Решение от 14 августа 2024 г. по делу № А56-119340/2023

Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области

191124, Санкт-Петербург, ул. Смольного, д.6

http://www.spb.arbitr.ru


Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело № А56-119340/2023
15 августа 2024 года
г.Санкт-Петербург



Резолютивная часть решения объявлена 26 июня 2024 года. Полный текст решения изготовлен 15 августа 2024 года.


Арбитражный суд  города Санкт-Петербурга и Ленинградской области

в составе  судьи Захарова В.В.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем Гальчиной М.С.

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению:

заявитель: общество с ограниченной ответственностью «Транспортная компания «АвтоГазКомплект»

заинтересованное лицо: Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 19 по Санкт-Петербургу

об оспаривании решения о привлечении к налоговой ответственности от 21.11.2022 №20-06-01


при участии

от заявителя: ФИО1 по доверенности от 15.05.2024

от заинтересованного лица: ФИО2 по доверенности от 10.01.2024, ФИО3 по доверенности от 19.06.2024, ФИО4 по доверенности от 13.03.2024, ФИО5 по доверенности от 23.05.2024  



установил:

Общество с ограниченной ответственностью «Транспортная компания «АвтоГазКомплект» (далее – Заявитель, Общество, налогоплательщик, ООО «ТК «АвтоГазКомплект») обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 19 по Санкт-Петербургу (далее – Заинтересованное лицо, Инспекция) № 20-06-01 от 21.11.2022.

В судебном заседании представитель Общества поддержал заявленные требования.

Представители Инспекции возражали против удовлетворения заявления по основаниям, изложенным в отзыве, с учетом письменных и устных пояснений.

Суд, рассмотрев материалы дела, выслушав объяснения представителей сторон, приходит к следующему.

По результатам проведенной выездной проверки вынесено решение налогового органа от 21.11.2022 №20-06-01 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в соответствии с которым доначислены налоги (налог на добавленную стоимость (НДС), налог на прибыль организаций) в общей сумме 268 273 873 руб., налогоплательщик привлечен к ответственности по статье 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) в виде штрафа в размере 30 998 003 руб., начислены пени в размере 163 715 107 руб.

Не согласившись с решением от 21.11.2022 №20-06-01 ООО «ТК «АвтоГазКомплект» обратилось в УФНС России по Санкт-Петербургу с апелляционной жалобой на решение налогового органа 21.11.2022 №20-06-01 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (вх.№01096-ЗГ от 30.01.2023).

Решением от 06.09.2023 г. №16-15/41961@ апелляционная жалоба ООО «ТК «АвтоГазКомплект» на решение Межрайонной ИФНС России №19 по Санкт-Петербургу от 21.11.2022 №20-06-01 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения оставлена без удовлетворения.

Решением (исх. от 24.04.2024 № 08-09/20427@) УФНС России по Санкт-Петербургу решение Межрайонной ИФНС России № 19 по Санкт-Петербургу о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 21.11.2022 № 20-06-01 в части доначислений сумм пени по доначисленным налогам за период с 01.04.2022 по 01.10.2022 отменено.

Учитывая изложенное, Общество обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 19 по Санкт-Петербургу № 20-06-01 от 21.11.2022 в полном объеме.

В соответствии с пунктами 1, 2 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные статьей 171 НК РФ налоговые вычеты.

Согласно пункту 1 статьи 172 НК РФ вычетам подлежат, если иное не установлено названной статьей, только суммы налога, предъявленные при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) и при наличии соответствующих первичных документов.

В силу пункта 1 статьи 169 НК РФ документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету, является счет-фактура.

Обязанность представления документов, свидетельствующих о факте совершения хозяйственной операции, возложена на налогоплательщика.

В силу положений глав 21,  25 НК РФ, Федерального закона от 06.12.2011 №402-ФЗ «О бухгалтерском учете» для реализации права на применение вычетов по НДС и учета затрат в составе расходов в целях исчисления налога на прибыль организаций, необходимо, чтобы сделки носили реальный характер, а документы, подтверждающие их правомерность содержали достоверную информацию.

Обязанность представления документов, свидетельствующих о факте совершения хозяйственной операции, возложена на налогоплательщика.

К обстоятельствам, подлежащим установлению при оспаривании правомерности применения налоговых вычетов по основаниям, связанным с отсутствием экономического источника для вычета (возмещения) НДС налогоплательщиком покупателем, помимо данного факта также относится реальность приобретения товаров (работ, услуг) налогоплательщиком для осуществления своей облагаемой налогом деятельности, и то, преследовал ли налогоплательщик - покупатель цель уклонения от налогообложения в результате согласованных с иными лицами действий, знал или должен был знать о допущенных этими лицами нарушениях (определения Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации от 14.05.2020 № 307-ЭС19-27597, от 28.05.2020 № 305-ЭС19-16064).

Если налоговый орган установит, что экономический источник вычета (возмещения) НДС не создан, а поставщик (исполнитель) в период взаимодействия с налогоплательщиком-покупателем не имел экономических ресурсов (материальных, финансовых, трудовых и т.п.), необходимых для исполнения заключенного с покупателем договора, в связи с чем сделка в действительности исполнена иными лицами, которым обязательство по ее исполнению поставщик не мог передать в силу своей номинальности, данные обстоятельства могут указывать на то, что налогоплательщик не проявил должной осмотрительности при выборе контрагента, пока иное не будет доказано налогоплательщиком (Определение Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации от 14.05.2020 № 307-ЭС19-27597 по делу №А42-7695/2017).

ФИО9 органом в ходе выездной налоговой проверки в отношении налогоплательщика установлено, что основными покупателями услуг у ООО «ТК «Автогазкомплект» в проверяемом периоде являлись ООО «Лукойл-Коми», ООО «Газпром Добыча Краснодар» для исполнения обязательств перед которыми  заявителем заключены договоры на оказание услуг с ООО «КемпСтрой» ИНН <***>, ООО «Агро-Трейд» ИНН <***>, ООО «Приоритет» ИНН <***>, ООО «Эксперт» ИНН <***>, ООО «ИК «Карат» ИНН <***>, ООО «СК «Снабкомплект» ИНН <***>, ООО «Спецавтотранс» ИНН <***>, ООО «СК «Запчасть» ИНН <***> (купля-продажа товаров) (делее – сомнительные контрагенты).  

ФИО9 органом установлено, что налогоплательщиком на основании счетов-фактур, полученных от спорных контрагентов ООО «Кемп-Строй» (14 653 047 руб.),  ООО «Агро-Трейд»  (8 524 723 руб.), ООО «Приоритет» (9 518 935 руб.), ООО «Эксперт» (4 777 519 руб.),  ООО «ИК «Карат» (9 224 164 руб.), ООО «СК «Снабкомплект» (2 995 169 руб.), ООО «Спецавтотранс» (69 745 509 руб.) , ООО «СК «Запчасть» (7 604 874 руб.)  в налоговых декларациях по НДС за 2017- 2019 гг. заявлены налоговые вычеты в размере 127 043 940 руб.

Вместе с тем, в ходе проверки установлены факты, свидетельствующие о том, что основной целью совершения операций ООО «ТК «Автогазкомплект»» с сомнительными контрагентами являлось уменьшение налоговых обязательств.

В отношении спорных контрагентов установлено следующее.

1. ООО «Агро-Трейд»  ликвидировано 06.05.2019, основной вид деятельности – «46.21.11» торговля оптовая зерном.

Руководитель ФИО6 для допроса в качестве свидетеля по вопросу финансово-хозяйственной деятельности ООО «Агро-Трейд» не явился.

В составе документов, представленных в МИФНС России №9 по Орловской области (центр регистрации), имеется заявление ФИО7 о недостоверности сведений, включенных в Единый государственный реестр юридических лиц (ЕГРЮЛ) в связи с недостоверностью сведений об учредителе (участнике) юридического лица, а также заявление ФИО6 о недостоверности сведений, включенных в Единый государственный реестр юридических лиц в связи с недостоверностью сведений о лице, имеющем право действовать от имени юридического лица, фактическое место работы  ФИО6 - ООО «Салон «Новое Время», МБУДО «Детско-юношеская спортивная школа «Атлант».

Учредитель ООО «Агро-Трейд» ФИО7 согласно протоколу допроса свидетеля без/№  от 12.09.2017 г. является номинальным.

Документы на встречную проверку ООО «Агро-Трейд» не представлены. Среднесписочная численность сотрудников организации – 1 человек, справки по форме 2-НДФЛ за 2017-2019 не представлялись, отсутствует в собственности имущество и транспортные средства.

Согласно договору субаренды транспортного средства без экипажа № 05/09-17 от 01.07.2017 ООО «Агро-Трейд» передает ООО «ТК «Автогазкомплект» во временное пользование за плату транспортные средства и специальную технику (грузовые автомобили, бульдозеры, погрузчики, экскаватор, автобусы) без указания услуг по их управлению и технической эксплуатации, практически все транспортные средства зарегистрированы в Республике Коми.

ООО «ТК «Автогазкомплект» перечислило денежные средства ООО «АГРО-Трейд»  по назначению платежа «По договору субаренды транспортного средства без экипажа №05/09-17 от 01.01.17г».

Вместе с тем, унифицированные формы первичной учетной документации по учету работ в автомобильном транспорте (путевой лист грузового автомобиля (формы №4-С, 4-П); путевой лист строительной машины (форма №ЭСМ-2); рапорт о работе строительной машины (механизма) (форма №ЭСМ-3) и др.), утвержденные Постановлением Госкомстата России от 28.11.1997 №78, не представлены.

ФИО9 органом проанализированы акты приема-передачи техники, собственниками которой средств являются ООО «Продспецтранс» ИНН <***>, ООО «Корпорация «Ремспецтехника» ИНН <***>. Вместе с тем, согласно  выпискам по расчетным счетам ООО «ТК «Автогазкомплект» перечисляло  денежные средства указанным организациям без НДС за продукты питания и за услуги по ремонту техники.

Как установлено налоговым органом перечисленные на счет ООО «Агро-Трейд»   денежные впоследствии средства переведены на счета различных организаций (в количестве более 18 шт.), в том числе индивидуальных предпринимателей, доход от деятельности которых не подлежит налогообложению по налогу на добавленную стоимость, за зерно, масло, сельхозпродукцию, продукты питания, при этом большая часть организаций в дальнейшем ликвидирована или исключена из ЕГРЮЛ после непродолжительного периода своей деятельности в связи с наличием сведений о недостоверности, либо в связи с непредставлением отчетности. Суммы платежей, поступивших на счет ООО «Агро-Трейд», идентичны суммам платежей, списанных со счета, перечисление и списание денежных средств со счета организации осуществлялось в течение 1-3 рабочих дней, в расходной части отсутствуют платежи по банковскому счету на цели обеспечения ведения финансово-хозяйственной деятельности, в т.ч. за аренду помещений, коммунальные услуги, электроэнергию, услуги связи и др., а также сведения о перечислении денежных средств в адрес каких-либо организаций за аренду (субаренду) автотранспортных средств и спецтехники.

По результатам анализа движения денежных средств по банку и анализа заявленных в декларациях по НДС сумм за 2017 год, выявлены значительные отклонения по контрагентам, в т.ч. по ООО «ТК «Автогазкомплект», свидетельствующие о наличии у ООО «Агро-Трейд» невостребованных обязательств, что указывает на формальный документооборот при совершении сделок по оказанию услуг. На дату исключения из ЕГРЮЛ ООО «Агро-Трейд» 06.05.2019 невостребованные обязательства с ООО «ТК «Автогазкомплект» не погашены, задолженность составила 53 245 283 руб.

ФИО9 органом установлено, что налоги при обороте (доходе) более 278 млн. руб.  уплачены в бюджет в минимальном размере, не сопоставимом с масштабом деятельности ООО «Агро-Трейд», удельный вес налоговых вычетов, заявленных ООО «Агро-Трейд» в декларации по НДС,  составил за 4 кв. 2016 г. – 99,5%, за 2017 г. – 99,9%.  За 1 кв. 2016 г. - 3 кв. 2016 г. в налоговый орган представлены налоговые декларации по НДС с «0»-ми показателями. За 4 кв. 2017 г., 2018 г., 1 полугодие 2019 г. налоговые декларации по НДС в налоговый орган не представлены.

По контрагентам 2–го и последующих уровней установлены противоречия в налоговых декларациях по НДС, образующие налоговые разрывы по НДС.

2. ООО «Приоритет» исключено из ЕГРЮЛ 20.06.2019 в связи с наличием в ЕГРЮЛ сведений о недостоверности, основным видом деятельности ООО «Приоритет» согласно коду ОКВЭД «95.1» являлся ремонт компьютеров и периферийного компьютерного оборудования, среднесписочная численность - 0 человек, справки 2-НДФЛ не представлялись.

Руководитель ФИО8 для допроса в качестве свидетеля по вопросу финансово-хозяйственной деятельности ООО «Приоритет» не явился.

В составе документов, находящихся в распоряжении в МИФНС России №15 по Санкт-Петербургу (единый центр регистрации), представлено заявление заинтересованного лица (МИФНС России № 17 по Санкт-Петербургу) о недостоверности сведений, включенных в  ЕГРЮЛ в связи с недостоверностью сведений о лице, имеющем право действовать от имени юридического лица (ФИО8). ФИО9 органом установлено, что ФИО8 является массовым учредителем/руководителем (участвует в 4 юридических лицах).

По результатам анализа движения денежных средств по банку и анализа заявленных в декларациях по НДС сумм за 2017 год, выявлены значительные отклонения по контрагентам, в т.ч. по ООО «ТК «Автогазкомплект», свидетельствующие о наличии у ООО «Приоритет» невостребованных обязательств, что указывает на формальный документооборот при совершении сделок по оказанию услуг. На дату исключения из ЕГРЮЛ ООО «Приоритет» 20.06.2019 невостребованные обязательства с ООО «ТК «Автогазкомплект» не погашены. Задолженность составила 62 401 909 руб.

Налоги при обороте (доходе) более 155 млн. руб. исчислены в бюджет в минимальном размере, не сопоставимом с оборотом ООО «Приоритет»; удельный вес налоговых вычетов, заявленных Обществом в декларации по НДС, составил за 4 квартал 2017 года – 100%; За 1 квартал и 2 квартал 2018 года в налоговый органы представлены налоговые декларации по НДС с «нулевыми» показателями, за 3 квартал 2017 года, 3 квартал и 4 квартал 2018 года, 1 полугодие 2019 года налоговые декларации по НДС в налоговый орган не представлены; по контрагентам второго и последующих уровней установлены противоречия в налоговых декларациях по НДС, образующие налоговые разрывы по НДС, а сами контрагенты второго звена  не располагали собственными транспортными средствами.

При анализе банковской выписки за 2017 переводы денежных средств ООО «Приоритет»  отсутствуют.

3. ООО «ЭКСПЕРТ» ликвидировано 19.08.2021г.

ООО «ЭКСПЕРТ» за 4 квартал 2017 представлена 06.08.2017г (кор1) декларация с суммой уплаты 19 394 тыс. руб., в книге покупок отражены контрагенты -  источники разрывов: ООО «ЕСТИЕР СЕРВИС» ИНН <***> (действующая), ООО «ИРКОМ» ИНН <***> (Исключено из ЕГРЮЛ (наличие в ЕГРЮЛ сведений о недостоверности)), ООО «ЛАЗУРЬ» ИНН <***> (действующая, признак технической компании), ООО «МАГНИТ» ИНН <***> (действующая, признак технической компании), представившие декларации по НДС за 4 квартал 2017г «нулевые».

В ходе анализа банковской выписки установлено, что списание денежных средств осуществлялось на счет физического лица - руководителя  ФИО10 с назначением платежа «на хозяйственные нужды, зп».

По результатам анализа движения денежных средств по банку и анализа заявленных в декларациях по НДС сумм за 2017 год, выявлены значительные отклонения по контрагентам, в том числе по ООО «ТК «Автогазкомплект», свидетельствующие о наличии у ООО «ЭКСПЕРТ» невостребованных обязательств, что указывает на формальный документооборот при совершении сделок по оказанию услуг. На дату 07.05.2021  невостребованные обязательства с ООО «ТК «Автогазкомплект» не погашены в полном объеме. Задолженность составила 26 541 774 руб.

Налоги при обороте (доходе) более 176 млн. руб. исчислены в бюджет в минимальном размере, не сопоставимом с масштабом деятельности ООО «ЭКСПЕРТ».

Удельный вес налоговых вычетов, заявленных ОООО «ЭКСПЕРТ» в декларации по НДС, составил за 4 кв. 2017 г. – 99,7%, за 2 кв. 2018 г. – 99,9%.  За 1 кв. - 3 кв. 2017 г., 4 кв. 2018 г. – 4 кв. 2019 г. налоговые декларации по НДС в налоговый орган не представлены. За 1 кв. и 3 кв. 2018 г. в налоговый орган представлены налоговые декларации по НДС с «нулевыми» показателями.

4.       ООО «ИК «Карат»  исключено из ЕГРЮЛ 23.10.2018.

Руководитель ФИО11 для допроса в качестве свидетеля по вопросу финансово-хозяйственной деятельности ООО «ИК «Карат» не явился, руководитель ФИО12 (с 30.05.2017 по 23.10.2018) на вызов  для допроса в качестве свидетеля по вопросу финансово-хозяйственной деятельности ООО «ИК «Карат» не явился.  

Справки по форме 2-НДФЛ по организации ООО «ИК «Карат» за 2016-2018 не представлялись, учредитель (с 15.06.2017 по 23.10.2018) ФИО13 является массовым учредителем/руководителем (участвует в 16 юридических лицах) и  дисквалифицирован.

Полученные денежные средства переведены на счета различных организаций за топливо, фанеру, металлические ворота, ГСМ, ТМЦ, при этом 75% денежных средств перечислены в адрес организаций, которые в дальнейшем исключены из ЕГРЮЛ после непродолжительного периода своей деятельности в связи с наличием сведений о недостоверности.

По результатам анализа движения денежных средств по банку и анализа заявленных в декларациях по НДС сумм за 2017 год, выявлены значительные отклонения по контрагентам, в т.ч. по ООО «ТК «Автогазкомплект», свидетельствующие о наличии у ООО «ИК «Карат» невостребованных обязательств, что указывает на формальный документооборот при совершении сделок по оказанию услуг.

Согласно представленному акту приема-передачи транспортных средств по договору субаренды, транспортные средства принадлежали  акционерному обществу «Санеко» ИНН <***>, обществу с ограниченной ответственностью «Корпорация «Ремспецтехника» ИНН <***>, обществу с ограниченной ответственностью «Продспецтранс» ИНН <***>. Вместе с тем, ООО «Продспецтранс», ООО «Корпорация «Ремспецтехника» в проверяемом периоде применяли упрощенную систему налогообложения, что свидетельствует о заключении договоров субаренды с вышеперечисленными контрагентами первого звена для возмещения НДС и минимизации налогов. Прямые договора с фактическими владельцами арендуемых транспортных средств не представлены.

 Предъявление налоговых вычетов по НДС в книге покупок контрагента ООО «ИК «Карат» совершается без оплаты товара, что характерно для искусственного наращивания налоговых вычетов.

Списание денежных средств осуществляется на счета ООО «Продспецтранс» ИНН <***> - 70% от общего оборота (12.09.2019 Исключено из ЕГРЮЛ (наличие в ЕГРЮЛ сведений о недостоверности) с назначением платежа «оплата за топливо», ООО «Жемчужина» ИНН <***> (оплата за ТМЦ), ООО «Страбор» ИНН <***> (оплата за фанеру), ООО «Автоматические ворота-Сервис» ИНН <***> (оплата за метал ворота), ООО «Ойлех» ИНН <***> (оплата за ГСМ). Оплаты за аренду/субаренду каких-либо транспортных средств отсутствуют.

Налоги при обороте (доходе) более 72 млн. руб. исчислены в бюджет в минимальном размере, не сопоставимом с масштабом деятельности ООО «ИК «Карат».

Удельный вес налоговых вычетов, заявленных ООО «ИК «Карат» в декларации по НДС, составил за 4 квартал 2016 год – 98,4%, за 1 полугодие 2017 год – 98,4%, за 3 квартал 2017 год - 4 квартал 2018 год налоговые декларации по НДС в налоговый орган не представлены; в отношении спорных контрагентов второго и последующих уровней установлены противоречия в налоговых декларациях по НДС, образующие налоговые разрывы по НДС: ООО «ИК «Карат» - ООО «Продспецтранс» («нулевая» отчетность); предъявление налоговых вычетов по НДС в книге покупок контрагента ООО «ИК «Карат» совершается без оплаты товара, что характерно для искусственного наращивания налоговых вычетов.

5.           ООО «СК «Снабкомплект» исключено из ЕГРЮЛ 06.09.2019.

Среди документов, имеющихся в наличии в МИФНС России № 15 по Санкт-Петербургу (единый центр регистрации), представлено заявление заинтересованного лица (МИФНС России  № 17 по Санкт-Петербургу) о недостоверности сведений, включенных в Единый государственный реестр юридических лиц в связи с недостоверностью сведений о лице, имеющем право действовать от имени юридического лица:

ФИО9 органом неоднократно направлялись повестки руководителю и уведомления о вызове юридического лица  в инспекцию для дачи пояснений, однако, руководитель ООО «СК «Снабкомплект» по вызову не явилась.  Учредитель/руководитель ООО «СК «Снабкомплект» ФИО14 согласно справкам 2-НДФЛ за период 2016 - 2020 не получала доходов нигде, справки по форме 2-НДФЛ по организации ООО «СК «Снабкомплект» за 2017-2019 не представлялись, среднесписочная численность организации по состоянию на 01.01.2018 составляет 1 человек.

При наличии налоговых вычетов по НДС по контрагенту ООО «СК «Снабкомплект» в книге покупок ООО «ТК «Автогазкомплект» оплата в адрес ООО «СК «Снабкомплект» со стороны проверяемой организации не производилась.

По результатам анализа движения денежных средств по банку и анализа заявленных в декларациях по НДС сумм за 2017 выявлены значительные отклонения по контрагентам, в т.ч. по ООО «ТК «Автогазкомплект», свидетельствующие о наличии у ООО «СК «Снабкомплект» невостребованных обязательств, что указывает на формальный документооборот при совершении сделок по оказанию услуг. На дату 06.09.2019 г. невостребованные обязательства с ООО «ТК «Автогазкомплект» не погашены в полном объеме. Задолженность составила 19 635 000 руб.

Налоги при обороте (доходе) более 440 млн. руб. исчислены в бюджет в минимальном размере, не сопоставимом с масштабом деятельности ООО «СК «Снабкомплект». Удельный вес налоговых вычетов, заявленных Обществом в декларации по НДС, составил за 3 квартал 2017 года, 1 квартал и 3 квартал 2018 года - 100%.

За 2 квартал и 4 квартал 2017 года, 2 квартал 2018 года в налоговый орган представлены налоговые декларации по НДС с «нулевыми» показателями. За 4 квартал 2018 года – 3 квартал 2019 года налоговые декларации по НДС не представлены.

ФИО9 органом установлено отсутствие работников и лиц, привлеченных по договорам гражданско-правового характера, то есть ООО «СК «Снабкомплект» не обладает трудовыми ресурсами.

6.                  ООО «Кемп-Строй» (ИНН <***>) исключено из ЕГРЮЛ 14.11.2019 в  связи с наличием в ЕГРЮЛ сведений о недостоверности.

ФИО9 органом установлено, что руководитель ООО «Кемп-Строй»  ФИО15 является массовым учредителем/руководителем (формально участвует в 7 юридических лицах), для допроса в качестве свидетеля по вопросу финансово-хозяйственной деятельности ООО «Кемп-Строй» не явился. Справки по форме 2-НДФЛ по организации ООО «Кемп-Строй» за 2016-2019  не представлялись.

ООО «Кемп-Строй» представлены договоры купли-продажи транспортных средств, где «продавец» - ООО «КЕМП-СТРОЙ», «покупатель» - ООО «ТК АВТОГАЗКОМПЛЕКТ», а также договор субаренды транспортных средств. Однако, ООО «КЕМП-СТРОЙ» собственных транспортных средств не имело, представляемые по договору  аренды транспортные средства принадлежали ООО «КОРПОРАЦИЯ «РЕМСПЕЦТЕХНИКА» ИНН <***> (дата прекращения предпринимательской деятельности 02.08.2019г.).

Как установлено налоговым органом, при наличии налоговых вычетов по НДС по контрагенту ООО «Кемп-Строй» в книге покупок ООО «ТК «Автогазкомплект» оплата в адрес ООО «Кемп-Строй» со стороны проверяемой организации не производилась.

Отсутствие движения денежных средств по расчетному счету ООО «Кемп-Строй» в течение периода с 01.01.2017 г. по 29.11.2017 г. свидетельствует о наличии у ООО «Кемп-Строй» невостребованных обязательств, что указывает на формальный документооборот при совершении сделок по оказанию услуг. На дату исключения из ЕГРЮЛ ООО «Кемп-Строй» 14.11.2019 невостребованные обязательства с ООО «ТК «Автогазкомплект» не погашены в полном объеме, задолженность составила 96 058 863 руб.

Налоги при обороте (доходе) более 797 млн. руб. ООО «Кемп-Строй» исчислены в бюджет в минимальном размере (около 20 тыс. руб.).

Удельный вес налоговых вычетов, заявленных ООО «Кемп-Строй» в декларации по НДС за 2017 год, составил 100%; за 1 квартал 2018 года, 2 квартал - 4 квартал 2018 года, 2019 год налоговые декларации по НДС в налоговый орган не представлены; за 2 и 4 квартал 2017 года и 1 квартал 2018 года в налоговый органы представлены налоговые декларации по НДС с «нулевыми» показателями.

  В отношении спорных контрагентов второго и последующих уровней установлены противоречия в налоговых декларациях по НДС, образующие налоговые расхождения.

7. ООО «Спецавтотранс» (ИНН <***>) исключено из ЕГРЮЛ 10.06.2020 в связи с наличием в ЕГРЮЛ сведений о недостоверности, основной вид деятельности 49.41 «Деятельность автомобильного грузового транспорта», при этом собственные транспортные средства отсутствуют.

По результатам анализа контрагента ООО «Спецавтотранс» установлено, что   справки по форме 2-НДФЛ за 2017 год, 2019 год, 2020 год не представлялись; согласно справкам по форме 2-НДФЛ руководители ООО «Спецавтотранс» ФИО16 и ФИО17 являлись работниками ООО «ТК «Автогазкомплект». Согласно справкам по форме 2-НДФЛ в ООО «Спецавтотранс» получали доходы в 2018 году  460 человек, при этом значительная часть работников ООО «Спецавтотранс» в 2018  также получала доходы в ООО «ТК «Автогазкомплект» (276 человек (60% от общего количества работников ООО «Спецавтотранс»).

ООО «ТК АВТОГАЗКОМПЛЕКТ» заключен договор субподряда с ООО «Спецавтотранс», которым  заключен договор субаренды транспортного средства без экипажа № 152 от 01.10.2018 с ООО «Фасттест». Однако, из представленных выписок по операциям по расчетным счетам ООО «Фасттест», кредитными организациями, движение денежных средств в 4 квартале 2018 не осуществлялось, что может свидетельствовать о формальном документообороте как с поставщиками, так и с покупателями товара (работ, услуг).

ООО «СПЕЦАВТОТРАНС» арендовало транспортные средства принадлежащие ООО «ПРОДСПЕЦТРАНС» ИНН <***>, которое применяло упрощённую систему налогообложения и не являлось плательщиком НДС.

В ходе анализа движения денежных средств по расчетным счетам ООО  «СПЕЦАВТОТРАНС» за 4 квартал 2018 налоговым органом было установлено поступление на общую сумму 149 199 689.50 руб., а также списание на общую сумму 149 206 529,70 руб.

При анализе операций по расчетным счетам ООО «СПЕЦАВТОТРАНС»   установлено, что основное поступление денежных средств происходит от ООО «ТК «АВТОГАЗКОМПЛЕКТ» с назначением платежа «за транспортные услуги, в т.ч. НДС(18%)», при этом списание денежных средств со счета ООО «СПЕЦАВТОТРАНС»   происходит в адрес физических лиц с назначением платежа «под отчет/ за транспортные услуги, без налога (НДС)/за аренду транспортного средства, без налога (НДС)», а также на карту ФИО16 для покупки автозапчастей, спецодежды, электротехники и др.

ФИО9 органом установлены факты выдачи ООО «СПЕЦАВТОТРАНС» и ООО «ТК «Автогазкомплект» доверенностей на регистрационные действия на одних и тех же физических лиц.

Обороты по расчетному счету ООО «СПЕЦАВТОТРАНС» не соответствуют заявленной сумме полученных доходов по налоговым декларациям.

Налоги при обороте (доходе) более 98 млн. руб. исчислены в бюджет в минимальном размере, за 4 квартал 2017 года - 3 квартал 2018 года и 1 полугодие 2019 года в налоговый орган представлены налоговые декларации по НДС с «нулевыми» показателями, за 3 квартал 2017 года и 2 полугодие 2019 года налоговые декларации по НДС не представлены, согласно первичным документам ООО «СПЕЦАВТОТРАНС» оказало ООО «ТК «Автогазкомплект» в 1 квартале 2018 г. услуг на сумму 96 127 859 руб. (в т.ч. НДС 14 663 572 руб.); во 2 квартале 2018 г. услуг на сумму 119 314 342 руб. (в т.ч. НДС 18 200 493 руб.); в 3 квартале 2018 г. услуг на сумму 125 583 568 руб. (в т.ч. НДС 19 156 817 руб.). В тоже время в ходе контрольных мероприятий установлено, что ООО «СПЕЦАВТОТРАНС» за те же периоды в налоговую инспекцию представлены налоговые декларации по НДС с «нулевыми» показателями.

 По контрагентам 2–го и последующих уровней установлены противоречия в налоговых декларациях по НДС, образующие налоговые разрывы по НДС:

8. ООО «СК ЗАПЧАСТЬ» (ИНН <***>) ликвидировано 29.03.2019.

Справки по форме 2-НДФЛ по организации ООО «СК «Запчасть» за 2017 год не представлялись; учредитель (руководитель) ООО «СК «Запчасть» ФИО18 согласно справкам 2-НДФЛ за период 2017-2020 доходов нигде не получал; учредитель с 31.07.2017 по 29.03.2019 ФИО19 согласно справкам 2-НДФЛ за период 2016-2017 получала доход в проверяемой организации ООО «ТК «Автогазкомплект».

Получив требований о представлении документов,  ООО ««СК «Запчасть»  произвело смену генерального директора 08.08.2019 с ФИО20 на ФИО21, а также 03.10.2019 г. смену учредителя с ФИО22 на ФИО23

Согласно объяснению от 23.10.2020  ФИО21, полученному в ходе выездной налоговой проверки сотрудником 7 отдела ОРЧ (ЭБ и ПК) № 7 ГУ МВД России по Санкт-Петербургу и Ленинградской области ФИО21 является номинальным руководителем организации ООО «ТК «Автогазкомплект».

Основным заказчиком Общества «СК «Запчасть» в 2017 году являлась проверяемая организация ООО «ТК «Автогазкомплект».  

Согласно представленному договору аренды транспортных средств ООО «СК ЗАПЧАСТЬ» представляло заявителю транспортные средства, принадлежащие т ФИО24.

Часть полученных денежных средств переведена по договорам аренды и займа на лицевые счета физических лиц ФИО25, ФИО26, не являющихся работниками ООО «СК «Запчасть».

По результатам анализа движения денежных средств по банку и анализа заявленных в декларациях по НДС сумм за 2017 год, выявлены значительные отклонения по контрагентам, в т.ч. по ООО «ТК «Автогазкомплект», свидетельствующие о наличии у ООО «СК «Запчасть» невостребованных обязательств, что указывает на формальный документооборот при совершении сделок.  По состоянию на 29.03.2019 невостребованные обязательства с ООО «ТК «Автогазкомплект» не погашены, задолженность составила 31 041 553 руб.

Налоги при обороте (доходе) более 42 млн. руб. исчислены в бюджет в минимальном размере; удельный вес налоговых вычетов, заявленных ООО «СК «Запчасть» в декларации по НДС, составил за 1 квартал 2017 года 98,7%, начиная со 2 квартала 2017 года налоговые декларации по НДС в налоговый орган не представлялись.

В отношении контрагентов второго и последующих уровней установлены противоречия в налоговых декларациях по НДС, образующие налоговые разрывы по НДС: ООО «СК «Запчасть» - ООО «Солидарность» ИНН <***> (не представлена отчетность), предъявление налоговых вычетов по НДС в книге покупок контрагента ООО «СК «Запчасть» совершается без оплаты товара, что характерно для искусственного наращивания налоговых вычетов.

Судом установлено, что договоры с заявленными сомнительными контрагентами составлены по единому образцу, идентичны по содержанию и являются рамочными договорами. При этом организации-контрагенты обязаны предоставить транспортную (товарно-транспортную накладную) с отметкой грузополучателя о получении груза, что является по условиям договора подтверждением факта оказания услуги. 

Согласно Постановлению Госкомстата России от 28.11.1997 №78 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету работы строительных машин и механизмов, работ в автомобильном транспорте» товарно-транспортная накладная выписывается в четырех экземплярах, два из которых остаются у перевозчика.

В силу Общих правил перевозки грузов автомобильным транспортом, утвержденных Минавтотрансом РСФСР 30.07.1971 путевые листы грузового автомобиля являются основным документом первичного учета, определяющим совместно с товарно-транспортной накладной при перевозке товарных грузов показатели для учета работы подвижного состава и водителя, а также для начисления заработной платы водителю и осуществления расчетов за перевозки грузов. Путевые листы хранятся в организации совместно с товарно-транспортными документами, дающими возможность их одновременной проверки.

Следовательно, налогоплательщик обязан располагать документами, подтверждающими факт реального исполнения заявленных хозяйственных операций (в т.ч. путем представления экземпляров транспортных и (или) товарно-транспортных накладных), а привлеченные контрагенты (организации-перевозчики), заявленные как профессиональные участники рынка услуг перевозок, должны располагать как путевыми листами, так и экземплярами товарно-транспортных накладных, которые подтверждают факт оказания услуг перевозки собственными силами и (или) с привлечением третьих лиц (т.е. факт непосредственного участия в совершении хозяйственно операции).

В ходе проверки налоговым органом было установлено, что ООО «Приоритет», ООО «ЭКСПЕРТ», ООО «ИК «Карат»,  ООО «СК «СНАБКОМПЛЕКТ», ООО «СПЕЦАВТОТРАНС», ООО «СК «Запчасть» не имели основных средств и материальных активов; обороты по расчетным счетам не соответствовали  заявленной сумме полученных доходов по налоговым декларациям; полученные денежные средства переведены физическим лицам и обналичены путем снятия по карте, обороты по расчетному счету носят транзитный характер (суммы платежей, поступивших на счет, идентичны суммам платежей, списанных со счета, перечисление и списание которых осуществлялось в течение 1-3 рабочих дней), в расходной части отсутствуют платежи по банковскому счету на цели обеспечения ведения финансово-хозяйственной деятельности, в т.ч. за аренду помещений, коммунальные услуги, электроэнергию, услуги связи, а также сведения о перечислении денежных средств в адрес каких-либо организаций за аренду (субаренду) автотранспортных средств и спецтехники.

Таким образом, заявителем создан формальный документооборот операций по приобретению работ и товаров, целью которого является оформление документов по сделкам для действующих предприятий (выгодоприобретателей) без реального совершения операций.

Порядок подтверждения расходов в целях исчисления налога на прибыль организаций установлен положениями главы 25 НК РФ.

В соответствии со статьей 247 НК РФ объектом обложения налогом на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиками, которая представляет собой полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.

Согласно пункту 1 статьи 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Поскольку уплата сумм налога на прибыль налогоплательщиком - организацией является налоговой обязанностью, то документы, на которые ссылается налогоплательщик в подтверждение исполнения такой обязанности, должны отвечать предъявляемым требованиям и достоверно свидетельствовать об обстоятельствах, с которыми законодательство связывает налоговые последствия. Право налогоплательщика на уменьшение полученного им дохода на сумму произведенных расходов является разновидностью налогового вычета, предоставляемого добросовестным налогоплательщикам для компенсации реально понесенных ими затрат, связанных с получением дохода, в связи с чем обусловлено необходимостью подтверждения надлежащими документами факта несения таких расходов.

Таким образом, для реализации права на учет затрат в составе расходов в целях исчисления налога на прибыль организаций необходимо, чтобы документы, подтверждающие правомерность их применения, содержали достоверную (непротиворечивую) информацию, а сделки носили реальных характер.

При исчислении налога на прибыль ООО «ТК «Автогазкомплект»» уменьшило доходы на сумму расходов по услугам, оказанным контрагентом ООО «Агро-Трейд»,  за 2017 год  в размере 47 359 574  руб.,  ООО «Приоритет» за 2017 год  в размере 52 882 973 руб., ООО «Эксперт» за 2017 год в размере 26 541 774 руб., ООО «ИК «Карат» за 2017 год в размере 51 245 355 руб., ООО «СК «Снабкомплект» за 2017 год  в размере 16 639 831 руб., ООО «СК «Запчасть»  за 2017 год в размере 42 249 304 руб., ООО «Кемп-Строй» в размере 81 405 816 руб.

В подтверждение понесенных расходов «ТК «Автогазкомплект»    представило договоры, акты  сдачи-приемки оказанных услуг, накладные.

Вместе с тем, налоговым органом установлено, что заявителем и ООО «Кемп-Строй» заключен договор № 01/04-17 субаренда транспортных средств и специальной техники без оказания услуг по их управлению и технической эксплуатации от 01.04.2017.

ООО «ТК «Автогазкомплект» по разделу 8  налоговой декларации по НДС выявлены расхождения вида «разрыв» во 2 квартале 2017  в  сумме НДС 14 653 046 руб., который образовался в связи с не представлением поставщиком ООО «Сервисная Компания «Запчасть» декларацию по НДС за 2 квартал 2017 г.

В последствие ООО «ТК «Автогазкомплект» представило уточненную налоговую декларацию по НДС за 2 кв. 2017, исключив счета-фактуры от ООО «Сервисная Компания «Запчасть», которые частично заменены на счета-фактуры от ООО «Кемп-Строй». Так, ООО «Кемп-Строй» за 2 квартал 2017 г. представлена 13.11.2017 г. декларация с суммой уплаты 8,991 тыс. руб., в книге покупок отражен единственный контрагент ООО «Сириус», которым представлена единственная декларация по НДС за 3 квартал 2017 «нулевая».  По банку перечисления на счета ООО «Сириус» отсутствуют. Налоговый разрыв передвинулся на второй уровень (с ООО «Сириус» ИНН <***> - разрыв 78 604,257 тыс. руб.).

Установленные в ходе мероприятий налогового контроля факты, указывают на невозможность реального выполнения со стороны ООО «Кемп-Строй» работ, оказанию услуг с учетом отсутствия имущества, объема материальных ресурсов и кадрового состава.

В ходе проверки налоговым органом установлено, что основным заказчиком ООО «ТК «Автогазкомплект» в проверяемом периоде 2017 – 2019 являлось ООО «Лукойл-Коми» ИНН <***>, с которым заключены договоры № 13У2328 от 10.10.2013г., № 16У1373 от 01.07.2016г. на оказание услуг по транспортному обеспечению ТПП «Лукойл-Ухтанефтегаз»: КЦДНГ-2 Печорский район (Северо-Кожвинское, Ю.-Лыжское, Ю.-Тереховейское и др. нефтяные месторождения), Сосногорский и Ухтинский район; № 16У2681 от 24.10.2016 на оказание услуг по содержанию автодорог на территории производственной деятельности ТПП «Лукойл-Ухтанефтегаз»: КЦДГ-2 (Северо-Кожвинское, Ю.-Лыжское, Ю.-Тереховейское и др. нефтяные месторождения), КЦДНГ-4 (Кыртаельское, Щельюрское, Турышевское и Аресское и др. нефтяные месторождения); № 16У1339 от 08.07.2019 на оказание транспортных услуг в Печорском районе на объектах Усинского ГПЗ (КС-2, КС-3, КС-5) и др.

Так, например, п. 3.2.34 Договор № 16У1373 от 01.07.2016 предусмотрено, что при заключении настоящего договора, а также в течение срока действия договора ООО «ТК «Автогазкомплект» обязано согласовывать с заказчиком все организации (соисполнители), привлекаемые им для оказания услуг по настоящему договору, а также организации, являющиеся непосредственными производителями работ на объектах Заказчика. Вместе с тем, ООО «Кемп-Строй»,  ООО «Агро-Трейд»,  ООО «Приоритет», ООО «Эксперт», ООО «ИК «Карат», ООО «СК «Снабкомплект», ООО «Спецавтотранс»  не согласовывались с  ООО «Лукойл-Коми».

Согласно Положению о пропускном и внутри объектном режимах заказчика, доступ (контроль) на производственные объекты и территории производственной деятельности обеспечивает охранная организация ООО «Агентство «Луком-А-Север». В соответствии с условиями Положения согласованные заявки на пропуски работников,  транспортных средств (техники) и подрядных и субподрядных организаций со всеми материалами направляются в ООО «Агентство «Луком-А-Север», которое осуществляет оформление, учет и выдачу пропусков.

В отношении ООО «Агентство «Луком-А-Север» в рамках предпроверочного анализа направлено поручение об истребование документов № 25-10-02/8965Т от 14.11.2019 с целью подтверждения доступа сотрудников и транспортных средств ООО «ТК Автогазкомплект» на объекты заказчика.

Из представленных на запрос документов налоговым органом установлено, что применялась техника, транспортные средства, собственниками которой являлись, в т. ч. ООО «ПродСпецТранс», ООО «Корпорация «РемСпецТехника», «Газпром Трансгаз Ухта», «СеверГазпром».

Таким образом, при проведении мероприятий налогового контроля в рамках выездной налоговой проверки в отношении контрагентов ООО «Кемп-Строй»,  ООО «Агро-Трейд», ООО «Приоритет, ООО «Эксперт», ООО «ИК «Карат», ООО «СК «Снабкомплект», ООО «Спецавтотранс», ООО «СК «Запчасть» установлено отсутствие реального выполнения ими заявленных работ (услуг), отгрузки товаров, фактическое исполнение заявленных работ (услуг), отгрузки товаров иными лицами, и недостоверность представленных документов (актов выполненных работ (услуг), накладных, счетов-фактур/УПД и др.).

Общество «ТК «Автогазкомплект» для оказания транспортных услуг, для их последующей сдачи заказчикам имело все необходимое для этого: недвижимое имущество, собственный автомобильный парк (технику), материальные и трудовые ресурсы, которые у заявленных Обществом контрагентов ООО «Кемп-Строй»,  ООО «Агро-Трейд», ООО «Приоритет», ООО «Эксперт», ООО «ИК «Карат», ООО «СК «Снабкомплект», ООО «СК «Запчасть» - отсутствовали.

Общество «ТК «Автогазкомплект» располагало большим штатом трудовых ресурсов - сведения о доходах физических лиц за 2017 г. представлены на 506 чел.; сведения о доходах физических лиц за 2018 г. представлены на 349 чел.; сведения о доходах физических лиц за 2019 г. представлены на 3 чел. и достаточными активами. Так в 2017 активы заявителя составляли 7 338 000 руб., в 2018 -  4 038 000, 2019 - 1 447 000 руб. У  ООО «ТК «Автогазкомплект» в период проверки имелось три автобуса, два легковых автомобиля,  три прочих самоходных транспортных средства, один грузовой автомобиль, иное транспортное средство одно.

В ходе рассмотрения дела ООО «ТК «Автогазкомплект» не подтвердило правомерность включения в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, затрат в соответствии с п.п. 2 п. 2 ст. 54.1, ст. 252, п. 1, 2 ст. 274 НК РФ по документам контрагентов ООО «Кемп-Строй», ООО «Агро-Трейд», ООО «Приоритет», ООО «Эксперт», ООО «ИК «Карат», ООО «СК «Снабкомплект, ООО «Спецавтотранс», ООО «СК «Запчасть» вследствие отсутствия реального факта выполнения заявленных работ (услуг), отгрузки товаров, представления документов, содержащих недостоверные сведения.

Согласно правовой позиции ВАС РФ, приведенной в Постановлении Президиума от 03.07.2012 №2341/12 обязанность доказать правомерность учета расходов в целях исчисления налога на прибыль организаций возлагается на налогоплательщика.

Статьей 9 Федерального закона от 06.12.2011 №402-ФЗ «О бухгалтерском учете» установлено, что каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом. Не допускается принятие к бухгалтерскому учету документов, которыми оформляются не имевшие места факты хозяйственной жизни, в том числе лежащие в основе мнимых и притворных сделок.

По смыслу взаимосвязанных положений главы 21 и 25 НК РФ, Федерального закона от 06.12.2011 №402-ФЗ «О бухгалтерском учете» для реализации права на применение вычетов по НДС и учета затрат в составе расходов в целях исчисления налога на прибыль организаций необходимо, чтобы сделки носили реальный характер, а документы, подтверждающие их правомерность, содержали достоверную информацию. Данные первичных документов, составляемых при совершении хозяйственной операции, должны соответствовать фактическим обстоятельствам. Налоговые последствия в виде применения налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость правомерны лишь при наличии документов, отвечающих требованиям достоверности и подтверждающих реальные хозяйственные операции.

Обязанность по доказыванию экономической обоснованности произведенных расходов и их взаимосвязи с деятельностью, направленной на получение дохода, законодателем возложена на налогоплательщика, а налоговые последствия в виде применения налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость и расходов по налогу на прибыль организаций правомерны лишь при наличии документов, отвечающих требованиям достоверности и подтверждающих реальные хозяйственные операции (правовая позиция Конституционного Суда Российской Федерации в пункте 3 Определения от 15.02.2005 № 93-О).

При этом бремя документального обоснования понесенных расходов и их связи с осуществляемой финансово-хозяйственной деятельностью, а также обоснования права на налоговые вычеты сумм НДС, предъявленных контрагентами при приобретении товаров (работ, услуг), лежит на налогоплательщике (постановление Президиума ВАС РФ от 09.03.2011 № 14473/10, Определение Конституционного Суда РФ от 05.03.2009 №468-О-О, определения Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации от 14.05.2020 № 307-ЭС19-27597, от 28.05.2020 № 305-ЭС19-16064).

В ходе рассмотрения по существу Арбитражным судом города Санкт-Петербурга и Ленинградской области заявления ООО  «ТК «Автогазкомплект»  представлены  копии первичных документов, подтверждающих расходы за 2017 год в разрезе поставщиков, реестр актов списания по корпоративным картам ООО «ТК «Автогазкомплект» за 2017 год с копиями актов списания в разбивке по месяцам. Вместе с тем, из содержания представленных ООО «ТК «АвтоГазКомплект» в материалы дела актов списания ГСМ  за 2017 год невозможно установить, на какие транспортные средства произошло списание приобретенных ГСМ, в каком количестве, не определен маршрут транспортных средств, невозможно проследить использование приобретенных ГСМ в личных и производственных целях, а также не указан за какой период произведено списание денежных средств.

К актам ГСМ для принятия расходов необходимо представление  счетов-фактур, чеков контрольно-кассовых машин, товарных чеков, путевых листов, а также актов (ведомостей) на выдачу ГСМ, актов на списание ГСМ, сводных ведомостей расхода горючего, используемых для подтверждения учета, оприходования, движения и использования ГСМ в производственной деятельности Общества, документы выдачи (получения) водителями транспортных средств бензина, объема его использования за конкретную поездку.

Учитывая изложенное, представление актов ГСМ само по себе не может указывать на понесенные ООО «ТК «АвтоГазКомплект» расходы.

Документы, представленные  в ответ на требования Межрайонной ИФНС России №19 по Санкт-Петербургу №13-10-03/55944э от 27.11.2017 г., №420 от 22.01.2019 г. №13-10-3/49361э от 20.06.2017 г., №27408 от 25.06.2018 г. №13-10-03/61190э от 21.03.2018 г., №13-10 03/70338э от 09.10.2018 г., №13-10-03/30521 от 09.11.2020 г. были рассмотрены налоговым органом и при вынесении решения от 21.11.2022 г. №20-06-01 были учтены налоговым органом.

Оборотно-сальдовые ведомости по счетам № 90 и №001 за 2017- 2018 года не относятся к первичным учетным документам, являются регистрами бухгалтерского учета и предназначены в соответствии со статьей 10 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ  «О бухгалтерском учете» для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах. Таким образом, не могут являться доказательствами, опровергающими доводы Межрайонной ИФНС России №19 по Санкт-Петербургу изложенные в решении от 21.11.2022 г. №20-06-01.

Расчет рентабельности в соответствии со ст. 67 АПК РФ не является относимым к предмету спора доказательством по делу ввиду того, что рентабельность – это эффективность использования средств, вложенных в предприятие или включенных в оборот. Коэффициенты рентабельности показывают отношение прибыли к величине активов, капитала, затрат, выручки. Учитывая изложенное, указанное доказательство значения не имеет.

В соответствии с пунктом 1 статьи 54.1 НК РФ не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.

Пунктом 2 статьи 54.1 НК РФ обусловлено, что при отсутствии обстоятельств, предусмотренных пунктом 1 настоящей статьи, по имевшим место сделкам (операциям) налогоплательщик вправе уменьшить налоговую базу и (или) сумму подлежащего уплате налога в соответствии с правилами соответствующей главы части второй настоящего Кодекса при соблюдении одновременно следующих условий:

1) основной целью совершения сделки (операции) не являются неуплата (неполная уплата) и (или) зачет (возврат) суммы налога;

2) обязательство по сделке (операции) исполнено лицом, являющимся стороной договора, заключенного с налогоплательщиком, и (или) лицом, которому обязательство по исполнению сделки (операции) передано по договору или закону.

Согласно пункту 3 статьи 54.1 НК РФ в целях пунктов 1 и 2 настоящей статьи подписание первичных учетных документов неустановленным или неуполномоченным лицом, нарушение контрагентом налогоплательщика законодательства о налогах и сборах, наличие возможности получения налогоплательщиком того же результата экономической деятельности при совершении иных не запрещенных законодательством сделок (операций) не могут рассматриваться в качестве самостоятельного основания для признания уменьшения налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога неправомерным.

Следовательно, в целях налогообложения подлежит учету сделка (операция) при одновременном соблюдении двух критериев: основной целью совершения сделки (операции) не является неуплата налогов, а сама сделка (операция) исполнена непосредственно контрагентом налогоплательщика, либо лицом, которому исполнение обязательства по сделке передано по договору или в силу закона. Невыполнение одного из данных критериев влечет для налогоплательщика последствия в виде невозможности уменьшить налоговую базу и (или) сумму подлежащего уплате налога по соответствующей сделке (операциям).

В силу статьи 82 НК РФ доказывание обстоятельств, предусмотренных пунктом 1 статьи 54.1 НК РФ и (или) фактов несоблюдения условий, предусмотренных пунктом 2 статьи 54.1 НК РФ, производится налоговым органом при проведении мероприятий налогового контроля.

Налоговый орган, установив по результатам мероприятий налогового контроля совокупность обстоятельств, указывающих на несоблюдение нормативного запрета пункта 1 статьи 54.1 НК РФ или условий, предусмотренных пунктом 2 статьи 54.1 НК РФ, вправе скорректировать налоговые обязательства налогоплательщика, сформированные в результате действий, направленных на получение необоснованной налоговой экономии (нарушение пределов осуществления прав при исчислении налогов).

Указанные выше обстоятельства и факты свидетельствуют о создании Обществом формального документооборота путем включения в бухгалтерскую и налоговую отчетность информации по операциям, не имеющим реального исполнения с заявленными контрагентами, в целях получения незаконной налоговой экономии.

Соответственно, действия проверяемого лица квалифицированы налоговым органом как осуществлённые с нарушением положений статьи 54.1 НК РФ.

Налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности, то есть при отсутствии реальных хозяйственных операций (пункт 1 статьи 54.1 НК РФ, пункт 5 Постановления Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды»).

Налогоплательщик не вправе применять налоговые вычеты и учитывать расходы, понесенные по спорным операциям, поскольку обязательство не исполнено надлежащим лицом, и при этом налогоплательщиком не раскрыты сведения и не представлены подтверждающие их документы о действительном поставщике (подрядчике, исполнителе) и параметрах совершенных с ним операций.

Фактически налоговые обязательства заявителя определены налоговым органом на основании представленных им документов, исходя из степени содействия налогоплательщика в определении его действительных налоговых обязательств.

Принимая во внимание специфику осуществления хозяйствующими субъектами предпринимательской деятельности самостоятельно и на свой риск, а также учитывая положения о свободе договора, закрепленные ГК РФ, именно Общество определяет контрагентов для ведения финансово-хозяйственной деятельности и согласовывает соответствующие условия исполнения и оформления сделок.

Недобросовестное исполнение налогоплательщиком и его контрагентом по сделке законодательства о бухгалтерском учете фактически создает неблагоприятные последствия, которые переносятся на федеральный бюджет, посредством уменьшения налоговых обязательств и осуществления необоснованных выплат, что не соответствует принципам предпринимательской деятельности, установленным гражданским законодательством (статья 2 ГК РФ) (Определение ВС РФ от 14.02.2017 № 305-КГ16-20849).

Общество указывает, что проявленная Обществом осмотрительность и осторожность при выборе поставщиков товаров, исполнителей работ и услуг соответствовала статусу контрагентов, обстановке заключения с ними сделок и их условиям.

Доводы налогоплательщика не опровергают выводы Инспекции, сделанные по результатам анализа контрагентов относительно отсутствия реальной возможности оказывать услуги, отгружать товары для ООО «ТК «Автогазкомплект»» с учетом времени,  места нахождения оказываемых услуг и объема трудовых и материальных ресурсов, экономически необходимых для оказания услуг. У данных контрагентов отсутствовали необходимые условия для достижения результатов при выполнении условий договоров с Обществом «ТК «Автогазкомплект»» в силу отсутствия управленческого и технического персонала, основных средств, производственных активов и транспортных средств.

По мнению Общества, новые налоговые обязательства определены налоговым органом с нарушением принципа экономического основания налога и в безусловно избыточном размере.

Право на учет фактически понесенных расходов при исчислении налога на прибыль может быть реализовано налогоплательщиком, содействовавшим в устранении потерь казны, раскрывшим в соответствии с требованиями п.п.6 п.1 ст.23, ст.54.1 НК РФ сведения и документы, позволяющие установить лицо, осуществившее фактическое исполнение по сделке, что налогоплательщиком в данном случае сделан не было, в связи с чем подлежат отклонению доводы о необходимости корректировки налоговой базы по налогу на имущество организаций (документы в т.ч. предусмотренные ст.313 НК РФ, содержащие достоверные (непротиворечивые) сведения налогоплательщиком не представлены.

В адрес ООО «ТК «Автогазкомплект» Межрайонной ИФНС России №19 по Санкт-Петербургу по ТКС направлялось требование № 20-06-01/3 от 15.07.2020,  № 16863   от 04.08.2022 г., в соответствии с которым Налоговый орган требовал в том числе пояснения в отношении соответствующих операций, копии первичных документов (договоры, счета-фактуры, товарные накладные, товарно-транспортные накладные, акты выполненных работ и др.) на приобретение товаров (работ услуг), подтверждающих финансово-хозяйственные взаимоотношения со следующими организациями: ООО «КЕМП-СТРОЙ», ООО «ПРИОРИТЕТ», ООО «ЭКСПЕРТ», ООО «ИК КАРАТ», ООО «АГРО-ТРЕЙД», ООО «СПЕЦАВТОТРАНС». Ответа в адрес Инспекции по указанному письму не поступало.

Также в адрес ООО «ТК «Автогазкомплект» Межрайонной ИФНС России №19 по Санкт-Петербургу по ТКС направлено письмо (исх. 06-10-04/029289 от 30.07.2021) о раскрытии параметров реального исполнения сделок. Согласно содержанию указанного письма, налоговый орган  предлагал ООО «ТК «Автогазкомплект» в связи с проведением налоговой проверки раскрыть сведения и  представить подтверждающие их документы о действительном поставщике (подрядчике, исполнителе) и параметрах совершенных с ним операций в отношении операций с контрагентами ООО «КЕМП-СТРОЙ», ООО «ПРИОРИТЕТ», ООО «ЭКСПЕРТ», ООО «ИК КАРАТ», ООО «АГРО-ТРЕЙД», ООО «СПЕЦАВТОТРАНС», принятыми на учет в проверяемые периоды. Ответа на указанное требование в адрес Инспекции не поступало.

Довод налогоплательщика о нарушении налоговым органом сроков проведения проверки, как основания признания недействительным оспариваемого решения, судом отклоняется.

Межрайонной ИФНС России № 19 по Санкт-Петербургу на основании Решения № 20-06-01 от 14.07.2020 проведена выездная налоговая проверка в отношении ООО «ТК «АвтоГАЗкомплект» по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) в бюджет налогов и сборов за период с 01.01.2017 г. по 31.12.2019 г.

Инспекцией вынесено Решение № 20-06-01 от 21.11.2022 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения вместе с приложением сопроводительным письмом от 08.12.2022 № 06-09/035904 направлено в адрес Общества заказным письмом 09.12.2022 (ШПИ 80092179488136).

Вместе с тем, несоблюдение налоговым органом при совершении определенных действий сроков, установленных ст. ст. 100, 101 НК РФ само по себе не является основанием для отмены решения налогового органа по результатам проверки.

В силу статей 65, 67, 68 и 71 АПК РФ судебной оценке подлежат все имеющиеся в деле доказательства, входящие в предмет доказывания по данному делу, в их совокупности и взаимосвязи.

Таким образом, доводы налогоплательщика в качестве оснований для признания оспариваемого решения незаконным не имеют самостоятельного значения и не опровергают выводы и доказательную базу, изложенную налоговым органом.

Налогоплательщик привлечен к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 3 статьи 122 НК РФ за неуплату налога на прибыли  за 2018 -2019 год, при этом обстоятельств, смягчающих налоговую ответственность налоговым органом не было установлено. Поскольку обществом создан формальный документооборот с целью увеличения вычетов по НДС и получения необоснованной налоговой выгоды, основания для снижения размера штрафа отсутствуют.

В соответствие с частью 3 статьи 201 АПК РФ, в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.

В данном случае, отсутствует совокупность условий для признания ненормативного акта недействительным, действия (бездействие) несоответствующих закону или иному нормативному правовому акту, что исключает возможность удовлетворения требований Общества.

Руководствуясь статьями 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

решил:

В удовлетворении заявленных требований отказать.

          Решение может быть обжаловано в Тринадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия Решения.


Судья                                                                          Захаров В.В.