Решение от 17 апреля 2025 г. по делу № А09-7179/2023

Арбитражный суд Брянской области

241050, <...> сайт: www.bryansk.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


Решение

Дело №А09-7179/2023
город Брянск
18 апреля 2025 года
Резолютивная часть решения объявлена 07 апреля 2024 года.

Арбитражный суд Брянской области в составе: судьи Фроловой М.Н.,

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Матвеевой О.В.,

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению по заявлению ООО «Эверест Трейдинг»

к Брянской таможне

о признании незаконным решений от 12.05.2023 и от 25.05.2023,

при участии:

от заявителя: не явились, уведомлены;

от заинтересованного лица: ФИО1 - представитель (доверенность от 16.12.2024 № 06-57/66);

У С Т А Н О В И Л :

Общество с ограниченной ответственностью «Эверест Трейдинг» (далее - ООО «Эверест Трейдинг», общество, заявитель) обратилось в Арбитражный суд Брянской области о признании незаконными решений Брянской таможни от 12.05.2023 о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в декларации на товары № 10009100/220721/0110285, от 25.05.2023 о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в декларации на товары № 10009100/220721/0110562.

Заявитель явку своего представителя в судебное заседание не обеспечил. Дело рассмотрено в отсутствие представителя заявителя в порядке ч.2 ст. 200 АПК РФ.

Представитель заинтересованного лица с заявленными требованиями не согласен по основаниям, изложенным в отзыве и письменных пояснениях к нему.

Изучив материалы дела, суд установил следующее.

Как следует из материалов дела, Брянской таможней в соответствии со статьей 326 Таможенного кодекса Евразийского экономического союза (далее – ТК ЕАЭС) проведен таможенный контроль после выпуска товаров в отношении ООО «Эверест Трейдинг», по результатам которого 04.05.2023 составлен акт № 10102000/210/040523/А000007.

По декларациям на товар № 10009100/220721/0110285 (товар № 1), 10009100/220721/0110562 (товар № 1) были выпущены для внутреннего потребления товары: «электронные системы доставки никотина одноразового использования» с различными ароматами, марки FUMMO, с концентрацией никотина 20 мг/мл, объемом курительной жидкости 8,5 мл и 5 мл.

Товар по ДТ № 10009100/220721/0110285 ввезен во исполнение внешнеторгового контракта от 27 апреля 2021 г. № БН, заключенного между ООО «Эверест Трейдинг» и SHENZHEN WANNA TECHNOLOGY CO., LTD, на условиях поставки EXW.

Товар по ДТ № 10009100/220721/0110562 везен во исполнение внешнеторгового контракта от 28 мая 2021 г. № SA-17122020-1, заключенного между ООО «Эверест Трейдинг» и SKTVAPOR CO., LTD, на условиях поставки EXW.

Согласно сведениям графы 54 таможенные операции, связанные с помещением проверяемых товаров под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления осуществлялось по ДТ № 10009100/220721/0110285 - таможенным представителем ООО «Кей Поинт Лоджистикс», по ДТ № 10009100/220721/0110562 - ООО «Эверест Трейдинг».

Товары задекларированы с заявлением кода 8543 70 900 0 ТН ВЭД ЕАЭС «Машины электрические и аппаратура, имеющие индивидуальные функции, в другом месте данной группы не поименованные или не включенные: машины и аппаратура прочие: прочие» (ставка ввозной таможенной пошлины 0 %).

Согласно сведениям, заявленным в графе 47 ДТ (исчисление платежей), ООО «Эверест Трейдинг» уплачен акциз ЭСДН под кодом вида платежа 4270 в размере 60 рублей за 1 штуку.

Сведения об уплате акциза на никотиносодержащую жидкость, используемую в ЭСДН (код вида платежа 4280), в графе 47 проверяемых ДТ отсутствуют.

По результатам проверки таможенных, иных документов и (или) сведений, начатой после выпуска товаров установлено, что проверяемые товары подлежат обложению акцизом на жидкость для ЭСДН по ставке 16 рублей за 1 мл, НДС в размере 20 %, в связи с чем приняты обжалуемые решения Брянской таможней, сформированы корректировки декларации на товары от 12 мая 2023 г. № 10009100/220721/0110285/4, от 25 мая 2023 г. № 10009100/220721/0110562/3.

Установление Брянской таможней факта нарушения норм международных договоров и актов в сфере таможенного регулирования и (или) законодательства Российской Федерации о таможенном регулировании повлекло наступление срока исполнения обязанности по уплате таможенных платежей в отношении товаров, задекларированных по ДТ.

Центральным таможенным управлением, как таможенным органом взыскания выставлены Уведомления о неуплаченных в установленный срок суммах таможенных платежей, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин, процентов, пеней от 19 мая 2023 г. №10100000/У2023/0026698 на сумму 11 431 888,00 (в том числе, акциз на жидкости для ЭСДН на сумму 8 160 000,00 руб., НДС на сумму -1 639 888,00 руб.); от 30 мая 2023 № 10100000/У2023/0028468 на сумму 8 427 100,00 руб. (в том числе, акциз на жидкости для ЭСДН на сумму 6 000 000,00 руб., НДС на сумму -1 227 100,00 руб.).

Общество обратилось в Арбитражный суд Брянской области с вышеуказанным заявлением, полагая, что никотиносодержащая жидкость является неотъемлемым компонентом ЭСДН одноразового использования, не рассматривается в качестве самостоятельного товара, объекта налогообложения и не подлежит налогообложению акцизом.

Исследовав доказательства по делу, суд находит требования заявителя не подлежащими удовлетворению по следующим основаниям.

Согласно подпункту 13 пункта 1 статьи 182 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) (в редакции, действовавшей на момент ввоза спорных товаров) объектом налогообложения акцизом является ввоз подакцизных товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.

В силу подпункта 1 пункта 1 статьи 185 НК РФ, при помещении подакцизных товаров под таможенные процедуры выпуска для внутреннего потребления, переработки для внутреннего потребления и свободной таможенной зоны, за исключением подакцизных товаров, ввезенных в портовую особую экономическую зону, акциз уплачивается в полном объеме, если иное не предусмотрено подпунктом 1.1 настоящего пункта.

В соответствии с подпунктом 15 пункта 1 статьи 181 НК РФ к подакцизным товарам относятся электронные системы доставки никотина, устройства для нагревания табака. В целях настоящей главы электронными системами доставки никотина признаются электронные устройства, используемые для преобразования жидкости для электронных систем доставки никотина в аэрозоль (пар), вдыхаемый потребителем.

Согласно подпункту 16 пункта 1 статьи 181 НК РФ также подакцизным товаром признается жидкость для электронных систем доставки никотина. В целях главы 22 Налогового кодекса жидкостью для электронных средств доставки никотина признается любая жидкость с содержанием жидкого никотина в объеме от 0,1 мг/мл, предназначенная для использования в электронных системах доставки никотина.

Указанной правовой нормой не предусмотрены особенности налогообложения жидкости для ЭСДН в зависимости от того, поставляется она в комплекте с ЭСДН, в составе компонентов ЭСДН или отдельно.

Требования к производству и обороту электронных сигарет установлены разработанным в соответствии со статьей 24 Федерального закона от 29 июня 2015 г. № 162-ФЗ «О стандартизации в Российской Федерации» и действующим с 1 июня 2018 г. ГОСТ Р 58109- 2018, который распространяется на жидкости для электронных систем доставки никотина (далее - ЭСДН) и устанавливает требования к ним.

Разделом 3 ГОСТ Р 58109-2018 установлено, что в указанном стандарте применены следующие термины с соответствующими определениями:

- электронная система доставки никотина; ЭСДН: Электронное устройство, используемое для преобразования жидкости для ЭСДН в аэрозоль, который вдыхается потребителем.

Указанным ГОСТом также закреплены особенности конструкции электронных систем доставки никотина. Так, по способу использования ЭСДН могут подразделяться на:

- ЭСДН одноразового использования: система, готовая к применению, предварительно заполненная изготовителем жидкостью для ЭСДН, не предназначенная для повторной заправки жидкостью для ЭСДН или замены использованной порционной упаковки;

- ЭСДН многоразового использования: система, предназначенная для замены порционной упаковки или многократной заправки контейнера жидкостью для ЭСДН пользователем. Отдельные компоненты ЭСДН и жидкость для ЭСДН могут поставляться в комплекте с ЭСДН и/или приобретаться отдельно.

Таким образом, актами в сфере технического регулирования закреплено, что ЭСДН имеют принципиальные различия, которые заключаются в возможности одноразового использования и многоразового использования. Основополагающим критерием, для разделения таких товаров является именно возможность повторного использования, которая становится допустимой при заправке электронной системы жидкостью.

При этом из системного анализа подпунктов 15 и 16 пункта 1 статьи 181 НК РФ, усматривается, что законодатель разграничивает электронные системы доставки никотина и жидкости для электронных систем доставки никотина как самостоятельные объекты, подлежащие обложению акцизом.

Принимая во внимание, что ввезенный товар по своему описанию является электронной системой доставки никотина, заправленной жидкостью для ЭСДН, следовательно, представляет собой многокомпонентный товар, таможенный орган пришел к правильному выводу о том, что при ввозе на таможенную территорию ЕАЭС подакцизный товар - жидкость для ЭСДН подлежит налогообложению акцизом также как и сама ЭСДН.

Подпунктом 26 пункта 1 статьи 193 НК РФ налогообложение жидкости для ЭСДН на дату таможенного декларирования проверяемых товаров осуществлялось по ставке 16 рублей за 1 мл. Указанная ставка акциза подлежит применению при расчете акциза по спорным ДТ.

Доводы Общества о том, что ввезенный товар является одноразовой электронной системой доставки никотина, в связи с чем, устройство и содержащаяся в нем жидкость представляют собой единое целое, что исключает возможность для выделения жидкости для ЭСДН в качестве отдельного подакцизного товара подлежат отклонению как не соответствующие положениям пункта 1 статьи 53, подпунктов 15, 16 пункта 1 статьи 181, подпункта 25, 26 пункта 1 статьи 193 НК РФ.

Конституционным Судом Российской Федерации сформирована правовая позиция, изложенная в определении от 13 марта 2018 г. № 592-О, о том, что акциз, по своему экономико-правовому содержанию (сущности), призван, влияя на цену товара определенной категории, уменьшать доходность производства и реализации этого товара и тем самым становиться барьером для поступления его на рынок, а значит, и для его потребления.

Учитывая такую природу акциза применительно к спорной ситуации, при ввозе одноразовых электронных сигарет, содержащих в себе порционную упаковку никотиносодержащей жидкости, уплатой акциза только в отношении устройства в отрыве от жидкости, придающей данному товару основное потребительское свойство, не достигается цель его введения, принимая во внимание, что никотиносодержащая жидкость, хоть и являющаяся встроенным (неотделимым) компонентом одноразовой электронной сигареты, так или иначе попадает на рынок, минуя установленный государством барьер в виде акциза.

Следовательно, идентификация ввозимых товаров в качестве единого целого не свидетельствует о возможности уплаты одного из предусмотренных подпунктами 15, 16 пункта 1 статьи 181 НК РФ акцизов, поскольку в рассматриваемом периоде подакцизными товарами являлись как само устройство ЭСДН, так и содержащаяся в нем жидкость.

Исходя из подпункта 16 пункта 1 статьи 181 НК РФ, жидкости для электронных систем доставки никотина выделены в качестве самостоятельного объекта обложения акцизом безотносительно к тому, входят ли они в состав одноразовой ЭСДН либо представляют собой компонент для дозаправки многоразовой ЭСДН, следовательно, является правильным довод таможни о том, что в спорной ситуации взимание акциза как за ЭСДН, так и за жидкость для них, не может быть признано двойным налогообложением.

Данный подход также поддержан Верховным Судом Российской Федерации в определении от 26 июля 2024 г. № 303-ЭС24-10500 по делу № А51-2493/2023, согласившимся с выводами судов по указанному делу о том, что из системного анализа положений подпункта 15 и подпункта 16 пункта 1 статьи 181 НК РФ следует, что законодатель разграничил электронные системы доставки никотина и жидкость для ЭСДН как самостоятельные объекты, подлежащие обложению акцизом. Принимая во внимание, что ввезенный товар по своему описанию является электронной системой доставки никотина, заправленной жидкостью для ЭСДН, и, как следствие, представляет собой многокомпонентный товар, суды трех инстанций поддержали вывод таможенного органа о неполной уплате декларантом акциза. Последующее исключение Федеральным законом от 27 января 2023 г. № 1-ФЗ из числа подакцизных товаров электронных систем доставки никотина не свидетельствует о правильности позиции Общества и поддержавших его позицию судов, поскольку в силу пункта 4 статьи 5 НК РФ и статьи 2 Федерального закона от 27 января 2023 г. № 1-ФЗ указанное изменение налогового законодательства обратной силы не имеет.

К тем же выводам пришел Верховный суд Российской Федерации в определении от 7 февраля 2025 г. № 305-ЭС24-21395 по делу № А40-121786/2023.

С учетом вышеизложенного суд приходит к выводу, что оспариваемые решения Брянской таможни от 12 мая 2023 г. о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в декларации на товары № 10009100/220721/0110285, от 25 мая 2023 г. о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в декларации на товары № 10009100/220721/0110562 соответствуют требованиям таможенного законодательства и не нарушают прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской деятельности, в связи с чем, требования заявителя удовлетворению не подлежат.

Судебные расходы по уплате государственной пошлины в соответствии со статьей 110 АПК РФ относятся на заявителя.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш И Л :

В удовлетворении заявления общества с ограниченной ответственностью «Эверест Трейдинг» отказать.

Решение может быть обжаловано в Двадцатый арбитражный апелляционный суд (г.Тула) в месячный срок со дня его принятия. Апелляционная жалоба подается через Арбитражный суд Брянской области.

Судья М.Н. Фролова