Решение от 9 июня 2020 г. по делу № А49-11902/2019

Арбитражный суд Пензенской области

Кирова ул., д. 35/39, Пенза г., 440000, тел.: +78412-52-99-97, факс: +78412-55-36-96, http://www.penza.arbitr.ru

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


РЕШЕНИЕ

Дело № А49-11902/2020
9 июня 2020 года
город Пенза
Резолютивная часть решения оглашена 9 июня 2020 года.

Полный текст решения изготовлен 9 июня 2020 года.

Арбитражный суд Пензенской области в составе судьи Колдомасовой Л.А. при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Смолик Е.В., рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Маякпринт» (ИНН <***>, ОГРН <***>) к Инспекции Федеральной налоговой службы по Железнодорожному району г.Пензы (ИНН <***>, ОГРН <***>), третье лицо: Управление Федеральной налоговой службы по Пензенской области (ИНН <***>, ОГРН <***>), о частичном оспаривании решения налоговой инспекции,

при участии в заседании: от заявителя представителя ФИО1, (доверенность от 25.07.17) и адвоката Мерлиновой Г.Г. (доверенность от 18.07.19),

от ответчика начальника правового отдела ФИО2 (доверенность от 09.01.20 № 02-1-44/7) и ведущего специалиста-эксперта правового отдела УФНС России по Пензенской области ФИО3 (доверенность от 09.01.20 № 02-1-44/12),

от третьего лица ведущего специалиста-эксперта правового отдела ФИО3 (доверенность от 06.02.20 № 05-31/01790),

установил:

общество с ограниченной ответственностью «Маякпринт» (далее – Общество) с учетом уточнений, принятых судом в порядке статьи 49 Арбитражного

процессуального кодекса Российской Федерации (т.11 л.д.122, 125-126), обратилось в арбитражный суд с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по Железнодорожному району г.Пензы (далее – Инспекция) о признании недействительным ее решения от 25.07.19 № 09-46/01 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» (далее – Решение № 09-46/01) в части:

-выводов о завышении расходов на приобретение валов тиснения за 2015 год в сумме 66 709 951 руб., за 2016 год в сумме 2 843 716 руб. и за 2017 год в сумме 14 174 491 руб.,

-доначисления налога на прибыль за 2015 год в общей сумме 13 341 990 руб. и за 2016 год в общей сумме 568 743 руб.,

-исчисления в завышенных размерах налога на прибыль за 2017 год в сумме 2 834 898 руб.,

-начисления пеней в общей сумме 692 228,70 руб. и штрафов в сумме 1 783 120,81 руб.,

-предложения уплатить оспариваемые суммы налогов, пеней и санкций и внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета.

Определением суда от 10.10.19 к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований на предмет спора, привлечено Управление Федеральной налоговой службы по Пензенской области (далее – Управление; т.1 л.д.3-6).

Заявленные требования основаны на положениях статей 247, 253, 256, 257 и 258 НК РФ. По мнению Общества, приобретенные им валы тиснения не отвечают признакам амортизируемого имущества, не способны и не предназначены для выполнения самостоятельных функций или определенной работы вне обойно- печатной линии Ольбрих. Общество считает, что валы тиснения соответствуют критерию специального приспособления и относятся к материальным расходам, стоимость которого включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию. Подробно доводы Общества приведены в заявлении и дополнении к нему (т.1 л.д.13-22; т.7 л.д.124-130, 142-146; т.10 л.д.1-3; т.11 л.д.7-10, 116-119; т.14 л.д.28-35, 146-148; т.15 л.д.12-18).

В письменном отзыве по делу и дополнениях к нему по основаниям, приведенным в нем, Инспекция с заявленными требованиями не согласилась, считая, что Общество неправомерно учло в составе расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль организаций, стоимость приобретенных валов тиснения единовременно, а не посредством начисления амортизации. Инспекция полагает, что валы тиснения соответствуют условиям, установленным НК РФ, для отнесения их к основным средствам и должны быть учтены как самостоятельный инвентарный объект. Отнесение спорных валов тиснения ко второй амортизационной группе не нарушает прав налогоплательщика, поскольку включение валов тиснения в 4-ю амортизационную группу при вводе их в эксплуатацию в 2015-2016 годах и в 5-ю амортизационную группу при вводе их в эксплуатацию в 2017 году привело бы к увеличению срока полезного использования с 25 месяцев до 61 месяца (в 2015-2016 годах) и 85 месяцев (в 2017 году) и увеличению размера доначисленных сумм налога на прибыль (т.3 л.д.50-53; т.8 л.д.2-4; т.9 л.д.2-4; т.11 л.д.2-3, 12-13, 79-80, 112; т.14 л.д.21).

В письменном отзыве по делу Управление возражало против удовлетворения заявленных требований по аналогичным с Инспекцией основаниям (т.3 л.д.25-30).

В судебном заседании 04.06.20 представители Общества поддержали заявленные требования по основаниям, изложенным в заявлении и письменных пояснениях по делу, и просили их удовлетворить.

Представители ответчика заявленные требования не признали по основаниям, изложенным в отзыве по делу и дополнениях к нему, и просили в их удовлетворении отказать.

Представитель третьего лица возражал против удовлетворения требований Общества по основаниям, приведенным в отзыве по делу, и просил в их удовлетворении отказать.

В судебном заседании объявлен перерыв до 12 час. 9 июня 2020 года. В назначенное время заседание продолжено.

Представители заявителя поддержали свою позицию, приведенную ранее, а также дополнительные доводы, изложенные в письменных объяснениях, представленных в суд посредством электронной системы «Мой Арбитр» 08.06.20.

Представители ответчика и третьего лица возражали против удовлетворения требований Общества по основаниям, приведенные в судебном заседании до перерыва.

Изучив материалы дела, выслушав объяснения представителей участвующих в деле лиц, суд приходит к следующему.

Проведенной Инспекцией выездной налоговой проверкой по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты налогов за период с 01.01.15 по 30.06.18 года установлено необоснованное включение налогоплательщиком в расходы, уменьшающие налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, единовременно, а не посредством начисления амортизации стоимости приобретенных валов тиснения, отвечающих признакам амортизируемого имущества, что привело к завышению расходов, уменьшающих доходы от реализации, за 2015 год в сумме 66 709 951 рублей, за 2016 год в сумме 2 843 716 руб. и занижению данных расходов за 2017 год на сумму 14 174 491 руб.

Кроме этого, выявлено неправомерное включение в состав внереализационных расходов присужденных штрафных санкций и расходов по уплате государственной пошлины в общей сумме 1 472 396,99 руб., основания для признания которой безнадежной отсутствовали.

Допущенные нарушения, по мнению Инспекции, привели к неполной уплате налога на прибыль за 2015 год в сумме 13 341 990 руб. и за 2016 год в сумме 568 743 руб., а также к излишней уплате налога на прибыль за 2017 год в сумме 2 540 419 руб. Выявленные нарушения зафиксированы в акте проверки от 21.06.19 № 09-46/03 (т.2 л.д.1-68; т.3 л.д.60-102).

По результатам проверки с учетом возражений, представленных Обществом (т.3 л.д.138-148), заместителем руководителя Инспекции 25.07.19 вынесено Решение № 09-46/01 (т.1 л.д.59-90; т.4 л.д.37-52), согласно которому Общество привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, за неполную уплату налога на прибыль за 2015-2016 годы в общей сумме 692 228,70 руб. Одновременно Обществу предложено уплатить 13 910 733 руб. налога на прибыль и пеней, исчисленных по состоянию на 25.07.19, в сумме 1 783 120,91 руб. При назначении наказания

Инспекцией учтены смягчающие ответственность обстоятельства, приведенные на страницах 28-29 Решения № 09-46/01, и размер санкций снижен в 4 раза.

Апелляционная жалоба Общества (т.3 л.д.39-47) решением Управления от 30.09.19 № 06-10/111 оставлена без удовлетворения (т.1 л.д.125-132; т.3 л.д.31-38).

Считая решение Инспекции по эпизоду, связанному с учетом расходов на приобретение валов тиснения, незаконным и нарушающим интересы в сфере экономической деятельности, Общество обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

В силу абзаца первого пункта 1 статьи 256 Налогового кодекса Российской Федерации в редакции, действующей в период спорных правоотношений (далее – Кодекс), амортизируемым имуществом в целях настоящей главы признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено настоящей главой), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 рублей.

Федеральным законом от 08.06.15 № 150-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и статью 3 Федерального закона «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации (в части налогообложения прибыли контролируемых иностранных компаний и доходов иностранных организаций)», далее Закон № 150-ФЗ, в абзаце первом пункта 1 статьи 256 цифры «40 000» заменены цифрами «100 000». Данные изменения вступили в силу с 01.01.16.

В соответствии с пунктом 1 статьи 257 Кодекса под основными средствами в целях настоящей главы понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией первоначальной стоимостью более 40 000 рублей, а с 01.01.16 – 100 000 рублей (в редакции Закона № 150-ФЗ).

Абзац первый пункта 1 статьи 258 Кодекса определяет, что амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со

сроками его полезного использования. Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств или объект нематериальных активов служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика. Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества в соответствии с положениями настоящей статьи и с учетом классификации основных средств, утверждаемой Правительством Российской Федерации.

Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, утверждается Правительством Российской Федерации (пункт 4 статьи 258 Кодекса).

Согласно пункту 6 статьи 258 Кодекса для тех видов основных средств, которые не указаны в амортизационных группах, срок полезного использования устанавливается налогоплательщиком в соответствии с техническими условиями или рекомендациями изготовителей.

Из приведенных норм Кодекса следует, что налоговое законодательство связывает признание имущества амортизируемым с принадлежностью его на праве собственности и применением для извлечения дохода, а также его стоимостью и сроком полезного использования, а признание его в качестве основного средства - с использованием части имущества в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией и его стоимостью. Срок полезного использования основных средств определяется с учетом утвержденной Правительством Российской Федерации классификации основных средств. В отношении основных средств, не включенных в амортизационные группы, срок полезного использования определяется в соответствии с техническими условиями или рекомендациями изготовителей.

Согласно пункту 4 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 30.03.01 № 26н (далее – ПБУ 6/01), актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются следующие условия:

а) объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

б) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

в) организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;

г) объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Пункт 5 ПБУ 6/01 относит к основным средствам: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты.

Исходя из пункта 17 ПБУ 6/01 стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации, если иное не установлено настоящим Положением.

В силу пункта 20 ПБУ 6/01 срок полезного использования объекта основных средств определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету.

Определение срока полезного использования объекта основных средств производится исходя из:

ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;

ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;

нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды).

Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета (пункт 21 ПБУ 6/01).

Из материалов дела видно и не оспаривается заявителем, что Общество занимается производством обоев. Для производства обоев на флизелиновой основе Обществом использовались обойно-печатные машины (далее-ОПМ): ОПМ «Ольбрих-1» (до 01.03.18 в ведомости основных средств по налоговому учету и оборотно-сальдовой ведомости по счету № 01 поименованная как ОПМ «Ольбрих2») и ОПМ «Ольбрих-2» (до 01.03.18 в ведомости основных средств по налоговому учету и оборотно-сальдовой ведомости по счету № 01 поименованная как ОПМ «Ольбрих-3»).

ОПМ «Ольбрих-1» (до 01.03.18 – ОПМ «Ольбрих-2») введена в эксплуатацию 31.12.11, инвентарный номер 43946, срок полезного использования – 120 месяцев, амортизационная группа – 5, а ОПМ «Ольбрих-2» (до 01.03.18 – ОПМ «Ольбрих-3») введена в эксплуатацию 01.04.15, инвентарный номер 43996, срок полезного использования – 120 месяцев, амортизационная группа – 5.

В проверяемом периоде Обществом для указанных выше ОПМ «Ольбрих» были приобретены валы тиснения в количестве 171 единицы, перечень которых с указанием стоимости приведен в Приложении № 2 (т.1 л.д.100-108). Стоимость валов тиснения превышает размеры, установленные Кодексом, а именно: приобретенные до 01.01.16 - 40 000 руб., а приобретенные в период с 01.01.16 по 31.12.17 - 100 000 руб. Приобретенные валы тиснения оприходованы Обществом на счет 10.5 «Запасные части», а их стоимость списана на расходы единовременно (Дебет 25 Кредит 10) и включена в состав косвенных расходов. Перечисленные обстоятельства не оспариваются Обществом.

Согласно паспорту на линию для производства обоев Olbrich (далее – Паспорт), в комплект оборудования данной линии входит узел тиснения в регистр М 17189 (т.6 л.д.74-92). Исходя из пункта 3.17 Паспорта, узел тиснения в регистр М 17189 предназначен для оттиска верхнего винилового слоя синхронно дизайну рисунка. Оттиск производится при прохождении разогретого обойного полотна между валом тиснения и валом противодавления (так называемое горячее

тиснение). Есть и другой способ перидания рисунку структурного рельефа. Вместо прямого тиснения использовать так называемое косвенное – за счет степени обхвата тиснильного вала разогретым полотном. Возможность контроля обхвата вала тиснения с помощью приводного охлаждаемого вала позволяет добиться необходимого декоративного эффекта без использования дополнительного нанесения слоя ПВХ. Регулировка обхвата вала тиснения может быть от тангенциального касательного и до почти 135 градусов вокруг вала тиснения.

Паспорт предусматривает в узле тиснения в регистр М 17189, в том числе один вал тиснения одностенчатый, приводной, охлаждаемый, который покупается Заказчиком самостоятельно по чертежу фирмы Olbrich № 475558.

Таким образом, валы тиснения не входят в комплект поставки ОПМ и приобретаются заказчиком самостоятельно.

Из писем производителей тиснильных валов (т.7 л.д.132-133) следует, что срок службы валов при их использовании в непрерывном производственном процессе составляет 8-12 месяцев и зависит от следующих условий: от состава используемого покрытия обойного плотна (флиз или бумага), от глубины тиснения, качества резины вала противодавления, от качества и контроля слоя хрома на тиснильном валу.

Проверкой установлено, что валы тиснения в количестве 171 единицы, стоимость которых превышает 40 000 руб. и 100 000 руб., находятся на складе в пригодном для использования состоянии, не списаны, не утилизорованы и не возвращены покупателям. Часть валов тиснения согласно данным Общества использовалась более года (т.6 л.д.47-64). Спорные валы тиснения являются орудием труда, предназначены для использования в производстве обоев, использовались в указанных целях и способны приносить Обществу экономическую выгоду.

Обществом не представлено доказательств того, что на момент принятия к учету тиснильных валов с учетом положений пункта 20 ПБУ 6/01 имелись основания для определения срока их полезного использования менее 12 месяцев. Обществом не доказано, что исходя из ожидаемой производительности или мощности, ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы

проведения ремонта, а также нормативно-правовых и других ограничений использования валов тиснения ожидаемый срок использования валов тиснения составляет менее 12 месяцев.

Отсутствуют в материалах дела и доказательства наличия у Общества фактической возможности непрерывно использовать приобретенные валы тиснения в количестве 171 единицы, что позволило им определить ожидаемый срок использования менее 12 месяцев.

Довод Общества о том, что оно не является собственником валов тиснения, и о том, что оно не могло их использовать более 12 месяцев, а также, что использование валов тиснения ограничено рамками договоров с покупателями, противоречит материалам дела (т.11 л.д.36-75).

Так, согласно пунктам 5.1, 5.5 раздела II договора на изготовление и поставку обоев № 43-12 от 29.08.12 тиснильный вал оплачивается за счет покупателя. При условии, если в течение 12 последовательных месяцев покупатель выбирает объем в 60 000 еврорулонов произведенных данным валом, продавец компенсирует покупателю стоимость вала путем перечисления денежных средств в размере стоимости вала на расчетный счет покупателя, при этом право собственности на производство этого дизайна остается за покупателем с учетом разд.XII п.5.

П.5 разд.XII данного договора устанавливает, что в случае отсутствия заказов покупателя на производство какого-либо дизайна в течение 3-х месяцев, такой дизайн считается снятым с производства. В этом случае продавец оставляет за собой право включать данный дизайн в свою общую производственную программу.

В силу пункта 5.6 раздела II договора валы для печатей обоев заказываются за счет продавца, а после окончания производства – в собственности продавца.

Дополнительным соглашением № 2 к договору № 43-12 от 29.08.12 стороны согласовали, что стоимость тиснильного вала, оплаченного покупателем, засчитывается в качестве авансового платежа в счет будущих поставок продукции.

Аналогичные условия о правах собственности и условиях их оплаты содержатся и в договоре № 26-12 от 25.06.12, заключенном с ООО «ТПК

«Степанова», и в договоре № 15-13 от 24.05.13, заключенном с ООО «Евро Декор и К».

Предусмотренные разделом XII заключенных договоров ограничения установлены только для производства и реализации обоев под торговой маркой покупателя (пункт 6 разд. XII договора № 26-12 от 25.06.12 и пункт 13.6 разд. XII договора № 15-13 от 24.05.13), но не запрещают использовать разработанный покупателями дизайн для выпуска обоев под свой торговой маркой. В связи с чем ссылка Общества на данные договоры в части определения срока полезного использования валов тиснения несостоятельна.

Отклоняется судом и утверждение Общества о том, что исходя из писем производителей (т.7 л.д.132-133; т.15 л.д.19) срок полезного использования валов тиснения составляет 8-12 месяцев, поскольку основан на неверном толковании писем производителя. Срок службы вала поставлен производителем в зависимость от определенных условий (состава используемого покрытия обойного полотна, глубины тиснения, качества резины вала противодавления, качества слоя хрома на тиснильном валу) и непрерывности производственного процесса. Доказательства непригодности валов тиснения для использования в производственном процессе материалы дела не содержат.

Отсутствуют в материалах дела и доказательства непрерывного использования в производстве всех 171 валов тиснения. Более того, с учетом времени приобретения валов тиснения и их количества использование приобретенного количества валов тиснения в трехсменном режиме на ОПМ Oльбрих в течение 12 месяцев со дня приобретения физически невозможно.

Документы, подтверждающие непригодность дальнейшего использования валов тиснения, Обществом также не представлены.

Ссылка Общества на то, что валы тиснения являются специальными сменными приспособлениями, не принимается судом, поскольку данное обстоятельство в силу норм налогового законодательства не освобождает налогоплательщика от учета данного имущества для целей налогообложения в порядке, предусмотренном для амортизируемого имущества.

При таких обстоятельствах вывод Инспекции о том, что валы тиснения отвечают признакам амортизируемого имущества и основных средств соответствует законодательству о налогах и сборах.

Довод Общества о том, что валы тиснения не являются инвентарным объектом, не принимается судом.

Согласно пункту 6 ПБУ 6/01 единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект. Инвентарным объектом основных средств признается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы. Комплекс конструктивно сочлененных предметов - это один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющие общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированные на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.

В случае наличия у одного объекта нескольких частей, сроки полезного использования которых существенно отличаются, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект.

Поскольку вал тиснения является конструктивной частью узла тиснения ОПМ, имеет различные с ОПМ сроки полезного использования, постольку Инспекция обоснованно пришла к выводу о том, что валы тиснения должны учитываться как самостоятельный инвентарный объект.

Ссылка Общества на судебную практику не принимается судом, поскольку она основана на иных фактических обстоятельствах.

Довод Общества о том, что Инспекцией неправильно определена амортизационная группа, не принимается судом, поскольку не свидетельствует о незаконности обжалуемого решения.

В ходе проверки валы тиснения отнесены Инспекцией к коду 14 2896000 «Оснастка технологическая для машиностроения» ОКОФ ОК 013-94 и второй амортизационной группе.

Согласно представленным в дело грузовым таможенным декларациям спорным товарам: тиснильным валам, используемым для отпечатывания рисунка определенного дизайна в процессе горячего тиснения обойного полотна в линии Olbrich, - Обществом присвоен код ТН ВЭД 8420 91 800 0 «Каландры или другие валковые машины, кроме машин для обработки металла или стекла, и валки для них: прочие» (т.8 л.д.9-131).

В соответствии с Общероссийским классификатором основных фондов ОК 013-94 (ОКОФ), утвержденным постановлением Госстандарта России от 26.12.94 № 359 и действующим в проверяемом периоде (далее – ОКОФ 013-94), позиции «Каландры и прочие вальцовые машины, кроме предназначенных для металла и стекла» соответствует код 14 2919940, который отнесен к классу «Машины и оборудование общего назначения прочие» (код 14 2919000).

Утвержденная Постановлением Правительства РФ от 01.01.02 № 1 классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы (далее – Классификатор ОС), не содержит такого основного средства как валы тиснения. Вместе с тем в указанную классификацию включен код 14 2919000 «Машины и оборудование общего назначения прочие» ОКОФ 013-94, который отнесен к четвертой амортизационной группе - имуществу со сроком полезного использования свыше 5 до 7 лет включительно.

Следовательно, минимальный срок полезного использования валов тиснения, введенных в эксплуатацию в 2015-2016 годах, составляет 61 месяц.

С 2017 года приказом Росстандарта от 12.12.14 г. № 2018-ст утвержден новый Общероссийский классификатор основных фондов ОКОФ ОК 013-2014 (СНС 2008), далее именуемый - ОКОФ ОК 013-2014. Приказом Росстандарта от 21.04.16 № 458 утверждены прямой и обратные переходные ключи между редакциями ОК 013-94 и ОК 013-2014 (СНС 2008) Общероссийского классификатора основных фондов.

Согласно новому ОКОФ ОК 013-2014 с учетом переходных ключей позиции ОКОФ 013-94 «14 2919940 «Каландры и прочие вальцовые машины, кроме предназначенных для металла и стекла»» соответствует позиция ОКОФ ОК 013- 2014 (СНС 2008) 330.28.29.42.190 «Машины валковые прочие, кроме машин для

обработки металлов или стекла», которые отнесены к группе 330.28.29 «Машины и оборудование общего назначения, не включенные в другие группировки».

Группировочный код ОКОФ 330.28.29 указан в нескольких амортизационных группах Классификации ОС и с учетом примечания основные средства, не включенные в другие группы, отнесены к пятой амортизационной группе - имуществу со сроком полезного использования свыше 7 до 10 лет включительно. Следовательно, минимальный срок полезного использования валов тиснения, введенных в эксплуатацию в 2017 году, по Классификации ОС составляет 85 месяцев.

С учетом изложенного, отнесение Инспекцией спорных валов тиснения к группе «Оснастка технологическая для машиностроения» по коду ОКОФ 14 2896000 со сроком полезного использования свыше 2 лет до 3 лет включительно (минимальный срок полезного использования в целях налогового учета - 25 месяцев) и включение данных товаров во II амортизационную группу не нарушает прав Общества, поскольку включение спорных валов тиснения в IV амортизационную группу при вводе их в эксплуатацию в 2015-2016 годах и в V амортизационную группу при вводе их в эксплуатацию в 2017 году привело бы к увеличению срока полезного использования имущества с 25 месяцев до 61 месяца (2015-2016 годах) и 85 месяцев (2017 году), и, соответственно, к доначислению налога на прибыль организаций в больших размерах, чем доначислено по акту налоговой проверки.

При таких обстоятельствах отнесение Инспекцией спорных валов тиснения ко второй амортизационной группе не привело к нарушению прав Общества, поскольку привело к доначислению сумм налога на прибыль, соответствующих сумм пеней и санкций в меньших размерах.

Иные доводы Общества, приведенные в обоснование своей позиции, не принимаются судом, поскольку не свидетельствуют о незаконности оспариваемого решения.

Ответственность за неполную уплату налогов предусмотрена пунктом 1 статьи 122 Кодекса. В связи с этим Инспекция правомерно привлекла Общество к налоговой ответственности за неполную уплату налога на прибыль за 2015-2016 годы и правильно квалифицировала выявленное нарушение. Размер санкций

исчислен Инспекцией верно с учетом смягчающих ответственность обстоятельств и снижен в 4 раза.

Нарушение сроков уплаты налога на прибыль влечет за собой начисление налогоплательщику пеней в порядке, предусмотренном статьей 75 КоАП РФ. Возражения по методике начисления пеней и их размеру от Общества не поступили. Нарушений в порядке их исчисления судом не установлено.

Принимая во внимание изложенное, арбитражный суд приходит к выводу, что Решение № 9-46/01 по оспариваемому эпизоду соответствует законодательству о налогах и сборах и не нарушает прав заявителя.

При таких обстоятельствах основания для удовлетворения заявленных требований отсутствуют.

Руководствуясь статьями 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

решил:

отказать в удовлетворении требований общества с ограниченной ответственностью «Маякпринт» (ИНН <***>, ОГРН <***>).

Отменить после вступления в законную силу решения суда по настоящему делу обеспечительные меры в виде приостановления действия решения Инспекции Федеральной налоговой службы по Железнодорожному району г.Пензы (ИНН <***>, ОГРН <***>) от 25.07.19 № 09-46/01 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения», принятые Арбитражным судом Пензенской области определением от 10.10.19 по делу № А49- 11902/2019.

Решение может быть обжаловано в течение месяца со дня принятия в Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Пензенской области.

Судья Л.А.Колдомасова