Решение от 15 марта 2021 г. по делу № А32-41273/2019

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело № А32-41273/2019
г. Краснодар
15 марта 2021 года
Резолютивная часть решения объявлена 09 марта 2021 года

Решение в полном объеме изготовлено 15 марта 2021 года

Арбитражный суд Краснодарского края в составе:

Судьи Д.М. Шкира

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Изосимовой В.В.

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению

закрытого акционерного общества «Научно-производственное предприятие «Агро-Плюс», ст. Ленинградская (ОГРН: <***>, ИНН: <***>)

к Новороссийской таможне, г. Новороссийск

о признании незаконными действия Новороссийской таможни по корректировке ДТ №№ 10317100/020317/0004252, 10317120/140219/0011004, выразившиеся в составлении 06.07.2019 форм КДТ к указанным ДТ

при участии в предварительном судебном заседании:

от истца: ФИО1 – доверенность от 28.12.2020 № 28-4 (диплом);

от ответчика: ФИО2 – доверенность 18.01.2021 № 04-59/014 (диплом),

УСТАНОВИЛ:

Закрытое акционерное общество «Научно-производственное предприятие «Агро-Плюс» обратилось в арбитражный суд с исковым заявлением к Новороссийской таможне, о признании незаконными действия Новороссийской таможни по корректировке ДТ №№ 10317100/020317/0004252, 10317120/140219/0011004, выразившиеся в составлении 06.07.2019 форм КДТ к указанным ДТ.

Представитель заявителя в судебном заседании настаивал на удовлетворении заявленных требований по основаниям, изложенным в заявлении.

Так указал, что 06.07.2019 таможенным органом оформлен лист корректировки таможенной декларации № 10317100/020317/0004252, согласно которому заявленная ставка НДС в размере 10 % изменена на 18 %, что привело к увеличению подлежащего оплате НДС на 284 366,63 руб. Также 06.07.2019 таможней оформлен лист корректировки таможенной декларации № 10317120/140219/0011004, согласно которому заявленная ставка НДС в размере 10 % изменена на 20 %, что привело к увеличению подлежащего оплате НДС на 1 107 877,98 руб. Совершенные государственным органом действия, по мнению заявителя, нарушает права общества и необоснованно возлагает обязанность по оплате налогов в размере, превышающем установленный законом.

Представитель заинтересованного лица возражал против удовлетворения заявленных требований, поддержал доводы, изложенные в отзыве.

Так указал, что согласно заключению таможенного эксперта, сведения о товаре, указанные в представленных декларациях являются не достоверными, импортируемый товар (кормовая добавка) не включен в перечень пунктов 2, 3 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации, на основании чего к нему производится налогообложение по налоговой ставке 18%.

Суд, исследовав материалы дела и оценив в совокупности все представленные доказательства, установил следующее.

02.03.2017 на Новороссийском центральном таможенном посту Новороссийской таможни по декларации на товары (далее – ДТ) № 10317100/020317/0004252 оформлен в таможенном отношении товар: «продукты, используемые для кормления животных: кормовая добавка TRIPALMA-80, используется для кормления животных», код ТН ВЭД 2309909609. Ставка НДС по данному товару заявлена таможенным представителем в размере 10%.

Указанный товар был выпущен Новороссийской таможней в заявленной таможенной процедуре выпуска для внутреннего потребления 29.03.2017.

06.07.2019 Новороссийской таможней оформлен лист корректировки таможенной декларации (КДТ), согласно которому заявленная декларантом ставка НДС в размере 10% изменена таможенным органом на 18%, что повлекло увеличение подлежащего уплате НДС на 284 366,63 руб.

14.02.2019 на Таможенном посту Новороссийский (центр электронного декларирования) Новороссийской таможни по ДТ № 10317120/140219/0011004 оформлен в таможенном отношении товар: «продукты, используемые для кормления животных: кормовая добавка TRILACTA C-A, используется для кормления животных», код ТН ВЭД 2309909609. Ставка НДС по данному товара заявлена таможенным представителем в размере 10%.

Указанный товар был выпущен Новороссийской таможней в заявленной таможенной процедуре выпуска для внутреннего потребления 22.02.2019.

06.07.2019 Новороссийской таможней оформлен лист корректировки таможенной декларации (КДТ), согласно которому заявленная декларантом ставка НДС в размере 10% изменена таможенным органом на 20%, что повлекло увеличение подлежащего уплате НДС на 1 107 877,98 руб.

Не согласившись с действиями таможенного органа по доначислению НДС, заявитель обратился в арбитражный суд за защитой нарушенных прав.

При рассмотрении заявленных требований суд руководствовался следующим.

В соответствии с частью 3 статьи 49 Таможенного кодекса Евразийского экономического союза (далее – ТК ЕАЭС) льготы по уплате налогов и таможенных сборов определяются законодательством государств – членов ЕАЭС.

Пунктом 2 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации определен перечень товаров, реализация которых облагается налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов.

Пунктом 3 статьи 164 Налогового кодекса установлено, что налогообложение производится по налоговой ставке 18 процентов в случаях, не указанных в пунктах 1, 2 и 4 настоящей статьи.

Подпунктом 1 пункта 2 статьи 164 Налогового кодекса определен перечень продовольственных товаров, реализация которых облагается НДС по налоговой ставке 10 процентов.

Указанная ставка подлежит применению при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией (пункт 5).

В указанный перечень включены зерно, комбикорма, кормовые смеси, зерновые отходы. При этом коды видов продукции, перечисленных в данном пункте, в соответствии с Общероссийским классификатором продукции, а также ТН ВЭД определяются Правительством Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 5 статьи 164 Налогового кодекса при ввозе товаров на территорию Российской Федерации применяются налоговые ставки, указанные в пунктах 2 и 3 названной статьи.

Согласно примечанию 1 к указанному Перечню следует руководствоваться как кодом ТН ВЭД ТС, так и наименованием товара. В разделе «Зерно, комбикорма, кормовые смеси, зерновые отходы» Перечня поименованы «Продукты, используемые для кормления животных 2309 90 (кроме корма для декоративных рыб, декоративных и певчих птиц, кошек и собак)».

В соответствии с примечанием 1 к Перечню при определении ставки НДС в отношении товара, ввозимого на территорию Российской Федерации, необходимо руководствоваться не только кодом ТН ВЭД России (ТН ВЭД ЕАЭС), но и наименованием товара.

В случае, если оба условия будут выполняться, в отношении такого товара может применяться ставка НДС в размере 10 процентов.

В примечании 1 к группе 23 ТН ВЭД указано, что в товарную позицию 2309 включаются продукты, используемые для кормления животных, в другом месте не поименованные и не включенные, полученные в результате переработки растительного или животного сырья до такой степени, что они утратили основные свойства исходного материала, кроме растительных отходов, растительных остатков и побочных продуктов такой переработки.

Из Пояснений к Товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности ЕАЭС следует, что в товарную позицию 2309 включаются подслащенные корма и готовые корма для животных, состоящие из смеси нескольких питательных веществ, предназначенные:

для обеспечения животных рациональным и сбалансированным повседневным рационом (полноценный корм);

для получения подходящего повседневного рациона путем добавления в хозяйственный (то есть произведенный в хозяйстве) корм органических или неорганических веществ (кормовые добавки); или

для использования при приготовлении полноценных кормов или кормовых добавок.

Готовые продукты в свою очередь подразделяются на полноценный корм (пункт пояснений к товарной позиции 2309), на кормовые добавки - готовые продукты для дополнения (сбалансирования) хозяйственных, то есть произведенных в хозяйстве кормов (пункт (Б) пояснений), и на готовые продукты, используемые для приготовления полноценных кормов или кормовых добавок, описанных выше в пунктах (А) и (Б) (пункт пояснений), в том числе продукты, известные в торговле как «премиксы».

Из буквального содержания Перечня кодов видов продовольственных товаров в соответствии с единой товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности таможенного союза, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10% при ввозе на территорию Российской Федерации (в имеющей отношение к делу части) следует, что критерием отнесения ввезенного товара к продуктам, используемым для кормления животных, является его назначение, то есть он (продукт) должен использоваться для кормления животных.

Исключений, касающихся способа использования (в чистом виде, путем добавления в другой корм или смешивания с другим кормом), Перечень не содержит.

Из буквального содержания Перечня 2 при ввозе на территорию Российской Федерации (в имеющей отношение к делу части) следует, что критерием отнесения ввезенного товара к продуктам, используемым для кормления животных, является его назначение, то есть он (продукт) должен использоваться для кормления животных. Каких-либо исключений, касающихся способа использования (в чистом виде, путем добавления в другой корм или смешивания с другим кормом), Перечень 2 не содержит.

Принимая во внимание публичный характер таможенных правоотношений, при оценке соблюдения декларантом данных требований Кодекса и Соглашения судам следует исходить из презумпции достоверности представленной информации, бремя опровержения которой лежит на таможенном органе. Принимая оспариваемые решения, Новороссийская таможня основывалась на том, что кормовые добавки прямо не названы в подпункте 1 пункта 2 статьи 164 НК РФ и в Перечне № 2 в редакции, действовавшей ранее 01.04.2019. Правительство Российской Федерации Постановлением от 06.12.2018 № 1487 (вступило в силу 01.04.2019) позицию Перечня 2 «Продукты, используемые для кормления животных 2309 90 (кроме корма для декоративных рыб, декоративных и певчих птиц, кошек и собак)» раздела «Зерно, комбикорма, кормовые смеси, зерновые отходы» изложило в следующей редакции: «Продукты, используемые для кормления животных 2309 90 (в том числе корма растительные, корма животные сухие, премиксы, кормовые добавки, комбикорма, концентраты белково-витаминно-минеральные, концентраты амидо-витаминно-минеральные, концентраты и смеси кормовые) (кроме продуктов, предназначенных для кормления декоративных рыб, декоративных и певчих птиц, кошек и собак, декоративных грызунов и рептилий)».

Правительство Российской Федерации не дополнило Перечень 2 новыми видами продуктов, а изложило Перечень 2 в новой редакции, исключающей его неоднозначное толкование.

Таким образом, вступившим в силу нормативным правовым актом Правительства Российской Федерации установлено, что кормовые добавки входят в раздел «Зерно, комбикорма, кормовые смеси, зерновые отходы». Как следствие кормовые добавки одновременно могут являться и (или) зерном, и (или) комбикормом, и (или) кормовыми смесями, и (или) зерновыми отходами.

На основании изложенного в отношении кормовых добавок применяется налоговая ставка НДС в размере 10%

В нормативных правовых актах отсутствует значение термина «продукты, используемые для кормления животных». Из Ветеринарного энциклопедического словаря (электр. версия), ГОСТ 23153-78 «Кормопроизводство. Термины и определения», ГОСТ Р 51848-2001 «Продукция комбикормовая. Термины и определения» и специальной литературы следует, что под продуктами, используемыми для кормления животных, понимаются продукты, предназначенные для удовлетворения физиологической потребности животных в питательных веществах.

Согласно пункту 91 ГОСТ 23153-78 «Кормопроизводство. Термины и определения» питательные вещества корма – это органические и неорганические вещества, необходимые для питания животных. Из изложенного следует, что если кормовые добавки предназначены для удовлетворения физиологических потребностей животных в содержащихся в них питательных веществах, то такие добавки относятся к продуктам, используемым для кормления животных (готовым продуктам).

Данный вывод подтверждается также и тем, что Правительство Российской Федерации Постановлением от 06.12.2018 № 1487 (вступило в силу 01.04.2019) позицию Перечня «продукты, используемые для кормления животных 2309 90 (кроме корма для декоративных рыб, декоративных и певчих птиц, кошек и собак)» изложило в следующей редакции: «продукты, используемые для кормления животных 2309 90 (в том числе корма растительные, корма животные сухие, премиксы, кормовые добавки, комбикорма, концентраты белково-витаминно-минеральные, концентраты амидо- витаминно-минеральные, концентраты и смеси кормовые) (кроме продуктов, предназначенных для кормления декоративных рыб, декоративных и певчих птиц, кошек и собак, декоративных грызунов и рептилий)».

Из данных изменений следует, что такие товары как кормовые добавки могут входить в категорию продуктов, используемых для кормления животных. Это также согласуется с текстом товарной позиции 2309 ТН ВЭД «продукты, используемые для кормления животных». При этом согласно правилу ОПИ 1 тексты товарных позиций имеют юридическое значение.

Буквальное толкование внесенных изменений свидетельствует о том, что Правительство Российской Федерации не дополнило Перечень новыми видами продуктов, как ошибочно полагает таможенный орган, а изложило его в новой редакции, исключающей неоднозначное толкование (исключение неоднозначного толкования Перечня являлось целью внесения данных изменений, что следует из информации, размещенной в установленном порядке на федеральном портале проектов нормативных правовых актов, https://regulation.gov.ru/projects#npa=81442).

Ввиду того, что изменения, внесенные Постановлением Правительства Российской Федерации от 06.12.2018 № 1487, вступили в силу после подачи спорных ДТ, суд не применяет в настоящем деле эти изменения, а обращается к ним в качестве дополнительного источника информации для выявления действительного смысла норм права. Названные изменения, учитывая цель их внесения, подтверждают, что кормовые добавки могут относиться к категории продуктов, используемых для кормления животных.

Пунктом 4 ГОСТа 23153-78 «Кормопроизводство. Термины и определения» предусмотрено, что кормовой рацион - это суточный набор кормов и кормовых добавок для удовлетворения физиологических и продуктивных потребностей сельскохозяйственных животных и птицы.

Согласно пункту 3 того же ГОСТ корма эта продукты сельскохозяйственного или промышленного производства, предназначенные для удовлетворения физиологических потребностей сельскохозяйственных животных и птицы в питательных веществах и энергии.

В ГОСТ Р 51848-2001 «Продукция комбикормовая. Термины и определения» указано, что кормовое средство это продукт, используемый для кормления животных и, в пределах допустимых дозировок, не оказывающий вредного воздействия на их здоровье и продуктивность (пункт 2); комбикорм это комбикормовая продукция, представляющая собой однородную смесь различных кормовых средств, предназначенная для скармливания животным конкретного вида, возраста и производственного назначения (пункт 3); полнорационный комбикорм - комбикорм, полностью обеспечивающий потребность животных в питательных, минеральных и биологически активных веществах и предназначенный для скармливания в качестве единственного рациона (пункт 4); комбикорм-концентрат - комбикорм, предназначенный для скармливания животным в дополнение к сочным и грубым кормам (пункт 5).

Согласно пункту 1 ГОСТ Р 52812-2007 «Смеси кормовые. Технические условия» кормовые смеси используют в рационах сельскохозяйственных животных и птицы.

В Пояснениях к товарной позиции 2309 ТН ВЭД разграничен полнорационный корм, под которым понимается корм, содержащий все необходимые группы питательных веществ, и полностью удовлетворяющий потребности животных в корме (т.е. одним таким кормом можно полностью накормить животное), и хозяйственный корм, который обычно имеет довольно низкое содержание белков, минеральных веществ или витаминов (т.е. одним таким кормом невозможно полностью накормить животное).

Кроме того, в данных Пояснениях указано, что такие продукты, как солома и мякина зерновых, льняные хлопья и фруктовые выжимки, также имеют низкую питательную ценность. Указанные виды продуктов является разновидностями кормов (солома - пункт 74, мякина – пункт 75, фруктовые выжимки – пункт 73а ГОСТ 23153-78 «Кормопроизводство. Термины и определения»).

Из изложенного следует, что продукты, используемые для кормления животных, могут быть как полнорационными, так и не являться таковыми.

Следовательно, термины «продукт, используемый для кормления животных» и «кормовой рацион» не являются равнозначными. Продукт, используемый для кормления животных, это только часть суточного кормового рациона, и он может не содержать в своем составе всего комплекса питательных веществ, полностью обеспечивающего потребности животных в питании. Исключение составляет вид корма - полнорационный корм.

С учетом изложенного, довод таможенного органа о том, что кормление животных только кормовыми добавками «Трилакта С-А» и «Трипальма 80» невозможно, поскольку в них не включены все питательные вещества, подлежит отклонению.

Доказательств того, что указанные кормовые добавки не является готовым продуктом не представлено.

В рассматриваемом случае, свои доводы таможенный орган основывает на ошибочном отождествлении таких понятий как «готовый продукт, используемый для кормления животных» и «кормовой рацион», что не является обоснованным и противоречит изложенным выше нормам.

Спорные товары задекларированы в товарной субпозиции 2309 90 ТН ВЭД, т.е. соответствуют одному из условий Перечня (критерию кода ТН ВЭД).

Спор по данному обстоятельству отсутствует.

На основании изложенного, в целях правильного установления размера налоговой ставки НДС, подлежащего применению к спорным товарам, необходимо исследовать соответствуют ли они критерию наименования, т.е. являются продуктами, используемыми для кормления животных.

В материалы дела представлены Инструкции по применению кормовых добавок «Трилакта С-А» и и «Трипальма 80», утвержденные Россельхознадзором, из которых следует, что кормовые добавки обеспечивают хорошее состояние здоровья и поддерживает баланс энергии в организме животного.

Указанные биологические свойства спорных товаров свидетельствует о том, что их назначением является удовлетворение физиологических потребностей животных в содержащихся в них питательных веществах, т.е. данные товары является продуктом, используемым для кормления животных.

При указанных обстоятельствах задекларированные заявителем товары по своему составу, предназначению и способам применения фактически являются продуктом, используемым для кормления животных, и соответствуют включенным в Перечень наименованию товара и коду ТН ВЭД.

Согласно разъяснениям, изложенным в пункте 20 постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 № 33 «О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость», применение налоговой ставки 10% в отношении конкретного вида товара не может быть поставлено в зависимость от того, имела ли место реализация этого товара на территории Российской Федерации либо товар был ввезен на территорию Российской Федерации, поскольку из пункта 2 статьи 164 НК РФ не вытекает возможность различного налогообложения операций с одним и тем же товаром в зависимости от приведенного критерия. Учитывая изложенное, для применения пониженной налоговой ставки достаточно, чтобы реализуемый (ввозимый) товар соответствовал коду, определенному Правительством Российской Федерации со ссылкой хотя бы на один из двух источников - Общероссийский классификатор продукции или Товарную номенклатуру внешнеэкономической деятельности.

Согласно письму Министерства сельского хозяйства России от 28.10.2016 № ИЛ-25-23/11799 кормовые добавки могут как непосредственно скармливаться животным, так и использоваться для приготовления кормов, в связи с чем они могут быть отнесены к продуктам, используемым для кормления животных.

Письмом Министерства финансов России от 13.07.2017 № 03-07-03/44559 в ответ на запрос ФТС России (направлено последним в подчиненные подразделения письмом от 20.07.2017 № 01-11/3915 для использования в работе), согласно которому в отношении кормовых добавок, классифицируемых под кодом ТН ВЭД 2309 90, применяется ставка НДС в размере 10%.

Письмом Департамента налоговой и таможенной политики Министерства финансов России от 07.02.2018 № 03-07/7048, которым подтверждена позиция Минфина России, изложенная в его письме от 13.07.2017 № 03-07-03/44559, о применении ставки НДС в размере 10% в отношении кормовых добавок, классифицируемых под кодом ТН ВЭД 2309 90.

Письмом Департамента налоговой и таможенной политики Министерства финансов России от 25.04.2018 № 03-07-07/28111, от 28.04.2018 № 03-07-07/29398 которыми подтверждена неизменность позиции Минфина России, изложенной в его письме от 13.07.2017 № 03-07-03/44559, о применении ставки НДС в размере 10% в отношении кормовых добавок, классифицируемых под кодом ТН ВЭД 2309 90.

Письмом Департамента налоговой и таможенной политики Министерства финансов России от 25.06.2018 № 03-07-07/43513, согласно которому в отношении кормовых добавок следует применять пониженную ставку НДС в размере 10% в случае их классификации под кодом 2309 90 ТН ВЭД ЕАЭС.

Также суд принимает во внимание позицию Министерства сельского хозяйства России, изложенную в письме № ИЛ-25-23/11799 от 28.10.2016, согласно которой кормовые добавки могут, как непосредственно скармливаться животным, так и использоваться для приготовления кормов, в связи с чем, они могут быть отнесены к продуктам, используемым для кормления животных.

На основании изложенного оспариваемые действия не соответствуют требованиям, установленным статьей 164 НК РФ, Постановлению Правительства Российской Федерации от 31.12.2004 № 908.

Таможенный орган, не доказал суду обстоятельства, послужившие основанием для принятия оспариваемых решений.

Указанная позиция соотносится с правовой позицией Верховного Суда РФ, изложенной в определениях от 19.10.2020 по делу № А52-2296/2019, от 20.10.2020 по делу № А56-69842/2019, от 02.11.2020 по делу № А52-2739/2019, от 28.01.2021 по делу № А52-62356/2019, от 28.01.2021 по делу № А56-65598/2019, от 28.01.2021 по делу № А56-115449/2019.

В соответствии с частью 2 статьи 201 АПК РФ арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, принимает решение о признании ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными.

ЗАО «НПП «Агро-Плюс» при подаче в Арбитражный суд Краснодарского края заявления было оплачено 6 000 рублей государственной пошлины, подлежащей взысканию с Новороссийской таможни.

Руководствуясь статьями 167-170, 176, 201 АПК РФ, суд

Р Е Ш И Л :

Признать незаконными действия Новороссийской таможни по корректировке ДТ №№ 10317100/020317/0004252, 10317120/140219/0011004, выразившиеся в составлении 06.07.2019 форм КДТ к указанным ДТ.


Взыскать с Новороссийской таможни, г. Новороссийск (ИНН <***>, ОГРН <***>) в пользу закрытого акционерного общества «Научно-производственное предприятие «Агро-Плюс», ст. Ленинградская (ОГРН: <***>, ИНН: <***>) понесенные судебные расходы по уплате государственной пошлины в сумме 6 000 (шесть тысяч) рублей уплаченной по п/п от 02.08.2019 №1176, от 02.08.2019 № 1177.

Решение может быть обжаловано в течение одного месяца с момента его вынесения в Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд.

Судья Д.М. Шкира