Решение от 16 декабря 2024 г. по делу № А12-18577/2024

Арбитражный суд Волгоградской области


Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

город  Волгоград

«17» декабря 2024 года

Дело № А12-18577/2024


Резолютивная часть решения вынесена «11»  декабря   2024 года

Полный текст решения изготовлен «17» декабря  2024 года


Арбитражный суд Волгоградской области в составе судьи Тесленко М.А.,при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Скрипкиной Ю.А., рассмотрев в судебном заседании материалы дела по заявлению заявлением открытого акционерного общества «ДПК» в лице конкурсного управляющего ФИО1 к инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному районуг. Волгограда (ИНН <***>, ОГРН <***>) об оспаривании решения,

при участии в судебном заседании:

от заявителя – ФИО2, доверенность от 23.07.2024 (онлайн-участие),

от налогового органа – ФИО3, доверенность № 30 от 09.01.2024,

УСТАНОВИЛ:

открытое акционерное  общество «ДПК» (далее – ОАО «ДПК», общество, заявитель) в лице конкурсного управляющего ФИО1 обратилось в Арбитражный суд Волгоградской области с заявлением об оспаривании решения инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району г. Волгограда (далее – ИФНС по Центральному району, инспекция) № 155 от 19.01.2024 о привлечении к ответственности за совершение  налогового правонарушения.

Делу присвоен № А12-18577/2024.

Также ОАО «ДПК» в лице конкурсного управляющего ФИО1 обратилось в Арбитражный суд Волгоградской области с заявлением об оспаривании решения ИФНС по Центральному району № 399 от 21.03.2024 о привлечении к ответственности за совершение  налогового правонарушения.

Делу присвоен № А12-24317/2024.

Определением суда от 17.09.2024 дела № А12-18577/2024 и  № А12-24317/2024 объединены в одно производство, делу присвоен единый номер А12-18577/2024.

В судебном заседании 28.11.2024 в порядке статьи 163 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации был объявлен перерыв до 05.12.2024, после чего рассмотрение дела было продолжено.

В судебном заседании 05.12.2024 в порядке статьи 163 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации был объявлен перерыв до 11.12.2024, после чего рассмотрение дела было продолжено.

В судебном заседании представитель заявителя дал пояснения, поддержал доводы заявления, просило заявленные требования удовлетворить в полном объеме, признать незаконными решения ИФНС по Центральному району № 155 от 19.01.2024, № 399 от 21.03.2024.

Представитель инспекции дал пояснения, просил в удовлетворении заявленных требований отказать в полном объеме.

Изучив представленные документы, доводы заявления и отзыва на заявление, выслушав представителей лиц, участвующих в деле, суд приходит выводу о том, что в удовлетворении заявленных требований надлежит отказать в полном объеме.

Как следует из материалов дела, инспекцией в период с 29.08.2023 по 27.10.2023 была проведена камеральная налоговая проверка налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость (далее – НДС) за 2 квартал 2023 года, представленной 29.08.2023 ОАО «ДПК», по результатам которой был составлен акт налоговой проверки от 13.11.2023 № 1905.

Решением ИФНС России по Центральному району от 19.01.2024 № 155, вынесенным по результатам камеральной налоговой проверки ОАО «ДПК» на основании пункта 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации привлечено к ответственности в виде применения штрафных санкций в сумме 30 883,88 руб.

Основанием для принятия решения послужил вывод о несоблюдении условий, предусмотренных пунктом 4 статьи 81 Налогового кодекса Российской Федерации, для освобождения от ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации.

ОАО «ДПК» подана апелляционная жалоба в Управление Федеральной налоговой службы по Волгоградской области (далее - УФНС России по Волгоградской области), в которой налогоплательщик просил отменить в полном объеме решение инспекции от 19.01.2024 № 155 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Решением УФНС России по Волгоградской области от 12.04.2024 № 241 решение инспекции от 19.01.2024 № 155 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения ОАО «ДПК» оставлено без изменения, апелляционная жалоба без удовлетворения.

Также инспекцией в период с 16.10.2023 по 16.01.2024 была проведена камеральная налоговая проверка налоговой декларации по единой (упрощенной) налоговой декларации за 9 месяцев 2023 года, по результатам которой был составлен акт № 116 от 30.01.2024.

По результатам рассмотрения акта проверки, всех имеющихся материалов проверки, доводов налогоплательщика, изложенных в возражениях на акт, вынесено решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 21.03.2024 № 399, согласно которому общество привлечено к ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, с учётом смягчающих обстоятельств в виде штрафа в размере 97 063,93 руб.

Основанием для вынесения указанного решения послужил вывод налогового органа о занижении суммы НДС, подлежащего восстановлению, в соответствии с пунктами 2, 3 статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации и не уплата в бюджет НДС в сумме 970 635,93 руб.

ОАО «ДПК» подана апелляционная жалоба в УФНС России по Волгоградской области, в которой налогоплательщик просил отменить в полном объеме решение инспекции от 21.03.2024 № 399 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Решением УФНС России по Волгоградской области от 17.05.2024 № 306 решение инспекции от 21.03.2024 № 399 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения ОАО «ДПК» оставлено без изменения, апелляционная жалоба без удовлетворения.

Общество полагает, что решения инспекции не соответствуют фактическим обстоятельствам дела и требованиям действующего законодательства Российской Федерации.

Как указывает общество в заявлениях, решением Арбитражного суда Волгоградской области по делу № А12-8456/2020 от 19.10.2020 ОАО «ДПК» признано несостоятельным (банкротом), в отношении него открыта процедура конкурсного производства сроком на шесть месяцев. Временное исполнение обязанностей конкурсного управляющего ОАО «ДПК» возложено на ФИО4

Определением Арбитражного суда Волгоградской области по делу№ А12-8456/2020 от 25.11.2020 конкурсным управляющим ОАО «ДПК» утвержден ФИО1

В соответствии с актом приема-передачи объекта долевого строительства от 07.11.2012 ООО «ИнвестСтрой» 07.11.2012 в адрес ОАО «ДПК» был передан объект строительства недвижимого имущества - многоэтажный жилой дом с подземной автостоянкой по адресу <...>. По данному акту переданы как жилые помещения - квартиры, так и помещения нежилого назначения, в том числе машиноместа.

Также из имеющегося в распоряжении у конкурсного управляющего ОАО «ДПК» разрешения на ввод в эксплуатацию следует, что объект капитального строительства «Многоэтажный дом № 1 с подземной автостоянкой в микрорайоне 104 Центрального района г. Волгограда», расположенного по адресу: <...>, введен в эксплуатацию 28.09.2012.

Как указывает заявитель, ссылаясь на письмо Федеральной налоговой службы от 17.06.2021 № СД-4- 3/8474@, в том случае если с момента ввода в эксплуатацию объектов недвижимости и начисления по ним амортизации прошло более 10 лет, то ранее принятый к вычету НДС восстановлению не подлежит. На 01 января 2023 года прошло более десяти лет с момента ввода в эксплуатацию объекта недвижимости. Соответственно, ранее принятый к вычету НДС восстановлению не подлежит

Как указывает заявитель, возражения, которые были поданы на акты проверок, не приняты во внимание налоговым органом при вынесении оспариваемых решений инспекции.

Изложенные обстоятельства послужили основанием для обращения общества в арбитражный суд с настоящими заявлениями, производство по которым было объединено в одно для совместного рассмотрения.

В силу части 1 статьи 198, статей 200, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, для признания недействительным ненормативного правового акта, решения органа, осуществляющего публичные полномочия, должностных лиц, необходимо установить наличие двух условий: несоответствие оспариваемого ненормативного правового акта, решения закону или иному нормативному правовому акту и нарушение указанным ненормативным правовым актом, решением прав и охраняемых законом интересов заявителя в сфере предпринимательской или иной экономической деятельности.

Подпунктом 1 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

В соответствии с положениями статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения НДС признается операция по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Согласно подпункту 15 пункта 2 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации операции по реализации товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав должников, признанных в соответствии с законодательством Российской Федерации несостоятельными (банкротами), в том числе товаров (работ, услуг), изготовленных и (или) приобретенных (выполненных, оказанных) в процессе осуществления хозяйственной деятельности после признания должников в соответствии с законодательством Российской Федерации несостоятельными (банкротами), не признаются объектом налогообложения по НДС.

В силу подпункта 2 пункта 3 статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации суммы НДС, принятые к вычету по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, подлежат восстановлению в случае их дальнейшего использования для операций, не признаваемых объектом налогообложения в соответствии с подпунктом 15 пункта 2 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации.

Восстановлению подлежат суммы налога в размере, ранее принятом к вычету, а в отношении основных средств и нематериальных активов - в размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки. При этом восстановление сумм налога производится в том налоговом периоде, в котором товары (работы, услуги), в том числе основные средства и нематериальные активы, и имущественные права были переданы или начинают использоваться налогоплательщиком для осуществления операций, указанных в пункте 2 статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации.

Таким образом, реализация имущества организацией-банкротом не облагается НДС, но влечет за собой обязанность по восстановлению налога на добавленную стоимость, ранее принятого к вычету по такому имуществу. При этом восстановление сумм налога производится в том налоговом периоде, в котором имущество было передано должником-банкротом.

Аналогичный вывод о необходимости восстановления должником-банкротом НДС, ранее принятого к вычету, в случае реализации товаров (имущества) содержится в письме Минфина России от 04.03.2022 № 03-07-11/15694. При этом восстановление сумм налога производится в том налоговом периоде, в котором имущество было передано должником-банкротом.

Датой реализации недвижимого имущества признается дата передачи недвижимого имущества приобретателю этого имущества по передаточному акту или иному документу о передаче недвижимого имущества.

Налоговым органом установлено, что по данным Федресурса (fedresurs.ru) конкурсным управляющим ОАО «ДПК» ФИО1 во 2 квартале 2023 года реализованы на электронных торгах следующие объекты нежилого недвижимого имущества:


№
Кадастровый номер объекта

Вид ОН

Площадь объекта, кв.м.

Адрес объекта по КЛАДРу

Новый собственник

ИНН

1
34:34:040007:3889

Машино-место

11.50

Волгоград,

ул. Селенгинская, д 16, машино-место № 208

ФИО11

Юрьевич

344212140434

2
34:34:040007:3899

Машино-место

11.50

Волгоград,

ул. Селенгинская, д 16, машино-место № 240

Шумлянская

ФИО5

Андреевна

344344673238

3
34:34:040007:3876

Машино-место

11.50

Волгоград,

ул. Селенгинская, д 16, машино-место № 200

ФИО21

Александр

Анатольевич

340904450790

4
34:34:040007:3878

Машино-место

11.50

Волгоград,

ул. Селенгинская, д 16, машино-место № 196

ФИО21

Александр

Анатольевич

340904450790

5
34:34:040007:3883

Машино-место

11.50

Волгоград,

ул. Селенгинская, д 16, машино-место №199

ФИО21

Александр

Анатольевич

340904450790

6
34:34:040007:3880

Машино-место

11.50

Волгоград,

ул. Селенгинская, д 16, машино-место №198

ФИО21

Александр

Анатольевич

340904450790

7
34:34:040007:3875

Машино-место

11.50

Волгоград,

ул. Селенгинская, д 16, машино-место № 197

ФИО21

Александр

Анатольевич

340904450790

8
34:34:040007:3877

Машино-место

11.50

Волгоград,

ул. Селенгинская, д 16, машино-место № 201

ФИО21

Александр

Анатольевич

340904450790

9
34:34:040007:3911

Машино-место

11.50

Волгоград,

ул. Селенгинская, д 16, машино-место № 248

ФИО21

Александр

Анатольевич

340904450790

10

34:34:040007:3912

Машино-место

11.50

Волгоград,

ул. Селенгинская, д 16, машино-место № 249

ФИО21

Александр

Анатольевич

340904450790

11

34:34:040007:3898

Машино-место

11.50

Волгоград,

ул. Селенгинская, д 16, машино-место № 247

ФИО21

Александр

Анатольевич

340904450790

12

34:34:040007:3879

Машино-место

11.50

Волгоград,

ул. Селенгинская, д 16, машино-место № 204

ФИО6

344221837503

13

34:34:040007:3881

Машино-место

11.50

Волгоград,

ул. Селенгинская, д 16, машино-место № 203

ФИО6

344221837503

14

34:34:040007:3907

Машино-место

11.50

Волгоград,

ул. Селенгинская, д 16, машино-место № 223

ФИО7

344345053149

15

34:34:040007:3922

Машино-место

11.50

Волгоград,

ул. Селенгинская, д 16, машино-место № 116

ФИО8

342512714750

16

34:34:040007:3941

Машино-место

11.50

Волгоград,

ул. Селенгинская, д 16, машино-место № 294

ФИО9

344406536636

17

34:34:040007:3979

Машино-место

11.50

Волгоград,

ул. Селенгинская, д 16, машино-место № 134

ФИО10

343505788520

18

34:34:040007:3974

Машино-место

11.50

Волгоград,

ул. Селенгинская, д 16, машино-место № 135

ФИО10

343505788520

19

34:34:040007:3984

Машино-место

11.50

Волгоград,

ул. Селенгинская, д 16, машино-место № 137

ФИО10

343505788520

20

34:34:040007:3990

Машино-место

11.50

Волгоград,

ул. Селенгинская, д 16, машино-место № 138

ФИО10

343505788520

21

34:34:040007:3986

Машино-место

11.50

Волгоград,

ул. Селенгинская, д 16, машино-место № 139

ФИО10

343505788520

22

34:34:040007:3988

Машино-место

11.50

Волгоград,

ул. Селенгинская, д 16, машино-место № 140

ФИО10

343505788520

23

34:34:040007:3985

Машино-место

11.50

Волгоград,

ул. Селенгинская, д 16, машино-место № 141

ФИО10

343505788520

24

34:34:040007:3980

Машино-место

11.50

Волгоград,

ул. Селенгинская, д 16, машино-место № 142

ФИО10

343505788520

25

34:34:040007:3995

Машино-место

11.50

Волгоград,

ул. Селенгинская, д 16, машино-место № 160

ФИО11

344212140434

26

34:34:040007:3981

Машино-место

11.50

Волгоград,

ул. Селенгинская, д 16, машино-место № 149

ФИО12

340100320304

27

34:34:040007:3991

Машино-место

11.50

Волгоград,

ул. Селенгинская, д 16, машино-место № 151

ФИО12

340100320304

28

34:34:040007:3997

Машино-место

11.50

Волгоград,

ул. Селенгинская, д 16, машино-место № 157

ФИО12

340100320304

29

34:34:040007:3998

Машиноместо

11.50

Волгоград,

ул. Селенгинская, д 16, машино-место № 158

ФИО12

340100320304

30

34:34:040007:3999

Машиноместо

11.50

Волгоград,

ул. Селенгинская, д 16, машино-место № 159

ФИО12

340100320304

31

34:34:040007:3926

Машиноместо

11.50

Волгоград,

ул. Селенгинская, д 16, машино-место № 51

ФИО13

344345663240

32

34:34:040007:3921

Машино-место

11.50

Волгоград,

ул. Селенгинская, д 16, машино-место № 119

ФИО14

343600201438

33

34:34:040007:3972

Машино-место

11.50

Волгоград,

ул. Селенгинская, д 16, машино-место № 131

ФИО15

344600029806

34

34:34:040007:3973

Машино-место

11.50

Волгоград,

ул. Селенгинская, д 16, машино-место № 132

ФИО15

344600029806

35

34:34:040007:3977

Машино-место

11.50

Волгоград,

ул. Селенгинская, д 16, машино-место № 133

ФИО15

344600029806

36

34:34:040007:3987

Машино-место

11.50

Волгоград,

ул. Селенгинская, д 16, машино-место № 136

ФИО16

Елена

Владимировна

344308204819

37

34:34:040007:3924

Машино-место

11.50

Волгоград,

ул. Селенгинская, д 16, машино-место № 59

ФИО17

343002837587

38

34:34:040007:3978

Машино-место

11.50

Волгоград,

ул. Селенгинская, д 16, машино-место № 128

ФИО21

Александр

Анатольевич

340904450790

39

34:34:040007:3975

Машино-место

11.50

Волгоград,

ул. Селенгинская, д 16, машино-место № 129

ФИО21

Александр

Анатольевич

340904450790

40

34:34:040007:3976

Машино-место

11.50

Волгоград,

ул. Селенгинская, д 16, машино-место № 130

ФИО21

Александр

Анатольевич

340904450790

41

34:34:040007:3930

Машино-место

11.50

Волгоград,

ул. Селенгинская, д 16, машино-место № 100

ФИО21

Александр

Анатольевич

340904450790

42

34:34:040007:3936

Машино-место

11.50

Волгоград,

ул. Селенгинская, д 16, машино-место № 101

ФИО21

Александр

Анатольевич

340904450790


По данным Федресурса (fedresurs.ru) конкурсным управляющим ОАО «ДПК» ФИО1 в 3 квартале 2023 года реализованы на электронных торгах следующие объекты нежилого недвижимого имущества:


41

34:34:040007:3918

Машино-место

11.50

Волгоград,

ул. Селенгинская, д 16, машино-место № 250

ФИО18

343300821286

42

34:34:040007:3896

Машино-место

11.50

Волгоград,

ул. Селенгинская, д 16, машино-место № 232

ФИО19

341802180956

43

34:34:040007:3914

Машино-место

11.50

Волгоград,

ул. Селенгинская, д 16, машино-место № 234

ФИО19

341802180956

4
34:34:040007:3905

Машино-место

11.50

Волгоград,

ул. Селенгинская, д 16, машино-место № 233

ФИО19

341802180956

5
34:34:040007:3910

Машино-место

11.50

Волгоград,

ул. Селенгинская, д 16, машино-место № 231

ФИО19

341802180956

6
34:34:040007:3916

Машино-место

11.50

Волгоград,

ул. Селенгинская, д 16, машино-место № 236

ФИО19

341802180956

7
34:34:040007:3891

Машино-место

11.50

Волгоград,

ул. Селенгинская, д 16, машино-место № 219

ФИО20

342003031822

8
34:34:040007:3884

Машино-место

11.50

Волгоград,

ул. Селенгинская, д 16, машино-место № 220

ФИО20

342003031822

9
34:34:040007:3935

Машино-место

11.50

Волгоград,

ул. Селенгинская, д 16, машино-место № 102

ФИО21

340904450790

10

34:34:040007:3873

Машино-место

11.50

Волгоград,

ул. Селенгинская, д 16, машино-место № 202

ФИО21

340904450790

11

34:34:040007:3906

Машино-место

11.50

Волгоград,

ул. Селенгинская, д 16, машино-место № 222

ФИО7

344345053149


В ходе налоговых камеральных проверок установлено, что ОАО «ДПК» 25.06.2009 заключен договор № 1 о долевом участии в строительстве объекта капитального строительства, расположенного по адресу: <...>, согласно которому ОАО «ДПК» осуществляло финансирование строящегося объекта, аООО «ИнвестСтрой» являлось застройщиком.

В соответствии с актом приема-передачи объекта долевого строительства от 07.11.2012 ООО «ИнвестСтрой» передан в адрес ОАО «ДПК» объект строительства недвижимого имущества – многоэтажный жилой дом с подземной автостоянкой по адресу <...>. По данному акту переданы как жилые помещения – квартиры, так и помещения нежилого назначения, в том числе машино-места.

Вместе с актом приема-передачи объекта долевого строительства от 07.11.2012 ООО «ИнвестСтрой» в адрес ОАО «ДПК» осуществило передачу затрат по объекту капитального строительства – недвижимого имущества на основании акта приема передачи затрат от 07.11.2012. В соответствии с указанным актом затраты на строительство (без учёта НДС по услугам застройщика) составили 1 402 388 828,10 руб., НДС - 205 132 130,62 рубля.

ООО «ИнвестСтрой» составило и передало в адрес ОАО «ДПК» сводный счет-фактуру от 07.11.2012 № 3 на сумму понесенных затрат – 1 344 755 074,64 руб., в том числе НДС - 205 132 130,62 рубля, по которому ОАО «ДПК» в налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2012 года заявило вычет по нежилым помещениям многоэтажного жилого дома, расположенного по адресу <...>, пропорционально площади жилых и нежилых помещений.

Кроме того, в книге покупок за 4 квартал 2012 года ОАО «ДПК» заявило НДС к вычету по услугам застройщика также пропорционально площади жилых и нежилых помещений.

По счету-фактуре № 3 от 07.11.2012 заявлено к вычету в 4 квартале 2012 года34 633 246,19 руб., по услугам застройщика - 595 083,20 руб.

11.02.2013 ОАО «ДПК» представило в налоговый расчет распределения затрат и НДС, а также расчет распределения НДС по объектам с услугами застройщика, в соответствии с которыми на каждое машино-место площадью 11,5 м2 сумма НДС (по понесенным затратам и услугам застройщика) составила 88 239,63 руб., на нежилое помещение площадью 78,30 м2 – 590 648,01 руб.

Камеральной проверкой налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2012 годаОАО «ДПК» подтверждена обоснованность принятия к вычету по счет-фактуре № 3 от 07.11.2012 (в части НДС, приходящегося на нежилые помещения), и НДС по услугам застройщика (в части приходящегося на нежилые помещения), в связи с чем вынесено решение о возмещении НДС полностью от 29.04.2013 № 1042 на сумму 35 914 780 руб. Сумма НДС частично возвращена на расчетный счет общества: 06.06.2013 –10 000 000 руб., 26.06.2013 – 10 000 000 руб., 19.09.2013 – 10 000 000 руб., остальная часть направлена в зачет по налоговым обязательствам.

Таким образом, реализовав во 2 квартале 2023 года вышеуказанные объекты недвижимого нежилого имущества, в соответствии с подпунктом 2 пункта 3 статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации ОАО «ДПК» обязано представить налоговую декларацию по НДС за 2 квартал 2023 года с отражением по строке 080 и 090 восстановленной суммы НДС в размере 3 706 064,46 руб. и уплатить ее в бюджет.

После получения ОАО «ДПК» 28.08.2023 требования о представлении пояснений № 6855 от 17.08.2023, направленного в соответствии с пунктом 1 статьи 81 Налогового кодекса Российской Федерации в рамках камеральной налоговой проверки единой (упрощенной) налоговой декларации полугодие 2023 года, обществом 29.08.2023 представлена налоговая декларация по НДС за 2 квартал 2023 года с суммой налога к уплате в бюджет в размере 3 706 064 руб. При этом указанная налоговая декларация представлена 29.08.2023, то есть после истечения срока представления налоговой декларации (25.07.2023) и после двух сроков уплаты налога (28.07.2023 и 28.08.2023).

В соответствии с пунктом 4 статьи 81 Налогового кодекса Российской Федерации если уточненная налоговая декларация представляется в налоговый орган после истечения срока подачи налоговой декларации и срока уплаты налога, то налогоплательщик освобождается от ответственности при условии, что на момент представления уточненной налоговой декларации имеется положительное сальдо единого налогового счета в размере, соответствующем недостающей сумме налога и соответствующих ей пени.

На дату представления спорной декларации - 29.08.2023 - в едином налоговом счете ОАО «ДПК» переплата, полностью перекрывающая исчисленную сумму налога, не числилась; единый налоговый платеж в сумме 3 706 064 руб. произведен 30.08.2023 (платежное поручение от 30.08.2023 № 26).

Таким образом, на день представления спорной налоговой декларации – 29.08.2023 – ОАО «ДПК» не уплатило по двум срокам уплаты (28.07.2023 и 28.08.2023) сумму налога (2 470 708 рублей), чем нарушило пункт 4 статьи 81 Налогового кодекса Российской Федерации, что влечет ответственность, предусмотренную пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации.

Также, реализовав во 3 квартале 2023 года вышеуказанные объекты недвижимого нежилого имущества, в соответствии с подпунктом 2 пункта 3 статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации, ОАО «ДПК» обязано представить налоговую декларацию по НДС за 3 квартал 2023 года с отражением по строке 080 и 090 восстановленной суммы НДС в размере 970 635,93 руб. и уплатить ее в бюджет.

По результатам налоговой проверки сделан вывод о занижении обществом суммы НДС, подлежащего восстановлению, и неуплата налога в бюджет в сумме                            970 635,93 руб., что влечет ответственность, предусмотренную пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации.

Доводы заявителя о том, что если с момента ввода в эксплуатацию объектов недвижимости и начисления по ним амортизации прошло более 10 лет, то ранее принятый к вычету НДС восстановлению не подлежит, подлежат отклонению судом.

Положения статьи 171.1 Налогового кодекса Российской Федерации, на которые ссылается налогоплательщик в заявлении, применяются при одновременном соблюдении следующих условий: объекты недвижимости должны являться основными средствами; использование объектов в деятельности, облагаемой НДС, и начисление амортизации; в течение десяти лет начиная с года, в котором наступил момент начала начисления амортизации, налогоплательщик обязан отражать восстановленную сумму НДС.

Согласно пункту 1 статьи 257 Налогового кодекса Российской Федерации под основными средствами понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией первоначальной стоимостью более 100 000 руб.

В соответствии с приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению» основные средства принимаются к бухгалтерскому учету и их стоимость отражается на счете 01 бухгалтерского учета «Основные средства».

ОАО «ДПК» при представлении документов (информации) в ответ на требование № 11-12/317 от 29.01.2013 письмом от 08.02.2013 № 1 пояснило об отсутствии активов, относящихся к основным средствам на 31.12.2012: «Основных средств на сч. 01-нет». Поскольку ОАО «ДПК» осуществляло инвестирование в строительство жилого дома по адресу: <...>, с целью получения прибыли от продажи готовых объектов от строительства, в т.ч. машино-мест, то в соответствии с пунктом 4 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утвержденных приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н, объекты, принятые на баланс и предназначенные для последующей перепродажи не могут быть учтены в бухгалтерском учете в качестве основных средств. Учет стоимости данных объектов осуществляется на счете 41 «Товары на складах» и включаются в состав материально-производственных запасов (пункт 2 Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/0 Ц утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 № 44н).

Также ОАО «ДПК» представлено оборотно-сальдовая ведомость по счету 41.1 за 2012 год, согласно которой объекты недвижимости (спорные машино-места) учтены на счете 41.1 «Товары на складах» (приложения к акту проверки).

Кроме того, в представленной 19.03.2013 ОАО «ДПК» в инспекцию бухгалтерской отчетности по состоянию на 31.12.2012 по строке «Основные средства»: на отчетную дату отчетного периода (1150 4) заявлено - 0 руб.; на 31 декабря предыдущего года (1150 5) заявлено - 0 руб.; на 31 декабря года, предшествующего предыдущему (1150_6) также заявлено - 0 руб. В бухгалтерской отчетности за последующие периоды по стр. 1150 4 заявлено - 0 руб.

Таким образом, объекты недвижимости (машино-места) основными средствами не являются. Доказательством того, что вышеперечисленные объекты недвижимости не являются основными средствами, также служит тот факт, что в течение десяти лет начиная с года, в котором вышеперечисленные объекты недвижимости введены в эксплуатацию, ОАО «ДПК» не отражало восстановленную сумму НДС в налоговых декларациях.

Ввиду того, что ОАО «ДПК» признано несостоятельным (банкротом) и в отношении него открыто конкурсное производство 23.10.2020, то в соответствии с подпунктом 15 пункта 2 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации не признаются объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость операции по реализации товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав должников, признанных в соответствии с законодательством Российской Федерации несостоятельными (банкротами), в том числе товаров (работ, услуг), изготовленных и (или) приобретенных (выполненных, оказанных) в процессе осуществления хозяйственной деятельности после признания должников в соответствии с законодательством Российской Федерации несостоятельными (банкротами).

Согласно правовой позиции Верховного Суда Российской Федерации, изложенной в определении от 21.01.2019 № 306-ЭС18-18388 по делу № А55-5737/2016, у должника возникла обязанность по уплате в бюджет НДС вследствие восстановления к уплате сумм НДС в результате реализации залогового имущества должника. Судами установлено, что до введения процедуры банкротства у должника возникло право на применение вычетов, которым оно воспользовалось, а после введения процедуры банкротства и реализации спорного имущества у должника возникла обязанность по уплате НДС, ранее правомерно принятого к вычету.

Согласно подпункту 2 пункта 3 статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации суммы НДС, принятые к вычету по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, подлежат восстановлению в случаях их дальнейшего использования для осуществления операций, указанных в пункте 2 статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации, в том числе операций, не признаваемых объектом налогообложения НДС в соответствии с подпунктом 15 пункта 2 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации.

Восстановлению подлежат суммы налога в размере, ранее принятом к вычету, а в отношении основных средств и нематериальных активов - в размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки. При этом восстановление сумм налога производится в том налоговом периоде, в котором товары (работы, услуги), в том числе основные средства и нематериальные активы, и имущественные права были переданы или начинают использоваться налогоплательщиком для осуществления операций, указанных в пункте 2 статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации.

Таким образом, при реализации объектов недвижимости, являющихся имуществом должника, признанного в соответствии с законодательством Российской Федерации несостоятельным (банкротом), суммы НДС, принятые к вычету по указанным объектам, подлежат восстановлению.

При этом в силу подпункта 2 пункта 3 статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации по основным средствам (объектам недвижимости) НДС восстанавливается пропорционально остаточной стоимости, единовременно в налоговом периоде (квартале), в котором данные объекты реализованы.

Данные разъяснения содержат письма Минфина России от 04.03.2022 № 03-07-11/15694, от 16.03.2021 № 03-07-11/18337, от 20.06.2018 № 03-07-11/42118.

Объекты основных средств, являющихся объектами недвижимости, которые не реализуются, а подлежат использованию при осуществлении хозяйственной деятельности организацией-банкротом, то НДС, ранее правомерно принятый к вычету по таким объектам недвижимости, подлежит восстановлению в специальном порядке, установленном статьей 171.1 Налогового кодекса Российской Федерации, при приобретении объектов основных средств, в том числе при строительстве объектов недвижимости.

Пунктом 3 статьи 171.1 Налогового кодекса Российской Федерации установлена обязанность налогоплательщиков восстанавливать суммы НДС, принятые налогоплательщиком к вычету по объектам недвижимости (объектам основных средств), в случае дальнейшего использования объектов недвижимости для осуществления операций, не облагаемых НДС.

В этой связи в случае, если у налогоплательщика, признанного банкротом, имеются на балансе объекты недвижимости, которые используются для осуществления операций, не облагаемых НДС, то НДС, ранее правомерно принятый к вычету по таким объектам недвижимости, подлежит восстановлению.

Согласно пункту 4 статьи 171.1 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик обязан отражать восстановленную сумму НДС в налоговой декларации, представляемой в налоговые органы по месту своего учета за последний налоговый период каждого календарного года из десяти лет начиная с года, в котором наступил момент, указанный в пункте 4 статьи 259 Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии с правовой позицией, изложенной в постановлении Арбитражного суда Поволжского округа от 16.08.2023 по делу № А57-17311/2020, в соответствии с подпунктом 15 пункта 2 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации, операции по реализации имущества и (или) имущественных прав должников, признанных в соответствии с законодательством Российской Федерации несостоятельными (банкротами), не признаются объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость. Восстановление сумм налога производится в том налоговом периоде, в котором товары (работы, услуги), в том числе основные средства и нематериальные активы, имущественные права были переданы или нанимают использоваться налогоплательщиком для осуществления операций, не признаваемых объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость. Учитывая изложенное, ранее принятые к вычету суммы налога на добавленную стоимость по товарам (работам, услугам), в дальнейшем используемым для операций по реализации товаров, не признаваемых объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость, подлежат восстановлению организацией-банкротом в налоговом периоде, в котором товары (работы, услуги) начали использоваться для указанных операций.

Аналогичная позиция отражена в письмах Минфина России от 26.01.2017№ 03-07-14/3700, от 16.03.2021 № 03-07-11/18337, от 04.03.2022 № 03-07-11/15694, от 29.04.2022 № 03-07-11/40611.

В отношении порядка восстановления НДС, предусмотренного пунктами 3-5 статьи 171.1 Налогового кодекса Российской Федерации, Минфин России в письме от 31.10.2016 № 03-07-14/63453 указал, что данный порядок с учетом установленного механизма его реализации (расчета доли, исходя из которой определяется сумма налога, подлежащая восстановлению) подлежит применению в случае, если налогоплательщик меняет назначение объекта недвижимости и данное имущество начинает использоваться им в дальнейшей деятельности для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), не облагаемых налогом, поэтому в случае реализации объекта недвижимости положения статьи 171.1 Налогового кодекса Российской Федерации не применяются.

С учетом изложенного, порядок восстановления НДС, установленный статьей 171.1 Налогового кодекса Российской Федерации применяется только к объектам основных средств, являющимся объектами недвижимости, которые не реализуются, а подлежат использованию при осуществлении хозяйственной деятельности должником, признанным в соответствии с законодательством Российской Федерации несостоятельным (банкротом). В случае же реализации объекта недвижимости, организация-банкрот обязана восстановить НДС с остаточной стоимости данного объекта единовременно в налоговом периоде (квартале), в котором данный объект недвижимости реализован.

В случае, если объекты недвижимости (объекты основных средств), с момента ввода которых в эксплуатацию у налогоплательщика прошло более 10 лет, в дальнейшем эксплуатируются этим налогоплательщиком и используются им для операций по производству и (или) реализации товаров (работ, услуг), не облагаемых НДС, то у налогоплательщика отсутствует обязанность по восстановлению сумм НДС, принятых к вычету по таким объектам недвижимости (объектам основных средств).

В письме ФНС России от 08.11.2016 № СД-4-3/21121@ по вопросу восстановления НДС по итогам совершения сделок, заключенных в ходе проведения процедуры конкурсного производства, ранее принятого к вычету при приобретении и эксплуатации имущества, реализованного в процедуре банкротства, также указано, что суммы НДС по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам, ранее правомерно принятые к вычету организацией, признанной в соответствии с законодательством Российской Федерации несостоятельной (банкротом), подлежат восстановлению в том налоговом периоде, в котором они начали использоваться для осуществления операций, не признаваемых объектом налогообложения НДС на основании нормы абзаца 2 подпункта 2 пункта 3 статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации, т.е. в размере, ранее принятом к вычету, а в отношении основных средств и нематериальных активов - в размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки.

Суд соглашается с позицией налогового органа о том, что ссылка заявителя на письмо ФНС России от 17.06.2021 № СД-4-3/8474@ не относится к рассматриваемой ситуации, так как в письме изложены разъяснения по вопросу восстановления НДС, ранее правомерно принятого к вычету в отношении приобретенных или построенных объектов основных средств. В оспариваемом решении рассматривается ситуация в отношении реализации имущества организацией-банкротом. В данном случае реализация имущества организацией-банкротом не облагается НДС, но влечет за собой обязанность по восстановлению налога на добавленную стоимость, ранее принятого к вычету по такому имуществу.

В указанном письме ФНС России разъяснила, что статьей 171.1 Налогового кодекса Российской Федерации установлен специальный порядок восстановления сумм НДС, который применяется только в отношении приобретенных или построенных объектов основных средств, относящихся к недвижимому имуществу, которое не выбывает, а подлежит использованию при осуществлении хозяйственной деятельности организацией-банкротом (постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 28.08.2024 по делу № А72-496/2023).

Таким образом, налоговый орган пришел к обоснованному выводу о том, что установленные инспекцией в ходе проверок факты реализации ООО «ДПК» во 2 и 3 кварталах 2023 года (в период конкурсного производства) нежилого недвижимого имущества свидетельствуют о необходимости восстановления на основании подпункта 2 пункта 3 статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации сумм НДС за указанный налоговый период.

На основании изложенного, в удовлетворении заявленных требований надлежит отказать полностью.

Настоящее решение выполнено в форме электронного документа, подписанного усиленной квалифицированной электронной подписью судьи, в связи с чем, направляется лицам, участвующим в деле, посредством его размещения на официальном сайте суда в сети «Интернет».

По ходатайству указанных лиц копии решения на бумажном носителе могут быть направлены им в пятидневный срок со дня поступления соответствующего ходатайства заказным письмом с уведомлением о вручении или вручены им под расписку.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

в удовлетворении заявленных требований открытого акционерного общества «ДПК» отказать.

Решение арбитражного суда первой инстанции может быть обжаловано в апелляционном порядке в Двенадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца с даты его принятия.

В соответствии с частью 2 статьи 257 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации апелляционная жалоба подается через Арбитражный суд Волгоградской области.


Судья

М.А. Тесленко