Решение от 4 октября 2022 г. по делу № А83-2587/2022

АРБИТРАЖНЫЙ СУД РЕСПУБЛИКИ КРЫМ

улица А.Невского, 29/11, Симферополь, Республика Крым, 295003


Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело № А83-2587/2021
04 октября 2022 года
город Симферополь



Резолютивная часть решения объявлена 27 сентября 2022 года. Полный текст решения изготовлен 04 октября 2022 года.


Арбитражный суд Республики Крым в составе судьи Букиной Е.Н., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1, рассмотрев материалы по заявлению Гаражно-строительного кооператива № 1 «Октябрьский»

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 8 по Республике Крым

к Управлению Федеральной налоговой службы по Республике Крым

об оспаривании решения налогового органа,

при участии:

от заявителя – ФИО2, представитель по доверенности от 11.05.2022, ФИО3, руководитель;

от заинтересованных лиц – ФИО4, представитель по доверенности от 23.12.2021№06-20/17365@, 28.12.2021 №04-15/19740,

УСТАНОВИЛ:

Гаражно-строительный кооператив № 1 «Октябрьский» обратился в Арбитражный суд Республики Крым с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 8 по Республике Крым, Управлению Федеральной налоговой службы по Республике Крым о признании незаконным решение № 1362 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 29.04.2021г., принятое Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 8 по Республике Крым в отношении Гаражно-строительного кооператива № 1 «Октябрьский».

Определением Арбитражного суда Республики Крым от 18.02.2022 заявление принято к производству и назначено предварительное судебное заседание.

24.03.2022 от заявителя поступило заявление об увеличении требований, согласно которого последний просил суд:

- признать незаконным решение № 1362 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 29.04.2021г;

- Признать недействительным требование № 1902 об уплате налога, сбора страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для организаций, индивидуальныхпредпринимателей) по состоянию на 21 января 2022 г. принятое Межрайонной ИФНСРоссии № 8 по Республике Крым в отношении Гаражно-строительного кооператива № 1«Октябрьский».

31.03.2022 суд принял к рассмотрению заявление заявителя об увеличении требований и продолжил рассмотрение дела с учетом уточненных требований.

04.05.2022 от заявителя поступило заявление об увеличении требований, согласно которого последний просил суд:

- признать незаконным решение № 1362 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 29.04.2021г;

- Признать недействительным требование № 1902 об уплате налога, сбора страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для организаций, индивидуальныхпредпринимателей) по состоянию на 21 января 2022 г. принятое Межрайонной ИФНСРоссии № 8 по Республике Крым в отношении Гаражно-строительного кооператива № 1«Октябрьский».

- признать незаконным решение № 307 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) в банках, а также электронных денежных средствах от 23.02.2022 г. принятое Межрайонной ИФНС России № 8 по Республике Крым в отношении Гаражно -строительного кооператива № 1 «Октябрьский».

- признать незаконным решение № 504 о приостановлении операций по счетам налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента) в банках, а также переводов электронных денежных средствах от 23.02.2022 г. принятое Межрайонной ИФНС России № 8 по Республике Крым в отношении Гаражно-строительного кооператива № I «Октябрьский».

04.05.2022 от заинтересованного лица поступил отзыв на заявление.

12.05.2022 суд принял к рассмотрению заявление заявителя об увеличении требований и продолжил рассмотрение дела с учетом уточненных требований.

25.05.2022 от заявителя поступило ходатайство об истребовании дополнительных документов.

30.05.2022 от заявителя поступили пояснения.

16.06.2022 от заинтересованного лица поступили дополнительные пояснения.

16.06.2022 суд протокольным определением отказал в удовлетворении заявления заявителя об истребовании дополнительных документов.

11.08.2022 представитель заявителя представил суду дополнительные документы.

05.09.2022 представитель заявителя представил суду дополнительные документы.

13.09.2022 и 20.09.2022 представитель заинтересованного лица представил суду дополнительные документы.

27.09.2022 представитель заявителя представил суду ходатайство о приобщении дополнительных документов.

Суд полагает необходимым отметить, что в судебное заседание явился представитель заявителя и заинтересованных лиц, действующие на основании доверенностей.

27.09.2022 в соответствии со статьей 163 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации суд объявил перерыв до 15 час. 30 мин.

После перерыва участники процесса явку уполномоченных представителей в судебное заседание не обеспечили, о дате, времени и месте судебного заседания извещены надлежащим образом и своевременно, что подтверждается материалами дела.

Исследовав материалы дела, всесторонне и полно выяснив все фактические обстоятельства, на которых основываются требования заявителя, оценив относимость, допустимость каждого доказательства в отдельности, а также достаточность и взаимную связь доказательств в их совокупности, на основании статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд установил следующее.

Из материалов дела следует, что Межрайонная ИФНС России № 8 по Республике Крым составила Акт налоговой проверки № 968 от 11 марта 2021 г., который направила в адрес ГСК № 1 «Октябрьский».

В акте налоговой проверки № 968 от 11.03.2021 г. указано, что проведена камеральная налоговая проверка по земельному налогу с организаций, обладающих земельным участком, расположенным в границах городских округов. Проверяемый период с 01.01.2019 г. по 31.12.2019 г.

В результате камеральной проверки был установлен факт несвоевременного предоставления налоговой декларации.

Заинтересованное лицо направило в адрес заявителя извещение о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки № 1015 от 22.03.2021.

Межрайонной ИФНС России № 8 по Республике Крым вынесено решение № 1362 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 29.04.2021 г., которое направлено в адрес заявителя.

Не согласившись с решением № 1362 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 29 апреля 2021 г. Гаражно-строительный кооператив № 1 Октябрьский» подало 28.10.2021 г. апелляционную жалобу в Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 8 по Республике Крым.

14 января 2022 г. ГСК № 1 «Октябрьский» получил от Управления Федеральной налоговой службы по Республике Крым - решение о результатах рассмотрения апелляционной жалобы от 11.02.2022 г. № 07-22/00092@, в котором указал, что апелляционная жалоба оставлена без удовлетворения.

На основании решения № 1362 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 29.04.2021 г. Межрайонная ИФНС России № 8 по Республике Крым вынесла требование № 1902 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей) по состоянию на 21 января 2022 г.

В Требовании № 1902 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей) по состоянию на 21 января 2022 г. Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 8 по Республике Крым указано, что по состоянию на 21 января 2022 г. за ГСК № 1 «Октябрьский» числится общая задолженность в сумме 78 896,63руб., а также справочно указано на наличие задолженности по налогам (сборам, страховым взносам) 1 457, 06 руб., которая подлежит уплате.

Не согласившись с Требованием № 1902 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей) по состоянию на 21 января 2022 г. ГСК № 1 «Октябрьский» обжаловало его в апелляционном порядке.

04.03.2022 г. за № 07-23/02925@ Управление Федеральной налоговой службы по Республике Крым направило в адрес ГСК № 1 «Октябрьский» решение о результатах рассмотрения жалобы в котором указано, что жалоба ГСК № 1 «Октябрьский» от 03.02.2022 г. б/н оставлена без удовлетворения.

В последующем, МИФНС № 8 по Республике Крым 23.02.2022 г. вынесла решение № 307 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) в банках, а также электронных денежных средств.

23.02.2022 г. МИФНС № 8 по Республике Крым вынесла решение № 504 о приостановлении операций по счетам налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента) в банках, а также переводов электронных денежных средств.

В апелляционном порядке решение № 307 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) в банках, а также электронных денежных средствах от 23.02.2022 г. и решение № 504 о приостановлении операций по счетам налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента) в банках, а также переводов электронных денежных средствах от 23.02.2022 г. было обжаловано ГСК № 1 «Октябрьский».

13 апреля 2022 г. ГСК № 1 «Октябрьский» получил от Управления ФНС по Республике Крым решение о результатах рассмотрения жалобы, согласно которых жалобы оставлены без удовлетворения.

Не согласившись с указанными решениями, заявитель обратился в Арбитражный суд Республики Крым с настоящим заявлением.

Согласно части 1 статьи 198 АПК РФ организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно части 2 статьи 201 АПК РФ арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, принимает решение о признании ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными.

В силу части 4 статьи 200 АПК РФ при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Учитывая изложенное, основанием для признания недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц является наличие одновременно двух условий: их несоответствие закону или иному нормативному правовому акту и нарушение прав и законных интересов лица, обратившегося в суд с соответствующим требованием, в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно статье 65 АПК РФ каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений. Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия государственными органами, органами местного самоуправления, иными органами, должностными лицами оспариваемых актов, решений, совершения действий (бездействия), возлагается на соответствующие орган или должностное лицо.

Согласно п.1 ст. 100.1 НК РФ дела о выявленных в ходе камеральной или выездной налоговой проверки налоговых правонарушениях рассматриваются в порядке, предусмотренном статьей 101 настоящего Кодекса.

Пунктом 1 статьи 101 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что Акт налоговой проверки, другие материалы налоговой проверки, в ходе которых были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах, а также представленные проверяемым лицом (его представителем) письменные возражения по указанному акту должны быть рассмотрены руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, проводившего налоговую проверку. По результатам их рассмотрения руководителем (заместителем руководителя) налогового органа в течение 10 дней со дня истечения срока, указанного в пункте 6 статьи 100 настоящего Кодекса, принимается одно из решений, предусмотренных пунктом 7 настоящей статьи, или решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля. Срок рассмотрения материалов налоговой проверки и вынесения соответствующего решения может быть продлен, но не более чем на один месяц.


Действующее законодательство о налогах и сборах признает налогоплательщиками и плательщиками сборов организации и физических лиц, на которых в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы (статья 19 НК РФ).

В соответствии с подпунктами 1, 3, 4 пункта 1 статьи 23 НК РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги, вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах, представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.

В соответствии с пунктом 1 статьи 80 НК РФ налоговая декларация представляет собой письменное заявление или заявление налогоплательщика, составленное в электронной форме и переданное по телекоммуникационным каналам связи с применением усиленной квалифицированной электронной подписи или через личный кабинет налогоплательщика, об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога.

Налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Согласно пункту 1 статьи 119 НК РФ непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов не уплаченной в установленный законодательством о налогах и сборах срок суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1 000 рублей.

Согласно п.1 ст. 393 НК РФ налоговый период устанавливается как календарный год.

Согласно п. 3 ст. 398 НК РФ налоговые декларации по налогу представляются налогоплательщиками не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Статьей 387 НК РФ определено, что земельный налог устанавливается Налоговым кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований. Устанавливая налог, представительные органы муниципальных образований (законодательные (представительные) органы государственной власти городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) определяют налоговые ставки в пределах, установленных настоящей главой, порядок и сроки уплаты налога.

В соответствии со статьей 2 Положения «О земельном налоге на территории муниципального образования городской округ Алушта Республики Крым, утвержденного Решением 33 сессии 1 созыва Алуштинского городского совета от 15.12.2017 № 33/199 «Об установлении земельного налога на территории муниципального образования городской округ Алушта Республики Крым земельного налога» (далее - Положение), налоговым периодом признается календарный год. Отчетными периодами для налогоплательщиков - организаций признаются первый квартал, второй квартал и третий квартал календарного года.

Судом отклоняется довод заявителя, относительно нарушения налоговым органом сроков вынесения и направления акта налоговой проверки, в связи со следующим.

В соответствии со ст. 88 НК РФ Инспекцией проведена камеральная налоговая проверка налоговой декларации по земельному налогу от 28.09.2020 за 2019 год. Срок проведения налоговой проверки - с 28.09.2020 по 28.12.2020 года Акт налоговой проверки составлен Инспекцией 11.03.2021 года.

Согласно абз. 2 п. 1 ст. 100 НК РФ в случае выявления нарушений законодательства о налогах и сборах в ходе проведения камеральной налоговой проверки должностными лицами налогового органа, проводящими указанную проверку, должен быть составлен акт налоговой проверки по установленной форме в течение 10 дней после окончания камеральной налоговой проверки.

В соответствии с п. 1 ст. 100.1 НК РФ дела о выявленных в ходе камеральной налоговой проверки налоговых правонарушениях рассматриваются в порядке, установленном ст. 101 НК РФ.

Несоблюдение должностными лицами налоговых органов требований, установленных настоящим Кодексом, может являться основанием для отмены решения налогового органа вышестоящим налоговым органом или судом.

Нарушение существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки является основанием для отмены вышестоящим налоговым органом или судом ~ решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Согласно абз. 2 п. 14 ст. 101 НК РФ безусловным основанием для отмены решения является только нарушение существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки.

К существенным относятся следующие условия: обеспечение права проверяемого налогоплательщика участвовать в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки лично и (или) через своего представителя; обеспечение права налогоплательщика представлять объяснения.

Основаниями для отмены решения налогового органа вышестоящим налоговым органом или судом могут являться нарушения процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки, если только такие нарушения привели или могли привести к принятию руководителем (заместителем руководителя) налогового органа неправомерного решения (п. 14 ст. 101 НК РФ).

Нарушение сроков составления акта налоговой проверки само по себе не является существенным нарушением процедуры рассмотрения материалов проверки и безусловным основанием для признания решения налогового органа незаконным (п. 14 ст. 101 Кодекса).

В соответствии с п. 6 ст. 100 НК РФ лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представитель), в случае несогласия с фактами, изложенными в акте налоговой проверки, а также с выводами и предложениями проверяющих в течение одного месяца со дня получения акта налоговой проверки вправе представить в соответствующий налоговый орган письменные возражения по указанному акту в целом или по его отдельным положениям. Таким образом, налогоплательщик имел возможность реализовать свое право на представление возражений по материалам налоговой проверки с момента вручения соответствующего акта (акт налоговой проверки от 11.03.2021 № 968 направлен в адрес ГСК № 1 «Октябрьский» по телекоммуникационным каналам связи (далее - ТКС) 11.03.2021 и получен адресатом 15.03.2021 года).

Согласно п. 2 ст. 101 Налогового кодекса, руководитель (заместитель руководителя) налогового органа извещает о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки лицо, в отношении которого проводилась эта проверка.

Лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка, вправе участвовать в процессе рассмотрения материалов указанной проверки лично и (или) через своего представителя.

Неявка лица, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представителя), извещенного надлежащим образом о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки, не является препятствием для рассмотрения материалов налоговой проверки, за исключением тех случаев, когда участие этого лица будет признано руководителем (заместителем руководителя) налогового органа обязательным для рассмотрения этих материалов.

На основании п. 2 ст. 101 НК РФ налоговым органом сформировано извещение о времени и рассмотрении материалов проверки № 1015 от 22.03.2021, в котором указано время рассмотрения материалов налоговой проверки 22.03.2021 в 10 ч. 30 мин., которое направлено налогоплательщику по ТКС и получено им 22.03.2021, что подтверждается квитанцией о приеме электронного документа.

Вместе с тем, в связи с выявлением допущенной опечатки в извещении № 1015 в части назначения даты рассмотрения, а именно - 22.03.2021, т.е. непосредственно в день формирования данного извещения, Инспекцией было сформировано извещение № 1161 от 06.04.2021 о времени и месте рассмотрения материалов проверки, в котором рассмотрение материалов проверки по акту № 968 от 11.03.2021 назначено на 23.04.2021 на 10 час. 00 минут. Извещение № 1161 от 06.04.2021 направлено в адрес ГСК №1 «Октябрьский» по ТКС и согласно квитанции о получении электронного документа получено адресатом 07.04.2021 года.

Таким образом, заявитель был извещен заблаговременно о месте и времени рассмотрения материалов проверки. Письменные возражения, ходатайство на акт проверки № 968 от 11.03.2021 от общества в налоговый орган не поступали. Иного материалы дела не содержат.

Материалы налоговой проверки по акту налоговой проверки № 968 от 11.03.2021 рассмотрены 23.04.2021. Заявитель на рассмотрение материалов проверки не явился (протокол рассмотрения от 23.04.2021 года).

Согласно п. 1 ст. 101 Налогового кодекса акт налоговой проверки, другие материалы налоговой проверки, в ходе которых были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах, а также представленные проверяемым лицом (его представителем) письменные возражения по указанному акту должны быть рассмотрены руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, проводившего налоговую проверку. По результатам их рассмотрения руководителем (заместителем руководителя) налогового органа в течение 10 дней со дня истечения срока, указанного в п. 6 ст. 100 Налогового кодекса, принимается одно из решений, предусмотренных п. 7 ст. 101 Налогового кодекса, или решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля. Срок рассмотрения материалов налоговой проверки и вынесения соответствующего решения может быть продлен, но не более чем на один месяц.

Учитывая, что акт налоговой проверки вручен заявителю по ТКС 15.03.2021, граничный срок для представления возражения по акту налоговой проверки - 16.04.2021 года. Срок для принятия решения - до 30.04.2021 года.

Таким образом, довод общества о нарушении Инспекцией срока для принятия решения по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки не состоятелен.

В соответствии с п. 9 ст. 101 Налогового кодекса решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в течение пяти дней со дня его вынесения должно быть вручено лицу, в отношении которого оно было вынесено (его представителю), под расписку или передано иным способом, свидетельствующим о дате получения решения этим лицом (его представителем).

В случае, если указанное решение невозможно вручить или передать иным способом, свидетельствующим о дате его получения, оно направляется по почте заказным письмом по месту нахождения организации (обособленного подразделения) или месту жительства физического лица. В случае направления решения по почте заказным письмом датой его вручения считается шестой день со дня отправки заказного письма.

Решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения вступают в силу по истечении одного месяца со дня вручения лицу, в отношении которого было вынесено соответствующее решение (его представителю).

Решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 29.04.2021 № 1362 направлено в адрес налогоплательщика по ТКС 01.10.2021 и вручено адресату 07.10.2021 согласно квитанции о приеме электронного документа.

Вместе с тем, указанное обстоятельство, по мнению суда, не влияет на правомерность решения, поскольку данное решение вступает в силу по истечении одного месяца с момента вручения (п. 9 ст. 101 Налогового кодекса).

Относительно довод заявителя, что Инспекция незаконно приняла уточненную декларацию по земельному налогу за 2019 год, включающую период с 01.09.2019 по 31.12.2019, поскольку до 01.09.2019 Общество не успело переоформить право собственности на земельный участок и в связи с отсутствием соответствующих сведений в ЕГРН у Общества не имелось оснований для декларирования налоговых обязательств в период с 01.09.2019 по 31.12.2019, суд отмечает следующее.

Инспекцией в адрес ГСК № 1 «Октябрьский» направлено требование от 07.09.2020 № 6596 о предоставлении пояснений в части не задекларированной налоговой обязанности по земельному налогу за период с 01.09.2019 по 31.12.2019 и необходимости представления уточненной декларации за 2019 год с соответствующими изменениями.

Налогоплательщик ответом на требование от 25.09.2020 сообщил о представлении в кратчайшие сроки уточненной декларации в части увеличения налоговых обязательств.

ГСК № 1 «Октябрьский» 28.09.2020 представлена уточненная декларация по земельному налогу за 2019 год, в которой задекларированы налоговые обязательства : 12 месяцев, включая период с 01.09.2019 по 31.12.2019.

Согласно абз. 2 п. 4 ст. 80 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ) налоговый орган не вправе отказать в принятии налоговой декларации (расчета), представленной налогоплательщиком и обязан проставить по просьбе налогоплательщика на копии налоговой декларации (копии расчета) отметку о принятии и дату ее получения при получении налоговой декларации (расчета) на бумажном носителе (в том числе через многофункциональный центр предоставление государственных и муниципальных услуг) либо передать налогоплательщику квитанцию о приеме в электронной форме - при получении налоговой декларации (расчета) по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика.

Исчерпывающий перечень оснований для отказа в принятии налоговой декларации содержится в п. 19 Административного регламента ФНС России (Приказ ФНС России от 08.07.2019 № ММВ-7-19/343@). Таким образом, у Инспекции отсутствовали основания для отказа в принятии уточненной декларации по земельному налогу за 2019 год.

Согласно ст. 65 Земельного кодекса Российской Федерации использование земли в Российской Федерации является платным. Формами платы за использование земли являются земельный налог, арендная плата.

Согласно п. 1 ст. 388 НК РФ налогоплательщиками налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено настоящим пунктом.

Как следует из Постановления Пленума ВАС РФ от 23.07.2009 № 54 «О некоторых вопросах, возникших у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием земельного налога», на которое ссылается в письменных пояснениях ГСК № 1 «Октябрьский», плательщиком земельного налога является лицо, которое в ЕГРН указано как обладающее правом собственности, правом постоянного (бессрочного) пользования либо правом пожизненного наследуемого владения на соответствующий земельный участок, поэтому обязанность уплачивать земельный налог возникает у такого лица с момента регистрации за ним одного из названных прав на земельный участок, то есть внесения записи в реестр, и прекращается со дня внесения в реестр записи о праве иного лица на соответствующий земельный участок.

При этом, как следует из п. 9 ст. 3 Федерального закона «О введении в действие Земельного кодекса Российской Федерации», государственные акты, свидетельства и другие документы, удостоверяющие права на землю и выданные до введения в действие Федерального закона «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним», имеют равную юридическую силу с записями в реестре (п. 4 Постановления Пленума ВАС РФ от 23.07.2009 № 54 «О некоторых вопросах, возникших у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием земельного налога».

ГСК № 1 «Октябрьский» обладает земельными участками на праве постоянного пользования, что подтверждается государственным актом на право постоянного пользования землей от 15.12.1976 № 40, выданный уполномоченным органом государственной власти в порядке, установленном законодательством, действовавшим в месте и на момент издания такого акта.

Принимая во внимание изложенное, отсутствие записи в ЕГРН об ГСК № 1 «Октябрьский» как о лице, обладающем правом постоянного пользования, не зарегистрированного налогоплательщиком в нарушение п.5 ст. 3 Закона № 38 ЗРК до 01.09.2019, не освобождает налогоплательщика от обязанности уплачивать земельный налог за период с 01.09.2019 по 31.12.2019.

Кроме того, как следует из письма Прокуратуры г. Алушты от 18.05.2020 № 18-2020 в рамках проверки деятельности ГСК № 1 «Октябрьский» установлено, что ГСК № 1 «Октябрьский» на основании государственного акта на право постоянного пользования землей от 15.12.1976 № 40 фактически использует земельные участки, расположенные по адресу: <...> уч. № 1, № 2, при этом, в нарушение ст. 1 ЗК РФ, ст. 398 НК РФ, ч. 4-5 ст. 3 Закона № 38 ЗРК, право постоянного пользования на праве аренды не переоформлено, земельный налог за период с 01.09.2019 по 31.12.2019 не уплачен, налоговые декларации не представлены. На налоговый орган возложена обязанность по принятию мер реагирования по начислению и взысканию с ГСК № 1 «Октябрьский» налога на землю за период с 01.09.2019 по 31.12.2019.

Принимая во внимание изложенное, оспариваемое решение налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, является обоснованным, принятыми в соответствии с нормами действующего законодательства, а доводы Заявителя несостоятельными.

Относительно доводов заявителя о неправомерности вынесения требования от 21.01.2022 № 1902 об уплате налога, штрафа, суд отмечает следующее.

Форма требования утверждена Приказом Федеральной налоговой службы России от 14.08.2020 № ЕД-7-8/583@ «Об утверждении форм документа о выявлении недоимки, требований об уплате (возврате) налогов, сборов, страховых взносов, пени, штрафов, процентов, а также документов, используемых налоговыми органами при применении обеспечительных мер и взыскании задолженности по указанным платежам» (далее - Приказ ФНС России от 14.08.2020 № ЕД-7-8/583@).

Пунктом 4 статьи 69 НК РФ определен перечень сведений, которые должно содержать требование об уплате налога.

Требование об уплате налога должно содержать сведения о сумме задолженности по налогу, размере пеней, начисленных на момент направления требования, сроке исполнения требования, а также мерах по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, которые применяются в случае неисполнения требования налогоплательщиком.

Во всех случаях требование должно содержать подробные данные об основаниях взимания налога, а также ссылку на положения законодательства о налогах и сборах, которые устанавливают обязанность налогоплательщика уплатить налог.

Следует отметить, что в п. 52 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» разъяснено, что при рассмотрении споров о признании такого требования недействительным по мотиву не указания в нем каких-либо из перечисленных сведений необходимо учитывать следующее.

В основе требования об уплате налога лежит либо решение, принятое по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки, либо представленная налогоплательщиком налоговая декларация, либо налоговое уведомление.

Таким образом, требование об уплате налога не может быть признано недействительным в связи с отсутствием в нем сведений, указанных в п. 4 ст. 69 НК РФ, если такие сведения содержатся соответственно в решении, налоговой декларации, налоговом уведомлении и на эти документы имеется ссылка в данном требовании.

Учитывая положения п. 1 ст. 101.3 Налогового кодекса Инспекцией в соответствии со ст. 69 Налогового кодекса сформировано требование от 21.01.2022 № 1902 по форме, утвержденной Приказом ФНС от 14.08.2020 № ЕД -7-8/583@.

Требование от 21.01.2022 № 1902 направлено Заявителю по ТКС 22.01.2022 и получено ГСК № 1 «Октябрьский» 01.02.2022.

Учитывая вышеизложенное, требование от 21.01.2022 № 1902 сформировано и направлено в адрес ГСК № 1 «Октябрьский» в рамках действующего законодательства Российской Федерации о налогах и сборах.

В требовании от 21.01.2022 № 1902 для сведения отражена общая задолженность по состоянию на 21.01.2022 в сумме 80 409.50 руб., (в том числе по налогу 1457,06руб.. штраф по решению о привлечении к ответственности 78896,63 руб., пене на сумму задолженности по декларации по УСН за 2021 год на сумму 55.81 руб.), которая подлежит уплате (перечислению).

Следует отметить, что Заявитель имеет право в соответствии с пп. 5.1 ст. 21 НК РФ на осуществление сверки с налоговым органом расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам, а также на получение акта совместной сверки.

При этом суд отмечает, что данное требование было погашено, путем списания денежных средств со счета заявителя.

Однако, заявитель просил рассмотреть данное требование по существу, поскольку оно нарушает его права.

На что суд отмечает, что поскольку решение о привлечении к ответственности за нарушение налогового законодательства (на основании которого было вынесено требование) признано судом законным и заявитель не исполнял требования решения в добровольном порядке, у суда отсутствуют правовые основания для удовлетворения требования о признании недействительным требование № 1902 об уплате налога, сбора страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей) по состоянию на 21 января 2022 г. принятое Межрайонной ИФНС России № 8 по Республике Крым в отношении Гаражно-строительного кооператива № 1 «Октябрьский».

Относительно требования заявителя о признании незаконным решения № 307 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) в банках, а также электронных денежных средствах от 23.02.2022 г. принятое Межрайонной ИФНС России № 8 по Республике Крым в отношении Гаражно -строительного кооператива № I «Октябрьский» и решения № 504 о приостановлении операций по счетам налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента) в банках, а также переводов электронных денежных средствах от 23.02.2022 г. принятое Межрайонной ИФНС России № 8 по Республике Крым в отношении Гаражно-строительного кооператива № I «Октябрьский», суд отмечает следующее.

Вышеуказанные решения были вынесены на основании требования № 1902 об уплате налога, сбора страховых взносов, пени, штрафа, процентов от 21 января 2022, поскольку вышеуказанное требование не исполнялось заявителем добровольно.

При этом, как суд отмечал ранее, указанное требование было вынесено на основании решения № 1362 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 29.04.2021г.

Решение признано судом законным и обоснованным, в связи с чем, у суда отсутствуют правовые основания для удовлетворения требований заявителя о признании незаконным решение № 307 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) в банках, а также электронных денежных средствах от 23.02.2022 г. принятое Межрайонной ИФНС России № 8 по Республике Крым в отношении Гаражно -строительного кооператива № I «Октябрьский» и решения № 504 о приостановлении операций по счетам налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента) в банках, а также переводов электронных денежных средствах от 23.02.2022 г. принятое Межрайонной ИФНС России № 8 по Республике Крым в отношении Гаражно-строительного кооператива № I «Октябрьский».

На основании изложенного, суд пришел к выводу, что заявление Гаражно-строительного кооператива № 1 «Октябрьский» удовлетворению не подлежит.

На основе статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судебные расходы суд относит на заявителя.

Руководствуясь статьями 167-170, 176, 201, Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении заявления Гаражно-строительного кооператива № 1 «Октябрьский» отказать.

Решение может быть обжаловано через Арбитражный суд Республики Крым в порядке апелляционного производства в Двадцать первый арбитражный апелляционный суд (299011, <...>) в течение месяца со дня его принятия (изготовления его в полном объеме).


Судья Е.Н.Букина