Решение от 26 июня 2018 г. по делу № А05-4551/2018

АРБИТРАЖНЫЙ СУД АРХАНГЕЛЬСКОЙ ОБЛАСТИ

ул. Логинова, д. 17, г. Архангельск, 163000, тел. (8182) 420-980, факс (8182) 420-799

E-mail: info@arhangelsk.arbitr.ru, http://arhangelsk.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело № А05-4551/2018
г. Архангельск
27 июня 2018 года


Резолютивная часть решения объявлена 26 июня 2018 года

Решение в полном объеме изготовлено 27 июня 2018 года

Арбитражный суд Архангельской области в составе судьи Шишовой Л.В.,

при ведении протокола судебного заседания  секретарем ФИО1,

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению индивидуального предпринимателя ФИО2 (ОГРН <***>; место жительства: 163015, г.Архангельск)

к ответчикам:

– государственному учреждению – Управление Пенсионного Фонда Российской Федерации в г.Архангельске Архангельской области (межрайонное) (ОГРН <***>; место нахождения: 163069, <...>),

- государственного учреждения – Отделение Пенсионного фонда Российской Федерации по Архангельской области (ОГРН <***>; место нахождения: 163000, <...>),

с привлечением к участию в деле третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований, относительно предмета спора, инспекции Федеральной налоговой службы по г.Архангельску(ОГРН <***>; место нахождения: 163000, <...>),

о возврате 22 970 руб. 92 коп. излишне взысканных страховых взносов и пеней,

при участии в судебном заседании представителя заявителя ФИО3 (доверенность от 14.04.2018), представителя 2-го ответчика ФИО4 (доверенность от 09.01.2018),

установил:

индивидуальный предприниматель ФИО2 (далее – заявитель, предприниматель) обратился в Арбитражный суд Архангельской области с заявлением к государственному учреждению – Управление Пенсионного Фонда Российской Федерации в г.Архангельске Архангельской области (межрайонное) (далее – управление) о возврате излишне взысканных страховых взносов в размере 21 578 руб. 99 коп. и пеней в размере 1406 руб. 41 коп.

Определением суда от 24.04.2018 заявление предпринимателя принято к рассмотрению в порядке упрощенного производства, к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечена инспекция Федеральной налоговой службы по г.Архангельску (далее – третье лицо, инспекция).

Определением от 05.06.2018 суд на основании части 2 статьи 46 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ) привлек к участию в деле в качестве соответчика государственное учреждение – Отделение Пенсионного фонда Российской Федерации по Архангельской области (далее – отделение), перешел к рассмотрению дела по правилам административного судопроизводства, назначив проведение предварительного судебного заседания, а также известив участвующих в деле лиц о времени и месте рассмотрения спора по существу – 26.06.2018 в 10 час 05 мин.

В соответствии со статьей 137 АПК РФ, пунктом 27 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 20.12.2006 № 65 «О подготовке дела к судебному разбирательству» в отсутствие возражений лиц, участвующих в деле, суд завершил предварительное судебное заседание и перешел к рассмотрению спора по существу в судебном заседании 26.06.2018.

Представитель предпринимателя в судебном заседании заявил ходатайство об уменьшении размера заявленного требования до 22 970 руб. 92 коп., из них излишне взысканная сумма страховых взносов 21 578 руб. 99 коп., пеней 1391 руб. 93 коп. Представитель предпринимателя также уточнил, что просит удовлетворить предъявленное требование за счет надлежащего ответчика.

На основании статьи 49 АПК РФ уменьшение размера предъявленных требований принято судом.

Представитель 2-го ответчика с требованиями заявителя не согласился по основаниям, изложенным в отзыве на заявление.

В соответствии с частями 3 и 5 статьи 156 АПК РФ дело рассмотрено в отсутствие представителей управления и инспекции, надлежащим образом извещенных о времени и мете судебного заседания.

Заслушав пояснения представителей сторон, исследовав материалы дела, проверив обоснованность доводов заявителя и возражений ответчиков, оценив в совокупности представленные в дело доказательства, суд пришел к выводу о наличии оснований для удовлетворении заявленного требования с учетом следующих обстоятельств.

Как установлено судом и следует из материалов дела, заявитель зарегистрирован в Едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей за основным государственным регистрационным номером <***> и является плательщиком налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения (объект налогообложения – доходы, уменьшенные на величину расходов); является плательщиком страховых взносов.

В марте 2018 года предприниматель обратился в управление с заявлением о возврате сумм страховых взносов и пеней, которые были излишне взысканы в результате определения управлением расчетной базы для исчисления страховых взносов без учета сумм расходов, произведенных в 2014 году.

На основании решения отделения от 26.03.2018 № 466 предпринимателю было возвращено 14 руб. 48  коп. пеней по страховым взносам. Решением отделения от 26.03.2018 № 466-1 предпринимателю отказано в возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов и пеней в общей сумме 22 970 руб. 92 коп. (21 578 руб. 99 коп. – сумм страховых взносов, 1406 руб. 41 коп. пеней).

Предпринимателю управлением направлено уведомление от 29.03.2018 № 315 о принятом решении от 26.03.2018 № 466-1 об отказе в возврате сумм излишне взысканных страховых взносов и пеней.

Из предъявленной предпринимателем в налоговый орган налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2014 год, следует, что предприниматель в отчетный период получил доход в размере 2 457 899 руб., а его расходы составили 2 217 088 руб.

Предприниматель уплатил в добровольном порядке в фиксированном размере страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, зачисляемые в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации на выплату страховой пенсии, за 2014 год в сумме 17 328 руб. 48 коп.

В связи с выявлением в ходе проверки указанных сведений недоимки предпринимателю управлениям было выставлено требование об уплате недоимки по страховым взносам, пеням и штрафам от 24.11.2015 № 03900240077052, которым страхователю было предложено уплатить страховые взносы на обязательное пенсионное страхование на страховую часть трудовой пенсии в сумме 21 578 руб. 99 коп. и 1406 руб. 41 коп. пеней.

В связи с невыполнением предпринимателем в добровольном порядке требования от 24.11.2015 № 03900240077052 управление вынесло решение о взыскании страховых взносов, пеней и штрафов за счет денежных средств , находящихся на счетах плательщика страховых взносов в банках от 28.01.2016 № 039S02160002316.

На основании указанного решения управления произведено принудительное взыскание 21 578 руб. 99 коп. страховых взносов и 1406 руб. 41 коп. пеней.

Предприниматель обратился в арбитражный суд с рассматриваемым заявлением, полагая, что страховые взносы в размере 21 578 руб. 99 коп. и пени в сумме 1391 руб. 93 коп. (с учетом произведенного по заявлению предпринимателя возврата 14 руб. 48 коп. пеней) взысканы необоснованно.

Отношения, связанные с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации на обязательное пенсионное страхование, Фонд социального страхования Российской Федерации на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования на обязательное медицинское страхование (далее также – страховые взносы), а также отношения, возникающие в процессе осуществления контроля за исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов и привлечения к ответственности за нарушение законодательства Российской Федерации о страховых взносах в спорный период регулировались Федеральным законом  от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее – Закон № 212-ФЗ, в соответствующей редакции).

Согласно подпункту 1.1 части 1 статьи 14 Закона № 212-ФЗ размер страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию определяется в следующем порядке, если иное не предусмотрено настоящей статьей:

1) в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период не превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего закона, увеличенное в 12 раз;

2) в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего закона, увеличенное в 12 раз, плюс 1,0 процента от суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300 000 рублей за расчетный период.

При этом сумма страховых взносов не может быть более размера, определяемого как произведение восьмикратного минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего закона, увеличенное в 12 раз.

Рассматриваемый по настоящему делу спор касается порядка определения размера страховых взносов, подлежащих уплате плательщиком страховых взносов, поименованным в пункте 2 части 1 статьи 5 Закона № 212-ФЗ, применяющим УСН и выбравшим в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.

Согласно положениям статьи 346.14 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, вправе по своему усмотрению выбрать объект налогообложения: доходы либо доходы, уменьшенные на величину расходов.

Статья 346.15 НК РФ устанавливает порядок учета доходов для определения объекта налогообложения.

Положения статьи 346.16 НК РФ содержат перечень расходов, на которые может быть уменьшен полученный налогоплательщиком доход при определении объекта налогообложения в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

Таким образом, налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении объекта налогообложения уменьшают полученные доходы, исчисленные в соответствии со статьей 346.15 НК РФ, на предусмотренные статьей 346.16 НК РФ расходы.

Согласно правовой позиции, изложенной в постановлении Конституционного Суда Российской Федерации от 30.11.2016 № 27-П (далее – Постановление № 27-П), взаимосвязанные положения пункта 1 части 8 статьи 14 Закона № 212-ФЗ и статьи 227 НК РФ предполагают, что для цели исчисления дохода, учитываемого для определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, уплачивающим налог на доходы физических лиц и не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, доход индивидуального предпринимателя подлежит уменьшению на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, в соответствии с установленными Налоговым кодексом Российской Федерации правилами учета таких расходов для целей исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц.

В определении Верховного Суда Российской Федерации от 18.04.2017 № 304-КГ16-16937 по делу № А27-5253/2016 указано, что изложенная Конституционным Судом Российской Федерации в Постановлении № 27-П правовая позиция подлежит применению и в рассматриваемой ситуации, поскольку принцип определения объекта налогообложения плательщиками НДФЛ аналогичен принципу определения объекта налогообложения для плательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.

Из представленной предпринимателем налоговой декларации в связи с применением УСН за 2014 год следует, что сумма полученных доходов составила 2 457 899 руб., сумма расходов – 2 217 088 руб., налоговая база – 170 811 руб.

Таким образом, размер страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию за 2014 год, исчисленный по правилам части 1.1 статьи 14 Закона №212-ФЗ составляет 17 328 руб. 48 коп. (5554 руб. х 26% х 12). Страховые взносы в указанном размере уплачены предпринимателем в установленный срок.

Исчисление управлением суммы страховых взносов от общей суммы дохода предпринимателя без учета произведенных расходов противоречит позиции, изложенной в Постановлении № 27-П.

Материалами дела подтверждается и ответчиками не оспаривается, что страховые взносы по обязательному пенсионному страхованию за 2014 год фактически взысканы управлением с предпринимателя в большем размере. Излишне взысканной является сумма страховых взносов в размере 21 578 руб. 99 коп. и пени в сумме 1391 руб. 93 коп. (с учетом произведенного по заявлению предпринимателя возврата 14 руб. 48 коп. пеней)

Вопреки доводам отделения то обстоятельство, что Постановление № 27-П вступило в силу 02.12.2016, а обязательства предпринимателя по уплате страховых взносов за 2014 год сформированы и исполнены заявителем до указанной даты, не лишает заявителя права на возврат излишне уплаченных страховых взносов за 2014 год.

Как указано в резолютивной части Постановления № 27-П, оно окончательно, не подлежит обжалованию, вступает в силу со дня официального опубликования, действует непосредственно и не требует подтверждения другими органами и должностными лицами.

В соответствии со статьей 20 Федерального закона от 03.07.2016 № 250-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование» (далее – Закон № 250-ФЗ) контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, подлежащих уплате за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 01.01.2017, осуществляется соответствующими органами пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации в порядке, действовавшем до дня вступления в силу этого Федерального закона.

Согласно частям 1, 3, 4 статьи 21 Закона № 250-ФЗ решение о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 01.01.2017, принимаются соответствующими органами Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации в течение 10 рабочих дней со дня получения письменного заявления (заявления, предоставленного в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи) страхователем о возврате излишне уплаченных (взысканных) сумм страховых взносов, пеней и штрафов.

Решение о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 01.01.2017, принимается при отсутствии у плательщика страховых взносов задолженности, возникшей за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 01.01.2017.

На следующий день после принятия решения о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов орган Пенсионного фонда Российской Федерации, орган Фонда социального страхования Российской Федерации направляют его в соответствующий налоговый орган.

С учетом приведенных норм решение о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 01.01.2017, принимается органом Пенсионного фонда Российской Федерации, а исполнителем указанного решения будет являться налоговый орган.

В силу статьи 160.1 Бюджетного кодекса Российской Федерации принятие решений о возврате излишне уплаченных платежей в бюджет, представление поручений в орган Федерального казначейства для осуществления возврата в порядке, установленном Министерством финансов Российской Федерации, входит в полномочия администратора доходов бюджета

Согласно статьям 152, 158, 160.1, 160.2, 162 Бюджетного кодекса Российской Федерации, положениям Закона № 212-ФЗ, распоряжению Правления Пенсионного фонда Российской Федерации от 31.12.2010 № 421р «О перечне распорядителей и получателей бюджетных средств и администраторов финансирования дефицита бюджета Пенсионного фонда Российской Федерации, администраторов доходов бюджетов Пенсионного фонда Российской Федерации, Федерального фонда обязательного медицинского страхования и территориальных фондов обязательного медицинского страхования, осуществляющих отдельные полномочия по начислению и учету платежей в бюджеты» в г. Архангельск администратором доходов бюджетов Пенсионного фонда Российской Федерации, Федерального фонда обязательного медицинского страхования и территориальных фондов обязательного медицинского страхования по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование и страховым взносам на обязательное медицинское страхование до 01.01.2017 являлось управление.

С 01.01.2017 процедура принятия решения о возврате сумм излишне уплаченных страховых взносов, пеней за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 01.01.2017, и его исполнения изменилась в связи с вступлением в силу Федерального закона от 03.07.2016 № 243-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование», которым с 01.01.2017 полномочия по администрированию страховых взносов  переданы  налоговым органам.

С целью организации с 01.01.2017 работы по принятию решений о возврате излишне уплаченных (взысканных) денежных средств приказом ОПФР от 29.12.2016 № 256 была создана комиссия по рассмотрению вопросов, связанных с принятием решений о возврате излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов, утвержден Порядок действий территориальных органов ОПФР по принятию решений о возврате излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование, а также взносов, пеней и штрафов на дополнительное социальное обеспечение с 01.01.2017.

Согласно Порядку рассмотрение и подготовку предложений по вопросам, связанным с принятием решений о возможности проведения возврата излишне уплаченных (взысканных) страховых   взносов,   пеней  и  штрафов  осуществляет  указанная комиссия.  

При выявлении факта излишней уплаты страховых взносов, пеней и штрафов Управление ПФР направляет в адрес плательщика страховых взносов уведомление о факте  излишней  уплаты  страховых  взносов,  пеней  и  штрафов  и  сумме  излишне  уплаченных страховых взносов, пеней и штрафов. При поступлении от плательщика страховых взносов  заявления комиссия готовит заключение о возможности (отсутствии возможности) проведения возврата излишне уплаченных страховых взносов, пеней и штрафов. 

Решение о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов,  пеней и штрафов за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 01.01.2017, принимается  отделением ПФР на основании протокола Комиссии.

На следующий день после принятия решения о возврате сумм излишне уплаченных страховых взносов, пеней и штрафов Отделение ПФР направляет его  в соответствующий налоговый орган. О принятом решении Управление ПФР уведомляет плательщика страховых взносов. Возврат сумм излишне  взысканных  страховых  взносов,  пеней  и  штрафов  осуществляется  налоговыми  органами.

На основании изложенного, поскольку с предпринимателя излишне взысканы страховые взносы за 2014 год, при этом у него отсутствует задолженность по страховым взносам, возникшая за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 01.01.2017, у отделения не имелось оснований для принятия решения от 26.03.2018 № 466-1, которым предпринимателю отказано в возврате излишне уплаченных страховых взносов за 2014 год.

При таких обстоятельствах, требование  предпринимателя об обязании  произвести возврат излишне взысканных 21 578 руб. 99 коп. страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и 1391 руб. 93 коп. пеней, всего – 22 970 руб. 92 коп., подлежит удовлетворению за счет отделения.

Оснований для удовлетворения предъявленного к управлению требования суд не усматривает, а потому в иске к указанному ответчику отказывает.

В соответствии  со статьей 110 АПК РФ расходы предпринимателя по уплате  госпошлины в сумме 2000 руб. подлежат отнесению на отделение.

Руководствуясь статьями 106, 110, 167-170 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Архангельской области

РЕШИЛ:

Обязать государственное учреждение – Отделение Пенсионного Фонда Российской Федерации по Архангельской области (ОГРН <***>) произвести возврат индивидуальному предпринимателю ФИО2 (ОГРН <***>) излишне взысканных 21 578 руб. 99 коп. страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и 1391 руб. 93 коп. пеней, всего – 22 970 руб. 92 коп., а также 2000 руб. в возмещение расходов по уплате государственной пошлины.

В удовлетворении требования к государственному учреждению – Управление Пенсионного фона Российской Федерации в г.Архангельске Архангельской области (межрайонное) отказать.

Настоящее решение может быть обжаловано в Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд путем подачи апелляционной жалобы через Арбитражный суд Архангельской области в срок, не превышающий одного месяца со дня его принятия.



Судья


Л.В. Шишова