Решение от 6 августа 2021 г. по делу № А07-339/2021

АРБИТРАЖНЫЙ СУД РЕСПУБЛИКИ БАШКОРТОСТАН

450057, Республика Башкортостан, г. Уфа, ул. Октябрьской революции, 63а, тел. (347) 272-13-89,

факс (347) 272-27-40, сервис для подачи документов в электронном виде: http://my.arbitr.ru

сайт http://ufa.arbitr.ru/

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело № А07-339/2021
г. Уфа
06 августа 2021 года
Резолютивная часть решения объявлена 07.07.2021

Полный текст решения изготовлен 06.08.2021

Арбитражный суд Республики Башкортостан в составе судьи Чернышовой С.Л.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания Калмантаевой А.Т. , рассмотрел в судебном заседании заявление

Общества с ограниченной ответственностью "Уралхимсервис"

(ИНН <***>, ОГРН <***>, юридический адрес: 450006, <...>)

к Управлению Федеральной налоговой службы по Республике Башкортостан (450078, <...>)

Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Республике Башкортостан (450055, <...>)

«1. Признать незаконным решение Управления Федеральной налоговой службы по Республике Башкортостан № 224/17 от 02.10.2020 .

2. Признать незаконным решение Межрайонной ИФНС России №2 по Республике Башкортостан от «15» июля 2020 года N 1765 о привлечении Заявителя к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного статьей 122 НК РФ, в виде уплаты штрафа в размере 273610 (двести семьдесят три тысячи шестьсот десять) рублей., а также доначислении суммы НДС в размере 1 368 050 ( один миллион триста шестьдесят восемь тысяч пятьдесят) рублей, пени 115 402 ( сто пятнадцать тысяч четыреста два) руб.» (в редакции заявителя)

при участии в судебном заседании:

от заявителя: ФИО2, доверенность от 26.04.2021, паспорт

от УФНС по РБ: ФИО3, доверенность от 25.12.2020, служебное удостоверение , диплом

от МИФНС № 2 по РБ: ФИО4, доверенность от 18.01.2021 , служебное удостоверение , диплом

Общество с ограниченной ответственностью "Уралхимсервис" обратилось в Арбитражный суд к Управлению Федеральной налоговой службы по Республике Башкортостан, Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Республике Башкортостан с заявлением о признании незаконным решения Управления Федеральной налоговой службы по Республике Башкортостан № 224/17 от 02.10.2020 года; о признании незаконным решения Межрайонной ИФНС России №2 по Республике Башкортостан от «15» июля 2020 года N 1765 о привлечении Заявителя к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного статьей 122 НК РФ, в виде уплаты штрафа в размере 273 610 (двести семьдесят три тысячи шестьсот десять) рублей., а также доначислении суммы НДС в размере 1 368 050 (один миллион триста шестьдесят восемь тысяч пятьдесят) рублей, пени 115 402 ( сто пятнадцать тысяч четыреста два) руб.

Представитель Межрайонной ИФНС России № 2 по Республике Башкортостан и представитель УФНС России по РБ возражают по доводам, изложенным в отзывах.

Изучив материалы дела, выслушав представителей сторон, суд УСТАНОВИЛ:

Межрайонной ИФНС России № 2 по Республике Башкортостан проведена налоговая проверка деятельности ООО "Уралхимсервис" на основании первичной налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 3 квартал 2019 года, представленной ООО «Уралхимсервис» 25.10.2019, по результатам которой составлен акт налоговой проверки от 06.02.2020 № 975, вынесено решение от 15.07.2020 №1765 о привлечении к ответственности, согласно которому ООО "Уралхимсервис" привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной п.1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ, Налоговый кодекс), в виде штрафа в размере 273 610 руб., а также дополнительно начислен НДС в размере 1 368 050 руб., пени в размере 115 402,60 руб.

ООО "Уралхимсервис" обратилось в УФНС России по Республике Башкортостан с апелляционной жалобой на решение от 15.07.2020 №1765.

Решением УФНС России по Республике Башкортостан от 02.10.2020 апелляционная жалоба ООО "Уралхимсервис" оставлена без удовлетворения, решение Межрайонной ИФНС России №2 по Республике Башкортостан от 15.07.2020 №1765 о привлечении ООО "Уралхимсервис" к ответственности за совершение налогового правонарушения - без изменений.

ООО "Уралхимсервис" обратилось в Арбитражный суд Республики Башкортостан с заявлением о признании недействительным решения Управления Федеральной налоговой службы по Республике Башкортостан № 224/17 от 02.10.2020 года; решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 15.07.2020 №1765.

ООО "Уралхимсервис" полагает оспариваемое решение незаконным исходя из следующего: выездная налоговая проверка проводилась более двух месяцев, Общество акт проверки не получало, о дате и времени рассмотрения материалов проверки не было извещено.

Исследовав материалы дела, суд на основании статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации оценив доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств, пришел к следующему.

В соответствии с ч. 1 ст. 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

В силу ч. 4 ст. 200 АПК РФ при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В соответствии с ч. 1 ст. 198, ч. 2 ст. 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации для признания ненормативного акта (решения), действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц недействительными (незаконными) необходимо наличие одновременно двух условий: несоответствие их закону и иному нормативному правовому акту и нарушение прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

При рассмотрении дел об оспаривании действий (бездействия) органов государственной власти арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемых действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемое действие (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской (иной экономической) деятельности (часть 4 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации).

В соответствии со ст.88 Налогового кодекса камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций (расчетов) и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа.

Камеральная налоговая проверка на основе налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, документов, представленных в налоговый орган, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа, проводится в течение двух месяцев со дня представления такой налоговой декларации.

В случае, если до окончания камеральной налоговой проверки налоговой декларации по НДС налоговым органом установлены признаки, указывающие на возможное нарушение законодательства о налогах и сборах, руководитель (заместитель руководителя) налогового органа вправе принять решение о продлении срока проведения камеральной налоговой проверки. Срок камеральной налоговой проверки может быть продлен до трех месяцев со дня представления налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость.

Если камеральной налоговой проверкой выявлены ошибки в налоговой декларации (расчете) и (или) противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, либо выявлены несоответствия сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям, содержащимся в документах, имеющихся у налогового органа, и полученным им в ходе налогового контроля, об этом сообщается налогоплательщику с требованием представить в течение пяти дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления в установленный срок.

При выявлении противоречий между сведениями об операциях, содержащимися в налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, либо при выявлении несоответствия сведений об операциях, содержащихся в налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, представленной налогоплательщиком, сведениям об указанных операциях, содержащимся в налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, представленной в налоговый орган другим налогоплательщиком (иным лицом, на которое в соответствии с главой 21 Налогового кодекса возложена обязанность по представлению налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость), или в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур, представленном в налоговый орган лицом, на которое в соответствии с главой 21 Налогового кодекса возложена соответствующая обязанность, в случае, если такие противоречия, несоответствия свидетельствуют о занижении суммы налога на добавленную стоимость, подлежащей уплате в бюджетную систему Российской Федерации, либо о завышении суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению, налоговый орган также вправе истребовать у налогоплательщика счета-фактуры, первичные и иные документы, относящиеся к указанным операциям.

На основании ст. 100 НК РФ в случае выявления нарушений законодательства о налогах и сборах в ходе проведения камеральной налоговой проверки должностными лицами налогового органа, проводящими указанную проверку, должен быть составлен акт налоговой проверки по установленной форме в течение 10 дней после окончания камеральной налоговой проверки.

Акт налоговой проверки в течение пяти дней с даты этого акта должен быть вручен лицу, в отношении которого проводилась проверка, или его представителю под расписку или передан иным способом, свидетельствующим о дате его получения указанным лицом (его представителем), если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

В случае, если лицо, в отношении которого проводилась проверка, или его представитель уклоняются от получения акта налоговой проверки, этот факт отражается в акте налоговой проверки, и акт налоговой проверки направляется по почте заказным письмом по месту нахождения организации (обособленного подразделения) или месту жительства физического лица. В случае направления акта налоговой проверки по почте заказным письмом датой вручения этого акта считается шестой день считая с даты отправки заказного письма.

В силу п.6 ст. 100 Налогового кодекса лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представитель), в случае несогласия с фактами, изложенными в акте налоговой проверки, а также с выводами и предложениями проверяющих в течение одного месяца со дня получения акта налоговой проверки вправе представить в соответствующий налоговый орган письменные возражения по указанному акту в целом или по его отдельным положениям. При этом лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представитель), вправе приложить к письменным возражениям или в согласованный срок передать в налоговый орган документы (их заверенные копии), подтверждающие обоснованность своих возражений.

В соответствии со ст. 101 Налогового кодекса акт налоговой проверки, другие материалы налоговой проверки, в ходе которых были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах, а также представленные проверяемым лицом (его представителем) письменные возражения по указанному акту должны быть рассмотрены руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, проводившего налоговую проверку. По результатам их рассмотрения руководителем (заместителем руководителя) налогового органа в течение 10 дней со дня истечения срока, указанного в п.6 ст. 100 НК РФ, принимается одно из решений, предусмотренных п.7 ст. 101 НК РФ, или решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля.

Пунктом 2 ст. 101 Налогового кодекса установлено, что руководитель (заместитель руководителя) налогового органа извещает о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки лицо, в отношении которого проводилась эта проверка.

Лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка, вправе участвовать в процессе рассмотрения материалов указанной проверки лично и (или) через своего представителя.

Неявка лица, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представителя), извещенного надлежащим образом о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки, не является препятствием для рассмотрения материалов налоговой проверки, за исключением тех случаев, когда участие этого лица будет признано руководителем (заместителем руководителя) налогового органа обязательным для рассмотрения этих материалов.

Согласно п.14 ст. 101 Налогового кодекса несоблюдение должностными лицами налоговых органов требований, установленных настоящим Кодексом, может являться основанием для отмены решения налогового органа вышестоящим налоговым органом или судом.

Нарушение существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки является основанием для отмены вышестоящим налоговым органом или судом решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. К таким существенным условиям относится обеспечение возможности лица, в отношении которого проводилась проверка, участвовать в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки лично и (или) через своего представителя и обеспечение возможности налогоплательщика представить объяснения.

Как следует из представленных доказательств , 25.10.2019 налогоплательщиком представлена первичная налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость за 3 квартал 2019 года.

В связи с установлением признаков, указывающих на возможное нарушение налогового законодательства, и необходимостью проведения мероприятии налогового контроля инспекцией принято решение от 25.12.2019 №19030034 о продлении срока проведения камеральной налоговой проверки до трех месяцев.

Пунктом 5 ст.6.1 Налогового кодекса установлено, что срок, исчисляемый месяцами, истекает в соответствующие месяц и число последнего месяца срока. Пунктом 8ст.6.1 Налогового кодекса определено, что действие, для совершения которого установлен срок, может быть выполнено до 24 часов последнего дня срока.

Таким образом, решение о продлении срока проведения проверки принято инспекцией 25.12.2020 в установленные сроки до истечения двухмесячного срока для проведения камеральной налоговой проверки.

В силу пп.9 п.1 ст.21 НК РФ налогоплательщик имеет право получать, в частности, копии решений налоговых органов, а налоговые органы эти копии обязаны ему направлять (пп.9 п.1 ст.32 НК РФ).

Пунктом 4 ст.31 НК РФ предусмотрено несколько способов вручения документов, используемых налоговыми органами при реализации их полномочий. Документы на бумажном носителе вручаются лично под расписку или отправляются по почте заказным письмом, документы в электронной форме направляются по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота либо через личный кабинет налогоплательщика.

Как следует из абзаца 5 п.З ст.80, п.5 ст. 174 Налогового кодекса, плательщики налога на добавленную стоимость должны представлять в налоговый орган декларации по данному налогу в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота.

Пункт 5.1 ст.23 Налогового кодекса обязывает таких налогоплательщиков обеспечить электронное взаимодействие с инспекциями.

Статьей 88 Налогового кодекса прямо не предусмотрено вручение решения о продлении срока проведения камеральной налоговой проверки. Однако из положений Налогового кодекса следует, что решение о продлении срока проведения камеральной налоговой проверки, вынесенное налоговым органом в соответствии с п.2 ст. 88 Налогового кодекса, должно быть вручено проверяемому лицу. Тем самым налогоплательщик будет извещен о продлении проверочных мероприятий до трех месяцев.

Решение от 25.12.2019 №919030034 направлено 23.01.2020 налогоплательщику в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи. Обществом сформировано Уведомление об отказе в приеме.

На основании документов, представленных контрагентом ООО «Технологии и развитие», установлено, что в 3 квартале 2019 года налогоплательщиком ООО «Уралхимсервис» осуществлены операции по реализации товаров и оказания услуг всего на общую сумму 8 208 300 руб., в т.ч. налог на добавленную стоимость в размере 1 368 050 руб.

По результатам проверки составлен Акт камеральной налоговой проверки от 06.02.2020 №975, согласно которому доначислен НДС в размере 1 368 050 руб. и начислены пени в сумме 33 616 руб.

Акт №975 и извещение от 06.02.2020 №1951 о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки 18.02.2020 направлены налогоплательщику по телекоммуникационным каналам связи, от налогоплательщика получено уведомление об отказе в приёме документов.

Инспекцией 05.03.2020 по адресу регистрации руководителя ООО «Уралхимсервис» ФИО5 направлены акт №975 и извещение от 27.02.2020 №2873 о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки, согласно которому рассмотрение назначено на 15.04.2020. Указанные документы 10.03.2020 получены ФИО5 Данный факт подтверждается уведомлением о вручении почтовой корреспонденции.

В условиях реализации мер по противодействию распространения коронавирусной инфекции Инспекцией принято решение от 15.04.2020 №3281 об отложении рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки на 15.05.2020.

15.05.2020 налоговым органом принято решение №3282 об отложении рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки на 15.06.2020.

Налоговым органом 09.06.2020 по почте направлено извещение №6396 о времени и месте рассмотрения материалов проверки 15.06.2020, которое 15.06.2020 вручено руководителю ООО «Уралхимсервис» ФИО5, что подтверждается уведомлением о вручении почтовой корреспонденции.

15.06.2020 инспекцией принято решение №3551 об отложении рассмотрения материалов проверки на 15.07.2020. Извещение от 15.06.2020 №7099 о рассмотрении материалов проверки 15.07.2020 направлено 25.06.2020 руководителю ООО «Уралхимсервис» ФИО5 Согласно уведомлению о вручении почтовая корреспонденция 29.06.2020 получена ФИО5

В установленный п.6 ст. 100 НК РФ срок налогоплательщиком возражения на акт проверки от 06.02.2020 №975 в Инспекцию не были представлены.

На рассмотрение материалов налоговой проверки 15.07.2020 налогоплательщик, извещенный надлежащим образом, не явился. В связи с этим материалы налоговой проверки рассмотрены в отсутствие лица, в отношении которого проведена проверка.

Инспекцией по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки принято решение от 15.07.2020 №1765 о привлечении ООО «Уралхимсервис» к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Решение от 15.07.2020№1765 вручено 30.07.2020 руководителю ООО «Уралхимсервис» ФИО5, о чем имеется уведомление о вручении почтовой корреспонденции.

Таким образом , Инспекцией приняты меры по вручению руководителю Общества акта проверки, возможность предоставления возражений на него, надлежащее уведомление о времени и месте рассмотрения материалов проверки, в связи с чем, суд не усматривает нарушений со стороны Инспекции существенных условий процедуры рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки.

Исходя из вышеизложенного, суд пришел к выводу, что оспариваемое решение принято Инспекцией в установленные сроки, в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации.

Как указано в п.п. 67, 68 , 75 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации" при толковании пункта 5 статьи 101.2 НК РФ судам надлежит принимать во внимание, что по смыслу данной нормы прежде, чем передать возникшие разногласия на рассмотрение суда, налогоплательщик и налоговый орган должны принять меры к урегулированию спора во внесудебном порядке. Поэтому решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения могут быть оспорены в суде только в той части, в которой они были обжалованы в вышестоящий налоговый орган.

Если в поданном в суд заявлении о признании недействительным решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения налогоплательщик ссылается на нарушение налоговым органом существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки (пункт 14 статьи 101 НК РФ), судам надлежит исходить из того, что такого рода доводы могут быть приняты ими во внимание только при условии заявления их в жалобе, направлявшейся в вышестоящий налоговый орган.

Если решением вышестоящего налогового органа по жалобе решение нижестоящего налогового органа в обжалованной части было оставлено без изменения полностью или частично, судам необходимо исходить из следующего. В указанном случае при рассмотрении в суде дела по заявлению налогоплательщика, поданному на основании главы 24 АПК РФ, оценке подлежит решение нижестоящего налогового органа с учетом внесенных вышестоящим налоговым органом изменений (если таковые имели место), в связи с чем подсудность данного дела определяется по месту нахождения нижестоящего налогового органа.

Решение вышестоящего налогового органа, принятое по жалобе налогоплательщика, может являться самостоятельным предметом оспаривания в суде, если оно представляет собой новое решение, а также по мотиву нарушения процедуры его принятия либо по мотиву выхода вышестоящего налогового органа за пределы своих полномочий.

Апелляционная жалоба Общества на решение Инспекции рассмотрена Управлением с соблюдением порядка и сроков ее рассмотрения, нарушений при принятии решения со стороны Управления судом также не усматривается.

С учетом изложенного и руководствуясь ст.ст. 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении требований Общества с ограниченной ответственностью "Уралхимсервис" - отказать.

Решение может быть обжаловано в Восемнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия решения (изготовления его в полном объеме) через Арбитражный суд Республики Башкортостан, а также решение может быть обжаловано в Арбитражный суд Уральского округа при условии, что оно было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.

Решение вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

Судья С.Л. Чернышова