Решение от 24 января 2020 г. по делу № А40-277268/2019

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ



Дело № А40-277268/19-107-6452
24 января 2020 года
г. Москва
Резолютивная часть решения объявлена 22 января 2020 года

Полный текст решения изготовлен 24 января 2020 года

Арбитражный суд г. Москвы в составе судьи Ларина М.В., единолично, при ведении протокола секретарём судебного заседания ФИО1, рассмотрев в открытом судебном заседании дело № А40-277268/19-107-6452 по заявлению ООО "Р-СЕТЬ" (ОГРН <***>, 115201, <...>) к ответчику ИФНС России № 24 по г. Москве (ОГРН <***>, 115201, <...>) о признании недействительным решения от 05.09.2019 № 3670, при участии представителей заявителя: ФИО2, доверенность от 08.10.2019, паспорт, оригинал диплома, представителей ответчика: ФИО3, доверенность от 14.11.2019, паспорт, копия диплома, ФИО4, доверенность от 07.06.2019, удостоверение, копия диплома,

УСТАНОВИЛ:

ООО "Р-СЕТЬ" (далее - общество, налогоплательщик, заявитель) обратилась в суд с требованием к ИФНС России № 24 по г. Москве (далее – Инспекция, налоговый орган) о признании недействительным решения инспекции от 05.09.2019 № 3670 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (далее – решение).

Ответчик возражал против удовлетворения требований по доводам отзыва.

Выслушав лиц участвующих в деле, исследовав и оценив, имеющиеся в деле документы, суд пришел к выводу об отсутствии оснований для удовлетворения требований в виду следующего.

Как следует из материалов дела, инспекция проводила камеральную налоговую проверку представленной налогоплательщиком 27.03.2019 уточненной декларации по НДС за 4 квартал 2018 года, с исчисленной в ней суммой налога к уплате увеличенной по сравнению с первичной декларацией на 666 326 р.

После окончания проверки составлен акт камеральной проверки, рассмотрены возражения и материалы проверки (протокол), вынесено решение от 05.09.2019 № 3670, которым налоговый орган привлек общество к ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) в виде штрафа в размере 126 159 р.

Решением УФНС России по г. Москве по жалобе от 23.09.2019 № 21-19/194458 оспариваемое решение инспекции оставлено без изменения и утверждено, что послужило основанием для обращения 17.10.2019 в суд.

Основанием для привлечения к ответственности, по мнению налогового органа, послужило невыполнение налогоплательщиком требований пункта 4 статьи 81 НК РФ, являющихся основанием для освобождения от ответственности, в виде отсутствия доплаты налога до подачи уточненной декларации, в которой он исчислен в большем размере, чем в первичной декларации и уплаты пеней.

Судом по данному нарушению установлено следующее.

Общество 24.01.2019 представило первичную декларацию по НДС за 4 квартал 2018 года, с заявленной суммой налога к уплате в размере 0 р.

По сроку уплаты налога 25.01.2019 у налогоплательщика имелась переплата по налогу, образовавшаяся в результате заявленного в декларации за 2 квартал 2017 года возмещения НДС в размере 35 530 р., подтвержденного по решению от 03.11.2017 № 17/4405.

27.03.2019 налогоплательщик представил уточненную декларацию за 4 квартал 2018 года с суммой налога к уплате в размере 666 326 р., при отсутствии уплаты данной суммы налога к доплате по сравнению в первичной деклараций (налог исчислен к уплате в размере 0 р.) и уплаты пеней на дату подачи уточненной декларации.

Инспекция на основании статьи 78 НК РФ самостоятельно произвела зачет имеющейся переплаты в размере 35 530 р. в счет уплаты начисленного по уточненной декларации НДС, что уменьшило суммы задолженности до 630 796 р., на которую были начислены пени в сумме 11 715 р. и выставлено требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов от 11.04.2019 № 96317 (далее – требование) на взыскание данной задолженности по НДС и пеней.

Недоимку по налогу и пени были уплачены обществом платежными поручениями от 16-18.04.2019, то есть позже представления уточненной декларации, что в силу пункта 4 статьи 81 и статьи 122 НК РФ послужило основанием для привлечения налогоплательщика к ответственности, с расчетом штрафа исходя из суммы не уплаченного налога (630 796 р.).

По вопросу правомерности привлечения к ответственности.

Статьей 122 НК РФ предусмотрена ответственность налогоплательщика за неуплату или неполную уплату сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия).

Пунктом 1 статьи 81 НК РФ закреплена обязанность налогоплательщика предоставлять в налоговый орган уточенную декларацию в случае обнаружения в поданной им ранее (первичной) декларации факта не отражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате.

Согласно пункту 4 статьи 81 НК РФ, если уточненная налоговая декларация представляется в налоговый орган после истечения срока подачи налоговой декларации и срока уплаты налога, то налогоплательщик освобождается от ответственности при одновременном выполнении следующих условий:

- уточненная декларация подана до момента, когда налогоплательщик узнал об обнаружении налоговым органом факта не отражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате (до отражения в уведомлении, составленном в порядке статьи 88 НК РФ при проведении камеральной проверки или в акте камеральной проверки обстоятельств, свидетельствующих о занижении налоговой базы и суммы налога к уплате);

- уточненная декларация подана до момента, когда налогоплательщик узнал о назначении в отношении него выездной проверке (до получения решения о назначении выездной проверке);

- до подачи уточненной декларации налогоплательщиком уплачена сумма налога, подлежащая доплате по уточненной декларации (по сравнению с первичной) и начисленные на сумму налога к доплате пени за период со срока уплаты по закону до даты фактической уплаты.

Перечисленные выше условия, указанные в пункте 4 статьи 81 НК РФ, предусматривающие освобождения от ответственности в случае представления уточненной декларации с суммой налог к доплате, должны выполняться налогоплательщиком одновременно и при невыполнении хотя бы одного из них наступает налоговая ответственность по статье 122 НК РФ, поскольку пункт 4 статьи 81 НК РФ не содержит различий в отраженных требованиях и не указывает на степень их исполнения или не исполнения для решения вопроса о применении мер ответственности.

Положения пункта 1 и 4 статьи 81 НК РФ, в совокупности со статьей 122 НК РФ предусматривают наступление ответственности за совершение налогоплательщиком неправомерных действий, связанных с уточнением налоговых обязательств (суммы налога к уплате по декларации) в виду обнаружения занижения налоговой базы и неуплаты налога по первоначально определенным налогоплательщиком обязательствам в полном объеме после срока уплаты налога установленного налоговым законодательством, при не выполнении дополнительных условий перечисленных в пункте 4 статьи 81 НК РФ.

Вывод суда о безусловном наличии оснований для привлечения к ответственности налогоплательщика предоставившего уточненную декларацию с суммой налога к доплате и не выполнившего хотя бы одно из перечисленных в пункте 4 статьи 81 НК РФ условий для освобождения от ответственности (вне зависимости от степени опасности и характера условия) соответствует толкованию данных норм определенному в Постановлении Президиума ВАС РФ от 26.04.2011 № 1185/10.

Судом установлено, что общество при подаче уточненной декларации по НДС за 4 квартал 2018 года, с исчисленным налогом к доплате, на дату подачи декларации налог и пени не уплатило, уплату произвело только по требованию налогового органа, в связи с чем, правомерно привлечено к ответственности по статьям 81, 122 НК РФ.

По вопросу применения смягчающих ответственность обстоятельств.

Пунктом 1 статьи 112 НК РФ установлены обстоятельства смягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения, к которым относятся, в том числе и «иные обстоятельства, которые судом или налоговым органом, рассматривающим дело, могут быть признаны смягчающими ответственность» (подпункт 3). Указанные в пункте 1 статьи 112 НК РФ смягчающие обстоятельства устанавливаются судом или налоговым органом, рассматривающим дело, и учитываются при применении налоговых санкций (пункт 4 статьи 112 НК РФ).

Налоговая санкция на основании статьи 114 НК РФ является мерой ответственности за совершение налогового правонарушения, которая устанавливается и применяется в виде денежных взысканий (штрафов) и при наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не менее чем в два раза, по сравнению с размером, установленном соответствующей статьей НК РФ.

Размер налоговой санкции должен отвечать вытекающим из Конституции Российской Федерации и статьи 3 НК РФ требованиям справедливости и соразмерности, дифференциации ответственности в зависимости от тяжести содеянного, размера и характера причиненного ущерба (Постановлении Президиума ВАС РФ от 08.12.2009 № 11019/09).

Общество в качестве основания для уменьшения штрафа указывает на следующие смягчающие обстоятельства:

- совершение правонарушения впервые,

- отсутствие задолженности на дату вынесения решения налоговым органом,

- самостоятельное выявление ошибок.

Суд, рассмотрев доводы заявителя, считает, что основания для признания приведенных им обстоятельств смягчающими не имеется в виду следующего.

Налогоплательщик с даты создания до марта 2019 года представлял нулевую отчетность по НДС или заявлял суммы налога к возмещению.

Первая декларация к уплате была именно за 4 квартал 2018 года, при этом, первичная декларация была нулевая.

Только в уточненной декларации налогоплательщик отразил налог к уплате, при отсутствии его уплаты на дату подачи уточненной декларации и уплате только по требованию налогового органа.

Указанные обстоятельства в совокупности свидетельствуют о злоупотреблении налогоплательщиком своими правами, умышленной подаче нулевой декларации, с последующей подачей декларации с суммой налога к уплате и отсутствием уплаты, в связи с чем, сам по себе факт «самостоятельного» выявления ошибок не является по существу смягчающим обстоятельством, с учетом заполнения декларации на основании книг покупок и продаж и отраженных в них операциях, которое должно производится в силу законодательства о бухгалтерском учете до 31.12.2018 и тем более до даты подачи первичной декларации.

Таким образом, судом установлено, что заявитель нарушил требования статьи 81 НК РФ, не произведя уплату НДС и пеней по уточненной декларации за 4 квартал 2018 года на дату ее представления, приведенные налогоплательщиком обстоятельства не признаны судом смягчающим, в связи с чем, основания для уменьшения штрафа в данном случае отсутствует, оспариваемое решение от 05.09.2019 № 3670 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения является законным и обоснованным.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 137, 138 Налогового кодекса Российской Федерации и статьями 110, 167, 170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

Отказать ООО "Р-СЕТЬ" в удовлетворении требования о признании недействительными вынесенных ИФНС России № 24 по г. Москве решения от 05.09.2019 № 3670 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, проверенных на соответствие НК РФ.

Решение может быть обжаловано в Девятый арбитражный апелляционный суд в течении месяца со дня принятия.

СУДЬЯ

М.В. Ларин