Решение от 24 октября 2018 г. по делу № А40-220896/2017

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ



Дело № А40-220896/17-107-3770
25 октября 2018 года
г. Москва
Резолютивная часть решения объявлена 17 августа 2018 года

Полный текст решения изготовлен 25 октября 2018 года

Арбитражный суд г. Москвы в составе судьи Ларина М.В., единолично, при ведении протокола секретарем судебного заседания ФИО1, рассмотрев в открытом судебном заседании дело № А40-220896/17-107-3770 по заявлению ЗАО «ТехПромИмпорт» (ОГРН <***>, 123610, <...>) к ответчику ИФНС России № 3 по г. Москве (ОГРН <***>, 123100,<...>) о признании недействительными решения от 19.06.2017 № 741, от 19.06.2017 № 251, возврате НДС за 4 квартал 2016 года в размере 11 046 578 р., при участии представителей заявителя: ФИО2, доверенность от 01.02.2017, паспорт, ФИО3, доверенность от 20.03.2018, паспорт, представителей ответчика: ФИО4, доверенность от 11.01.2018, удостоверение, ФИО5, доверенность от 16.01.2018, удостоверение,



УСТАНОВИЛ:

ЗАО «ТехПромИмпорт» (далее – общество, налогоплательщик, заявитель) обратилось в суд к ИФНС России № 3 по г. Москве (далее – инспекция, налоговый орган) с требованиями:

- признать недействительным решение от 19.06.2017 № 741 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (далее – решение № 741),

- признать недействительным решение от 19.06.2017 № 251 об отказе в возмещении суммы НДС, заявленной к возмещению (далее – решение № 251),

- обязать возместить НДС за 4 квартал 2016 года в размере 11 046 578 р.

Ответчик возражал против удовлетворения требований по доводам отзыва.

Выслушав лиц участвующих в деле, исследовав и оценив, имеющиеся в деле документы, суд пришел к выводу об обоснованности требований налогоплательщика в виду следующего.

Как следует из материалов дела, Инспекция проводила камеральную проверку представленной 25.01.2017 налогоплательщиком декларации по НДС за 4 квартал 2016 года, с заявленной суммой налога к возмещению в размере 14 349 310 р.

После окончания проверки составлен акт камеральной проверки от 03.05.2017 № 1235, рассмотрены возражения и материалы проверки (протокол), по итогам которых вынесены следующие решения:

- решением от 26.04.2017 о возмещении части суммы НДС, заявленной к возмещению налогоплательщику частично возмещена сумма НДС за 4 квартал 2016 года в размере 3 302 732 р.,

- решениями № 741, № 251 отказано в возмещении НДС за 4 квартал 2016 года в размере 11 046 578 р.

Решением УФНС России по г. Москве по жалобе от 17.08.2017 № 21-19/127925 решения инспекции от 19.06.2017 № 7341, № 251 оставлены без изменения и утверждены (заявление представлено 22.11.2017).

Налоговым органом в оспариваемых решениях установил, что общество в нарушении статей 171, 172, 173 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) неправомерно заявило в декларации за 4 квартал 2016 года вычет по ранее полученным от покупателя ООО «РН-Туапсинский НПЗ» авансам в счет поставки товаров в размере 11 046 578 р. в виду следующего:

1) согласно представленным налогоплательщиком документам поставка товара ООО «РН-Туапсинский НПЗ», в счет которой ранее получен аванс, производилась в 4 квартале 2013 года – 1 квартале 2014 года, в связи с чем, в силу статей 171, 172 НК РФ вычет по НДС на суммы ранее исчисленного и уплаченного с полученных авансов налога должен быть заявлен в указанных периода, когда была произведена реализация и не может быть заявлен в последующих периодах, поскольку на вычет по авансам положение статьи 173 НК РФ о трехлетнем сроке не распространяется;

2) из анализа книг продаж и покупок, а также деклараций за период с 1 квартала 2012 по 3 квартал 2016 года следует, что сумма исчисленного с полученных авансов НДС, в том числе по спорному покупателю, была закрыта реализацией и вычетами по указанным авансам к 4 кварталу 2014 года, в связи с чем, в 4 квартале 2016 года у налогоплательщика не осталось не закрытых реализацией авансов, что свидетельствует об отсутствии уплаты НДС с полученных ранее авансов в заявленном в состав вычетов размере (11 млн. р.).

Общество, возражая против данных доводов инспекции, указывает, что:

1) трехлетний срок установленной пунктом 2 статьи 173 НК РФ распространяется на все налоговые вычеты, в том числе и вычеты по авансам;

2) при расчете налога уплаченного в 2012 – 2014 годах с полученных авансов инспекция не учла ошибку бухгалтера на 15 млн. р. за 2 квартал 2012 года, в виде подачи уточненной декларации с исключением из налоговой базы части полученных авансов, которая была выявлена в процессе выездной проверке и сумма НДС с авансов была снова начислена к уплате по решению от 04.08.2015 № 2028/9/59.

Суд, рассмотрев доводы сторон и представленные ими документы, установил следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 154 и пунктом 1 статьи 167 НК РФ при получении налогоплательщиком оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) – авансовых платежей – налоговая база определяется исходя из сумм полученной оплаты с учетом налога в момент получения такой оплаты (частичной оплаты), соответственно в период получения авансовых платежей налогоплательщик обязан включить полученные суммы в налоговую базу, исчислить с них НДС в налоговой декларации и уплатить соответствующую сумму налога в бюджет на основании статьи 173 НК РФ.

Указанные суммы НДС, исчисленные с полученных авансов на основании пункта 8 статьи 171 и пункта 6 статьи 172 НК РФ подлежат вычету с даты отгрузки соответствующих товаров (выполнения работ, оказания услуг), то есть основанием для вычета является одновременное выполнение двух условий: 1) исчисление НДС с полученных в предыдущих периодах авансов в книгах продаж и налоговых декларациях, 2) реализация товаров (работ, услуг), по которым были получены и исчислены в декларациях авансы в настоящем периоде.

Следовательно, вычет по авансам в любом случае не может превышать сумму налога, исчисленную с авансов в предыдущем периоде (или в предыдущих периодах), при этом, поскольку реализация товаров (работ, услуг), по которой были получены авансы, может производиться в течение нескольких периодов, в которых налогоплательщик вправе заявлять вычет по авансам пропорционально произведенной реализации, то общая сумма заявленного во всех периодах до окончания полной реализации товаров (работ, услуг) вычета не должна превышать сумму налога исчисленную с авансов.

Вывод суда о наличии только двух оснований для принятия суммы НДС, ранее исчисленной с полученных авансов к вычету: исчисление НДС с предварительной оплаты и осуществление отгрузки товаров (работ, услуг) в счет этой оплаты, вне зависимости от периодов исчисления налога соответствует позиции изложенной в Постановлении Президиума ВАС РФ от 25.01.2011 № 10120/10.

Судом установлено, что заявитель (поставщик) по договору поставки от 17.04.2012 № 1497 заключенному с ООО «РН-Туапсинский НПЗ» (покупатель) получил в 4 квартале 2012 и 1 квартале 2013 года аванс в счет предстоящих поставок в размере 1 091 824 313 р., с которого была исчислен и уплачен в бюджет НДС в размере 166 549 471 р. по авансовым счетам-фактурам, в книгах продаж и налоговых декларациях за указанные периоды.

В связи с реализацией покупателю товаров по договору в полном объеме в 3 квартале 2013 и 1 квартале 2014 года и уплатой НДС с указанной реализации в бюджет общество получило право на основании пункта 8 статьи 171 и пункта 6 статьи 172 НК РФ заявить в состав налоговых вычетов сумму НДС, ранее исчисленную и уплаченную с полученных от этого покупателя авансов в 4 квартале 2012 и 1 квартале 2013 года, в периода реализации, в которых производилось закрытие авансов.

Вычет на общую сумму 155 502 894 р. был заявлен в периодах с 4 квартала 2013 года по 4 квартал 2014 года, остаток уплаченного НДС с авансов в размере 11 046 578 р. был заявлен в составе вычетов в налоговой декларации за 4 квартал 2016 года.

Судом были проверены соблюдение условий для заявления вычетов по авансам:

- исчисление и уплата НДС с авансов в 4 квартале 2012 и 1 квартале 2013 года, подтверждена платежными поручениями на аванс, авансовыми счетами-фактурами, книгами покупок и декларациями;

- реализация товаров и уплата НДС с реализации в 4 квартале 2013 – 1 квартале 2014 года, подтверждена счетами-фактурами, товарными накладными, книгами продаж и декларациями;

- вычет по НДС с авансов за периоды 4 квартал 2013 года – 4 квартал 2014 года в размере 155 502 894 р., с остатком не заявленного в состав вычетов НДС с авансов в размере 11 млн.р., подтвержден книгами покупок и декларациями.

Установив указанные обстоятельства в совокупности суд считает, что налогоплательщик правомерно заявил в 4 квартале 2016 года вычет по НДС по оставшемуся не закрытому авансу в размере 11 046 578 р., в связи с соблюдением всех предусмотренных статьями 171, 172 НК РФ требований, наличие подтверждающих документов, а также заявление вычета в пределах установленного пунктом 2 статьи 173 НК РФ трехлетнего срока.

Довод инспекции об обязанности завить указанную сумму НДС с авансов только в периоде реализации товаров покупателю, под которую был ранее получен аванс и исчислен НДС, судом не принимается по следующим основаниям.

Пунктом 2 статьи 173 НК РФ предусмотрено, что положительная разница между суммой налоговых вычетов и суммой налога, исчисленной по операциям признаваемым объектом налогообложения, подлежит возмещению налогоплательщику в порядке и на условиях, которые предусмотрены статьей 176 НК РФ, за исключением случае, когда налоговая декларация подана налогоплательщиком по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода.

Трехлетний срок на предъявление налоговой декларации с указанием суммы НДС к возмещению из бюджета отраженный в пункте 2 статьи 173 НК РФ касается тех налоговых вычетов, право на предъявление которых, при соблюдении всех условий предусмотренных статьями 169 – 172 НК РФ, возникло у налогоплательщика в налоговом периоде, отстоящем от налогового периода, в которым соответствующие вычеты были фактически предъявлены, более чем на три года.

Указанное правило о возможности предъявление вычета в пределах трех лет от периода, в котором он может быть заявлен первоначально, является универсальным и распространяется на любые виды вычетов установленные статьей 171 НК РФ, в том числе и вычеты по авансам, учитывая, что вычеты являются правом, а не обязанностью налогоплательщика.

Вывод суда об универсальности права налогоплательщика на заявление вычетов любых видов в течение трех лет с периода их образования соответствует позиции изложенной в Постановлении Президиума ВАС РФ от 15.06.2010 № 2217/10 и Постановлении Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 № 33 «О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость».

Поскольку реализация товаров, в счет которой были ранее получены авансы и с ним исчислен и уплачен НДС, произошла в 4 квартале 2013 – 4 квартале 2014 года, то трехлетний срок на вычет по указанным НДС с авансов мог быть заявлен в течение 3 лет с 31.12.2014 по 31.12.2017, соответственно, спорная сумма налога, включенная в состав вычетов в декларации за 4 квартал 2016 года представленной 25.01.2017, заявлена в пределах установленного пунктом 2 статьи 173 НК РФ трехлетнего срока.

Довод инспекции об отсутствии к 4 кварталу 2016 года не закрытых авансов и фактическом превышении вычетов по НДС с авансов суммы исчисленного с авансов налога в предыдущих периодах судом не принимается по следующим основаниям.

Налоговым органом из анализа книг продаж и книг покупок, а также деклараций за 1 квартал 2012 – 4 квартал 2016 года установлено следующее:

1) за период с 1 квартала 2012 по 2 квартал 2013 года налогоплательщиком исчислена к уплате сумма НДС с авансов в размере 292 055 132 р., из которой:

- НДС в размере 166 549 471 р. приходится на налог исчисленный с авансов полученных от ООО «РН-Туапсинский НПЗ»,

- остальная часть НДС в размере 125 505 611 р. приходится на налог исчисленный с авансов полученных от остальных контрагентов – покупателей, включая 25 109 692 р. по авансам полученным от ОАО «Куйбышевский НПЗ»;

2) за период с 1 квартала 2012 по 4 квартал 2014 года налогоплательщиком заявлены вычеты по НДС с авансов в размере 294 828 304 р., в том числе:

- вычет по НДС с авансов полученных от ООО «РН-Туапсинский НПЗ» в размере 155 502 894 р., заявленный в 4 квартале 2013 – 4 квартале 2014 года,

- вычет по НДС с авансов полученных от остальных покупателей в размере 139 325 410 р., заявленный во 2 квартале 2012 – 3 квартале 2013 года.

По данным инспекции, с учетом отсутствия исчисленного НДС с авансов и вычетов по НДС с авансов в период с 1 квартала 2015 по 3 квартал 2016 года, на спорный период 4 квартал 2016 года налогоплательщиком уже излишне заявлено к вычету НДС с авансов в размере 1 869 553 р., в связи с чем, оснований для заявления еще дополнительных вычетов по НДС с авансов в размере 11 046 578 р. у налогоплательщика не имелось.

Общество, возражая против указанного довода, указывает, что налоговый орган при расчете НДС, исчисленного с авансов в 2012 – 2014 годах не учитывает налога, фактически исчисленного и уплаченного с авансов полученных от ОАО «Куйбышевский НПЗ» во 2 квартале 2012 года в размере 15 254 237 р., который образовался следующим образом.

Налогоплательщиком во 2 квартале 2012 года был получен аванс по договору с ОАО «Куйбышевский НПЗ», с которого был исчислен и уплачен НДС в первичной декларации за 2 квартал 2012 года в размере 40 363 929 р.

Позднее в виду ошибки бухгалтера налогоплательщиком была представлена уточненная декларация за 2 квартал 2012 года, в которой сумма НДС с авансов была уменьшена на 15 254 237 р. и составила по данному контрагенту 25 109 692 р., при условии фактической уплаты налога на 15 млн. р. больше.

Указанная ошибка была обнаружена налоговым органом при проведении выездной проверке налогоплательщика за 2012 год, отражена в акте проверки и ранее ошибочно уменьшенная сумма НДС с авансов в размере 15 254 237 р. по контрагенту ОАО «Куйбышевский НПЗ» была начислена к уплате по решению от 04.08.2015 № 2028/9/59 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и фактически уплачена путем зачета в счет ранее возникшей в виду представления уточненной декларации переплаты.

Следовательно, с учетом произведенных инспекцией начислений по НДС с авансов по решению от 04.08.2015 № 2028/9/59 в размере 15 254 237 р., общая сумма налога исчисленного с авансов за период с 1 квартал 2012 по 3 квартал 2016 года составила 307 309 369 р., в связи с чем, на 4 квартал 2016 года не закрытым остается НДС в размере 12 481 065 р., который мог быть заявлен в состав вычетов без ограничения.

Ссылка инспекции на отсутствие в бухгалтерской отчетности за 2011 – 2015 год заполненной строки «НДС по приобретенным ценностям», свидетельствующее, по мнению налогового органа, о реальном отсутствии авансов и суммы налога, исчисленной с них, судом не принимается, поскольку в силу ПБУ 9/99 и Письма Минфина России от 09.01.2013 № 07-02-18/01 до момента признания выручки суммы предоплаты не признаются доходов и отражаются в составе кредиторской задолженности, включая сумму входящего в эту предоплату НДС.

Таким образом, судом установлено, что общество правомерно включило в состав вычетов за 4 квартал 2016 года сумму НДС, ранее исчисленную и уплаченную с авансов полученных от покупателя ООО «РН-Туапсинский НПЗ» в размере 11 046 578 р., указанная сумма документально подтверждена, заявлена в пределах установленного пунктом 2 статьи 173 НК РФ трехлетнего срока, доводы инспекции, касающиеся отсутствия на 4 квартал 2016 года незакрытых реализацией авансов не подтверждены, в связи с чем, оспариваемые решения от 19.06.2017 № 7341, № 251 являются незаконными, противоречащими НК РФ.

Согласно пункту 1 статьи 176 НК РФ в случае, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 - 3 пункта 1 статьи 146 настоящего Кодекса, полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику в соответствии с положениями настоящей статьи, которое в силу статьи 78 НК РФ осуществляется налоговым органом по месту учета налогоплательщика.

Судом установлено, что представленные налогоплательщиком в налоговый орган и в суд документы подтверждающие налоговые вычеты полностью соответствуют требованиям статей 169, 171, 172 НК РФ, указанные вычеты заявлены обоснованно, решение об отказе в их принятии признано судом незаконным, в связи с чем, суд считает, что сумма возмещения НДС в размере 11 046 578 р., отраженная в декларации за 4 квартал 2016 года, подлежит возмещению обществу на основании пункта 1, 6 статьи 176 НК РФ.

Уплаченная Обществом при обращении в арбитражный суд государственная пошлина в размере 91 233 р. подлежит взысканию с Инспекции на основании части 1 статьи 110 АПК РФ пропорционально удовлетворенным к ним требованиям в качестве возмещения понесенных им судебных расходов, в виду отсутствия освобождение государственных органов, проигравших спор, от возмещения судебных расходов, отношения по распределению которых возникают между сторонами судебного разбирательства после уплаты заявителем государственной пошлины на основание статьи 110 АПК РФ и не регулируются главой 25.3 НК РФ. (пункт 21 Постановления Пленума ВАС РФ от 11.07.2014 № 46 «О применении законодательства о государственной пошлины при рассмотрении дел в арбитражных судах»).

На основании изложенного, руководствуясь статьями 137, 138 Налогового кодекса Российской Федерации и статьями 110, 167, 170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

Признать недействительным вынесенное ИФНС России № 3 по г. Москве в отношении ЗАО «ТехПромИмпорт» решение от 19.06.2017 № 741 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части отказа в подтверждении заявленной к возмещению из бюджета суммы НДС за 4 квартал 2016 года в размере 11 046 578 р., решения от 19.06.2017 № 251 об отказе в возмещении частично суммы НДС, заявленной к возмещению, как несоответствующие НК РФ.

Обязать ИФНС России № 3 по г. Москве возместить ЗАО «ТехПромИмпорт» сумму НДС за 4 квартал 2016 года в размере 11 046 578 р.

Взыскать с ИФНС России № 3 по г. Москве в пользу ЗАО «ТехПромИмпорт» уплаченную государственную пошлину в размере 91 233 р.

Решение в части признания недействительными решений от 19.06.2017 № 741, № 251 подлежит немедленному исполнению, в остальной части подлежит исполнению после вступления в законную силу.

Решение может быть обжаловано в Девятый арбитражный апелляционный суд в течении месяца со дня принятия.

СУДЬЯ

М.В. Ларин