обстоятельствах заявленные требования удовлетворению не подлежат.

Выводы суда соответствуют правовой позиции, изложенной в определении Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного суда Российской Федерации от 21.05.2021 № 309-ЭС20-22962.

Расходы по уплате государственной пошлины в соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации следует отнести на заявителя.

Руководствуясь статьями 167-170, 200-201 АПК РФ, суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении заявленных требований отказать.

Решение может быть обжаловано в Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд в установленный Законом срок.

Судья А.В. Лесных

Электронная подпись действительна.

Данные ЭП:Удостоверяющий центр Казначейство РоссииДата 24.03.2023 9:54:00

Кому выдана ЛЕСНЫХ АНДРЕЙ ВЛАДИМИРОВИЧ