Решение от 13 июня 2019 г. по делу № А47-1519/2019

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ОРЕНБУРГСКОЙ ОБЛАСТИ

ул. Краснознаменная, д. 56, г. Оренбург, 460024

http: //www.Orenburg.arbitr.ru/

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело № А47-1519/2019
г. Оренбург
13 июня 2019 года
Резолютивная часть решения объявлена 06 июня 2019 года

В полном объеме решение изготовлено 13 июня 2019 года

Арбитражный суд Оренбургской области в составе судьи ФИО1, при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Сапожниковой И.А., рассмотрел в открытом судебном заседании, дело по заявлению межмуниципального управления Министерства внутренних дел Российской Федерации «Орское» (ИНН <***>, ОГРН <***>, Оренбургская область, город Орск)

к Управлению Пенсионного фонда Российской Федерации (государственное учреждение) в г. Орске Оренбургской области (ОГРН <***>, ИНН <***>, 462422, Оренбургская область, г. Орск)

об отмене решения Пенсионного фонда от 27.12.2018 г. № 066V12180000236 о привлечении плательщика страховых взносов (МУ МВД России Орское») к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах в части уплаты:

- страховых взносов в сумме 361 934, 95 рублей за вознаграждения на общую сумму 1 335 553, 32 рубля, выплаченные в проверяемый период с 01.01.2015 по 31.12.2016 экспертам и переводчикам за исполнение своих обязанностей в ходе уголовного судопроизводства;

- штрафа в сумме 72 386, 99 рублей по страховым взносам за вознаграждения, выплачиваемые экспертам и переводчикам;

- пени 48 148, 85 рублей на сумму вознаграждений экспертам и переводчикам;

- штрафа за непредставление отчетности на экспертов и переводчиков в сумме 1 500 рублей (с учетом уточнения),

третье лицо, не заявляющее самостоятельных требований относительно предмета спора, - Инспекцию Федеральной налоговой службы по г. Орску Оренбургской области,

при участии в открытом судебном заседании представителей:

от заявителя - ФИО2, доверенность от 26.12.2018 года № 48, постоянная, сроком на 3 года, паспорт,

от заинтересованного лица - ФИО3, доверенность от 09.01.2019 года № 6, постоянная, сроком на 1 год, паспорт, ФИО4, доверенность от 04.04.2019 года № 6, постоянная, сроком на 1 год, паспорт;

от третьего лица - не явились, о времени и месте предварительного судебного заседания извещены надлежащим образом в соответствии с ч. 3 ст. 123 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

В судебном заседании в соответствии со ст. 163 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации объявлялся перерыв с 30.05.2019г. до 06.06.2019г.

Межмуниципальное управление Министерства внутренних дел Российской Федерации «Орское» (далее - заявитель, МУ МВД «Орское») обратилось в Арбитражный суд Оренбургской области с заявлением к Управлению Пенсионного фонда Российской Федерации (государственное учреждение) в г. Орске Оренбургской области (далее - заинтересованное лицо) об отмене решения от 27.12.2018 г. № 066V12180000236 о привлечении к ответственности за совершение нарушения законодательства РФ о страховых взносах в части уплаты страховых взносов за проверяемый период с 01.01.2015 г. по 31.12.2016 г. за вознаграждения, выплачиваемые экспертам и переводчикам за исполнение своих обязанностей в ходе уголовного судопроизводства.

Определением от 05.02.2019 г. к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований, привлечена Инспекция Федеральной налоговой службы по г. Орску Оренбургской области.

Заявитель требования поддерживает в полном объеме.

Заинтересованное лицо заявленные требования не признает по основаниям, изложенным в отзыве от 27.02.2019 г. (т. 4 л.д. 1-3), просит суд в удовлетворении требований отказать.

Третье лицо письменно свою позицию изложило в отзыве от 02.04.2019 г. (т. 4 л.д.112-113).

Лица, участвующие в деле, не заявили ходатайств о необходимости предоставления дополнительных доказательств. При таких обстоятельствах суд рассматривает дело, исходя из совокупности имеющихся в деле доказательств, с учетом положений статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

При рассмотрении материалов дела судом установлены следующие обстоятельства.

Межмуниципальное управление Министерства внутренних дел Российской Федерации «Орское» зарегистрировано в качестве плательщика страховых взносов в УПФР в г. Орске Оренбургской области за регистрационным номером 066-421-002071.

На основании решения от 01.08.2018 N 066V02180000331 УПФР в г. Орске Оренбургской области была проведена плановая выездная проверка правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации, страховых взносов на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования плательщиком страховых взносов - МУ МВД «Орское» за период с 01.01.2015 г. по 31.12.2016 г.

Согласно справке о проведенной выездной проверке от 10.09.2018 г. № 066V09180000324 настоящая проверка проводилась в период с 01.08.2018 г. по 10.09.2018 г.

В ходе выездной проверки выявлены следующие нарушения: в нарушение части 1 статьи 7, части 1 статьи 8 Федерального закона № 212-ФЗ в базу для начисления страховых взносов за проверяемый период с 01.01.2015 по 31.12 2016 плательщиком МУ МВД РОССИИ «ОРСКОЕ» не включены вознаграждения, выплачиваемые экспертам и переводчикам за исполнение своих обязанностей в ходе уголовного судопроизводства, а так же вознаграждения, начисленные физическим лицам в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг в обшей сумме 1 451 193,32 руб., в том числе: за 2015 год в сумме 993 894,99 руб., за 2016 год в сумме 457 298, 33 руб.

Проверкой полноты представления индивидуальных сведений персонифицированного учета было выявлено не полное представление сведений за отчетные периоды 1 квартал 2015 года, полугодие 2015 года, 9 месяцев 2015 года, календарный 2015 год, 1 квартал 2016 года, полугодие 2016 года, 9 месяцев 2016 года, за календарный 2016 год в части сведений о периодах работы и в части начисленных страховых взносов в отношении лиц, оказавших услуги экспертов и переводчиков в рамках исполнения своих обязанностей в ходе уголовного судопроизводства, а так же услуги по вводу сведений в электронную базу в рамках гражданско-правовых договоров.

По результатам выездной проверки был составлен акт проверки № 066V10180000449 от 09.11.2018 г. (т. 1 л.д. 92-110), на основании которого начальником УПФР в г. Орске Оренбургской области 27.12.2018 г. вынесено решение №066V12180000236 о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах, в соответствии с которым МУ МВД «Орское» привлечено к ответственности, предусмотренной законом № 212-ФЗ, № 27-ФЗ, доначислены недоимки, пени и штрафы согласно резолютивной части оспариваемого решения №066V12180000236.

Не согласившись с указанным решением, учреждение обратилось в суд с рассматриваемым заявлением. С учетом уточнения требований заявителем оспаривается решение в части страховых взносов в сумме 361 934, 95 рублей за вознаграждения на общую сумму 1 335 553, 32 рубля, выплаченные в проверяемый период с 01.01.2015 по 31.12.2016 экспертам и переводчикам за исполнение своих обязанностей в ходе уголовного судопроизводства; штрафа в сумме 72 386, 99 рублей по страховым взносам за вознаграждения, выплачиваемые экспертам и переводчикам; пени 48 148, 85 рублей на сумму вознаграждений экспертам и переводчикам; штрафа за непредставление отчетности на экспертов и переводчиков в сумме 1 500 рублей.

Заинтересованным лицом уточнения требований в части правильности сумм проверены, возражений относительно сумм у сторон не имеется.

Исследовав и оценив представленные в материалы дела доказательства в соответствии со статьей 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд приходит к следующим выводам.

Порядок оспаривания ненормативных правовых актов и решений государственных органов регламентирован положениями главы 24 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

В соответствии с частью 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, лицо вправе обратиться в суд с заявлением о признании недействительным ненормативного правового акта, незаконным решения органа, осуществляющего публичные полномочия, если полагает, что оспариваемые ненормативный правовой акт и решение не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают его права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагает на него какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Для признания незаконными решений органов, осуществляющих публичные полномочия, необходима совокупность двух условий: несоответствие оспариваемого акта закону и иному нормативному правовому акту, а также нарушение этими действиями и решениями прав и законных интересов заявителя.

В силу положений статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, обязанность доказывания соответствия оспоренного решения закону или иному нормативному акту, а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия такого решения, возлагается на орган, принявший акт.

Из материалов дела следует, что в рамках настоящего дела оспаривается решение №066V12180000236 от 27.12.2018 г. о привлечении к ответственности за совершение нарушения законодательства РФ о страховых взносах за период с 01.01.2015 г. по 31.12.2016 г.

В данный период отношения, связанные с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации на обязательное пенсионное страхование, Фонд социального страхования Российской Федерации на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования на обязательное медицинское страхование (далее также - страховые взносы), а также отношения, возникающие в процессе осуществления контроля за исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов и привлечения к ответственности за нарушение законодательства Российской Федерации о страховых взносах регулировал Федеральный закон "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" от 24.07.2009г. № 212-ФЗ (утратил силу с 01.01.2017 г, в связи с принятием Федерального закона от 03.07.2016 г № 250-ФЗ).

В соответствии со статьей 2 Закона N 212-ФЗ для целей настоящего закона используются следующие понятия: организации - юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации; физические лица - граждане Российской Федерации, иностранные граждане и лица без гражданства.

Частью 1 статьи 7 Федерального закона "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" от 24.07.2009г. № 212-ФЗ определено, что объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые организациями в пользу физических лиц, в частности, в рамках трудовых отношений. Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подпункте "а" пункта 1 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, признаются также выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

В соответствии с частью 1 статьи 8 Федерального закона "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" от 24.07.2009г. № 212-ФЗ база для начисления страховых взносов для плательщиков-организаций определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных частью 1 статьи 7 Федерального закона "О страховых взносах в Пенсионный фонд РФ. Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" от 24.07.2009г. № 212-ФЗ, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в статье 9 указанного закона.

Как следует из материалов дела и установлено судом в отношении МУ МВД «Орское» проведена плановая выездная проверка по вопросам полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации, страховых взносов на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования плательщиком страховых взносов.

Согласно части 2 статьи 131 Уголовно-процессуального кодекса Российской Федерации к процессуальным издержкам относится вознаграждение, выплачиваемое переводчику за исполнение им своих обязанностей в ходе уголовного судопроизводства, за исключением случаев, когда эти обязанности исполнялись ими в порядке служебного задания.

В соответствии с частью 3 статьи 132 Уголовно-процессуального кодекса Российской Федерации процессуальные издержки, связанные с участием в уголовном деле переводчика, возмещаются за счет средств федерального бюджета.

Если переводчик исполнял свои обязанности в порядке служебного задания, то оплата его труда возмещается государством организации, в которой работает переводчик.

Из материалов дела следует, что за проверяемый период страхователь начислял вознаграждения, выплачиваемые экспертам и переводчикам за исполнение обязанностей в ходе уголовного судопроизводства, а также вознаграждения физическим лицам в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг в отношении следующих застрахованных лиц за период с 01.01.2015 по 31.12.2015 г.:ФИО5 за услуги переводчика в размере 83 300,00 рублей;

ФИО6 за услуги переводчика в размере 167 500,00 рублей;

ФИО7 за услуги эксперта в размере 60 000, рублей;

ФИО8 за услуги эксперта в размере 57 500,00 рублей;

ФИО9 за услуги переводчика в размере 11 419, 99 рублей;

ФИО10 за услуги эксперта услугив размере 137 000,00 рублей;

ФИО11за услуги переводчика в размере 231 250,00 рублей;

ФИО12 за услуги эксперта в размере 165 000,00 рублей;Абдулхаев С.А. за услуги переводчика в размере 5525,00 рублей;Фомичева О.А. за услуги эксперта в размере 28 000,00 рублей;

ФИО13 за услуги эксперта в размере 16 000,00 рублей;

ФИО14 за услуги переводчика в размере 30 900, 00 рублей;

за период с 01.01.2016 по 31.12.2016 г.:ФИО15 за ввод сведений из миграционных карт в электронную базу данных в размере 115 640,00 рублей;

ФИО16 за услуги эксперта в размере 5000,00Якунин С.Н. за услуги эксперта в размере 20 000,00 рублей;

ФИО6 за услуги переводчика в размере 48 500,00 рублей;

ФИО17 за услуги переводчика в размере 198 400,00 рублей;

ФИО18 за услуги переводчика в размере 5366,67 рублей;Джураев И.Т. за услуги переводчика в размере 7641,66 рублей;Баев В.А. за услуги переводчика в размере 5750,00 рублей;ФИО8 за услуги эксперта в размере 46 000, 00 рублей;

ФИО19 за услуги эксперта в размере 5000,00 рублей.

Исходя из положений пункта 1 статьи 420 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс), объектом обложения страховыми взносами для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 Налогового кодекса), в частности, в рамках трудовых отношений и по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг.

При этом в соответствии с подпунктом 2 пункта 3 статьи 422 Налогового кодекса выплаты по гражданско-правовым договорам не подлежат обложению страховыми взносами на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.

Исходя из положений статьи 57, 59 и статьи 169 Уголовно-процессуального кодекса Российской Федерации (далее - Уголовно-процессуальный кодекс), к участию в уголовном судопроизводстве для выполнения работ (оказания услуг) могут привлекаться переводчики по осуществлению перевода и эксперты по осуществлению судебной экспертизы.

При этом если данная работа, услуга не входит в круг их служебных обязанностей в качестве работников государственного учреждения (исполняется не в порядке служебного задания), за ее выполнение выплачивается вознаграждение (пункт 4 части 2 статьи 131 Уголовно-процессуального кодекса).

В соответствии с пунктом 1 статьи 779 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - Гражданский кодекс) по договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик обязуется оплатить эти услуги.

При этом договор гражданско-правового характера на выполнение работ, услуг может быть оформлен как в письменной, так и в устной форме (статьи 432 и 434 Гражданского кодекса).

Размер вознаграждения, выплачиваемого переводчику, эксперту за оказание услуг в ходе уголовного судопроизводства определен пунктами 20 и 22 Положения о возмещении процессуальных издержек, связанных с производством по уголовному делу, издержек в связи с рассмотрением гражданского дела, административного дела, а также расходов в связи с выполнением требований Конституционного Суда Российской Федерации, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 01.12.2012 N 1240.

Таким образом, вознаграждения, выплачиваемые переводчику, эксперту за оказание услуг в ходе судопроизводства по назначению суда, подлежат обложению страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование и на обязательное медицинское страхование на основании пункта 1 статьи 420 Налогового кодекса, с учетом вышеприведенного подпункта 2 пункта 3 статьи 422 Налогового кодекса.

Следовательно, выплата, произведенная страхователем физическому лицу (переводчику) по договору оказания услуг, в соответствии с частью 1 статьи 7 Закона N 212-ФЗ является объектом обложения страховыми взносами и подлежит включению в базу для начисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и на обязательное медицинское страхование (часть 1 статьи 8 Закона N 212-ФЗ).

Те обстоятельства, что спорная выплата физическому лицу относится к категории процессуальных издержек в целях применения положений статей 131, 132 Уголовно-процессуального кодекса Российской Федерации, что она выплачивается на основании постановления дознавателя, следователя, прокурора, судьи, что оплата за оказанные переводчиком услуги происходит за счет средств федерального бюджета, правомерно отклонены судом первой инстанции, так как не имеют правового значения при решении вопроса о правомерности доначисления страховых взносов в порядке, установленном Законом N 212-ФЗ.

Освобождение спорной выплаты от обложения взносами на обязательное пенсионное и обязательное медицинское страхование при выплате ее непосредственно переводчику означало бы утверждение неравенства положений тех переводчиков, которые заключили индивидуальный договор с органами внутренних дел, и тех переводчиков, которые исполняли свои обязанности в порядке служебного задания от своего работодателя, который будет являться плательщиком страховых взносов в отношении выплат, произведенных своему работнику (переводчику).

Довод заявителя о том, что переводчики относятся к самостоятельной категории плательщиков, которые должны уплачивать страховые взносы, является необоснованным, поскольку в числе лиц, занимающихся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой, переводчики не поименованы.

При таких обстоятельствах, суд пришел к выводу, что пенсионным фондом обоснованно были начислены страховые взносы в отношении выплаты переводчику по уголовному делу.

В силу части 3 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.

Расходы по уплате государственной пошлины относятся на заявителя.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 176-181, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш И Л :

В удовлетворении требований заявителя отказать.

Решение вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия (изготовления в полном объеме), если не подана апелляционная жалоба в Восемнадцатый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Оренбургской области.

Решение, выполненное в форме электронного документа, направляется лицам, участвующим в деле, посредством его размещения на официальном сайте арбитражного суда в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» в режиме ограниченного доступа не позднее следующего дня после дня его принятия.

По ходатайству лиц, участвующих в деле копии решения на бумажном носителе могут быть направлены им в пятидневный срок со дня поступления соответствующего ходатайства в арбитражный суд заказным письмом с уведомлением о вручении или вручены им под расписку.

Судья Е.Ю. Хижняя