Решение от 12 апреля 2017 г. по делу № А56-90500/2016

Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области

191015, Санкт-Петербург, Суворовский пр., 50/52

http://www.spb.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело № А56-90500/2016
13 апреля 2017 года
г.Санкт-Петербург


Резолютивная часть решения объявлена 28 февраля 2017 года.

Полный текст решения изготовлен 13 апреля 2017 года.

Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области

в составе судьи Денисюк М.И.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем ФИО1

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению:

заявитель: общество с ограниченной ответственностью «Медицинский центр Эко Безопасность» (ОГРН <***>; адрес: Россия, 191119, Санкт-Петербург, ул. Достоевского, д. 40-44, литер А, пом. 6Н)

заинтересованное лицо: Управление Пенсионного фонда Российской Федерации (государственное учреждение) в Центральном районе Санкт-Петербурга

о признании недействительным решения от 16.12.2016 № 202V12160001414

при участии

от заявителя: предст. ФИО2 – доверенность от 10.10.2016

от заинтересованного лица: предст. ФИО3 – доверенность от 23.03.2016

установил:

Общество с ограниченной ответственностью «Медицинский центр Эко Безопасность» (далее – заявитель, Общество) обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением о признании недействительным решения Управления Пенсионного фонда Российской Федерации (государственное учреждение) в Центральном районе Санкт-Петербурга (далее – Управление) от 16.12.2016 № 202V12160001414 в части начисления недоимки по страховым взносам в размере 114318 руб. 01 коп., пени в размере 13463 руб. 14 коп. и штрафов в размере 22863 руб. 60 коп.

В судебном заседании 21.02.2017 представитель Общества поддержал заявленные требования. Представитель Управления возражал против удовлетворения заявленных Обществом требований по основаниям, изложенным в письменном отзыве.

В судебном заседании 21.02.2017 был объявлен перерыв до 10 час. 05 мин. 28.02.2017, после перерыва судебное заседание продолжено с участием представителя Общества

Исследовав материалы дела, суд установил следующее:

Управлением в отношении Общества проведена выездная проверка правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации, страховых взносов на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования плательщиком страховых взносов за период с 01.01.2013 по 31.12.2015, по результатам которой составлен акт выездной проверки от 25.11.2016 № 202V10160001414.

Как указано в пункте 10.1.1.1 акта проверки, Управлением установлено занижение базы для начисления страховых взносов, в связи с необоснованным исключением из базы для начисления страховых взносов суммы выплаченного вознаграждения членам совета директоров Общества в ноябре и декабре 2015 года. Согласно приложению № 1 к акту проверки сумма неуплаченных страховых взносов на обязательное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации и на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования по указанному эпизоду составила 113820 руб.

По результатам рассмотрения материалов проверки и представленных Обществом возражений Управлением принято решение от 16.12.2016 № 202V12160001414 о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах. Указанным решением Обществу доначислены страховые взносы в общей сумме 127300 руб. 46 коп., пени за несвоевременную уплату страховых взносов в размере 18180 руб. 85 коп., а также Общество привлечено к ответственности по пункту 1 статьи 47 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее - Закон № 212-ФЗ) в виде штрафа в размере 25460 руб. 09 коп.

Не согласившись с вынесенным решением в части доначисления страховых взносов, начисления пени и штрафа по эпизоду занижения базы для начисления страховых взносов, в связи с исключением из базы суммы выплаченного вознаграждения членам совета директоров (пункт 10.1.1.1 акта проверки), Общество обратилось в суд с настоящим заявлением.

Исследовав и оценив материалы дела и доводы сторон, суд считает заявленные Обществом требования подлежащими удовлетворению в части в связи со следующим.

Согласно подпункту "а" пункта 1 статьи 5 Закона № 212-ФЗ плательщиками страховых взносов являются страхователи, к которым относятся организации, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам.

Частью 1 статьи 7 Закона № 212-ФЗ определено, что объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подпунктах "а" и "б" пункта 1 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, по договорам авторского заказа, в пользу авторов произведений по договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства, в том числе вознаграждения, начисляемые организациями по управлению правами на коллективной основе в пользу авторов произведений по договорам, заключенным с пользователями (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в пункте 2 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона). Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подпункте "а" пункта 1 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, признаются также выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

В соответствии с частью 1 статьи 8 Закона № 212-ФЗ база для начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов, указанных в подпунктах "а" и "б" пункта 1 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных частью 1 статьи 7 настоящего Федерального закона, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в статье 9 настоящего Федерального закона.

Согласно пункту 2 статьи 32 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» уставом общества может быть предусмотрено образование совета директоров (наблюдательного совета) общества.

Порядок образования и деятельности совета директоров (наблюдательного совета) общества, а также порядок прекращения полномочий членов совета директоров (наблюдательного совета) общества и компетенция председателя совета директоров (наблюдательного совета) общества определяются уставом общества.

По решению общего собрания участников общества членам совета директоров (наблюдательного совета) общества в период исполнения ими своих обязанностей могут выплачиваться вознаграждения и (или) компенсироваться расходы, связанные с исполнением указанных обязанностей. Размеры указанных вознаграждений и компенсаций устанавливаются решением общего собрания участников общества.

Таким образом, деятельность совета директоров общества с ограниченной ответственностью и отношения между советом директоров и самим обществом регулируются нормами гражданского законодательства, указанные отношения являются гражданско-правовыми.

Ссылка Общества на положения части 2 статьи 9 Закона № 212-ФЗ отклоняется судом ввиду следующего.

В силу части 2 статьи 89 Закона № 212-ФЗ при оплате плательщиками страховых взносов расходов на командировки работников как в пределах территории Российской Федерации, так и за пределами территории Российской Федерации не подлежат обложению страховыми взносами суточные, а также фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно, сборы за услуги аэропортов, комиссионные сборы, расходы на проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления, назначения или пересадок, на провоз багажа, расходы по найму жилого помещения, расходы на оплату услуг связи, сборы за выдачу (получение) и регистрацию служебного заграничного паспорта, сборы за выдачу (получение) виз, а также расходы на обмен наличной валюты или чека в банке на наличную иностранную валюту. Аналогичный порядок обложения страховыми взносами применяется к выплатам, производимым физическим лицам, находящимся во властном (административном) подчинении организации, а также членам совета директоров или любого аналогичного органа компании, прибывающим для участия в заседании совета директоров, правления или другого аналогичного органа этой компании.

Таким образом, в целях обеспечения социальных прав членов совета директоров, а также с учетом характера и природы соответствующих выплат федеральный законодатель предусмотрел освобождение от уплаты страховых взносов только выплат, производимых физическим лицам, находящимся во властном (административном) подчинении организации, а также членам совета директоров или любого аналогичного органа компании, прибывающим для участия в заседании совета директоров, правления или другого аналогичного органа этой компании, в части компенсации им расходов, связанных с осуществлением ими соответствующей деятельности (часть 2 статьи 9 Закона № 212-ФЗ), без распространения аналогичного правила в отношении вознаграждения членов совета директоров общества.

Аналогичная правовая позиция изложена в определение Конституционного Суда Российской Федерации от 06.06.2016 № 1169-О, а также в определении Верховного Суда Российской Федерации от 29.10.2015 № 303-КГ15-13555 по делу № А73-849/2015.

Поскольку произведенные Обществом на основании решения от 02.11.2015 №3/2015 в ноябре и декабре 2015 года выплаты вознаграждения членам совета директоров Общества связаны с выполнением ими управленческих функций, а не были связаны с компенсацией указанным лицам расходов, понесенных в связи с осуществлением ими соответствующей деятельности, следовательно, Управление пришло к правильному выводу о том, что сумма выплаченного вознаграждения членам совета директоров неправомерно исключена Обществом из базы для начисления страховых взносов на обязательное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации и на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования.

Таким образом, оснований для признания недействительным оспариваемого решения Управления в части суммы недоимки по страховым взносам, начисленным на сумму вознаграждения членам совета директоров, не имеется.

Вместе с тем, суд считает подлежащими удовлетворению требования Общества в части признания недействительным оспариваемого решения Управления в части начисления суммы пени и штрафов по данному эпизоду.

В силу пункта 1 статьи 18 Закона № 212-ФЗ плательщики страховых взносов обязаны своевременно и в полном объеме уплачивать страховые взносы.

В соответствии с пунктом 1 статьи 25 Закона № 212-ФЗ пенями признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую плательщик страховых взносов должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм страховых взносов в более поздние по сравнению с установленными настоящим Федеральным законом сроки.

Согласно части 1 статьи 47 Закона № 212-ФЗ неуплата или неполная уплата сумм страховых взносов в результате занижения базы для начисления страховых взносов, иного неправильного исчисления страховых взносов или других неправомерных действий (бездействия) плательщиков страховых взносов влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов неуплаченной суммы страховых взносов.

В силу части 9 статьи 25 Закона № 212-ФЗ не начисляются пени на сумму недоимки, которая образовалась у плательщика страховых взносов в результате выполнения им письменных разъяснений о порядке исчисления, уплаты страховых взносов или по иным вопросам применения законодательства Российской Федерации об обязательном социальном страховании, данных ему либо неопределенному кругу лиц органом контроля за уплатой страховых взносов или другим уполномоченным органом государственной власти (уполномоченным должностным лицом этого органа) в пределах его компетенции (указанные обстоятельства устанавливаются при наличии соответствующего документа этого органа, по смыслу и содержанию относящегося к расчетным (отчетным) периодам, по которым образовалась недоимка, независимо от даты издания такого документа).

На основании пункта 3 части 1 статьи 43 Закона № 212-ФЗ выполнение письменных разъяснений о порядке исчисления, уплаты страховых взносов или по иным вопросам применения законодательства Российской Федерации об обязательном социальном страховании, данных плательщику страховых взносов органом контроля за уплатой страховых взносов в пределах его компетенции является обстоятельством, исключающим вину лица в совершении правонарушения.

Согласно части 2 статьи 43 Закона № 212-ФЗ при наличии обстоятельств, указанных в части 1 настоящей статьи, лицо не подлежит ответственности за совершение правонарушения.

Таким образом, в силу прямого указания закона, при выполнении плательщиком взносов письменных разъяснений, по смыслу и содержанию относящихся к периодам, в которых совершено правонарушение, пени и штрафные санкции не подлежат применению.

Как следует из материалов дела, при исключении из базы для начисления страховых взносов суммы вознаграждения, выплаченного членам совета директоров, Общество руководствовалось письменными разъяснениями Минздравсоцразвития России и Минтруда России, данными в 2010-2014 гг.

Так, в письмах Минздравсоцразвития России от 05.08.2010 № 2519-19, от 01.03.2010 № 421-19 разъяснено, что если вознаграждения членам совета директоров производятся не на основании трудовых или гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а на основании решения общего собрания участников акционерного общества, то такие вознаграждения не являются объектом обложения страховыми взносами.

В письме Минтруда России от 02.09.2014 № 17-3/В-415 также указано, что поскольку вознаграждения членам совета директоров производятся на основании решения общего собрания акционеров общества, а не в соответствии с трудовыми договорами или гражданско-правовыми договорами, предметом которых является выполнение работ или услуг, то на основании положений части 1 статьи 7 Закона № 212-ФЗ, такие вознаграждения не облагаются страховыми взносами.

Позиция Конституционного Суда Российской Федерации по данному вопросу была сформулирована в 2016 году и изложена в определении от 06.06.2016 № 1169-О.

При таких обстоятельствах, суд приходит к выводу, что неначисление страховых взносов за ноябрь и декабрь 2015 года на вознаграждение, выплаченное членам совета директоров, было обусловлено выполнением страхователем письменных разъяснений о порядке исчисления, уплаты страховых взносов данных ему и неопределенному кругу лиц уполномоченным органом государственной власти (Минздравсоцразвития России, Минтруда России) в пределах их компетенции, что в силу части 9 статьи 25 и пункта 3 части 1 статьи 43 Закона № 212-ФЗ исключает возможность начисления пени и привлечения к ответственности в виде штрафа.

При таких обстоятельствах, решение Управления от 16.12.2016 №202V12160001414 подлежит признанию недействительным в части начисления пени в размере 13463 руб. 14 коп. и штрафов в размере 22863 руб. 60 коп. по эпизоду занижения базы для начисления страховых взносов, в связи с исключением из базы суммы выплаченного вознаграждения членам совета директоров.

В остальной части в удовлетворении заявленных Обществом требований надлежит отказать.

В соответствии со статьей 110 АПК РФ с Управления в пользу Общества подлежат взысканию расходы по государственной пошлине в размере 3000 руб. (пункт 23 Постановления Пленума ВАС РФ от 11.07.2014 № 46)

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

решил:

Признать недействительным решение Управления Пенсионного фонда Российской Федерации (государственное учреждение) в Центральном районе Санкт-Петербурга от 16.12.2016 №202V12160001414 в части начисления пени в размере 13463 руб. 14 коп. и штрафа в размере 22863 руб. 60 коп.

В остальной части заявленных обществом с ограниченной ответственностью «Медицинский центр Эко-безопасность» требований отказать.

Взыскать с Управления Пенсионного фонда Российской Федерации (государственное учреждение) в Центральном районе Санкт-Петербурга в пользу общества с ограниченной ответственностью «Медицинский центр Эко-безопасность» 3000 руб. 00 коп. расходов по государственной пошлине.

Решение может быть обжаловано в Тринадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия.

Судья Денисюк М.И.