Решение от 15 апреля 2021 г. по делу № А56-116507/2020

Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области

191124, Санкт-Петербург, ул. Смольного, д.6

http://www.spb.arbitr.ru


Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело № А56-116507/2020
15 апреля 2021 года
г.Санкт-Петербург



Резолютивная часть решения объявлена 24 марта 2021 года. Полный текст решения изготовлен 15 апреля 2021 года.


Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области

в составе судьи Черняковской М.С.,

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Ждановой А.А.

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению:

Заявитель: Государственное бюджетное учреждение дополнительного образования дворец творчества детей и молодежи Колпинского района Санкт-Петербурга

Заинтересованное лицо: 1) Инспекция Федеральной налоговой службы по Выборгскому району Ленинградской области; 2) Управление Федеральной налоговой службы по Ленинградской области

о признании незаконным решения от 21.09.2020 № 1684

при участии

от заявителя: ФИО1 (доверенность от 31.08.2020)

от заинтересованного лица: 1) ФИО2 (доверенность от 12.01.2021); 2) ФИО3 (доверенность от 11.01.2021)



установил:

Государственное бюджетное учреждение дополнительного образования Дворец творчества детей и молодежи Колпинского района Санкт-Петербурга (далее – заявитель, Учреждение, ГБУДО ДТДиМ Колпинского района СПб) обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по Выборгскому району Ленинградской области (далее – Инспекция, налоговый орган), Управлению Федеральной налоговой службы по Ленинградской области (далее – УФНС, Управление) о признании недействительными решения Инспекции № 1684 от 21.09.2020 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и решения Управления от 23.11.2020 № 16-21-04/17520@.

Определением от 31.12.2020 заявление принято к производству, назначено предварительное судебное заседание с возможностью перехода в основное при отсутствии возражений сторон.

В судебном заседании представитель Учреждения поддержала заявленные требования, представители Инспекции и УФНС возражали против удовлетворения заявления.

Изучив материалы дела, суд установил следующее.

Инспекцией проведена камеральная налоговая проверка налоговой декларации по земельному налогу за 2019 год, представленной ГБУДО ДТДиМ Колпинского района СПб 07.04.2020, в ходе которой выявлены расхождения, а именно, Учреждение в нарушение статьи 394 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) неверно определило налоговую ставку по земельному налогу, что повлекло за собой занижение суммы налога на 299 073 руб.

Результаты налоговой проверки изложены в акте налоговой проверки от 21.07.2020 № 1760.

По результатам рассмотрения материалов проверки Инспекцией вынесено решение от 21.09.2020 № 1684 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в соответствии с которым заявитель привлечен к ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ в виде штрафа в размере 7 476,83 руб. с учетом смягчающих вину обстоятельств, а также Учреждению доначислен земельный налог в размере 299 073 руб. и пени в сумме 19 843,17 руб.

Заявитель с указанным решением Инспекции не согласился и подал в порядке, установленном пунктом 1 статьи 139.1 НК РФ, в Управление апелляционную жалобу.

Решением Управления от 23.11.2020 № 16-21-04/17520@ апелляционная жалоба оставлена без удовлетворения.

Решение Инспекции № 1684 от 21.09.2020 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и решение Управления от 23.11.2020 № 16-21-04/17520@ обжалованы Учреждением в арбитражном суде.

Согласно статье 387 НК РФ земельный налог устанавливается Налоговым кодексом Российской Федерации и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований.

В соответствии с пунктом 1 статьи 388 НК РФ налогоплательщиками налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено настоящим пунктом.

Пунктом 1 статьи 389 НК РФ установлено, что объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя), на территории которого введен налог.

В соответствии с пунктом 1 статьи 394 НК РФ налоговые ставки для исчисления земельного налога устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и не могут превышать 0,3% кадастровой стоимости земельного участка, в частности 0, 3 процента в отношении земельных участков, занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства.

Для применения указанной ставки необходимо соблюдение двух условий: расположенные на земельном участке помещения должны быть объектами жилищного фонда, а объекты коммунальной инфраструктуры должны быть направлены на обеспечение жизнедеятельности объектов жилищного фонда, расположенных на данном земельном участке.

Решением Совета депутатов МО «Красносельское сельское поселение» Выборгского района Ленинградской № 41 от 29.09.2015 установлены налоговые ставки в следующих размерах:

- 0,3 процента в отношении земельных участков:

отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах и используемых для нужд сельскохозяйственного производства;

занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящийся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства;

приобретенных (предоставленных) для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства, а также дачного хозяйства;

ограниченных в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, предоставленных для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд;

- 1,5 процента в отношении прочих земельных участков.

На основании свидетельства о государственной регистрации права от 05.03.2015 №47-АВ 530981 Учреждение имеет в постоянном (бессрочном) пользовании земельный участок с разрешенным использованием: под существующий лагерь труда и отдыха о чем в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним 05 марта 2015 года сделана запись регистрации № 47-47/015-47/015/006/2015-1300/1.

Согласно оспариваемому решению Инспекции, налоговым органом применена налоговая ставка в размере 1,5 %.

При расчете земельного налога за 2019 года заявитель исходил из ставки налога в размере 0,3% от кадастровой стоимости указанного земельного участка, поскольку на данном земельном участке расположен лагерь труда и отдыха, который предназначен, в том числе для проживания граждан, что, по мнению заявителя, является основанием для отнесения земельного участка к категории земельного участка занятого жилищным фондом.


Частью 1 статьи 19 Жилищного кодекса Российской Федерации (далее - ЖК РФ) предусмотрено, что жилищным фондом признается совокупность всех жилых помещений, находящихся на территории Российской Федерации.

Согласно части 2 статьи 15 ЖК РФ, жилым помещением признается изолированное помещение, которое является недвижимым имуществом и пригодно для постоянного проживания граждан (отвечает установленным санитарным и техническим правилам и нормам, иным требованиям законодательства).

Виды жилых помещений установлены частью 1 статьи 16 ЖК РФ, согласно которой к жилым помещениям относятся: жилой дом, часть жилого дома; квартира, часть квартиры; комната.

В соответствии с частью 2 статьи 16 ЖК РФ жилым домом признается индивидуально-определенное здание, которое состоит из комнат, а также помещений вспомогательного использования, предназначенных для удовлетворения гражданами бытовых и иных нужд, связанных с их проживанием в таком здании.

К жилым помещениям относятся: жилой дом, часть жилого дома, квартира, часть квартиры, комната (часть 1 статьи 16 ЖК РФ).

Жилым домом признается индивидуально-определенное здание, которое состоит из комнат, а также помещений вспомогательного использования, предназначенных для удовлетворения гражданами бытовых и иных нужд, связанных с их проживанием в таком здании (часть 2 статьи 16 ЖК РФ).

Квартирой признается структурно обособленное помещение в многоквартирном доме, обеспечивающее возможность прямого доступа к помещениям общего пользования в таком доме и состоящее из одной или нескольких комнат, а также помещений вспомогательного использования, предназначенных для удовлетворения гражданами бытовых и иных нужд, связанных с их проживанием в таком обособленном помещении (часть З статьи 16 ЖК РФ).

Комнатой признается часть жилого дома или квартиры, предназначенная для использования в качестве места непосредственного проживания граждан в жилом доме или квартире (часть 4 статьи 16 ЖК РФ).

В соответствии с частью 3 статьи 19 ЖК РФ в зависимости от целей использования жилищный фонд подразделяется на:

1) жилищный фонд социального использования - совокупность предоставляемых гражданам по договорам социального найма жилых помещений государственного и муниципального жилищных фондов, а также предоставляемых гражданам по договорам найма жилищного фонда социального использования жилых помещений государственного, муниципального и частного жилищных фондов.:

2) специализированный жилищный фонд - совокупность предназначенных для проживания отдельных категорий граждан и предоставляемых по правилам раздела IV настоящего Кодекса жилых помещений государственного и муниципального жилищных фондов:

3) индивидуальный жилищный фонд - совокупность жилых помещений частного жилищного фонда, которые используются гражданами - собственниками таких помещений для своего проживания, проживания членов своей семьи и (или) проживания иных граждан на условиях безвозмездного пользования, а также юридическими лицами - собственниками таких помещений для проживания граждан на указанных условиях пользования;

4) жилищный фонд коммерческого использования - совокупность жилых помещений, которые используются собственниками таких помещений для проживания граждан на условиях возмездного пользования, предоставлены гражданам по иным договорам, предоставлены собственниками таких помещений лицам во владение и (или) в пользование, за исключением жилых помещений, указанных в пунктах 1 и 2 настоящей части.

На основании сведений Управления Росреестра по Ленинградской области налоговым органом установлено, что ГБУДО ДТДиМ Колпинского района СПб с 05.03.2015 имеет в оперативном управлении объекты недвижимости, которые не относятся к жилому фонду: столовая (нежилое здание), детские спальные корпуса (нежилые здания) домики для сотрудников (нежилые здания). Сведения о том, что данные объекты отнесены к жилищному фонду, в нарушение части 4 статьи 19 ЖК РФ, отсутсвуют.

Доказательства того, что на спорном земельном участке расположены помещения, которые отнесены к жилищному фонду, Учреждением не представлено.

Кроме того, суд учитывает, что в соответствии с частью 4 статьи 19 ЖК РФ жилищный фонд подлежит государственному учету в порядке, установленном уполномоченным Правительством Российской Федерации федеральным органом исполнительной власти.

Согласно статье 275.1 НК РФ к объектам жилищно-коммунального хозяйства отнесены жилой фонд, гостиницы (за исключением туристических), дома и общежития для приезжих, объекты внешнего благоустройства, искусственные сооружения, бассейны, сооружения и оборудование пляжей, а также объекты газо-. тепло- и электроснабжения населения, участки, цехи. базы, мастерские, гаражи, специальные машины и механизмы, складские помещения, предназначенные для технического обслуживания и ремонта объектов жилищно-коммунального хозяйства социально-культурной сферы, физкультуры и спорта.

К объектам социально-культурной сферы относятся объекты здравоохранения, культуры, детские дошкольные объекты, детские лагеря отдыха, санатории (профилактории), базы отдыха, пансионаты, объекты физкультуры и спорта (в том числе треки, ипподромы, конюшни, теннисные корты, площадки для игры в гольф, бадминтон, оздоровительные центры), объекты непроизводственных видов бытового обслуживания населения (бани, сауны).

Таким образом, спорный земельный участок не относится к жилой зоне, помещения, расположенные на территории лагеря не могут рассматриваться ни как объекты жилищного фонда, ни как объекты инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса, поскольку используются для оказания услуг, связанных с временным пребыванием граждан, соответственно они имеют иное функциональное назначение.

С учетом изложенного, налоговым органом сделан правомерный и обоснованный вывод о том, что детский оздоровительный лагерь отнесен к объектам социально-культурной сферы и не может рассматриваться в качестве жилищного фонда.

Аналогичная правовая позиция изложена в определении Верховного суда Российской Федерации от 20.10.2016 года по делу № А41-75874/2015.

Категории земель, на которые подразделяются земли в Российской Федерации, установлены в статье 7 Земельного кодекса Российской Федерации (далее - ЗК РФ).

Разрешенное использование земельного участка определяется в соответствии с зонированием территорий (т.е. определение вида разрешенного использования земельных участков в соответствии с ЗК РФ и ГК РФ осуществляется на основании правил землепользования и застройки территорий муниципальных образований, разработанных соответствующими органами местного самоуправления).

Кроме того, суд обращает внимание на следующее.

Согласно статье 7 ЗК РФ земли в Российской Федерации по целевому назначению подразделяются на 7 категорий земель, в частности: земли сельскохозяйственного назначения (земли, находящиеся за границами населенного пункта и предоставленные для сельского хозяйства; земли населенных пунктов (земли, используемые и предназначенные для застройки и развития населенных пунктов); земли промышленности, энергетики, транспорта, связи, радиовещания, телевидения и т. д. (участки, расположенные за границами населенных пунктов и используемые или предназначенные для деятельности соответствующих организаций); земли особо охраняемых территорий и объектов (земли, имеющие особое природоохранное. научное. историко-культурное. эстетическое. рекреационное, оздоровительное и иное ценное значение); земли лесного Зонда (лесные земли и предназначенные для ведения лесного хозяйства нелесные земли); земли водного фонда (земли водного фонда, покрытые поверхностными водами, в водных объектах, занятые гидросооружениями); земли запаса (участки, находящиеся в государственной или муниципальной собственности и не предоставленные гражданам, юридическим лицам).

В соответствии с пунктом пунктом 2 статьи 7 ЗК РФ земли используются в соответствии с установленным для них целевым назначением, их правовой режим определяется исходя из их принадлежности к той или иной категории и разрешенного использования в соответствии с зонированием территорий.

Как усматривается из материалов дела, принадлежащие Учреждению помещения расположены на земельном участке с назначением - земли особо охраняемых территорий.

В соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 7 ЗК РФ и нормами главы 17 ЗК РФ земли рекреационного назначения входят в отдельную категорию как земли особо охраняемых территорий и объектов.

Согласно статье 98 ЗК РФ к землям рекреационного назначения относятся земли, предназначенные и используемые для организации отдыха, туризма, физкультурно-оздоровительной и спортивной деятельности граждан, а также земельные участки, на которых находятся дома отдыха, пансионаты, кемпинги, объекты физической культуры и спорта, туристические базы, стационарные и палаточные туристско-оздоровительные лагеря, дома рыболова и охотника, детские туристические станции, туристские парки, лесопарки, учебно-туристические тропы, трассы, детские и спортивные лагеря, другие аналогичные объекты.

Пунктом 5 статьи 98 ЗК РФ запрещено осуществлять на землях рекреационного назначения деятельность, не соответствующую целевому назначению этих земель.

Следовательно, целевое назначение рекреационных земель является приоритетным, и не предполагает размещение жилых помещений на земельном участке, предназначенном для рекреационных целей и не относящемся к категории земель жилого назначения.

Таким образом, по мнению арбитражного суда, помещения, расположенные на территории оздоровительного лагеря, не могут рассматриваться ни как объекты жилищного фонда, ни как объекты инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса, поскольку используются для оказания услуг, связанных с временным пребыванием граждан.

При таких обстоятельствах, выводы Инспекции о том, что надлежащей ставкой налога в рассматриваемом случае является 1,5 % от кадастровой стоимости земельного участка Учреждения, являются правомерными и обоснованными.

Оспаривая решения Инспекции и Управления, Учреждение дополнительно пояснило, что спорный земельный участок с кадастровым номером 47:01:1517001:20 не полностью входит в границы Муниципального образования Красносельское сельское поселение Выборгского района Ленинградской области, а только его часть площадью 23.23 кв.м. Как указало Учреждение, большая часть спорного земельного участка расположена в границах Муниципального образования Красноозерное сельское поселение Приозерского муниципального района Ленинградской области. Указанный доводы основаны на уведомлении Росреестра от 29.12.2020 №КУВД-001/2020-30634254/1.

Вместе с тем, как пояснил налоговый орган и подтверждается материалами дела, в соответствии с выпиской из ЕГРН на дату принятия оспариваемых актов (а также на дату вынесения решения по настоящему делу) местоположение спорного земельного участка с кадастровым номером 47:01:1517001:20 - Выборгский район Ленинградской области, ориентир: п. Лебедевка.

Кроме того, даже в случае расположения части спорного земельного участка в границах Муниципального образования Красноозерное сельское поселение Приозерского муниципального района Ленинградской области налоговая ставка для исчисления земельного налога также составит 1,5%. Таким образом, непосредственно расположение земельного участка в границах того или иного муниципального образования, в данном случае, не влияет на налогообложение.

Таким образом, налоговый орган правомерно доначислил земельный налог, применив налоговую ставку 1,5%.

В соответствии со статьей 114 НК РФ налоговая санкция является мерой ответственности за совершение налогового правонарушения. При наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не меньше, чем в два раза по сравнению с размером, установленным соответствующей статьей НК РФ.

Согласно пункту 4 статьи 112 НК РФ обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения, устанавливаются судом или налоговым органом, рассматривающим дело, и учитываются при применении налоговых санкций, в порядке, установленном статьей 114 НК РФ.

В силу пункта 1 статьи 112 НК РФ перечень обстоятельств, которые могут быть признаны судами и налоговыми органами в качестве смягчающих ответственность, является открытым. В силу положений пункта 5 статьи 101 НК РФ при рассмотрении материалов налоговой проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выявляет обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения.

Из материалов дела усматривается, что при вынесении оспариваемого решения МИФНС на основании статьи 112, пункта 3 статьи 114 НК РФ учтены смягчающие ответственность обстоятельства (социальная направленность деятельности, признание вины, несоразмерность тяжести деяния, отсутствие умысла).

С учетом установленных смягчающих обстоятельств размер налоговой санкции снижен налоговым органом в 8 раз до 7 476, 83 руб.

Указание заявителя на отсутствие обстоятельств, отягчающих ответственность, не может быть принято как смягчающее ответственность обстоятельство, так как таковым не является. Доводы налогоплательщика о совершении правонарушения впервые, а также отсутствие у заявителя умысла на совершение правонарушения отклоняются, поскольку добросовестное исполнение налогоплательщиком своих обязательств, в соответствии с требованиями законодательства о налогах и сборах является нормой поведения налогоплательщика. Кроме того, доводы об отсутствии умысла были приняты во внимание Инспекцией, что отражено в оспариваемом решении.

Довод заявителя о несоразмерности штрафа характеру и последствиям совершенного налогового правонарушения не может быть признан смягчающим ответственность обстоятельством, так как понятие соразмерности начисленного штрафа суммам налога НК РФ не установлено. Размер исчисленного налоговым органом штрафа соответствует размеру, установленному статьей 123 НК РФ. Каких-либо иных обстоятельств, смягчающих ответственность за совершение налогового правонарушения, Учреждением в заявлении не приведено.

В соответствии с частью 3 статьи 201 АПК РФ в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.

При изложенных обстоятельствах, оснований для удовлетворения заявления Учреждения у суда не имеется, решения Инспекции и УФНС являтся законными и обоснованными.

Руководствуясь статьями 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

решил:

В удовлетворении заявления отказать.

Решение может быть обжаловано в Тринадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия Решения.


Судья Черняковская М.С.