Решение от 13 ноября 2018 г. по делу № А69-2809/2018

Арбитражный суд Республики Тыва

Кочетова ул., д. 91, г. Кызыл, 667000, тел. (39422) 2-11-96 (факс)

http://www.tyva.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А69-2809/2018
г. Кызыл
13 ноября 2018 года
Резолютивная часть решения объявлена 12 ноября 2018 года. Полный текст решения изготовлен 13 ноября 2018 года.

Арбитражный суд Республики Тыва в составе судьи Калбак А.А., при ведении протокола судебного заседания с использованием средств аудиозаписи секретарем судебного заседания ФИО1, рассмотрев в судебном заседании заявление индивидуального предпринимателя ФИО2 (ОГРН <***>, ИНН <***>)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Республике Тыва

о признании незаконным требование № 3226 по состоянию на 06.07.2018 об уплате задолженности по страховым взносам в части по страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в сумме 160 255,53 рублей и пени в размере 890,75 рублей,

при участии в судебном заседании:

от заявителя: ФИО3 - представителя по доверенности от 30.04.2018,

от ответчика: ФИО4 - представителя по доверенности от 08.08.2018,

установил:

Индивидуальный предприниматель ФИО2 (далее – заявитель, предприниматель, ИП ФИО2) обратился в арбитражный суд с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Республике Тыва (далее – налоговый орган) о признании незаконным требование № 3226 по состоянию на 06.07.2018 об уплате задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в сумме 160 255,53 рублей и пени в размере 1 370,83 рублей (состояние расчетов на 09.08.2018).

Дело рассматривается арбитражным судом в открытом судебном заседании в порядке главы 24 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

В судебном заседании представитель заявителя поддержал требования в полном объеме, ссылаясь на пункт 14 обзора судебной практики ФНС России от 18.01.2018 № СА-4-7/756 считает, что расчетная база для обложения страховыми взносами по обязательному пенсионному страхованию должна быть экономически обоснованна с учетом размера доходов предпринимателя и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

Представитель налогового органа в судебном заседании не согласился с заявленными требованиями, поддержал доводы, изложенные в отзыве на заявление, ссылаясь на Письмо ФНС России от 21.02.2018 N ГД-4-11/3541@ пояснил, что в целях определения размера страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию за соответствующий расчетный период для индивидуальных предпринимателей на упрощенной системе налогообложения, как производящих, так и не производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, величиной дохода является сумма фактически полученного ими дохода от осуществления предпринимательской деятельности за этот расчетный период в соответствии со статьей 346.15 НК РФ. Расходы, предусмотренные статьей 346.16 НК РФ, в этом случае не учитываются.

Изучив материалы дела, выслушав пояснения и возражения представителей сторон, арбитражный суд установил:

Согласно выписке из Единого государственного реестра индивидуальных предпринимателей ФИО2 зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 2 по Республике Тыва за основным государственным регистрационным номером <***>.

05.04.2018 индивидуальным предпринимателем ФИО2 представлена в налоговый орган налоговая декларация по налогу

Как следует из материалов дела, Предпринимателем получено требование налогового органа № 3226 по состоянию на 06.07.2018, в котором налогоплательщику предложено уплатить страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в размере 160 255,53 руб., в срок до 26.07.2018.

Не выполнение предпринимателем требования № 3226 от 06.07.2018 явилось основанием для вынесения налоговым органом решения о взыскании денежных средств, отраженных на лицевых счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента) от 01.08.2018. № 2519.

Не согласившись с выставленным требованием № 3226 от 06.07.2018 ИП ФИО2, обратился в Управление Федеральной налоговой службы по Республике Тыва с жалобой, в которой предприниматель не согласился с требованием об уплате задолженности по страховым взносам в части страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в сумме 160 255, 53 рублей и пени в сумме 852,03 рублей.

По результатам рассмотрения апелляционной жалобы Управлением Федеральной налоговой службы по Республике Тыва принято решение 11.09.2018 № 02-10/07039 об отказе в удовлетворении жалобы.

Данное обстоятельство явилось основанием для обращения предпринимателя в арбитражный суд с заявлением.

Изучив материалы дела, оценив представленные доказательства, выслушав доводы сторон, арбитражный суд считает заявленные требования обоснованными и подлежащими удовлетворению по следующим основаниям.

Согласно частям 4, 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в предмет доказывания по делу об оспаривании ненормативных правовых актов, входит их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, наличие полномочий у органа на их принятие (совершение), а также наличие нарушений ими прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности. Обязанность доказывания указанных обстоятельств и обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого ненормативного правового акта лежит на органе, который принял акт.

Из положений статьи 197, 198, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации следует, что для признания оспариваемых ненормативных правовых актов недействительными, решений и действий (бездействия) незаконными необходимо наличие одновременно двух условий - несоответствие их закону или иным нормативным правовым актам и нарушение ими прав и охраняемых законом интересов субъектов в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

При этом, исходя из правил распределения бремени доказывания, установленных статьями 65, 198, 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, обязанность доказывания факта нарушения своих прав и законных интересов возлагается на заявителя.

Пунктом 2 статьи 14 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (далее - Закон N 167-ФЗ) установлена обязанность страхователей своевременно и в полном объеме уплачивать страховые взносы в бюджет Пенсионного фонда РФ и вести учет, связанный с начислением и перечислением страховых взносов в указанный бюджет.

С 01.01.2017 отношения, связанные с исчислением и уплатой страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, регулируются главой 34 "Страховые взносы" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).

Согласно пункту 1 статьи 419 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс) индивидуальные предприниматели являются плательщиками страховых взносов.

Исходя из положений подпункта 2 пункта 1 статьи 419 и пункта 1 статьи 430 НК РФ индивидуальные предприниматели, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование.

Положениями подпункта 1 пункта 1 статьи 430 НК РФ (в редакции, действовавшей до 01.01.2018) был установлен дифференцированный подход к определению размера страховых взносов за расчетный период 2017 года на обязательное пенсионное страхование за себя для индивидуальных предпринимателей исходя из их дохода, который заключался в следующем:

- в случае если величина дохода плательщика за расчетный период 2017 года не превысила 300 000 рублей, - в размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на 01.01.2017, увеличенного в 12 раз, и тарифа страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленного пунктом 2 статьи 425 Кодекса;

- в случае если величина дохода плательщика за расчетный период 2017 года превысила 300 000 рублей, - в упомянутом фиксированном размере, плюс 1,0% с суммы дохода плательщика, превышающего 300 000 рублей за расчетный период.

При этом сумма страховых взносов не могла быть более размера, определяемого как произведение восьмикратного минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на 01.01.2017, увеличенного в 12 раз, и тарифа страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленного пунктом 2 статьи 425 Кодекса.

Как следует из материалов дела, согласно сведениям налоговой декларации по УСН (представлена по ТКС 05.04.2018 года, с регистрационный номер 6695793) сумма полученных доходов за налоговый период составляет 21 881 208 руб., а сумма расходов за налоговый период 20 605 147 руб.

Индивидуальный предприниматель ФИО2, посчитав сумму страховых взносов в фиксированном размере за расчетный период с 21.08.2017 по 31.12.2017 года в размере 9 760,61 руб., уплатил его полностью.

Однако в подпункте 3 пункта 9 статьи 430 Налогового кодекса прямо предусмотрено, что в целях применения положений пункта 1 данной статьи для плательщиков, применяющих УСН, доход учитывается в соответствии со статьей 346.15 Налогового кодекса.

В силу пункта 1 статьи 346.15 НК РФ налогоплательщики при определении объекта налогообложения учитывают следующие доходы:

- доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 НК РФ;

- внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 НК РФ.

Согласно пункту 1 статьи 249 НК РФ доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.

В соответствии с пунктом 2 статьи 249 НК РФ выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.

Внереализационными доходами признаются доходы, не указанные в статье 249 НК РФ (пункт 1 статьи 250 НК РФ).

Таким образом, в целях определения размера страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию за соответствующий расчетный период для индивидуальных предпринимателей на УСН, как производящих, так и не производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, величиной дохода является сумма фактически полученного ими дохода от осуществления предпринимательской деятельности за этот расчетный период. Расходы, предусмотренные статьей 346.16 Налогового кодекса, в этом случае не учитываются.

Налоговым органом произведен расчет сумм страховых взносов в фиксированном размере за расчетный период с 21.08.2017 по 31.12.2017, который выглядит следующим образом:

1. 215 812,08 руб. = (21 881 208 (доход по УСН) – 300 000) х 1%,

При этом размер страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за расчетный период не может быть более восьмикратного фиксированного размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.

2. 178 708,06 руб. = 7500 (МРОТ) х 26% (ОПС) х 12 = 23400 х 8 = 187200 - 8491,94

Таким образом, сумма страховых взносов на обязательное пенсионное страхование определенное налоговым органом в сумме 178 708,06 руб. является верным и соответствует нормам статьи 430 НК РФ.

Размер задолженности по страховым взносам, произведенный налоговым органом и указанный в требовании № 3226 от 06.07.2018 в сумме 160 255,53 рублей арбитражным судом проверен. Данная сумма сформирована с учетом уплаченных сумм (22.05.2018 на сумму 9 760,61 руб., 27.12.2017 на сумму 8 591,92 руб., 12.01.2018 на суму 100 руб.).

Процедура выставления оспариваемого требования о взыскании задолженности по страховым взносам арбитражным судом налоговым органом соблюдена. Предпринимателем указанные выводы не оспариваются.

Следует отметить, решением от 08.06.2018 N АКПИ18-273, оставленным в силе Верховным судом РФ апелляционным определением от 11.09.2018 № АПЛ18-350, Верховный суд РФ отказал в удовлетворении заявления о признании недействующим письма Министерства финансов Российской Федерации от 12 февраля 2018 г. N 03-15-07/8369.

Согласно письму Минфина России от 12.02.2018 N 03-15-07/8369, доведенному до нижестоящих налоговых органов письмом Федеральной налоговой службы от 21.02.2018 N ГД-4-11/3541@, Налоговым кодексом Российской Федерации вычет сумм расходов при определении размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за соответствующий расчетный период предусмотрен только в отношении тех индивидуальных предпринимателей, которые уплачивают налог на доходы физических лиц. Норм, распространяющих данный подход на иных плательщиков на других налоговых режимах, Налоговый кодекс Российской Федерации не содержит.

В решении Верховного Суда Российской Федерации от 08.06.2018 N АКПИ18-273 отражено, что устанавливая принципы обложения страховыми взносами, которые детализированы в главе 34 "Страховые взносы" Налогового кодекса Российской Федерации (его статьях 419 - 432), федеральный законодатель применительно к обложению страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование указанных в статье 430 Налогового кодекса Российской Федерации плательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, не ввел предписания об исчислении в целях применения положений пункта 1 статьи 419 Налогового кодекса Российской Федерации доходов указанной категории плательщиков с учетом расходов, предусмотренных статьей 346.16 Налогового кодекса Российской Федерации.

Также Верховным Судом Российской Федерации отмечено, что к рассматриваемым правоотношениям не может быть применена позиция, отраженная в Постановлении Конституционного Суда Российской Федерации от 30.11.2016 N 27-П, так как предметом конституционного нормоконтроля являлись другие законоположения, регулирующие отношения с участием плательщиков, уплачивающих налог на доходы физических лиц.

В соответствии с частью 3 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.

На основании изложенного суд пришел к выводу о том, что оспариваемые требование № 3226 по состоянию на 06.07.2018 об уплате задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в сумме 160 255,53 рублей и начисленные на указанную недоимку пени в размере 1 370,83 рублей соответствуют закону, не нарушают права и законные интересы ИП ФИО2 в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, следовательно, заявление предпринимателя удовлетворению не подлежит.

Руководствуясь статьями 167,170-176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

решил:

В удовлетворении заявления индивидуального предпринимателя ФИО2 к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Республике Тыва о признании незаконным требования № 3226 от 06.07.2018 об уплате задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в сумме 160 255,53 рублей и пеней в размере 1370,83 рублей, отказать.

Настоящее решение может быть обжаловано в течение месяца со дня его принятия путем подачи апелляционной жалобы в Третий арбитражный апелляционный суд (г.Красноярск). Апелляционная жалоба подается через Арбитражный суд Республики Тыва.

Судья А.А.Калбак