Решение от 8 февраля 2019 г. по делу № А42-10668/2018

Арбитражный суд Мурманской области

улица Книповича, дом 20, город Мурманск, 183038

http://www.murmansk.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

город Мурманск Дело № А42-10668/2018

«08» февраля 2019 года

Резолютивная часть решения оглашена 07.02.2019, полный текст решения изготовлен 08.02.2019.

Арбитражный суд Мурманской области в составе судьи Суховерховой Е.В.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания ФИО1,

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению индивидуального предпринимателя ФИО2, ИНН <***>, ОГРНИП 306519026500031

к государственному учреждению – Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в Октябрьском административном округе города Мурманска (ИНН <***>, ОГРН <***>, проезд Капитана Тарана, дом 23, г. Мурманск

о признании незаконным отказа в возврате излишне уплаченных страховых взносов, изложенного в уведомлении от 12.11.2018 №б/н и обязании возвратить излишне уплаченные страховые взносы в сумме 115 016 руб. 61 коп.

третье лицо: Инспекция Федеральной налоговой службы по г. Мурманску (ИНН <***>, ОГРН <***>), ул. Комсомольская, д. 4, г. Мурманск

при участии в заседании представителей:

от заявителя – ФИО3, доверенность от 03.12.2018,

от ответчика – ФИО4, доверенность от 09.01.2019 № 11,

от третьего лица – ФИО5, доверенность от 19.11.2018№ 14-11/254398, ФИО6, доверенность от 26.12.2018 № 14-11/062086,

установил:

индивидуальный предприниматель ФИО2 (далее – заявитель, Предприниматель) обратился в Арбитражный суд Мурманской области с заявлением о признании незаконным отказа Государственного учреждения – Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в Октябрьском административном округе г. Мурманска, изложенного в письме от 12.11.2018 №б/н и решении №061F07180000955, и обязании возвратить излишне уплаченные страховые взносы в сумме 115 016 руб. 61 коп.

В обоснование заявленных требований Предприниматель сослался на неправомерность определения подлежащей уплате суммы страховых взносов без уменьшения величины доходов на сумму расходов, с учетом постановления Конституционного Суда Российской Федерации от 30.11.2016 №27-П.

Определением суда от 11.01.2019 в связи с невозможностью рассмотрения дела № А42-10668/2018 судьей Евтушенко О.А. (болезнь судьи), указанное дело в соответствии с пунктом 2 части 3 статьи 18 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации передано на рассмотрение судье Суховерховой Е.В.

Ответчик в отзыве на иск просил в удовлетворении отказать, поскольку в соответствии с пунктом 6 части 8 статьи 14 Федерального закона от 24.07.2009 №212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее – Федеральный закон № 212-ФЗ) для плательщиков страховых взносов, применяющих более одного режима налогообложения, облагаемые доходы от деятельности суммируются. Кроме того так как ФИО2 использует упрощенную систему налогообложения, то постановление Конституционного Суда Российской Федерации от 30.11.2016 №27-П не регулирует правоотношения, в которых бы затрагивались права заявителя.

Налоговый орган представил отзыв, в котором просил в удовлетворении требований заявителя отказать, указав, что в целях определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за соответствующий расчетный период для индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН, величиной дохода будет являться сумма фактически полученного ими дохода от осуществления предпринимательской деятельности за этот расчетный период. Расходы, предусмотренные статьей 346.15 НК РФ, в данном случае не должны учитываться.

В ходе рассмотрения дела заявитель неоднократно уточнял заявленные требования, в окончательном варианте просил суд признании незаконным отказ Государственного учреждения – Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в Октябрьском административном округе г. Мурманска, изложенного в уведомлении от 12.11.2018 №б/н и обязать возвратить излишне уплаченные страховые взносы в сумме 112 016 руб. 60 коп.

Уточнение заявленных требований в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ) принято судом.

В судебном заседании лица, участвующие в деле поддержали свои позиции по делу.

Как следует из материалов дела, Предпринимателем уплачены страховые взносы за 2015 год в общей сумме 148 886 руб. 40 коп.

07.11.2018 Предприниматель обратился в Управление с требованием о возврате излишне уплаченных сумм страховых взносов в сумме 112 016 руб. 61 коп.

12.11.2018 Управление уведомлением сообщило ФИО2 об отказе в возврате излишне уплаченных страховых взносов размере 112 016 руб. 61 коп., указав, что постановление Конституционного Суда Российской Федерации от 30.11.2016 №27-П вступило в силу 02.12.2016.

Не согласившись с отказом Управления возвратить сумму излишне уплаченных страховых взносов, Предприниматель обратился с настоящим заявлением в суд.

Выслушав пояснения представителей лиц участвующих в деле, исследовав материалы дела, суд приходит к следующим выводам.

Правоотношения в системе обязательного пенсионного страхования, связанные с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов регулируются Федеральным законом от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» (далее – Закон № 167-ФЗ), Федеральным законом от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее – Федеральный закон № 212-ФЗ).

Федеральный закон № 212-ФЗ с 01 января 2017 года утратил силу в связи с принятием Федерального закона от 03.07.2016 № 250-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование» (далее - Федеральный закон № 250-ФЗ).

Вместе с тем, к правоотношениям, возникшим до 01 января 2017 года, в связи с отсутствием соответствующих оговорок применяются положения Федерального закона № 212-ФЗ.

В соответствии с пунктом 2 части первой статьи 5 Федерального закона №212-ФЗ индивидуальные предприниматели являются плательщиками страховых взносов.

Судом установлено, что заявитель в 2015 году осуществлял предпринимательскую деятельность и состоял на учете в Пенсионном фонде в качестве плательщика страховых взносов.

Статьей 14 Федерального закона № 212-ФЗ и пунктом 1 статьи 28 Закона №167-ФЗ предусмотрено, что индивидуальные предприниматели уплачивают страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и фонды обязательного медицинского страхования в размере, определяемом исходя из стоимости страхового года, в порядке, установленном Законом № 212-ФЗ.

В силу части первой и второй статьи 18 Закона № 212-ФЗ плательщики страховых взносов обязаны своевременно и в полном объеме уплачивать страховые взносы.

В случае неуплаты или неполной уплаты страховых взносов в установленный срок производится взыскание недоимки по страховым взносам в порядке, предусмотренном названным Законом.

Частью первой статьи 14 Федерального закона № 212-ФЗ плательщики страховых взносов, указанные в пункте 2 части первой статьи 5 названного Закона, уплачивают соответствующие страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в фиксированных размерах, определяемых в соответствии с частями 1.1 и 1.2 названной статьи.

В силу части 1.1 статьи 14 Федерального закона № 212-ФЗ размер страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию определяется в следующем порядке, если иное не предусмотрено данной статьей: 1) в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период не превышает 300 000 руб., - в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего Федерального закона, увеличенное в 12 раз; 2) в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период превышает 300 000 руб., - в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего Федерального закона, увеличенное в 12 раз, плюс 1,0 процента от суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300 000 руб. за расчетный период. При этом сумма страховых взносов не может быть более размера, определяемого как произведение восьмикратного минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего Федерального закона, увеличенное в 12 раз.

В силу положений статьи 346.14 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) налогоплательщики, применяющие УСН, вправе по своему усмотрению выбрать объект налогообложения: доходы либо доходы, уменьшенные на величину расходов.

Статьей 346.15 НК РФ установлен порядок учета доходов для определения объекта налогообложения. В соответствии со статьей 346.16 НК РФ установлен перечень расходов, на которые может быть уменьшен полученный налогоплательщиком доход при определении объекта налогообложения в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

Таким образом, налогоплательщики, применяющие УСН и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении объекта налогообложения уменьшают полученные доходы, исчисленные в соответствии со статьей 346.15 НК РФ, на предусмотренные статьей 346.16 НК РФ расходы.

В Определении Верховного Суда Российской Федерации от 18.04.2017 № 304-КГ16-16937 по делу № А27-5253/2016 указано, что изложенная Конституционным Судом Российской Федерации в постановлении от 30.11.2016 № 27-П правовая позиция подлежит применению и в рассматриваемой ситуации, поскольку принцип определения объекта налогообложения плательщиками НДФЛ аналогичен принципу определения объекта налогообложения для плательщиков, применяющих УСН с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.

Согласно правовой позиции, изложенной в постановлении Конституционного Суда Российской Федерации от 30.11.2016 № 27-П, взаимосвязанные положения пункта 1 части восьмой статьи 14 Федерального закона № 212-ФЗ и статьи 227 НК РФ предполагают, что для цели исчисления дохода, учитываемого для определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, уплачивающим налог на доходы физических лиц и не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, доход индивидуального предпринимателя подлежит уменьшению на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, в соответствии с установленными НК РФ правилами учета таких расходов для целей исчисления и уплаты НДФЛ.

В соответствии с пунктом 6 части 8 статьи 14 Федерального закона № 212-ФЗ для плательщиков страховых взносов, применяющих более одного режима налогообложения, облагаемые доходы от деятельности суммируются.

Как следует из материалов дела, в соответствии с информацией, поступившей из налогового органа, доход ФИО2 по ЕНВД составил 153 729 руб. за каждый квартал года (итого 614 916 руб.), по УСН - 17 468 791 руб.

Таким образом, совокупный доход составил 2 215 899 руб., соответственно, 1% от суммы дохода, превышающего 300 000 руб., составляет 18 258 руб. 99 коп. (2 215 899 -300 000*1%).

Фиксированный размер страховых вносов составил 18 610 руб. 80 коп.

Таким образом, начисленный страховой взнос составил 36 869 руб. 79 коп.

Уплата Предпринимателем указанной суммы страховых взносов за 2015 год Управлением не оспаривается.

На основании изложенного исчисление Управлением страховых взносов на обязательное пенсионное страхование без учета расходов Предпринимателя является неправомерным.

Следовательно, у ответчика отсутствовали основания для отказа в осуществлении возврата сумм излишне уплаченных страховых взносов в сумме 112 016 руб. 60 коп.

Довод Управления о том, что обязательства по уплате страховых взносов индивидуального предпринимателя, уплачивающего НДФЛ, формируются исходя из размера доходов за минусом расходов только после 02.12.2016, суд отклоняется, как основанный на неверном толковании норм права.

Ссылка ответчика и третьего лица на правовую позицию, изложенную в письме Минфина России от 12.02.2018 № 03-15-07/8369 судом не принимается, поскольку данное письмо в силу требований статьи 13 АПК РФ не относится к числу нормативных правовых актов, применяемых арбитражными судами при рассмотрении и разрешении соответствующих дел, следовательно, содержащиеся в нем разъяснения не являются обязательными для судов.

При таких обстоятельствах, отказ Государственного учреждения – Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в Октябрьском административном округе г. Мурманска, изложенный в уведомлении от 12.11.2018 б/н является незаконным, а излишне уплаченные страховые взносы в сумме 112 016 руб. 60 коп. подлежат возврату заявителю.

В соответствии со статьей 110 АПК РФ с ответчика подлежат взысканию в пользу заявителя 300 руб. судебных расходов по уплате государственной пошлины.

Руководствуясь статьями 167 - 170, 176, 200 – 201, 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Мурманской области

р е ш и л :

требования индивидуального предпринимателя ФИО2 удовлетворить.

Признать незаконным отказ Государственного учреждения – Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в Октябрьском административном округе г. Мурманска, изложенный в уведомлении от 12.11.2018 б/н, обязав Государственное учреждение – Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в Октябрьском административном округе г. Мурманска устранить нарушение прав и законных интересов заявителя путем возврата индивидуальному предпринимателю ФИО2 излишне уплаченных страховых взносов в сумме 112 016 руб. 60 коп.

Взыскать с Государственного учреждения – Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в Октябрьском административном округе г. Мурманска в пользу индивидуального предпринимателя ФИО2 судебные расходы по уплате государственной пошлины в сумме 300 руб.

Решение может быть обжаловано в Тринадцатый арбитражный апелляционный суд в месячный срок со дня вынесения.

Судья Е.В. Суховерхова