Решение от 21 апреля 2017 г. по делу № А63-11106/2015

АРБИТРАЖНЫЙ СУД СТАВРОПОЛЬСКОГО КРАЯ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


Р Е Ш Е Н И Е

Дело №А63-11106/2015
г. Ставрополь
21 апреля 2017 года
Резолютивная часть решения объявлена 01 марта 2017 года.

Решение изготовлено в полном объеме 21 апреля 2017 года.

Арбитражный суд Ставропольского края в составе судьи Костюкова Д.Ю., при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Воропиновым А.В., рассмотрев в открытом судебном заседании заявление публичного акционерного общества Ставропольский радиозавод «Сигнал», г. Ставрополь, ОГРН <***>, к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 12 по Ставропольскому краю, г. Ставрополь, ОГРН <***>, третье лицо - Федеральное государственное бюджетное учреждение «Федеральная кадастровая палата Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии», об оспаривании решения налогового органа,

при участии представителей: заявителя – ФИО1 по доверенности от 24.06.2016, налогового органа – ФИО2 по доверенности от 09.01.2017, третьего лица – ФИО3 по доверенности от 31.01.2017,

УСТАНОВИЛ:

Публичное акционерное общество Ставропольский радиозавод завод «Сигнал» обратилось в Арбитражный суд Ставропольского края с заявлением к Межрайонной ИФНС России №12 по Ставропольскому краю, о признании недействительным решения № 54843 от 30.06.2015 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Определением суда от 16.12.2015 суд привлек к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований на предмет спора - Федеральное государственное бюджетное учреждение «Федеральная кадастровая палата Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии» в лице филиала ФГБУ «ФКП Росреестра» по Ставропольскому краю.

Решением суда от 17.03.2016 в удовлетворении требований обществу отказано.

Постановлением суда апелляционной инстанции решение суда от 17.03.2016 отменено, требования общества удовлетворены.

Постановлением Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 10.10.2016 вышеуказанные судебные акты отменены, дело направлено на новое рассмотрение в Арбитражный суд Ставропольского края.

Кассационной инстанцией указано на неполное исследование обстоятельств, имеющих существенное значение для правильного рассмотрения дела.

В судебном заседании представитель заявителя просил суд удовлетворить заявленные требования в полном объеме, поддержал доводы, изложенные в заявлении и дополнениях к нему.

Представитель инспекции не согласился с заявлением общества по основаниям, изложенным в отзыве и дополнениях.

Представитель Росреестра в судебном заседании представил письменные пояснения по вопросу внесения сведений о кадастровой стоимости земельных спорных земельных участков общества в Единый государственный реестр прав на недвижимое имущество (далее – ЕГРН).

В судебном заседании, открытом 21.02.2017, объявлен перерыв до 01.03.2017.

Представители налогового органа и третьего лица после окончания перерыва в судебное заседание не явились. Явка лиц, участвующих в деле, не была признана обязательной.

Дело рассмотрено в отсутствие инспекции и третьего лица в соответствии с частью 5 статьи 156 и частью 2 статьи 200 АПК РФ.

Представитель общества просил суд удовлетворить заявленные требования в полном объеме.

Выслушав доводы представителей сторон, изучив материалы дела, суд пришел к выводу о наличии правовых оснований для удовлетворения заявленных требований в виду следующего.

Межрайонной ИФНС России № 12 по Ставропольскому краю в порядке ст. 88 Налогового кодекса РФ проведена камеральная налоговая проверка налоговой декларации по земельному налогу за 2014 год, представленной обществом 26.01.2015 в налоговый орган.

По результатам проведенной камеральной налоговой проверки должностными лицами Межрайонной ИФНС России № 12 по Ставропольскому краю составлен акт от 14.05.2015 № 43558, в соответствии с которым установлен факт неполного исчисления налогоплательщиком сумм земельного налога за 2014 год, предложено доначислить земельный налог в сумме 4 144 410 руб., соответствующие суммы пени и привлечь налогоплательщика к налоговой ответственности в соответствии с п. 1 ст. 122 Налогового кодека РФ.

Рассмотрев акт камеральной налоговой проверки от 14.05.2015 № 43558, материалы камеральной налоговой проверки, а также возражения налогоплательщика, Межрайонной ИФНС России № 12 по Ставропольскому краю в порядке ст. 101 Налогового кодекса РФ вынесено решение № 54843 от 30.06.2015 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, согласно которому общество привлечено к налоговой ответственности: предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса за неуплату (неполную уплату) сумм налогов в виде штрафов в общем размере 463 760, 20 руб.; доначислен земельный налог за 2014 год в сумме 4 144 410 руб. и пени в соответствии со ст. 75 Налогового кодеса РФ по земельному налогу в размере 463 760,20 руб..

Процессуальных нарушений при вынесении обжалуемого решения судом не установлено.

Не согласившись с решением № 54843 от 30.06.2015 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, заявитель, в соответствии с главой 19 Налогового кодекса РФ, обратился с апелляционной жалобой в Управление ФНС Росси по Ставропольскому краю.

Решением УФНС России № 12 по Ставропольскому края от 28.08.2015 № 06-45/014232@ апелляционная жалоба ПАО Ставропольский радиозавод «Сигнал» оставлена без удовлетворения, после чего общество обратилось с заявлением в суд о признании недействительным решения инспекции.

Как следует из материалов дела в соответствии с п.1 ст. 388 Налогового кодекса РФ ПАО Ставропольский радиозавод «Сигнал» признается плательщиком земельного налога в связи с регистрацией на праве собственности у общества земельного участка с кадастровым номером 26:12:012207:4, расположенного по адресу <...> и земельного участка с кадастровым номером 26:12:012205:16, расположенного по адресу <...>.

В соответствии с п. 1 ст. 390 Налогового кодекса РФ налоговая база по земельному налогу определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 Налогового кодекса РФ.

В силу положений п. 2 ст. 390 Налогового кодекса РФ кадастровая стоимость земельного участка определяется в соответствии с земельным законодательством Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 2 статьи 66 Земельного кодекса Российской Федерации для установления кадастровой стоимости земельных участков проводится государственная кадастровая оценка земель, за исключением случаев, определенных в пункте 3 статьи 66 Земельного кодекса РФ (в случаях определения рыночной стоимости земельного участка кадастровая стоимость этого земельного участка устанавливается равной его рыночной стоимости).

В соответствии с кадастровым паспортом № 26/501/14-405568 от 28.07.2014 кадастровая стоимость земельного участка с кадастровым номером 26:12:012207:4, расположенного по адресу <...> на 01.01.2014 составляет 584 739 363,42 руб.

В соответствии с кадастровым паспортом № 26/501/14-405604 от 28.07.2014 кадастровая стоимость земельного участка с кадастровым номером 26:12:012205:16, расположенного по адресу <...> на 01.01.2014 составляет 29 214 970,80 руб.

Приведенные выше кадастровые стоимости земельных участков были использованны в качестве налоговой базы налоговым органом при проверке правомерности исчисления сумм земельного налога ПАО Ставрополький радиозавод «Сигнал» за 2014 год на основании представленной налоговой декларации по земельного налогу за указанный налоговый период, иные сведения об изменении размера кадастровой стоимости в размере рыночной приведенных выше земельных участков данного налогоплательщика в Межрайонную ИФНС России № 12 по Ставрополскому краю из органов, осуществляющих кадастровый учет земельных участков в порядке ст. 85 Налогового кодекса РФ не поступали.

Сумма земельного налога подлежащая уплате в бюджет за 2014 год ПАО Ставропольский радиозавод «Сигнал» согласно материалам камеральной налоговой проверки первичной налоговой декларации по земельному налогу данного налогоплательщика составила 4 911 635 руб.

В представленной первичной налоговой декларации по земельному налогу за 2014 год ПАО Ставропольский радиозавод «Сигнал» в качестве налоговой базы принята кадастровая стоимость земельных учатсков с кадастровым номером 26:12:012207:4 и кадастровым номером 26:12:012205:16 в размере 4 516 162,80 руб. и 91 387 002,78 руб.. соответственно.

Основанием для применения налогоплательщиком приведенных выше размеров кадастровой стоимости земельных участков с кадастровым номером 26:12:012207:4 и кадастровым номером 26:12:012205:16 послужило вступившее в силу решение Промышленного районного суда г. Ставрополя по делу № 2-7715/14 от 08.09.2014, согласно которому по состоянию на 01.01.2014: в отношении земельного участка с кадастровым номером 26:12:012207:4, расположенного по адресу <...>, кадастровая стоимость земельного участка и удельного показателя кадастровой стоимости земельного участка установлена в размере рыночной стоимости в сумме 91 387 002,78 руб., исходя из удельного показателя рыночной стоимости земельного участка, установленного в размере 453,43 руб./кв.м.; в отношении земельного участка с кадастровым номером 26:12:012205:16, расположенного по адресу <...>, кадастровая стоимость земельного участка и удельного показателя кадастровой стоимости земельного участка установлена в размере рыночной стоимости в сумме 4 516 162,80 руб., исходя из удельного показателя рыночной стоимости земельного участка, установленного в размере 453,43 рублей/кв.м.

Исследовав отчет об оценке рыночной стоимости от 13.08.2014 и заключение эксперта от 01.09.2014, Промышленный районный суд г. Ставрополя пришел к выводу, что вышеуказанные документы являются надлежащим доказательством рыночной стоимости объектов недвижимости по состоянию на 01.01.2014.

Сведения о кадастровой стоимости земельных участков с кадастровым номером 26:12:012207:4 в размере рыночной стоимости - 91 387 002,78 руб. и с кадастровым номером 26:12:012205:16 в размере рыночной стоимости - 4 516 162,80 руб. внесены ЕГРН 14.10.2014, что подтверждено представителем Росреестра в судебном заседании с приложением документов из истории кадастровой стоимости указанных земельных участков.

Как следствие сумма земельного налога подлежащая уплате в бюджет по данным представленной ПАО Ставропольский радиозавод «Сигнал» первичной налоговой декларации по земельному налогу за 2014 год составила 767 225 руб.

В соответствии со статьей 66 Земельного кодекса Российской Федерации рыночная стоимость земельного участка устанавливается в соответствии с федеральным законом об оценочной деятельности. Для установления кадастровой стоимости земельных участков проводится государственная кадастровая оценка земель, за исключением случаев, определенных пунктом 3 данной статьи Земельного кодекса Российской Федерации. Государственная кадастровая оценка земель проводится в соответствии с законодательством Российской Федерации об оценочной деятельности.

В силу пункта 3 статьи 66 Земельного кодекса Российской Федерации в случаях определения рыночной стоимости земельного участка кадастровая стоимость этого земельного участка устанавливается равной его рыночной стоимости.

Рыночная стоимость земельного участка устанавливается в соответствии с Федеральным законом об оценочной деятельности.

Статьей 24.18 Федерального закона от 29 июля 1998 года № 135-ФЗ «Об оценочной деятельности в Российской Федерации» (в редакции Федерального закона от 21 июля 2014 года № 225-ФЗ) (далее - Закон об оценочной деятельности), предписано, что результаты определения кадастровой стоимости могут быть оспорены в суде.

Одним из оснований для пересмотра результатов определения кадастровой стоимости является установление в отношении объекта недвижимости его рыночной стоимости на дату, по состоянию на которую установлена его кадастровая стоимость.

Согласно статье 24.20 Закона об оценочной деятельности сведения о кадастровой стоимости используются для целей, предусмотренных законодательством Российской Федерации, с даты их внесения в государственный кадастр недвижимости, за исключением случаев, предусмотренных настоящей статьей.

В случае изменения кадастровой стоимости по решению суда в порядке, установленном статьей 24.18 указанного Федерального закона, сведения о кадастровой стоимости, установленной решением суда, применяются для целей, предусмотренных законодательством Российской Федерации, с 1 января календарного года, в котором подано соответствующее заявление о пересмотре кадастровой стоимости, но не ранее даты внесения в государственный кадастр недвижимости кадастровой стоимости, которая являлась предметом оспаривания (абзац 5 статья 24.20 Закона об оценочной деятельности).

Указанная норма вступила в силу с 22 июля 2014 года.

При этом согласно пункту 8 статьи 3 Федерального закона от 21 июля 2014 года № 225-ФЗ, положению статьи 24.20 Федерального закона от 29 июля 1998 года № 135-ФЗ «Об оценочной деятельности в Российской Федерации» (в редакции настоящего Федерального закона), устанавливающие порядок применения сведений о кадастровой стоимости, определенной решением комиссии или суда, подлежат применению к сведениям о кадастровой стоимости, установленной в результате рассмотрения заявлений о пересмотре кадастровой стоимости, поданных после дня вступления в силу настоящего Федерального закона, а также заявлений о пересмотре кадастровой стоимости, поданных, но не рассмотренных комиссией или судом, арбитражным судом на день вступления в силу настоящего Федерального закона.

Аналогичная позиция изложена в Определении Конституционного суда Российской Федерации от 27 октября 2015 года № 2435-0 «Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы акционерного общества «ГПЗ – Инвест» на нарушение конституционных прав и свобод частью 8 статьи 3 Федерального закона «О внесении изменений об оценочной деятельности в Российской Федерации».

Таким образом, законодатель уточнил дату начала применения рыночной стоимости, приравненной к кадастровой стоимости, на основании судебного решения на предыдущий период и прямо предусмотрел круг правоотношений, на которые распространяется новый установленный законом порядок применения сведений о кадастровой стоимости для целей, предусмотренных законодательством Российской Федерации (в том числе для целей налогообложения).

Кроме того, письмо Министерства финансов Российской Федерации от 25 августа 2015 года № 03-05-06-02/48948 о применении сведений кадастровой стоимости фактически воспроизводит вышеперечисленные правовые нормы и свидетельствует о применении положение статьи 24.20 Федерального закона № 135-ФЗ при рассмотрении тех заявлений о пересмотре кадастровой стоимости, которые рассмотрены после дня вступления в силу Федерального закона № 225-ФЗ.

Учитывая то обстоятельство, что по состоянию на 22 июля 2014 года заявление ПАО «Сигнал» не было рассмотрено, заявление об оспаривании кадастровой стоимости решение суда вынесено 08 сентября 2014 года, то есть после изменений, внесенных Федеральным законом от 21 июля 2014 года № 225-ФЗ в абзац 5 статьи 24.20 Федерального закона № 135-ФЗ «Об оценочной деятельности в Российской Федерации», в связи с чем, к данным правоотношениям подлежат применению требования абзаца 5 статьи 24.20 Федерального закона № 135-ФЗ «Об оценочной деятельности в Российской Федерации», действующие с 22 июля 2014 года.

Пунктом 28 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации «О некоторых вопросах, возникающих при рассмотрении судами дел об оспаривании результатов определения кадастровой стоимости объектов недвижимости№ от 30 июня 2015 года № 28 разъяснено, что установленная судом кадастровая стоимость используется для исчисления налоговой базы за налоговый период, в котором подано заявление о пересмотре кадастровой стоимости, и применяется до вступления в силу в порядке, определенном статьей 5 Налогового кодекса Российской Федерации, нормативного правового акта, утвердившего результаты очередной кадастровой оценки, при условии внесения сведений о новой кадастровой стоимости в государственный кадастр недвижимости.

Доводы инспекции о том, что на момент вынесения оспариваемого решения инспекции в ГКН не были внесены сведения о новой кадастровой стоимости, в связи с чем, ее нельзя применять, не подлежат действительности и противоречат нормам материального права, поскольку из положения статьи 24.20 Федерального закона от 29.07.1998 № 135-Ф3 «Об оценочной деятельности в Российской Федерации» прямо следует, что в случае изменения кадастровой стоимости по решению суда сведения о кадастровой стоимости, установленной решением суда, применяются для целей, предусмотренных законодательством РФ, с 1 января календарного года, в котором подано соответствующее заявление о пересмотре кадастровой стоимости, но не ранее даты внесения в государственный кадастр недвижимости кадастровой стоимости, которая являлась предметом оспаривания. То есть, не ранее даты внесения прежней стоимости, а не новой, установленной судом кадастровой стоимости, как ошибочно трактует налоговый орган.

На основании вышеизложенного, оценив представленные доказательства в порядке статьи 71 АПК РФ, суд считает заявления публичного акционерного общества Ставропольский радиозавод «Сигнал» правомерным и подлежащим удовлетворению.

В соответствии со статьей 110 АПК РФ судебные расходы по уплате государственной пошлины в размере 3 000 рублей, понесенные обществом при подаче заявления, относятся на заинтересованное лицо.

Установлено, что обществом при подаче заявления платежным поручением № 7029 от 16.09.2015 уплачена государственная пошлина в большем размере – 43 722,05 рубля.

Излишне уплаченная сумма в размере 40 722,05 рубля, подлежит возврату заявителю из федерального бюджета на основании подпункта 1 пункта 1 статья 333.40 Налогового кодекса РФ.

руководствуясь статьями 110, 167, 168, 169, 170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,

Р Е Ш И Л :

Заявление публичного акционерного общества Ставропольский радиозавод «Сигнал», г. Ставрополь, ОГРН <***>, удовлетворить.

Признать несоответствующим Налоговому кодексу Российской Федерации и недействительным решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 12 по Ставропольскому краю от 30.06.2015 № 54843 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 12 по Ставропольскому краю, г. Ставрополь, ОГРН <***>, в пользу публичного акционерного общества Ставропольский радиозавод «Сигнал», г. Ставрополь, ОГРН <***>, 3 000 рублей судебных расходов по уплате государственной пошлины.

Возвратить публичному акционерному обществу Ставропольский радиозавод «Сигнал», г. Ставрополь, ОГРН <***>, из федерального бюджета часть государственной пошлины в размере 40 722,05 рубля, излишне уплаченной платежным поручением № 7029 от 16.09.2015.

Решение может быть обжаловано через Арбитражный суд Ставропольского края в Шестнадцатый арбитражный апелляционный суд в месячный срок со дня его принятия (изготовления в полном объеме) и в Арбитражный суд Северо – Кавказского округа в двухмесячный срок со дня вступления в законную силу при условии, что решение было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.

Судья Д.Ю. Костюков