Решение от 18 марта 2021 г. по делу № А68-901/2021

Именем Российской Федерации

Арбитражный суд Тульской области

300041, Россия, <...>

тел./факс <***>; e-mail: а68.info@tula.arbitr.ru; http://www.tula.arbitr.ru


Р Е Ш Е Н И Е

г. Тула Дело № А68-901/2021

Резолютивная часть решения объявлена «18» марта 2021 г.

Полный текст решения изготовлен «18» марта 2021 г.

Арбитражный суд Тульской области в составе:

судьи Косоуховой С.В.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем ФИО1,

рассмотрел в судебном заседании дело по заявлению ФИО2

к Управлению Федеральной налоговой службы России по Тульской области (ОГРН <***>, ИНН <***>), Государственному учреждению - Управлению Пенсионного фонда РФ в г. Алексин Тульской области (межрайонное) (ОГРН <***>, ИНН <***>)

об обязании выплатить 23 001 руб., уплаченных ФИО2,

при участии в заседании:

от заявителя – не явились, извещены,

от УФНС – представитель ФИО3 по доверенности 12.01.2021, диплому,

от УПФРФ – представитель ФИО4 по доверенности, диплому,

У С Т А Н О В И Л:

ФИО2 (далее – ФИО2, Заявитель) обратилась в Арбитражный суд Тульской области с заявлением к Управлению Федеральной налоговой службы России по Тульской области (далее – Управление, налоговый орган), Государственному учреждению - Управлению Пенсионного фонда РФ в г. Алексин Тульской области (межрайонное) (далее – Пенсионный фонд) об обязании выплатить 23 001 руб., уплаченных ФИО2.

Заявитель в судебное заседание не явился, о времени и месте рассмотрения дела извещен надлежащим образом, вместе с исковым заявлением подано ходатайство о рассмотрении дела без его участия.

Управление и пенсионный фонд возражали против удовлетворения заявленных требований по основаниям, изложенным в отзывах.

Спор рассмотрен по имеющимся материалам дела в отсутствие заявителя на основании статьи 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Рассмотрев материалы дела, суд установил следующее.

ФИО2 зарегистрирована в системе ПФР в качестве адвоката с 09.12.2010.

10.09.2020 из Справки о состоянии расчетов по страховым взносам, пеням и штрафам ФИО2 узнала о переплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2016 год в размере 23 001 руб.

Согласно справке от 10.09.2020 переплата по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере, зачисляемым в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации на выплату страховой части пенсии, составила 19 356, 48 руб., по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере, зачисляемых в бюджет ФФОМС (для самозанятых плательщиков) – 3 650,58 руб.

ФИО2 обратилась с заявлением о возврате суммы излишне уплаченного (взысканного, подлежащего возмещению) налога (сбора, страховых взносов, пеней, штрафа) в Государственное учреждение - Управление Пенсионного фонда РФ в г. Алексин Тульской области (межрайонное), в Межрайонную ИФНС России № 8 по Тульской области.

Заявителем получено Уведомление ГУ - Управление Пенсионного фонда РФ в г. Алексин Тульской области (межрайонное) от 15.10.2020 № 3 о принятом решении об отказе в возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) денежных средств.

Согласно уведомлению органом пенсионного фонда принято решение об отказе в возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов № 54 от 15 октября 2020г. по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование (обязательное медицинское страхование) по расчетным периодам, истекшим до 1 января 2017 года, в размере 23 007,06 руб. Данная сумма не подлежит возврату, поскольку заявление о возврате подано плательщиком по течении сроков, предусмотренных частью 13 статьи 26,частью 5 статьи 27 Федерального закона №212-ФЗ.

Межрайонной ИФНС Росси № 8 по Тульской области в адрес заявителя отправлен ответ № 11-11/17488 от 23.10.2020, из которого следует, что Федеральный закон от 03.07.2016 № 243-ФЗ не наделяет налоговые органы полномочиями по принятию решений о возврате страховых взносов за периоды до 01.01.2017.

Вышеизложенное явилось основанием для обращения заявителя в суд с настоящими требованиями.

Суд исходит из того, что фактически заявителем оспаривается решение ГУ - Управление Пенсионного фонда РФ в г. Алексин Тульской области (межрайонное) об отказе в возврате налогоплательщику страховых взносов.

Проанализировав материалы дела, суд считает, что требования заявителя не подлежат удовлетворению.

При этом суд исходит из следующего.

Согласно части 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

В силу пункта 4 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Отношения, связанные с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов в государственные внебюджетные фонды до 01.01.2017 г. регулировались Федеральным законом от 24.07.2009 г. N 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее - Федеральный закон N 212-ФЗ).

Статьей 18 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее - Закон № 212-ФЗ), действовавшего до 01.01.2017, установлена обязанность плательщиков страховых взносов своевременно и в полном объеме уплачивать страховые взносы.

Исполнение обязанности по уплате страховых взносов обеспечивается пенями. Пени начисляются за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности, по уплате страховых взносов начиная со дня, следующего за установленным сроком уплаты суммы страховых взносов (статья 25 Закона № 212-ФЗ).

В силу части 1 статьи 5 Закона № 212-ФЗ плательщиками страховых взносов являются страхователи, определяемые в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, к которым относятся: 1) лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам; 2) индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой, и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой (плательщики страховых взносов, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам), если в федеральном законе о конкретном виде обязательного социального страхования не предусмотрено иное.

Порядок определения размера страховых взносов, уплачиваемых плательщиками страховых взносов, не производящими выплат и иных вознаграждений физическим лицам, установлен статьей 14 Закона № 212-ФЗ, в соответствии с частью 1 которой, такие плательщики уплачивают соответствующие страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в фиксированных размерах, определяемых в соответствии с частями 1.1 и 1.2 настоящей статьи.

В соответствии с положениями статей 26 и 27 Закона № 212-ФЗ зачет (возврат) сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов на обязательное пенсионное страхование производится органом контроля за уплатой страховых взносов (территориальным органом Пенсионного фонда Российской Федерации) по месту учета плательщика страховых взносов.

В силу пункта 4 статьи 26 Закона № 212-ФЗ в случае обнаружения факта, свидетельствующего о возможной излишней уплате страховых взносов, территориальный орган пенсионного фонда проводит сверку информации, содержащейся в ведомости по форме АДВ-11, и декларации по пенсионным взносам за соответствующий период.

Для возврата излишне уплаченных (взысканных) сумм страховых взносов плательщику необходимо написать заявление по форме 23-ПФР для излишне уплаченных сумм.

В силу части 11 статьи 26 Закона № 212-ФЗ сумма излишне уплаченных страховых взносов подлежит возврату по письменному заявлению плательщика страховых взносов в течение одного месяца со дня получения органом контроля за уплатой страховых взносов такого заявления.

Согласно части 13 статьи 26 Закона № 212-ФЗ заявление о возврате (зачете) излишне уплаченных страховых взносов в соответствующий контролирующий орган может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы.

Аналогичная норма в отношении возврата излишне уплаченного налога установлена в п. 7 ст. 78 Налогового кодекса Российской Федерации, согласно которому заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы.

Из определения Конституционного Суда Российской Федерации от 21.06.2001 N 173-О, применительно к рассматриваемому спору, следует, что положения ст. 78 Налогового кодекса Российской Федерации в их взаимосвязи предусматривают, что налоговый орган обязан сообщить налогоплательщику о каждом ставшем известным налоговому органу факте излишней уплаты налога и сумме излишне уплаченного налога не позднее одного месяца со дня обнаружения такого факта (п. 3); сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика (п. 7), которое может быть им подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы (п. 8), что порождает обязанность налогового органа в течение месяца со дня подачи заявления возвратить сумму излишне уплаченного налога, если иное не установлено НК РФ (п. 9).

Аналогичная правовая позиция, применительно к рассматриваемому спору, изложена в п. 79 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации", согласно которому пропуск срока на подачу заявления в налоговый орган не препятствует налогоплательщику обратиться непосредственно в суд с иском о возврате из бюджета суммы излишне уплаченного налога в течение трех лет считая со дня, когда он узнал или должен был узнать о нарушении своего права на своевременный зачет или возврат указанных сумм.

При этом, под нарушением права подразумевается возникновение у плательщика права требования возврата переплаты, а не отказ налогового органа (иного государственного, в том числе внебюджетного, органа) в ее возврате, что следует и из правовой позиции, изложенной в Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 08.11.2006 N 6219/06.

Следовательно, указанная норма направлена не на ущемление прав, а напротив, позволяет в течение трех лет со дня уплаты налога, страховых взносов предъявить государственному органу соответствующие требования, не обращаясь к судебной защите своих законных интересов.

Вопрос определения времени, когда плательщик узнал или должен был узнать об излишней уплате налога, страховых взносов, надлежит разрешать с учетом оценки совокупности всех имеющих значение для дела обстоятельств, в частности надлежит установить причину, по которой плательщик допустил переплату, наличие у него возможности для правильного исчисления, а также другие обстоятельства, которые могут быть признаны судом в качестве достаточных для признания не пропущенным срока на возврат налога, страховых взносов.

Ограничительный перечень событий и фактов, когда плательщик узнал или должен был узнать об излишне уплаченной сумме, законодательством не установлен, следовательно, определяется судом самостоятельно на основе анализа представленных в суд доказательств и их оценки в соответствии со ст. 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Кроме того, Высший Арбитражный Суд Российской Федерации разъяснил в постановлении от 25.02.2009 N 12882/08, что моментом, когда налогоплательщик узнал о факте излишней уплаты налога, не может считаться сам по себе момент совершения им действий по корректировке своего налогового обязательства и представлению уточненной налоговой декларации.

Момент, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать о факте излишней уплаты налога, подлежит определению с учетом оценки совокупности всех имеющих значение для дела обстоятельств (в частности, причины, по которой налогоплательщик допустил переплату налога, наличия у него возможности для правильного исчисления налога по данным первоначальной налоговой декларации, изменения действующего законодательства в течение рассматриваемого налогового периода), а также других обстоятельств, которые могут быть признаны судом в качестве достаточных для признания срока на возврат налога непропущенным (Постановления Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 25.02.2009 N 12882/08, от 13.04.2010 N 17372/09).

При этом бремя доказывания этих обстоятельств в силу ст. 65 АПК РФ возлагается на налогоплательщика.

В рассматриваемом случае заявитель указывает на то, что о наличии переплаты по страховым взносам узнал 10.09.2020 при получении справки о состоянии расчетов по страховым взносам, пеням и штрафам.

Указанный довод судом отклоняется, при этом суд исходит из следующего.

Из искового заявления ФИО2 следует, что страховые взносы излишне уплачены за расчетный период 2016 год.

Из материалов дела следует, что переплата по страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет ФФОМС в размере 3 650,58 руб., по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет ПФ РФ на выплату страховой пенсии в размере 19 356,48 руб., образовалась за счет денежных средств, перечисленных ФИО2 04.04.2017 за период до 01.01.2017г.

Согласно справке о состоянии расчетов по страховым взносам, пеням и штрафам заявитель имеет переплату, сформировавшуюся за период до 01.01.2017 года по страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет ФФОМС в сумме 3 650 руб. 58 коп., по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет ПФ РФ на выплату страховой пенсии в размере 19 356 руб. 48 коп.

ФИО2 обратилась в Управление ПФР с заявлением о возврате сумм излишне уплаченных страховых взносов, пеней штрафов 21.09.2020.

В соответствии со ст. 16 Федерального закона N 212-ФЗ страховые взносы за расчетный период уплачиваются плательщиками страховых взносов не позднее 31 декабря текущего календарного года, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Таким образом, о пропуске срока заявитель должен был знать, поскольку при самостоятельной оплате, налогоплательщик мог установить переплату без получения дополнительной информации, соблюдая надлежащий учет платежей.

При указанных обстоятельствах, суд считает, что получение справки о состоянии расчетов по страховым взносам, пеням и штрафам (10.09.2020) нельзя считать моментом, когда заявитель узнал или мог узнать об излишней уплате страховых взносов.

Доказательств, свидетельствующих о наличии объективных препятствий для реализации права на возврат излишне уплаченных страховых взносов в судебном порядке в установленный трехлетний срок, материалы дела не содержат.

Как следует из материалов дела, заявитель обратился в Государственное учреждение - Управление Пенсионного фонда РФ в г. Алексин Тульской области (межрайонное) с заявлением о возврате излишне уплаченных страховых взносов 21.09.2020, то есть за пределами трехлетнего срока, предусмотренного частью 13 статьи 26 Закона № 212-ФЗ.

С учетом изложенного, основания для отмены обжалуемого отказа осуществить возврат излишне уплаченных страховых взносов по расчетным периодам, истекшим до 01.01.2017, в размере 23 001 руб. у суда отсутствуют.

В отношении требований заявителя об обязании Управления Федеральной налоговой службы России по Тульской области выплатить 23 001 руб., уплаченных ФИО2, суд не находит оснований для их удовлетворения в силу следующего.

Материалами дела подтверждается, что спорные отношения возникли по взысканию задолженности за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 01.01.2017 (2016 год), поэтому в соответствии с частью 1 статьи 19 Закона N 250-ФЗ действия по возврату излишне взысканных страховых взносов и пеней осуществляются соответствующими органами Пенсионного фонда в порядке, установленном Законом N 212-ФЗ.

С 01 января 2017 года в соответствии с Федеральным законом от 03.07.2016 № 250-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование» полномочия по администрированию страховых взносов переданы в Федеральную налоговую службу России.

Вместе с тем, статьей 20 Закона N 250-ФЗ определено, что контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, подлежащих уплате за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, осуществляется соответствующими органами Пенсионного фонда Российской Федерации в порядке, действовавшем до дня вступления в силу настоящего Федерального закона.

Согласно пункту 1 статьи 21 Закона N 250-ФЗ решение о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 01.01.2017, принимается соответствующими органами Пенсионного фонда Российской Федерации в течение 10 рабочих дней со дня получения письменного заявления страхователя о возврате излишне уплаченных (взысканных) сумм страховых взносов, пеней и штрафов.

Пунктом 4 указанной статьи предусмотрено, что на следующий день после принятия решения о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов орган Пенсионного фонда Российской Федерации направляет его в соответствующий налоговый орган.

Следовательно, налоговый орган просто исполняет решение фонда о возврате уплаченных взносов.

Поскольку до 01.01.2017 Управление Федеральной налоговой службы России по Тульской области не обладало полномочиями по администрированию страховых взносов, не имеет полномочий по принятию решений о возврате страховых взносов за период до 01.01.2017, Управление является ненадлежащим ответчиком по настоящему делу, в связи с чем суд отказывает в удовлетворении заявленных требований в указанной части.

Судебные расходы в виде уплаченной государственной пошлины, понесенные заявителем при подаче заявления в сумме 300 руб., подлежат отнесению на заявителя.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш И Л:

В удовлетворении требований ФИО2 отказать.

Судебные расходы по уплате государственной пошлины в размере 300 руб. отнести на заявителя.

На решение арбитражного суда может быть подана апелляционная жалоба в течение месяца после его принятия в Двадцатый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Тульской области.

Судья С.В. Косоухова