Решение от 18 сентября 2017 г. по делу № А08-5468/2017

АРБИТРАЖНЫЙ СУД

БЕЛГОРОДСКОЙ ОБЛАСТИ

Народный бульвар, д.135, г. Белгород, 308000

Тел./ факс (4722) 35-60-16, 32-85-38

сайт: http://belgorod.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А08-5468/2017
г. Белгород
18 сентября 2017 года
Резолютивная часть решения объявлена 13 сентября 2017 года

Полный текст решения изготовлен 18 сентября 2017 года

Арбитражный суд Белгородской области

в составе судьи Бутылина Е. В.

при ведении протокола судебного заседания с использованием средств аудиозаписи помощником судьи И.В.Вишняковой, рассмотрел в открытом судебном заседании дело по заявлению ИП Роппот Романа Анатольевича (ИНН 312303112270, ОГРН314312309300038) к УПФР в г. Белгороде Белгородской области, ИФНС России по г. Белгороду о взыскании излишне уплаченных страховых взносов в размере 113 412,52 руб.

при участии в судебном заседании:

от истца: ФИО2, представитель по доверенности.

от ответчиков: ФИО3, представитель по доверенности;

ФИО4, представитель по доверенности,

установил:

Индивидуальный предприниматель ФИО1 (далее - Заявитель) обратился в суд с иском о взыскании с Государственного учреждения-Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Белгороде страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в размере 113 412,52 руб.

В ходе рассмотрения дела Заявителем требования уточнялись в порядке ст.49 АПК РФ, окончательно просил признать незаконным отказ Государственного учреждения-Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Белгороде, (далее Административный орган, Фонд) изложенный в письме от 03.05.2017 459/08-ПУ, произвести индивидуальному предпринимателю ФИО1 перерасчет страховых взносов за 2015-2016 гг. с учетом фактически произведенных расходов и произвести возврат излишне уплаченных страховых взносов, обязать ИФНС России по г. Белгороду возвратить ему излишне уплаченные страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за 2015 год в сумме 66503,88 руб., за 2016 год в сумме 46908,64 руб., взыскать судебные расходы: расходы на представителя в размере 19500 руб. и расходы на оплату госпошлины.

Заявитель сослался на то, что зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя с 03.04.2014 на основании заявления о государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя за основным государственном номероминдивидуальногопредпринимателя.

ИП ФИО1 в соответствии с п.п. 2 п. 1 ст. 6 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» , п. 2 ч. 1 ст. 5 Федерального закона от 24.07.2009 N212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» является страхователем по обязательному пенсионному страхованию.

Ст. 16 закона №212-ФЗ предусмотрено, что расчет сумм страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период плательщиками страховых взносов, указанными в пункте 2 части 1 статьи 5, производится ими самостоятельно в соответствии со статьей 14 настоящего Федерального закона № 212-ФЗ. Страховые взносы за расчетный период уплачиваются плательщиками страховых взносов не позднее 31 декабря текущего календарного года. Страховые взносы, исчисленные с суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300000 рублей за расчетный период, уплачиваются плательщиком не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим расчетным периодом.

Ч. 9 ст. 14 Закона предусмотрено, что налоговые органы направляют в органы контроля за уплатой страховых взносов сведения о доходах от деятельности плательщиков страховых взносов за расчетный период, определяемых в соответствии с частью 8 настоящей статьи.

Платежным поручением №38 от 14.03.2016 ИП ФИО1 был перечислен страховой взнос в ПФР в фиксированном размере за 2015 год 1% от суммы дохода, превышающей 300 000 руб., в размере 66503,88 руб.

Платежным поручением №19 от 28.03.2017 был перечислен страховой взнос в ПФР в фиксированном размере за 2016 год 1% от суммы дохода, превышающей 300 000 руб., в размере 46 908,64 руб.

Заявитель указал, что база для исчисления страховых взносов за 2015-2016 годы была определена, исходя из общей суммы дохода, полученного им, без учета расходов, имевших место в данных отчетных периодах. При этом согласно сведениям налоговой декларации по НДФЛ за 2015 год общая сумма дохода составила 6950388,10 руб., общая сумма фактически произведенных расходов - 7701775,51 руб. За 2016 год общая сумма дохода - 4990863,00 руб., сумма фактически произведенных расходов - 4980208,00 руб. Таким образом, за вычетом расходов доход не превышал 300 000 руб.

Постановлением Конституционного суда Российской Федерации от 30.11.2016 N27-П было разъяснено, что взаимосвязанные положения пункта 1 части 8 статьи 14 Федерального закона "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" и статьи 227 Налогового кодекса Российской Федерации предполагают, что для цели исчисления дохода, учитываемого для определения размера страховых взносов на обязательноепенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, уплачивающим налог на доходы физических лиц и не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, доход индивидуального предпринимателя подлежит уменьшению на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, в соответствии с установленными Налоговым кодексом Российской Федерации правилами учета таких расходов для целей исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц.

Толкование нормативных положений, закрепленное в Постановлении Конституционного суда Российской Федерации от 30.11.2016 N27-П. является обязательным и подлежит распространению на правоотношения, возникшие до вынесения этого постановления, так как этим Постановлением не изменяются действовавшие правовые нормы, а лишь дается толкование этих норм в их взаимосвязи.

С учётом приведенного правового регулирования, уплата им страховых взносов за 2015-2016 годы без учета расходов, имевших место в данных отчетных периодах, не соответствует закону.

ИП ФИО1 обратился в Фонд с заявлением о возврате излишне начисленных и оплаченных взносов за период 2015-2016 годы в Государственное учреждение-Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Белгороде (далее УПФР, Административный орган). Задолженности, в погашение которой мог бы быть осуществлен зачет излишне оплаченных страховых взносов, он не имеет. Следовательно, суммы излишне оплаченных страховых взносов подлежала возврату.

УПФР письмом за исх.№ 459/08/ПУ от 03.05.2017 было отказано ему в возврате суммы излишне уплаченных взносов. В обоснование отказа было указано, что Постановление Конституционного суда Российской Федерации от 30.11.2016 N27-П не содержит особого порядка его исполнения, а потому подлежит учету только со дня его официального опубликования. Перерасчет обязательств по уплате страховых взносов для лиц, исполнивших обязательства по состоянию на 01.01.2017, возможен на основании судебного решения.

Считает данный отказ незаконным и необоснованным, нарушающим его права и законные интересы.

В судебном заседании представитель заявителя поддержала уточненные требования.

УПФР в отзыве, его представитель в судебном заседании требования не признали.

Указали, что сведения о доходах от деятельности налогоплательщиков за расчетный период и данные о выявленных в рамках мероприятий налогового контроля фактах налоговых нарушений налогоплательщиков, переданные налоговыми органами в органы контроля за уплатой страховых взносов являются основанием для направления требования об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов, а также для проведения взыскания недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов (пункт 11 статьи 14 Закона № 212-ФЗ).

В силу ст. 16 Закона № 212чФЗ (редакция до 01.01.2017) страховые взносы за расчетный период уплачиваются плательщиками страховых взносов не позднее 31 декабря текущего календарного годи, а начиная с 01.01.2014 страховые взносы, исчисленные с суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300 000 рублей за расчетный период, уплачиваются плательщиком страховых взносов не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим расчетным периодом.

Так платежным поручением № 38 от 14.03.2016 ИП ФИО1 были уплачены страховые взносы в УПФР в фиксированном размере за 2015 в сумме 66503,88 руб.

За 2016 г. страховые взносы в ПФР в фиксированном размере за 2016 г. по платежному поручению № 19 от 28.03.2017 в сумме 46908,64 руб. в Управление ПФР в г. Белгороде Белгородской области не поступали.

28.06.2017 для исчисления налоговой базы Управлением был сделан запрос в ФНС по г. Белгороду о предоставлении доходов и расходов.

В соответствии с Федеральным законом от 3 июля 2016г.№ 250-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона «О внесении изменений в части первую и вторую налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное, пенсионное, социальное и медицинское страхование» администратором страховых взносов является налоговый орган.

Согласно ст. 26.12 Федерального закона 250-ФЗ зачет или возврат суммы излишне уплаченных страховых взносов производится территориальным органом страховщика по месту учета страхователя.

Поскольку администратором страховых взносов с 01.01.2017г является налоговый орган, то и возврат излишне уплаченных страховых взносов будет производится налоговым органом.

В соответствии со ст. 10 Бюджетного кодекса Российской Федерации бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации, его доходная и расходная части ежегодно утверждаются Федеральным законом, которым расходы на оплату услуг представителей не предусмотрены.

Согласно со ст. 147 БК РФ расходование средств государственных внебюджетных фондов осуществляется исключительно на цели, определенные законодательством Российской Федерации, субъектов Российской Федерации, регламентирующим их деятельность, в соответствии с бюджетами указанных фондов, утвержденными федеральными законами, законами субъектов Российской Федерации.те. расходование средств Пенсионного фонда РФ является исключительно целевым.

ИФНС России по г. Белгороду в судебном заседании считает заявленные требования не подлежащими удовлетворению.

Выслушав представителя сторон, исследовав материалы дела, суд приходит к следующему выводу.

В соответствии с ч.1 ст. 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействий) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и охраняемые законные интересы в сфере предпринимательской или иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

В силу положений п.2 ст. 5 Федерального закона от 24.07.2009 г. № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (в редакции, действовавшей до 01.01.2017) плательщиками страховых взносов являются страхователи, определяемые в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, к которым относятся: индивидуальные предприниматели.

Согласно п. 1 ст. 14 Федерального закона № 212-ФЗ (редакция до 01.01.2017) плательщики страховых взносов уплачивают соответствующие страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в фиксированных размерах.

На основании положений ст. 14 Закона № 212-ФЗ (редакция до 01.01.2017) размер страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию с 01.01.2014 определяется в соответствии с величиной дохода плательщика страховых взносов за отчетный период. В случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период превышает 300 000 рублей, то сумма страховых взносов рассчитывается в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, увеличенное в 12 раз плюс 1,0 процента от суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300 000 рублей за расчетный период. При этом сумма страховых взносов не может быть более размера, определяемого как произведение восьмикратного минимального размера оплаты труда.

В соответствии с п.1 ч.8 ст. 14 Федерального закона № 212-ФЗ (редакция до 01.01.2017) в целях применения положений части 1.1 настоящей статьи величину годового дохода для целей исчисления страховых взносов страхователи, уплачивающие НДФЛ, определяют в соответствии со ст. 227 НК РФ.

В силу подп.1 п. 1 ст. 227 НК РФ исчисление и уплату НДФЛ производят физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица - по суммам доходов, полученных от осуществления такой деятельности.

Налогоплательщики, указанные в п. 1 ст. 227 НК РФ самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном ст. 225 НК РФ.

Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисляется налогоплательщиком с учетом сумм налога, удержанных налоговыми агентами при выплате налогоплательщику дохода, а также сумм авансовых платежей по налогу, фактически уплаченных в соответствующий бюджет (п. 3 ст. 227 Кодекса).

Таким образом, по смыслу названной нормы и в соответствии с п. 8 ст. 14 Закона № 212- ФЗ на общей системе налогообложения доход учитывается как все доходы, облагаемые НДФЛ.

При этом положения статьи 14 Закона № 212-ФЗ (редакция до 01.01.2017г.) об определении размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование для индивидуального предпринимателя исходя из полученного им дохода не увязаны с определением индивидуальным предпринимателем налоговой базы при уплате соответствующего налога за соответствующий налоговый период в зависимости от применяемого режима налогообложения. Уменьшение указанных доходов на налоговые вычеты необходимо для определения величины налогооблагаемой базы по НДФЛ (пункт 3 статьи 210 НК РФ), по смыслу которой понятие «налоговая база» в случае применения вычетов не равнозначно понятию «величина полученного дохода».

При этом статьей 14 Закона № 212-ФЗ установлено, что налоговые органы направляют в органы контроля за уплатой страховых взносов сведения о доходах от деятельности плательщиков страховых взносов за расчетный период определяемых в соответствии с частью 8 ст. 14 не позднее 15 июня года, следующего за истекшим расчетным периодом. После указанной даты до окончания текущего расчетного периода налоговые органы направляют сведения о доходах от деятельности плательщиков страховых взносов за расчетный период в орган контроля за уплатой страховых взносов в срок не позднее 1-го числа каждого следующего месяца.

Сведения о доходах от деятельности налогоплательщиков за расчетный период и данные о выявленных в рамках мероприятий налогового контроля фактах налоговых нарушений налогоплательщиков, переданные налоговыми органами в органы контроля за уплатой страховых взносов, являются основанием для направления требования об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов, а также для проведения взыскания недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов (пункт 11 статьи 14 Закона № 212-ФЗ).

В силу ст. 16 Закона № 212-ФЗ (редакция до 01.01.2017) страховые взносы за расчетный период уплачиваются плательщиками страховых взносов не позднее 31 декабря текущего календарного года, а начиная с 01.01.2014 страховые взносы, исчисленные с суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300 000 рублей за расчетный период, уплачиваются плательщиком страховых взносов не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим расчетным периодом.

В соответствии с постановлением Конституционного суда Российской Федерации от 30.11.2016 № 27-П «По делу о проверке конституционности п. 1 ч. 8 ст. 14 Федерального закона «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» и ст. 227 Налогового кодекса РФ в связи с запросам Кировского областного суда», признал взаимосвязанными положения пункта 1части 8 статьи 14 Федерального закона "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" и статьи 227 Налогового кодекса Российской Федерации в той мере, в какой на их основании решается вопрос о размере дохода, учитываемого для определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, уплачивающим налогна доходы физических лиц и не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, не противоречащими Конституции Российской Федерации, поскольку по своему конституционно-правовому смыслу в системе действующего правового регулирования они предполагают, что для данной цели доход индивидуального предпринимателя, уплачивающего налог на доходы физических лиц и не производящего выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, подлежит уменьшению на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, в соответствии с установленными Налоговым кодексом Российской Федерации правилами учета таких расходов для целей исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц.

Указанная правовая позиция Конституционного суда РФ обязательна со дня ее официального опубликования.

Как видно из дела, платежным поручением № 38 от 14.03.2016 ИП ФИО1 были уплачены страховые взносы в ПФР в фиксированном размере за 2015 год в сумме 66503,88 руб. (л.д.24).

Платежным поручением № 19 от 28.03.2017 страховые взносы в ПФР в фиксированном размере за 2016 г. в сумме 46908,64 руб. были уплачены плательщику – Инспекции ФНС России по г.Белгороду, т.е. данный платеж не поступил в Управление ПФР в г. Белгороде Белгородской области (л.д.25).

Однако Фонд письмом за исх.№ 459/08/ПУ от 03.05.2017 отказал Заявителю в возврате суммы излишне уплаченных взносов. В обоснование отказа было указано, что Постановление Конституционного суда Российской Федерации от 30.11.2016 N27-П не содержит особого порядка его исполнения, а потому подлежит учету только со дня его официального опубликования. Перерасчет обязательств по уплате страховых взносов для лиц, исполнивших обязательства по состоянию на 01.01.2017, возможен на основании судебного решения (л.д.48-49).

Таким образом, Административный орган в своем отказе на обращение заявителя о возврате излишне уплаченных страховых взносов в качестве мотивировки отказа не ссылался на то обстоятельство, что ему не поступили страховые взносы в ПФР в фиксированном размере за 2016 год в сумме 46908,64 руб., а получателем денежных средств явилось ИФНС России по г.Белгороду.

При изложенных обстоятельствах суд считает оспариваемый отказ Фонда незаконным в полном объеме.

Что касается требований заявителя о восстановлении нарушенного права, то они могут быть удовлетворены только в части обязания Фонда принять решение о возврате ИП ФИО1 излишне уплаченных страховых взносов за 2015 год и направить его на исполнение в ИФНС России по г. Белгороду.

Материально-правовых требований к ИФНС России по г. Белгороду ИП ФИО1 в ходе рассмотрения дела в суде не заявлял, с заявлением о возврате излишне уплаченных страховых взносов в ПФР в фиксированном размере за 2016 год в сумме 46908,64 руб. в досудебном порядке не обращался, в связи с чем оснований к удовлетворению требований об обязании возврата страховых взносов за 2016 год не имеется.

Государственная пошлина в размере 4420 руб., оплаченная заявителем при обращении в суд, согласно положениям ст.110 АПК РФ в размере 3000 руб. подлежит отнесению на Фонд, в размере 1420 руб. подлежит возврату из средств федерального бюджета.

Требования заявителя о возмещении судебных издержек на оплату услуг представителя в размере 20000 руб. не могут быть удовлетворены, так как заявлены преждевременно, обязательства представителем Заявителя ФИО2 по соглашению от 17.05.2017 на оказание юридической помощи, окончательно не исполнены.

Руководствуясь ст. ст. 167-170, 198-201 АПК РФ, арбитражный суд

Р Е Ш И Л :

Заявленные требования ИП ФИО1 удовлетворить частично.

Признать незаконным отказ ГУ – Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Белгороде, изложенный в письме от 03.05.2017 года № 459/08-ПУ.

Обязать ГУ – Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Белгороде принять решение о возврате ИП ФИО1 излишне уплаченных страховых взносов за 2015 г. и направить его на исполнение в ИФНС России по г. Белгороду.

В остальной части заявленных требований отказать.

Взыскать с ГУ – Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Белгороде (ИНН <***>, ОГРН <***>) в пользу ИП ФИО1 (ИНН <***>, ОГРН <***>) в возврат уплаченной государственной пошлины 3 000,00 руб.

Возвратить ИП ФИО1 (ИНН <***>, ОГРН <***>) из федерального бюджета государственную пошлину в размере 1420,00 руб.

Исполнительный лист выдать после вступления решения в законную силу.

Решение может быть обжаловано в Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд в месячный срок.

Судья

Е.В.Бутылин