Решение от 9 декабря 2020 г. по делу № А53-30759/2020

АРБИТРАЖНЫЙ СУД РОСТОВСКОЙ ОБЛАСТИ

Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А53-30759/2020
09 декабря 2020 года
г. Ростов-на-Дону


Резолютивная часть решения объявлена 02 декабря 2020 года.

Решение в полном объеме изготовлено 09 декабря 2020 года.

Арбитражный суд Ростовской области в составе судьи Твердого А.А.

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1,

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Лига 2000 - ПЛЮС" (ОГРН <***>, ИНН <***>) к Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Ростовской области (ОГРН <***>, ИНН <***>)

о признании незаконным решения, обязании возвратить излишне уплаченные суммы налога, пени, штрафа,

при участии представителей:

от заявителя: представителя ФИО2, доверенность от 08.05.2020,

от заинтересованного лица: ФИО3, доверенность от 18.03.2020,

установил:

общество с ограниченной ответственностью "Лига 2000 - ПЛЮС" (далее – заявитель, общество, ООО "Лига 2000 - Плюс") обратилось в Арбитражный суд Ростовской области с заявлением к Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Ростовской области (далее – заинтересованное лицо, налоговая инспекция, Межрайонная ИФНС России №3 по Ростовской области) о признании незаконным решения об отказе в возврате излишне начисленных (уплаченных) и излишне взысканных сумм, формализованного в письме №02-20/00906 от 24.01.2020; об обязании возвратить излишне уплаченные недоимку по НДС за 3, 4 кварталы 2014 года, 1,2 кварталы 2015 года в размере 3 058 551 руб., пени по НДС в размере 922 478 руб., а также штраф по НДС за 2 квартал 2015 года в размере 46 788,70 руб.

В судебном заседании представитель заявителя настаивал на удовлетворении заявленных требований, представил письменные возражения на отзыв в материалы дела.

Представитель заинтересованного лица возражал против удовлетворения заявленных требований, представил письменные дополнения к отзыву в материалы дела.

Изучив материалы дела, заслушав доводы представителей лиц, участвующих в деле, суд установил следующие обстоятельства.

Как следует из материалов дела, Межрайонной ИФНС России №3 по Ростовской области в отношении общества проведена выездная налоговая проверка по вопросам соблюдения налогового законодательства, правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты налогов в бюджет за период с 01.01.2014 по 31.12.2016.

По итогам данной проверки Межрайонной ИФНС России №3 по Ростовской области вынесено решение от 30.08.2018 № 7 о привлечении ООО "Лига 2000 - Плюс" к налоговой ответственности, доначислены сумма налога НДС в размере 4 873 005 руб., пени в размере 1 588 944,91 руб., штраф в размере 66 385 руб.

Обществом на основании ст. 139.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ, Налоговый кодекс) подана апелляционная жалоба в УФНС России по Ростовской области, в соответствии с которой налогоплательщик просил отменить решение МИФНС России №3 по Ростовской области от 30.08.2018 №7 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части начисления суммы в размере 4 958 831 руб., в том числе: налога на добавленную стоимость, соответствующих пеней и штрафных санкций в общей сумме 4 378 782,12 руб. и налога на прибыль организаций, соответствующих пени и штрафных санкций в общей сумме 580 048,3 руб.

Решением УФНС России по Ростовской области от 10.12.2018 № 15-15/4413, решение МИФНС России №3 по Ростовской области от 30.08.2018 №7 отменено в части привлечения к ответственности в виде штрафа по налогу на доходы физических лиц, исчисляемых и удерживаемых налоговым агентом, в сумме 1 620 руб., в остальной части решение оставлено без изменения.

Решением Федеральной налоговой службы от 22.03.2019 №КН-4-9/5089 жалоба ООО «Лига 2000-Плюс» на решение Межрайонной ИФНС России №3 по Ростовской области от 30.08.2018 №7 оставлена без рассмотрения в связи с пропуском срока на подачу жалобы, установленного п.2 ст. 139 НК РФ.

Обществом в Федеральную налоговую службу повторно подана жалоба, в которой заявитель просил восстановить срок для подачи жалобы на решение Межрайонной ИФНС России №3 по Ростовской области от 30.08.2018 №7. Решением Федеральная налоговая служба от 11.04.2019 №СА-4-9/5859 жалоба ООО "Лига 2000 - Плюс" оставлена без удовлетворения.

В судебном порядке решение Межрайонной ИФНС России №3 по Ростовской области от 30.08.2018 № 7 и решение Управления ФНС России по Ростовской области № 15-15/4413 от 10.12.2018 не оспаривались.

При этом, решение Межрайонной ИФНС России №3 по Ростовской области от 30.08.2018 № 7 исполнено обществом в добровольном порядке, что подтверждается платежными поручениями №768 от 08.06.2018 и №791 от 25.06.2018.

ООО «Лига 2000 Плюс» 26.12.2019 обратилось в Межрайонную ИФНС России №3 по Ростовской области с заявлением о возврате налогоплательщику излишне уплаченных: недоимки по НДС за 3, 4 кварталы 2014 года, 1,2 кварталы 2015 года в размере 3 058 551 руб., пени по НДС за 3, 4 кварталы 2014 года, 1,2 кварталы 2015 года в размере 922 478 руб., а также штраф по НДС за 2 квартал 2015 года в размере 46 788,70 руб.

Межрайонная ИФНС России №3 письмом от 24.01.2020 №02-20/00906 отказала в возврате суммы излишне уплаченного налога, пени, штрафа и сообщила налогоплательщику о том, что в отношении решения Межрайонной ИФНС России №3 по Ростовской области от 30.08.2018 № 7 отсутствуют решения вышестоящего налогового органа и судебные акты, которыми признаны незаконными доначисления, следовательно, у налоговой инспекции отсутствуют основания для уменьшения ранее доначисленных сумм. По состоянию на 23.01.2020 сумма переплаты, заявленная к возврату, отсутствует в карточке расчетов с бюджетом, соответственно отсутствует основание для вынесения решения о возврате.

Не согласившись с вынесенным решением, общество обратилось в Управление ФНС России по Ростовской области с жалобой на решение Межрайонная ИФНС России №3 , формализованное в письме от 24.01.2020 №02-20/00906, заявитель сослался п. 42 Обзора судебной практики Верховного суда РФ № 3 (2019) и указал, что в настоящее время правоприменительная практика по п. 4 ст. 164 НК РФ изменена Верховным судом РФ, привел доводы, свидетельствующие о неправомерном доначислении налогов, пени, штрафных санкций, отраженных в решении Межрайонной ИФНС России №3 по Ростовской области от 30.08.2018 №7.

Решением Управления ФНС России по Ростовской области от 22.06.2020 № 15-18/1738 апелляционная жалоба ООО "Лига 2000 - Плюс" на решение Межрайонной ИФНС России №3 по Ростовской области, формализованном в письме от 24.01.2020 №02-20/00906, оставлена без удовлетворения.

Не согласившись с решением Межрайонной ИФНС России №3 по Ростовской области, формализованном в письме от 24.01.2020 №02-20/00906, общество обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Возражая против удовлетворения заявленных требований, заинтересованное лицо указало, что заявителем пропущен срок, установленный частью 4 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, для обжалования решения об отказе в возврате суммы излишне уплаченного налога, пени, штрафа.

В соответствии с частью 4 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации заявление может быть подано в арбитражный суд в течение трех месяцев со дня, когда гражданину, организации стало известно о нарушении их прав и законных интересов, если иное не установлено федеральным законом.

Из содержания приведенной нормы следует, что моментом, с которого начинается исчисление трехмесячного срока, признается день, когда гражданину, организации стало известно о нарушении их прав и законных интересов, если иное не установлено федеральным законом.

Управлением ФНС России по Ростовской области решение № 15-18/1738 по апелляционной жалобе ООО "Лига 2000 - Плюс" на решение Межрайонной ИФНС России №3 по Ростовской области от 24.01.2020 №02-20/00906 вынесено 22.06.2020.

При этом, доказательств, когда именно обществом получено указанное решение, заинтересованным лицом не представлено.

Настоящее заявление направлено в суд почтой 22.09.2020 (т.1, л.д. 153), таким образом, срок, установленный для обращения в арбитражный суд с рассматриваемым заявлением, заявителем не пропущен.

Рассмотрев материалы дела, оценив относимость, допустимость и достоверность каждого доказательства в отдельности, а также взаимную связь доказательств в их совокупности, суд пришел к следующим выводам.

Из положений статей 198, 200, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации следует, что для признания оспариваемых ненормативных правовых актов недействительными, решений и действий (бездействия) незаконными необходимо наличие одновременно двух условий - несоответствие их закону или иным нормативным правовым актам и нарушение ими прав и охраняемых законом интересов субъектов в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно части 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

Таким образом, для признания недействительным (незаконным) ненормативного правового акта, решения, действий (бездействия) органа, осуществляющего публичные полномочия, необходимо наличие одновременно двух обязательных условий: несоответствие данных акта, решения, действий (бездействия) закону и нарушение ими прав и охраняемых законом интересов заявителя.

Согласно части 1 статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений.

Согласно статье 23 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги и сборы.

В силу пунктов 2 и 3 статьи 44 Налогового кодекса Российской Федерации обязанность по уплате конкретного налога возлагается на налогоплательщика с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога, и по общему правилу прекращается с уплатой налога.

В соответствии со статьей 45 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

В соответствии с подпунктом 5 пункта 1 статьи 21 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики имеют право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пени, штрафов.

Зачет или возврат суммы излишне уплаченного налога производится налоговым органом без начисления процентов на эту сумму, если иное не установлено настоящей статьей (пункт 2 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации).

В соответствии с пунктом 7 статьи 32 Налогового кодекса Российской Федерации инспекция обязана принимать решения о возврате налогоплательщику, плательщику сбора или налоговому агенту сумм излишне уплаченных или излишне взысканных налогов, сборов, пеней и штрафов, направлять оформленные на основании этих решений поручения соответствующим территориальным органам Федерального казначейства для исполнения и осуществлять зачет сумм излишне уплаченных или излишне взысканных налогов, сборов, пеней и штрафов в порядке, предусмотренном настоящим кодексом.

В соответствии с пунктом 2 статьи 79 Налогового кодекса Российской Федерации решение о возврате суммы излишне взысканного налога принимается налоговым органом в течение 10 дней со дня получения письменного заявления (заявления, представленного в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи) налогоплательщика о возврате суммы излишне взысканного налога.

В соответствии с пунктом 3 статьи 79 Налогового кодекса Российской Федерации заявление о возврате суммы излишне взысканного налога может быть подано налогоплательщиком в налоговый орган в течение трех лет со дня, когда налогоплательщику стало известно о факте излишнего взыскания с него налога, если иное не предусмотрено по результатам взаимосогласительной процедуры в соответствии с международным договором Российской Федерации по вопросам налогообложения. В случае, если установлен факт излишнего взыскания налога, на основании указанного заявления налоговый орган принимает решение о возврате суммы излишне взысканного налога, а также начисленных в порядке, предусмотренном пунктом 5 настоящей статьи, процентов на эту сумму.

В силу пункта 5 статьи 79 Налогового кодекса Российской Федерации сумма излишне взысканного налога подлежит возврату с начисленными на нее процентами в течение одного месяца со дня получения письменного заявления налогоплательщика о возврате суммы излишне взысканного налога. Проценты на сумму излишне взысканного налога начисляются со дня, следующего за днем взыскания, по день фактического возврата. Процентная ставка принимается равной действовавшей в эти дни ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

Согласно пункту 4 статьи 89 Налогового кодекса Российской Федерации предметом выездной налоговой проверки является правильность исчисления и своевременность уплаты налогов.

В соответствии с пунктом 7 статьи 101 Налогового кодекса Российской Федерации по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения либо об отказе в привлечении к ответственности.

В решении о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения излагаются обстоятельства совершенного правонарушения со ссылкой на документы и иные сведения, подтверждающие эти обстоятельства, доводы, приводимые лицом, в отношении которого проводилась проверка, в свою защиту, и результаты проверки этих доводов, принятое решение о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности с указанием статей Налогового Кодекса, предусматривающих ответственность за совершенное правонарушение. В решении указываются размер выявленной недоимки и начисленных пеней, а также подлежащий уплате штраф.

В соответствии с пунктом 9 статьи 101 Налогового кодекса Российской Федерации в случае подачи апелляционной жалобы на решение налогового органа указанное решение вступает в силу в порядке, предусмотренном статьей 101.2 НК РФ.

Согласно статье 101.2 Налогового кодекса Российской Федерации в случае обжалования решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в апелляционном порядке такое решение вступает в силу в части, не отмененной вышестоящим налоговым органом, и в необжалованной части со дня принятия вышестоящим налоговым органом решения по апелляционной жалобе.

Согласно статье 101.3 Налогового кодекса Российской Федерации решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения подлежит исполнению со дня его вступления в силу. Обращение соответствующего решения к исполнению возлагается на налоговый орган, вынесший это решение. В случае рассмотрения жалобы вышестоящим налоговым органом в апелляционном порядке вступившее в силу соответствующее решение направляется в налоговый орган, вынесший первоначальное решение, в течение трех дней со дня вступления в силу соответствующего решения.

На основании вступившего в силу решения лицу, в отношении которого вынесено решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, направляется в установленном статьей 69 Налогового кодекса Российской Федерации порядке требование об уплате налога (сбора, страховых взносов), соответствующих пеней, а также штрафа в случае привлечения этого лица к ответственности за налоговое правонарушение.

Как следует из материалов дела, решение Межрайонной ИФНС России №3 по Ростовской области от 30.08.2018 № 7 вступило в силу 10.12.2018, соответственно с указанной даты недоимка по налогам, задолженность по штрафам и пене, начисленным по результатам выездной налоговой проверки, считается установленной (образовавшейся) для налогоплательщика.

Сроком уплаты налогов, соответствующих пеней и штрафов, начисленных в ходе контрольных мероприятий и отраженных в решении о привлечении (отказе в привлечении) к ответственности, признается дата вступления такого решению в силу.

Недоимка по решению о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (решению об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения) возникает со дня вступления в силу решения.

Следовательно, для общества недоимка по налогам, задолженность по штрафам и пене, начисленным по результатам выездной налоговой проверки и отраженным в решении Межрайонной ИФНС России №3 по Ростовской области от 30.08.2018№ 7, считается установленной (образовавшейся) с 10.12.2018.

При этом, решение Межрайонной ИФНС России №3 по Ростовской области от 30.08.2018 № 7 в части уплаты НДС и пени исполнено обществом в добровольном порядке до вынесения указанного решения на основании акта проверки, что подтверждается платежными поручениями №768 от 08.06.2018, №791 от 25.06.2018. В части штрафа по НДС задолженность была списана налоговым органом с расчетного счета налогоплательщика.

Суд учитывает, что требования заявителя о перерасчете НДС, пени, начисленных по результатам выездной налоговой проверки по существу направлены на пересмотр сумм, начисленных и отраженных Межрайонной ИФНС России №3 по Ростовской области в решении от 30.08.2018 № 7 о привлечении ООО "Лига 2000 - Плюс" к ответственности за совершение налогового правонарушения, которое вступило в силу и не было оспорено в суде.

При этом, у налогоплательщика отсутствовали объективные причины, препятствовавшие ему оспорить в судебном порядке решение налогового органа, вынесенным по итогам выездной налоговой проверки.

Таким образом, при изложенных выше обстоятельствах добровольное перечисление обществом денежных средств по решению налоговой инспекции в данном конкретном случае следует расценивать как конклюдентные действия, выражающие согласие с вынесенным ненормативным правовым актом, и, как следствие, с размером доначисленных налогов, пени, штрафов.

Следовательно, Межрайонная ИФНС России №3 по Ростовской области при рассмотрении заявления о возврате излишне уплаченного налога, пени, штрафа обоснованно исходила из того, что решение Межрайонной ИФНС России №3 по Ростовской области от 30.08.2018 № 7 является вступившими в законную силу.

Налоговой инспекцией обоснованно установлено, что по состоянию на 26.12.2019 (дата подачи заявления о возврате) в карточке расчетов с бюджетом ООО "Лига 2000 - Плюс" по НДС отсутствовала сумма, которую можно классифицировать как излишне взысканную или излишне уплаченную (переплата).

В связи с чем, на момент подачи заявления о возврате у налоговой инспекции отсутствовали основания для вынесения решения о возврате суммы налога, пени, штрафа.

Выражение ООО "Лига 2000 - Плюс" в рамках рассматриваемого по данному делу также и доводов о несогласии с выводами решения Межрайонной ИФНС России №3 по Ростовской области от 30.08.2018 № 7 не принимается как добросовестный способ реализации заявителем права на признание недействительным указанного решения налоговой инспекции.

Предметом судебного разбирательства по настоящему делу является проверка на соответствие нормам налогового законодательства решения Межрайонной ИФНС России №3 по Ростовской области об отказе в возврате излишне начисленных (уплаченных) и излишне взысканных сумм налога, пени, штрафа, формализованного в письме №02-20/00906 от 24.01.2020.

Довод общества о неправомерном начислении налогов, пени, штрафных санкций, указанных в решении Межрайонной ИФНС России №3 по Ростовской области от 30.08.2018 № 7, со ссылкой на то, что в настоящее время правоприменительная практика п. 4 ст. 164 НК РФ изменена Верховным судом Российской Федерации, (п. 42 Обзора судебной практики Верховного суда РФ № 3 (2019)), разъяснен порядок налогообложения в случае утраты обществом права на применение специального налогового режима – УСН, несостоятелен.

Общество обратилось в суд с требованием к налоговому органу о признании незаконным решения об отказе в возврате сумм налога, пени, штрафа, при этом выражает по существу несогласие с решением о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, то есть заявитель фактически игнорирует установленный Налоговым кодексом Российской Федерации порядок обжалования принятого в отношении него ненормативного правового акта, что не допустимо, так как оспаривание решения налоговых органов требует соблюдения процессуальной процедуры, предусматривающей сроки и последовательность обжалования, как в досудебном, так и в судебном порядке.

Таким образом, суд пришел к выводу, что у Межрайонной ИФНС России №3 по Ростовской области отсутствовали правовые основания для перерасчета сумм НДС и пени по НДС, начисленных по результатам выездной налоговой проверки на основании вступившего в законную силу решения Межрайонной ИФНС России №3 по Ростовской области от 30.08.2018 № 7, а также отсутствовали основания для признания уплаченных налогоплательщиком денежных средств по указанному решению, излишне взысканными. В связи с чем, у налоговой инспекции отсутствовали правовые основания для возврата указанной суммы в соответствии со ст. 79 НК РФ.

Процессуальных нарушений при принятии налоговой инспекцией оспариваемого решения судом не установлено.

Принимая во внимание все вышеизложенное, суд пришел к выводу о том, что в удовлетворении требований общества с ограниченной ответственностью "Лига 2000 - Плюс" о признании незаконным решения об отказе в возврате излишне начисленных (уплаченных) и излишне взысканных сумм, формализованного в письме №02-20/00906 от 24.01.2020; об обязании возвратить излишне уплаченные недоимку по НДС за 3, 4 кварталы 2014 года, 1,2 кварталы 2015 года в размере 3 058 551 руб., пени по НДС в размере 922 478 руб., а также штраф по НДС за 2 квартал 2015 года в размере 46 788,70 руб., следует отказать.

Частью 1 статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации установлено, что судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны.

При подаче настоящего заявления, обществом уплачена по платежному поручению № 2366 от 29.07.2020 государственная пошлина в сумме 3 000 рублей.

В связи с тем, что в удовлетворении заявленных требованием судом отказано, судебные расходы по уплате государственной пошлины в размере 3 000 рублей относятся на заявителя.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 176 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш И Л:

В удовлетворении заявленных требований отказать.

Решение суда по настоящему делу вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

Решение суда по настоящему делу может быть обжаловано в апелляционном порядке в Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца с даты принятия решения через суд, принявший решение.

Решение суда по настоящему делу может быть обжаловано в кассационном порядке, предусмотренном главой 35 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

СудьяА.А. Твердой