Решение от 13 ноября 2017 г. по делу № А45-14875/2017

АРБИТРАЖНЫЙ СУД НОВОСИБИРСКОЙ ОБЛАСТИ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А45-14875/2017
г. Новосибирск
14 ноября 2017 года
Резолютивная часть решения объявлена 07 ноября 2017 года.

Полный текст решения изготовлен 14 ноября 2017 года.

Арбитражный суд Новосибирской области в составе судьи Хорошилова А.В., при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Мухиной О.В., рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «АгроПлюс», г. Новосибирск (ОГРН <***>, ИНН <***>)

к Новосибирской таможне, г. Новосибирск (ОГРН <***>, ИНН <***>)

о признании незаконными решения о внесении изменений и (или) дополнений в сведения, указанные в декларации на товары от 09.03.2017 и корректировки декларации на товары № 10609050/241116/0023052 от 28.03.2017

при участии представителей:

от заявителя: ФИО1, по доверенности от 20.06.2017;

от заинтересованного лица: ФИО2, по доверенности от 30.12.2016 № 06-05/21116.

Общество с ограниченной ответственностью «АгроПлюс» (далее – заявитель, общество, ООО «АгроПлюс») обратилось в арбитражный суд с заявлением к Новосибирской таможне (далее – заинтересованное лицо, таможенный орган) о признании незаконными решения о внесении изменений и (или) дополнений в сведения, указанные в декларации на товары от 09.03.2017 и корректировки декларации на товары № 10609050/241116/0023052 от 28.03.2017 (далее – оспариваемое решение).

Представитель заявителя, в ходе судебного разбирательства поддержал заявленные требования, по основаниям, изложенным в заявлении, указав на то, что ввезенный товар имеется в списке товаров утвержденном Правительством Российской Федерации облагаемых налогом на добавленную стоимость (далее – НДС) по ставке 10 %, принадлежность товара к вышеуказанному списку подтверждается представленными в материалы дела доказательствами.

Представитель заинтересованного лица, заявленные требования не признал, по основаниям, изложенным в отзыве, указал на то, что представленные заявителем документы не подтверждают возможности применения вышеуказанного перечня товаров (товар не является ни зерновым отходом, ни кормовой смесью), наименование товара ввезенного обществом отсутствует в утвержденном перечне товаров облагаемых НДС по ставке 10 %, классификация товара в товарной подсубпозиции 2303 10 110 0 ТН ВЭД, не означает, что товар является зерновым отходом или кормовой смесью, ввезенный товар по своим свойствам, составу и назначению не относится к товарам поименованным в указанном перечне.

Заслушав представителей лиц, участвующих в деле, исследовав материалы дела, суд установил следующее.

24.11.2016 декларантом ООО «АгроПлюс» на Новосибирский таможенный пост (Центр электронного декларирования) Новосибирской таможни для помещения под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления подана декларация №10609050/241116/0023052 (далее – ДТ), в которой заявлены сведения о товаре №1 «глютен кукурузный кормовой (порошок желтого цвета), остатки от производства крахмала из кукурузы, не используется в пищу для людей, не содержит ГМО, кормовая добавка с содержанием протеина 60,1%, используется для кормления сельскохозяйственных животных, изготовитель NINGBO GREETMED MEDICAL INSTRUMENTS CO., LTD,...», классификационный код 2303 10 110 0 TH ВЭД.

Ввоз товара осуществлен в рамках внешнеторгового контракта от 25.07.2016 № 25072016, заключенного между продавцом - фирмой «SHANDONG SHOUGUANG JUNENG GOLDEN CORN CO., LTD.,.» (Китай) и покупателем ООО «АгроПлюс» (Россия). Согласно пункту 1 указанного контракта общество приобретает «Аминокислоты» (добавка в корма для животных, птиц) - кукурузный глютен (corn gluten meal (feed grade)): L-лизин моногидрохлорид (L-Lysine monohydrochl.oride (feed grade)).

В графе 36 «Преференция» ДТ обществом в соответствии с Решением Комиссии Таможенного союза от 20.09.2010 №378 «О классификаторах, используемых для заполнения таможенных деклараций» указано - «ОООО-ЛП», что означает заявление льготы в виде применения ставки НДС в размере 10% в отношении ввозимых в Российскую Федерацию продовольственных товаров.

В рамках таможенного контроля до выпуска товаров 25.11.2016 таможенным органом принято решение о назначении первичной, идентификационной, химической, таможенной экспертизы товара, проведение которой поручено Экспертно-криминалистической службе -региональный филиал Центрального экспертно-криминалистического таможенного управления г. Новосибирск (далее - ЭКС).

29.11.2016 товар выпущен под обеспечение уплаты таможенных платежей, внесенных по таможенной расписке №ТР-10609050/291116/ТР-6367782.

По результатам первичной, идентификационной, химической, таможенной экспертизы товара представлено заключение таможенного эксперта ЭКС от 27.01.2017 №12408002/044227, в котором сделаны следующие выводы:

-исследованная проба товара (ДТ №106 представляет собой кукурузный глютен - побочный продукт переработки зерна кукурузы в процессе производства крахмала;

-основным компонентом пробы товара является белок (содержание в пересчете на сухое вещество составляет 60,0 %), также присутствуют крахмал, жир, минеральные вещества;

-кукурузный глютен является побочным продуктом переработки крахмалосодержащего сырья и не является ни зерновым отходом, ни кормовой смесью, используется в качестве высокобелковой добавки в составе комбикормов и кормовых рационов для сельскохозяйственных животных и птицы.

09.03.2017 таможенным органом па основании заключения ЭКС принято решение о внесении изменений и (или) дополнений в сведения в ДТ, и части изменения ставки НДС с 10% на 18%.

28.03.2017 должностным лицом таможенного органа заполнена форма корректировки декларации на товары №10609050/241116/0023052/02, которая направлена в адрес общества письмом от 28.03.2017 №19-13/0221 (оспариваемое решение). Заинтересованным лицом принято решение от 28.03.2017 №10609000/280317/ЗДзО-82/-/ о зачете денежного залога в счет исполнения обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов в размере 67 533,77 рубля.

Не согласившись с оспариваемым решением, заявитель обратился в арбитражный суд.

Исходя из обстоятельств, которые нашли свое подтверждение в ходе судебного разбирательства, исходя из норм действующего законодательства, заявленные требования удовлетворению не подлежат, по следующим основаниям.

В соответствии с пунктом 2 статьи 74 Таможенного кодекса Таможенного союза (далее - ТК ТС) льготы по уплате налогов и таможенных сборов определяются законодательством государств-членов Таможенного союза.

Нормативным правовым актом, устанавливающим систему налогов и сборов, а также общие принципы налогообложения и сборов в Российской Федерации является Налоговый кодекс Российской Федерации (далее - НК РФ).

В соответствии с пунктом 5 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, применяются налоговые ставки, указанные в пунктах 2, 3 статьи 164 НК РФ.

Подпунктом 1 пункта 2 статьи 164 НК РФ определен перечень продовольственных товаров, реализация которых производится по налоговой ставке 10 процентов, в том числе зерна, комбикормов, кормовых смесей, зерновых отходов.

Из пункта 2 статьи 164 НК РФ следует, что коды видов продукции, перечисленных в настоящем пункте, определяются Правительством Российской Федерации в соответствии с Общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности, а также Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 31.12.2004 № 908 утвержден Перечень кодов видов продовольственных товаров в соответствии с единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Таможенного союза, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов при ввозе на территорию Российской Федерации (далее - Перечень).

Из приведенного Перечня следует, что при ввозе товаров на таможенную территорию РФ облагаются по ставке НДС в размере 10 процентов зерно, комбикорма, кормовые смеси, зерновые отходы, в том числе «Остатки от производства крахмала и аналогичные остатки, свекловичный жом, багасса, или жом сахарного тростника, и прочие отходы производства сахара, барда и прочие отходы пивоварения или винокурения, негранулированные или гранулированные из товарной группы 2303 ТН ВЭД - зерновые отходы и кормовые смеси».

При этом примечанием 1 к Перечню установлено, что для целей определения товаров, облагаемых по ставке НДС в размере 10 процентов, следует руководствоваться как кодом ТН ВЭД ЕАЭС, так и наименованием товара.

Как было установлено в ходе судебного разбирательства и не оспаривается сторонами, общество ввезло и задекларировало товар «глютен кукурузный кормовой (порошок желтого цвета)», при таможенном декларировании заявлен классификационный код ТН ВЭД 2303 10 110 0.

В соответствии с Пояснениями к товарной позиции 2303 ТН ВЭД в нее включаются: остатки от производства крахмала и аналогичные остатки (из кукурузы, риса, картофеля и т.д.), состоящие в основном из волокнистых и белковых веществ и представленные обычно в виде гранул или муки, а иногда в виде жмыха. Они используются в качестве корма для животных или удобрений. Некоторые из этих остатков (например, кукурузная замочная жидкость) используются для выращивания культур микроорганизмов, в производстве антибиотиков.

В соответствии с Пояснениями к товарной позиции 2303 ТН ВЭД в нее включаются: остатки от производства крахмала и аналогичные остатки (из кукурузы, риса, картофеля и т.д.), состоящие в основном из волокнистых и белковых веществ и представленные обычно в виде гранул или муки, а иногда в виде жмыха. Они используются в качестве корма для животных или удобрений. Некоторые из этих остатков (например, кукурузная замочная жидкость) используются для выращивания культур микроорганизмов, в производстве антибиотиков.

Для определения правильной ставки НДС (10 или 18 процентов), подлежащей уплате при ввозе товара – «сухой кукурузный глютен», необходимо выяснить, относится ли указанный товар, классифицируемый в товарной позиции 2303 ТН ВЭД, к зерновым отходам либо кормовым смесям (Перечень), либо указан он или нет в Перечне.

Согласно Общероссийскому классификатору продукции по видам экономической деятельности (ОК 034-2014) в составе «Продукции обрабатывающих производств. Продукты пищевые, подраздел Крахмалы и крахмалопродукты» присутствует глютен кукурузный, которому соответствует код 10.62.11.162, вместе с тем, в Перечне в разделе «Зерно, комбикорма, кормовые смеси, зерновые отходы» продукция с кодом 10.62.11.162 ОКП отсутствует.

При этом классификация сухого кукурузного глютена в товарной подсубпозиции 2303 10 110 0 ТН ВЭД включающей в себя остатки от производства крахмала из кукурузы, сама по себе не означает, что указанный товар является зерновым отходом либо кормовой смесью и соответственно подлежит обложению НДС по ставке 10 процентов.

В соответствии с ГОСТ 32902-2014 «Крахмал и крахмалопродукты. Термины и определения» данный стандарт устанавливает термины и определения понятий в области производства крахмала и крахмалопродуктов. Термины, установленные настоящим стандартом, обязательны для применения во всех видах документации и литературы в области производства крахмала и крахмалопродуктов, входящих в сферу работ по стандартизации и/или использующих результаты этих работ.

Согласно ГОСТу 32902-2014 глютен отнесен к полупродуктам переработки крахмалсодержащего сырья, определен как белковые вещества зернового крахмалсодержащего сырья (пункт 62), а сухой кукурузный глютен отнесен к побочным продуктам переработки крахмалсодержащего сырья, и определен как глютен, полученный концентрированием глютеновой суспензии, ее механическим обезвоживанием и сушкой (пункт 168).

Технология производства сухого кукурузного глютена включает следующие основные операции: - очистка зерен кукурузы и замачивание в горячей воде; - дробление замоченного зерна; - тонкое измельчение зерновой кашки; - получение крахмало-белковой суспензии (крахмального молочка) отделением мезги от кашки; - получение крахмальной суспензии и глютеновой суспензии разделением крахмального молочка сепарированием; концентрирование, механическое обезвоживание и сушка глютена.

ГОСТом Р55489-2013 «Глютен кукурузный. Технические условия» определено, что настоящий стандарт распространяется на кукурузный глютен. получаемый при переработке зерна кукурузы и предназначенный для использования в качестве высокобелковой добавки в составе комбикормов и кормовых рационов для сельскохозяйственных животных и птиц.

В соответствии с ГОСТом Р55489-2013 кукурузный глютен является товарным продуктом, имеет внешний вид сыпучего порошка, светло-желтого (желто-коричневого) цвета со свойственным запахом. Также кукурузный глютен имеет установленную маркировку, упаковку, принимается партиями и т.п., то есть является полноценным высокобелковым продуктом, товаром.

ГОСТом 30772-2001 «Ресурсосбережение. Обращение с отходами. Термины и определения» установлено, что отходы производства и потребления делят на используемые и неиспользуемые, к используемым отходам в свою очередь относятся - отходы которые используют в народном хозяйстве в качестве сырья (полуфабриката) или добавки к ним для выработки вторичной продукции или топлива как на самом производстве, где образуются используемые отходы, так и за его пределами.

Также пунктом 3.16 указанного ГОСТа установлен термин побочный продукт, который подразумевает под собой дополнительную продукцию, образующаяся, при производстве основной продукции и не являющаяся целью данного производства, но пригодная как сырье в другом производстве или для потребления в качестве готовой продукции. Побочный продукт не является отходом.

Учитывая изложенное можно сделать вывод, что ввезенный заявителем товар (глютен кукурузный) является побочным продуктом производства крахмала и не является отходом производства, в связи с указанным довод заявителя о возможности отнесения глютена к технологическим (потребляемым) отходам, поскольку он является неизбежным остатком от производства крахмала не принимается во внимание.

ГОСТом 23153-78 «Кормопроизводство. Термины и определения» установлены применяемые в науке, технике и производстве термины и определения понятий, относящихся к кормопроизводству. Установленные данным стандартом термины и определения обязательны для применения в народном хозяйстве, документации всех видов, научно-технической, учебной и справочной литературе. Согласно ГОСТу 23153-78 корма определены как продукты сельскохозяйственного и промышленного производства, предназначенные для удовлетворения физиологических потребностей сельскохозяйственных животных и птицы в питательных веществах и энергии (пункт 2). Кормом для животных может выступать сено (пункт 67), сенаж (пункт 66), солома (пункт 74), мякина (пункт 75), сочный корм (пункт 86) и т.д. Кормовая смесь - набор кормов, предназначенный для эффективного использования рационов животными (пункт 81). Кормовой рацион - суточный набор кормов и кормовых добавок для удовлетворения физиологических и продуктивных потребностей сельскохозяйственных животных и птицы (пункт 4). Белковый концентрат - кормовая добавка, содержащая не менее 20 процентов протеина в сухом веществе (пункт 80). Протеиновая добавка корма - добавка с высоким содержанием протеина, применяемая для сбалансирования рационов животных по протеину (пункт 82).

Таким образом, ГОСТ 23153-78 разделяет таким понятия как корм, кормовая смесь и кормовые добавки, при этом ввезенный обществом товар не является кормовой смесью, то есть набором кормов, поскольку представляет из себя высокобелковую добавку (сухой кукурузный глютеи) как самостоятельный продукт, который добавляется в корм животным для сбалансирования рационов животных по протеину. Кроме того, в соответствии с графой 31 ДТ сам декларант (общество) определил ввезенный им товар как кормовую добавку.

Учитывая вышеизложенное, исходя из доказательств, представленных в материалы дела заинтересованным лицом (в том числе заключение экспертизы) можно сделать вывод, что ввезенный обществом товар - кукурузный глютен, является побочным продуктом переработки зерна кукурузы в процессе производства крахмала. Кукурузный глютен не является ни зерновым отходом, ни кормовой смесью, используется в качестве высокобелковой добавки в составе комбикормов и кормовых рационов для сельскохозяйственных животных и птицы и следовательно не входит в Перечень товаров, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов при ввозе на территорию Российской Федерации. Доказательств обратного заявителем в материалы дела не представлено.

В связи с указанным нельзя сделать вывод о несоответствии оспариваемого решения нормам статьи 164 НК РФ, статей 70, 74 ТК ТС, Перечня.

Исходя из вышеизложенного, исходя из норм статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, заявленные требования удовлетворению не подлежат, как необоснованные. Судебные расходы, соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, подлежат отнесению на заявителя.

Руководствуясь статьями 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш И Л :

В удовлетворении заявленных требований отказать.

Решение, не вступившее в законную силу, может быть обжаловано в течение месяца после его принятия в Седьмой арбитражный апелляционный суд (г. Томск).

Решение может быть обжаловано в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления в законную силу, в Арбитражный суд Западно-Сибирского округа (г. Тюмень) при условии, что оно было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.

Апелляционная и кассационная жалобы подаются через Арбитражный суд Новосибирской области.

СУДЬЯ А.В.Хорошилов