Решение от 16 мая 2024 г. по делу № А40-225605/2023

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ГОРОДА МОСКВЫ

115225, г.Москва, ул. Большая Тульская, д. 17

http://www.msk.arbitr.ru
РЕШЕНИЕ Именем Российской Федерации

Дело № А40-225605/23-75-932
г. Москва
17 мая 2024 года
Резолютивная часть решения объявлена 16 мая 2024 года Полный текст решения изготовлен 17 мая 2024 года Арбитражный суд города Москвы в составе судьи Надеева М.В.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Черновой А.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании материалы дела по заявлению

Общества с ограниченной ответственностью «ФРУКТ ТРЕЙД» (ОГРН: <***>, ИНН: <***>)

к Инспекции Федеральной налоговой службы № 24 по г. Москве (ОГРН: <***>, ИНН: <***>)

о признании незаконным решения № 16-8306 от 17.05.2023, вынесенное в связи с нарушением налогоплательщиком п. 2 ст. 54.1, ст. ст. 169, 170, 171 Налогового кодекса Российской Федерации, в части доначисления сумм налога на добавленную стоимость в размере 24 697 745 руб. 54 коп. (с учетом уточнения требований, принятых судом в порядке ст. 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации),

при участии: согласно протоколу судебного заседания от 16 мая 2024 года.

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью «ФРУКТ ТРЕЙД» (далее – Заявитель, Общество, Налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд города Москвы с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы № 24 по г. Москве (далее – Ответчик, Инспекция, Налоговый орган) о признании незаконным решения № 16-8306 от 17.05.2023, вынесенное в связи с нарушением налогоплательщиком п. 2 ст. 54.1, ст. ст. 169, 170, 171 Налогового кодекса Российской Федерации, в части доначисления сумм налога на добавленную стоимость в размере 24 697 745 руб. 54 коп. (с учетом уточнения требований, принятых судом в порядке ст. 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, далее – АПК РФ).

Представитель заявителя поддержал заявленные требования.

Представитель ответчика возражал против удовлетворения заявленных требований по доводам изложенным в отзыве и письменных пояснениях на заявление.

Суд, рассмотрев заявленные требования, исследовав и оценив, по правилам ст. 71 АПК РФ, имеющиеся в материалах дела доказательства, выслушав представителей сторон, считает, что заявленные требования не подлежат удовлетворению по следующим основаниям.

Как следует из заявления и материалов дела, в период с 29.12.2021 по 29.08.2022 Инспекцией на основании решения Инспекцией от 29.12.2021 № 16-6190 проведена выездная налоговая проверка в отношении ООО «Фрукт трейд» за период 01.07.2018 по 31.12.2018 по налогу на добавленную стоимость.

28.10.2022 в соответствии с положениями статьи 100 НК РФ (далее – НК РФ, Кодекса) Инспекцией составлен Акт налоговой проверки № 16-45569. Акт получен управляющим ООО «Фрукт Трейд» 07.11.2022.

По результатам рассмотрения материалов налоговой проверки Инспекцией вынесено решение от 17.05.2023 № 16-8306 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. Решение получено лично управляющим ООО «Фрукт Трейд» 22.05.2023. Указанным решением Обществу доначислен НДС в размере 26 365 638 рублей.

Основанием для доначисления НДС, послужили выводы Инспекции о несоблюдении Заявителем условий подпункта 1 пункта 2 статьи 54.1, статьи 169, пункта 2 статьи 171, пункта 1 статьи 172, статьи 252 Кодекса при заключении сделок Заявителя с контрагентами ООО «Глобал Фрут», ООО «Фрутагроторг», ООО «Константа», ИП ФИО1 и, как следствие, завышение соответствующих вычетов по НДС.

Заявитель с Решением Инспекции не согласен, считает, что по мнению Заявителя, налоговый орган, вменяя Налогоплательщику налоговые правонарушения, установленные пп. 1, 2 п. 2 ст. 54.1 Кодекса, обязан в соответствии с проведенными мероприятиями налогового контроля доказывать факт несоблюдения налогоплательщиком условий обозначенных вышеуказанной статьей Кодекса.

Также Заявитель считает, что налоговый орган строит доказательства на документах, которые не предоставлены Налогоплательщику даже при ознакомлении с материалами проверки, и они отсутствуют в Описи к Протоколу ознакомления с материалами проверки, что, по мнению налогоплательщика, привело к тому, что налоговым органом допущены существенные нарушения процедуры проведения проверки, которые имеют значение при оспаривании Решения. Общество заявляет довод о непредставлении Инспекцией на ознакомление ряда документов (представление документов в электронном виде на CD-R диске, в формате PDF), что препятствовало Налогоплательщику в подготовке мотивированных возражений на Акт выездной налоговой проверки и является существенным нарушением условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки и должно повлечь отмену Решения.

Также налогоплательщик указывает на тот факт, что часть документов представлена либо в неполном объеме, либо в искаженном виде, а часть документов, не представлена налоговым органом даже при ознакомлении с материалами проверки.

По мнению налогоплательщика, налоговый орган вменяет налоговое правонарушение пп. 1-2 п. 2 ст. 54.1 Кодекса формально, без всестороннего и всецелого анализа финансово-хозяйственных операций с спорными контрагентами.

Отказывая в удовлетворении заявленных требований, суд исходил из следующего.

Оценив доводы Общества с учетом представленных в материалах дела доказательств, суд считает их необоснованными, документально не подтвержденными и не влияющими на законность оспариваемого решения Инспекции, основываясь на нижеизложенном.

Заявитель указывает, что налоговым органом допущены процессуальные нарушения, которые привели к принятию необоснованного Решения по результатам проверки.

На основании пункта 1 статьи 101 НК РФ акт налоговой проверки, другие материалы налоговой проверки, в ходе которой были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах, а также представленные проверяемым лицом (его представителем) письменные возражения по указанному акту должны быть рассмотрены руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, проводившего налоговую проверку.

По результатам их рассмотрения руководителем (заместителем руководителя) налогового органа в течение 10 дней со дня истечения срока, указанного в пункте 6 статьи 100 НК РФ, принимается одно из решений, предусмотренных пунктом 7 данной статьи, или решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля. Срок рассмотрения материалов налоговой проверки и вынесения соответствующего решения может быть продлен, но не более чем на один месяц.

В случае принятия решения о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля акт налоговой проверки, другие материалы налоговой проверки и дополнительных мероприятий налогового контроля, а также представленные проверяемым лицом (его представителем) письменные возражения должны быть также рассмотрены руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, проводившего налоговую проверку.

По результатам их рассмотрения руководителем (заместителем руководителя) налогового органа в течение 10 дней со дня истечения срока, указанного в пункте 6.2 статьи 100 НК РФ, принимается одно из решений, предусмотренных пунктом 7 статьи Кодекса.

Согласно пункту 14 статьи 101 НК РФ несоблюдение должностными лицами налоговых органов требований, установленных НК РФ, в том числе нарушение существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки и вынесения решения, может являться основанием для отмены решения налогового органа вышестоящим налоговым органом или судом.

К таким существенным условиям относится обеспечение возможности лица, в отношении которого проводилась проверка, участвовать в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки лично и (или) через своего представителя и обеспечение возможности налогоплательщику представить объяснения.

Основаниями для отмены указанного решения налогового органа вышестоящим налоговым органом или судом могут являться иные нарушения процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки, если только такие нарушения привели

или могли привести к принятию руководителем (заместителем руководителя) налогового органа неправомерного решения.

В соответствии с законодательством о налогах и сборах на налоговый орган возложена обязанность прилагать к акту налоговой проверки документы, которые подтверждают факты нарушения налогоплательщика норм законодательства о налогах и сборах, выявленных в ходе налоговой проверки.

Согласно Письму ФНС России от 16.11.2017 № ЕД-4-2/23295 нормы Кодекса не предусматривают право проверяемого налогоплательщика на ознакомлении с документами, не отраженными в акте налоговой проверки.

В период с 29.12.2021 по 29.08.2022 Инспекцией на основании решения от 29.12.2021 № 16-6190 проведена выездная налоговая проверка в отношении ООО «Фрукт Трейд» за период 01.07.2018 по 31.12.2018 по НДС.

28.10.2022 в соответствии с положениями статьи 100 Кодекса Инспекцией составлен Акт налоговой проверки № 16-45569. Акт получен управляющим ООО «Фрукт Трейд» 07.11.2022.

На основании решения о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля от 23.01.2023 № 16-19 Инспекцией проведены дополнительные мероприятия налогового контроля в период с 23.01.2023 по 23.02.2023.

По результатам проведенных дополнительных мероприятий налогового контроля Инспекцией составлено дополнение к акту налоговой проверки от 20.03.2023 № 16-30 (далее – Дополнение). Дополнение получено управляющим ООО «Фрукт Трейд» 27.03.2023.

Лицо, в отношении которого проведена проверка, надлежащим образом о времени и месте рассмотрения материалов проверки извещено, что подтверждается Извещениями о времени и месте рассмотрения материалов выездной налоговой проверки № 16-45569 от 28.10.2022, № 16-49466 от 16.12.2022, № 16-10120 от 27.03.2023, № 16/14114 от 20.04.2023, № 16/16468 от 12.05.2023 (т.7 л.д.1-6).

В соответствии с положениями пункта 6 статьи 100 Кодекса Заявителем представлены возражения на акт налоговой проверки, дополнение к акту налоговой проверки: от 06.12.2022 (вх. № 123925 от 07.12.2022), от 12.12.2022 (вх. № 125804 от 13.12.2022, вх. № 125806 от 13.12.2022, вх. № 125807 от 13.12.2022), от 23.01.2023 (вх. № 0049935 от 23.01.2023, вх. № 0049936 от 23.01.2023) на Акт налоговой проверки от 28.10.2022 № 16-46357, на дополнение к Акту налоговой проверки от 20.03.2023 № 1630; от 18.04.2023 (вх. № 032652 от 21.04.2023, вх. № 032653 от 21.04.2023, вх. № 032654 от 21.04.2023, вх. № 032655 от 21.04.2023, вх. № 032656 от 21.04.2023, вх. № 032657 от 21.04.2023, вх. № 032658 от 21.04.2023, вх. № 032659 от 21.04.2023, вх. № 032660 от 21.04.2023), вх. № б/н от 16.05.2023 на дополнение к акту от 20.03.2023 № 16-30 (т.7 л.д.7-185, т. 8 л.д. 1-23).

Рассмотрение материалов проверки произведено при участии и в присутствии Налогоплательщика, что подтверждается протоколами рассмотрения материалов налоговой проверки от 23.01.2023 № 46357, от 16.05.2023 № 46357.

Относительно довода Налогоплательщика о непредставлении выписок из банковских выписок (операции по р/с) контрагентов. Инспекция сообщает, что выписки из банковских выписок (операции по р/с) ООО «Глобал Фрут», ООО «Фрутагроторг», ООО «Константа», ООО «Вектор», ООО «Дольче Вита», ООО

«Субтропик» приложены к Акту налоговой проверки от 28.10.2022 № 16-46357 и получены Налогоплательщиком 07.11.2022 (т.8 л.д.31, т.2 л,д. 25-40).

Расширенные банковские выписки в формате, представляемом в налоговый орган кредитными учреждениями, содержат сведения, относящиеся к банковской тайне и регулируется ст. 857 Гражданского кодекса Российской Федерации и ст. 26 Федерального закона от 02.12.1990 № 395-1 «О банках и банковской деятельности».

В соответствии с пунктом 3.1 статьи 100 Кодекса к акту налоговой проверки прилагаются документы, подтверждающие факты нарушений законодательства о налогах и сборах, выявленные в ходе проверки. При этом документы, содержащие не подлежащие разглашению налоговым органом сведения, составляющие банковскую, налоговую или иную охраняемую законом тайну третьих лиц, а также персональные данные физических лиц, прилагаются в виде заверенных налоговым органом выписок.

Статьей 857 Гражданского кодекса Российской Федерации определено, что сведения, составляющие банковскую тайну, могут быть предоставлены только самим клиентам или их представителям, а также представлены в бюро кредитных историй на основаниях и в порядке, которые предусмотрены Федеральным законом от 30.12.2004 № 218-ФЗ «О кредитных историях». Государственным органам и их должностным лицам, а также иным лицам такие сведения могут быть предоставлены исключительно в случаях и порядке, которые предусмотрены Федеральным законом от 02.12.1990 № 395-1 «О банках и банковской деятельности».

Согласно пункту 1 статьи 102 Кодекса, налоговую тайну составляют любые полученные налоговым органом сведения о налогоплательщике, плательщике страховых взносов, за исключением указанных в пункте 1 статьи 102 Кодекса сведений. В соответствии с пунктом 2 статьи 102 Кодекса налоговая тайна не подлежит разглашению налоговыми органами, их должностными лицами и привлекаемыми специалистами, экспертами, за исключением случаев, предусмотренных федеральным законом.

Пунктом 2 статьи 102 Кодекса определено, что к разглашению налоговой тайны относится, в частности, использование или передача другому лицу информации, составляющей коммерческую тайну (секрет производства) налогоплательщика, плательщика страховых взносов и ставшей известной должностному лицу налогового органа при исполнении ими своих обязанностей.

В отношении довода Налогоплательщика о факте, что сами регистрационные дела ООО «Глобал Фрут», ООО «Фрутагроторг», ООО «Константа», ООО «Вектор», ООО «Дольче Вита», ООО «Субтропик», ООО «Далена» не были предоставлены в качестве приложений, а были предоставлены только поименованные на стр. 5-6 акта налоговой проверки, Инспекция сообщает следующее.

Регистрационные дела ООО «Глобал Фрут», ООО «Фрутагроторг», ООО «Константа», ООО «Вектор», ООО «Дольче Вита», ООО «Субтропик», ООО «Далена» не были отражены в Акте налоговой проверки № 16-46357 от 28.10.2022, а также в дополнении к акту выездной налоговой проверки № 16-30 от 20.03.2023, а приведены ссылки на доверенности в регистрационных делах организаций ООО «Глобал Фрут», ООО «Фрутагроторг», ООО «Константа», ООО «Вектор», ООО «Дольче Вита», ООО «Субтропик», ООО «Далена».

Налогоплательщику были вручены все приложения к Акту № 16-46357 от 28.10.2022 и дополнению к акту № 16-30 от 20.03.2023, что подтверждается описями к

Акту (получено лично 07.11.2022), протоколами ознакомления с материалами налоговой проверки 16-46357/1 от 13.12.2022, № 16-46357/2 от 19.12.2022 (с описью, получено лично 19.12.2022) (т.2 л,д. 41-44), а также описями приложений к дополнению акту налоговой проверки (получено лично 27.03.2023) (т.8 л.д.31, т.2 л,д. 25-40).

Обществу предоставлена возможность участвовать в процессе рассмотрения материалов выездной налоговой проверки лично и (или) через своего представителя, а также возможность представить возражения.

Протоколы рассмотрения материалов выездной налоговой проверки подписаны представителем Общества без каких-либо замечаний (т.2 л.д.45-48).

Вместе с тем, Налогоплательщик, указывая, что не ознакомлен Инспекцией с материалами выездной налоговой проверки, не приводит доводов о том, каким образом указанные обстоятельства привели к нарушению его прав на возможность представить обоснованные возражения, учитывая, что вся информация, полученная Инспекцией, отражена в акте выездной налоговой проверки и дополнении к указанному акту.

Аналогичная позиция изложена в Постановлении Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 12.08.2020 № 20АП-3556/2020 по делу № А68-9323/2018, в котором суд указал на то, что все обстоятельства, влияющие на установленные проверкой нарушения, включая ссылки на документы и их описание, отражены в акте налоговой проверки. Представители налогоплательщика присутствовали на рассмотрении материалов проверки и представленных возражений, не были лишены возможности непосредственно ознакомиться с документами, подтверждающими нарушения, ввиду чего отсутствие этих документов в приложении к акту не может являться существенным нарушением процедуры рассмотрения материалов проверки.

На основании вышеизложенного, Инспекция обеспечила возможность реализации права Заявителя на участие в рассмотрении материалов налоговой проверки, включая ознакомление с материалами проверки, предоставления дополнительных доказательств и пояснений, в связи с чем существенных нарушений процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки, установленной статьей 101 НК РФ, Инспекцией не допущено.

Общество указывает, что документы были предоставлены налоговым органом выборочно по своему усмотрению, вследствие чего Общество не было должным образом ознакомлено со всеми материалами, что нарушает права Налогоплательщика. Доказательств непредставления Инспекцией документов, являющихся доказательствами совершенного Обществом правонарушения (ст. 100 НК РФ), Заявителем не представлено.

Учитывая вышеприведенные обстоятельства со ссылками на доказательства, права Налогоплательщика Инспекцией соблюдены, процедура вручения материалов проверки, необходимых для формирования правовой позиции, Налогоплательщика также Инспекцией соблюдена.

В ходе выездной налоговой проверки Инспекция установила несоблюдение Заявителем условий пункта 2 статьи 54.1 Кодекса при заключении сделок с сомнительными контрагентами ООО «Глобал Фрут», ООО «Фрутагроторг», ООО «Константа», ИП ФИО1 и, как следствие, завышение соответствующих вычетов по НДС, в связи с установлением следующих обстоятельств.

В соответствии с пунктом 1 статьи 171 Кодекса налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные налоговые вычеты.

Положениями пункта 2 статьи 171 Кодекса предусмотрено, что вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, в таможенных процедурах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через границу Российской Федерации без таможенного оформления, в отношении:

1) товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Кодекса, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 Кодекса;

2) товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Согласно пункту 1 статьи 172 Кодекса налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 Кодекса.

Вычетам подлежат, если иное не установлено статьей 172 Кодекса, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных статьей 172 Кодекса, и при наличии соответствующих первичных документов.

Статьей 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402 «О бухгалтерском учете» предусмотрено, что каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом. Не допускается принятие к бухгалтерскому учету документов, которыми оформляются не имевшие места факты хозяйственной жизни, в том числе лежащие в основе мнимых и притворных сделок.

В соответствии с пунктом 1 статьи 54.1 Кодекса не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.

Пунктом 2 статьи 54.1 Кодекса установлено, что при отсутствии обстоятельств, предусмотренных пунктом 1 статьи 54.1 Кодекса, по имевшим место сделкам (операциям) налогоплательщик вправе уменьшить налоговую базу и (или) сумму подлежащего уплате налога в соответствии с правилами соответствующей главы части второй Кодекса при соблюдении одновременно следующих условий:

1) основной целью совершения сделки (операции) не являются неуплата (неполная уплата) и (или) зачет (возврат) суммы налога;

2) обязательство по сделке (операции) исполнено лицом, являющимся стороной договора, заключенного с налогоплательщиком, и (или) лицом, которому обязательство по исполнению сделки (операции) передано по договору или закону.

Следовательно, в случае заключения налогоплательщиком (покупателем) сделки с исполнителем (поставщиком) обязательство, предусмотренное такой сделкой за исполнителем (поставщиком), должно быть исполнено в целях соблюдения условия, предусмотренного подпунктом 2 пункта 2 статьи 54.1 Кодекса, либо им непосредственно, либо иным исполнителем (поставщиком), которому передано на исполнение указанное обязательство по закону или в рамках договора.

Таким образом, при соблюдении требований, предусмотренных пунктами 1 и 2 статьи 54.1 Кодекса, налогоплательщик (покупатель) вправе принять к вычету НДС, предъявленный исполнителем (поставщиком), в соответствии с правилами главы 21 части второй Кодекса.

По результатам выездной налоговой проверки Инспекция пришла к выводу, что Общество неправомерно воспользовалось правом на получение налоговых вычетов по НДС по взаимоотношениям с ООО «Фрутагроторг» (договор т.1 л.д.88-95), ООО «Глобал Фрут» (договор т.1 л.д.96-97), ООО «Константа» (договор т.1 л.д.123-128), ИП ФИО1 (договор т.1 л.д.119-122).

ООО «Фрукт Трейд» входит в группу компаний «Тропик» (т.8 л.д.32), которая осуществляет закупочную деятельность на внешнем рынке, организацию и управление импортными поставками фруктов и овощей.

Группа Тропик специализируется на программных поставках фруктов и овощей из Египта, Аргентины, Эквадора, Израиля, Турции, ЮАР и других стран, через Петербургские и Новороссийские порты.

Группа компаний «Тропик» осуществляет закупочную деятельность на внешнем рынке, организацию и управление импортными поставками фруктов и овощей.

Организации, входящие в группу компаний «Тропик»:

Наименование

ИНН

Должностное лицо

Адрес регистрации

ООО «Наша

Марка»

ФИО2, ФИО4

В.А.

Тульская область, р-н Ленинский, п. Петровский,

ул. Парковая, 8Б, оф. 5

ООО «Тульский

торговый терминал»

ФИО2, ФИО3

В.С., ФИО4

Тульская область, р-н Ленинский, п. Петровский,

ул. Парковая, 8

ООО «Тропик Интернешнл»

ФИО2, ФИО3

В.С., ФИО4

Тульская область, р-н Ленинский, п. Петровский,

ул. Парковая, 8Б, оф. 24

ООО «Группа

Тропик»

ФИО2, ФИО3

В.С., ФИО4

Тульская область, р-н Ленинский, п. Петровский,

ул. Парковая, 8Б

ЗАО «Съестная

лавка»

ФИО2, ФИО3

В.С., ФИО4

Тульская область, р-н Ленинский, п. Петровский,

ул. Парковая, 8

ООО «Окский

Берег»

ФИО2, ФИО3

А.В.

Тульская область, р-н Ленинский, п. Петровский,

ул. Парковая, 8Б, оф. 29Д

ООО «Фирма

Тропик»

<***>

ФИО5

Тульская область, р-н Ленинский, п. Петровский,

ул. Парковая, 8Б, оф. 30Г

ООО «Агро

Ритейл»

7130505020

ФИО5

Тульская область, р-н Ленинский, п. Петровский,

ул. Парковая, 8Б, оф. 28

ООО «Агро Ритейл Мск»

7130029405

ФИО5

Тульская область, р-н Ленинский, п. Петровский,

ул. Парковая, 8Б, оф. 29

ООО «Компания

Тропик»

<***>

ФИО5

Тульская область, р-н Ленинский, п. Петровский,

ул. Парковая, 8Б, оф. 30

ООО «Тропик Интернешнл» (ИНН <***>), обществом были заключены

иностранные контракты, ООО «Тропик Интернешнл» ввозило на территорию Российской Федерации товар с 2012 – 2020 гг. (по данным информационного ресурса 6762 ГТД).

ООО «Группа Тропик» (ИНН <***>), обществом были заключены иностранные контракты, ООО «Группа Тропик» ИНН <***> ввозило на территорию Российской Федерации товар с 2008 – 2012 гг. (по данным информационного ресурса 2194 ГТД).

ООО «Фирма Тропик» (ИНН <***>), обществом были заключены иностранные контракты, ООО «Фирма Тропик» ИНН <***> ввозило на территорию Российской Федерации товар с 2019 – 2021 гг. (по данным информационного ресурса 74 ГТД).

ООО «Компания Тропик» (ИНН <***>) обществом были заключены иностранные контракты, ООО «Компания Тропик» ИНН <***> ввозило на территорию Российской Федерации товар с 2016 – 2022 гг. (по данным информационного ресурса 2857 ГТД).

ИНФС России № 24 по г. Москве, направлено поручение № 16/3802 об истребовании документов (информации) от 30.01.2023. Получен ответ от 10.03.2023, ООО «НАША МАРКА» представлены следующие пояснения:

ООО «ФРУКТ ТРЕЙД» являлся аффилированным лицом ООО «НАША МАРКА» в связи с этим все производственные вопросы и общение производилось при личных встречах, либо по телефону. ФИО сотрудников ООО «ФРУКТ ТРЕЙД» и ООО «НАША МАРКА» имеются в общедоступной налоговой системе, персональные данные разглашать третьим лицам не имеем права т.к. подписаны документы с сотрудниками о конфиденциальности персональных данных.

Складские помещения ООО «ФРУКТ ТРЕЙД» находились по одному адресу с ООО «НАША МАРКА»: Тульская обл., Ленинский р-он, <...> а помещения были через стенку, отгрузка товара производилась на электро- погрузчиках или тележках, принадлежащих как контрагенту, так и нам.

ФИО6 управляющий ООО «ФРУКТ ТРЕЙД» является сотрудником ООО «ФРУКТ ТРЕЙД», ООО «НАША МАРКА».

Организациями, входящими в группу компаний «Тропик» (ООО «Тропик Интернешнл», ООО «Группа Тропик», ООО «Фирма Тропик», ООО «Компания Тропик») были заключены иностранные контракты, ООО «Тропик Интернешнл» на ввоз на территорию Российской Федерации товара с 2012 – 2020 гг. (по данным

информационного ресурса 6762 ГТД), с 2008 – 2012 гг. (по данным информационного ресурса 2194 ГТД), с 2019 – 2021 гг. (по данным информационного ресурса 74 ГТД), с 2016 – 2022 гг. (по данным информационного ресурса 2857 ГТД), соответственно.

Вышеуказанные организации – контрагенты фактически не поставляли (оказывали) товар (работы, услуги), а проверяемый налогоплательщик ООО «Фрукт Трейд» создал фиктивный документооборот для получения необоснованной налоговой экономии.

По результатам проведенных мероприятий налогового контроля Инспекцией установлено следующее.

Сотрудниками ИФНС России № 24 по г. Москве повторно направлены повестки о вызове на допрос сотрудников и генеральных директоров «сомнительных» организаций и контрагентов последующих звеньев:

Наименование

ИНН

Должностное лицо

Дата протокола допроса

ООО «Глобал

Фрут»

ФИО8

Викторович

29.07.2020г. (т.8 л.д.24-30)

ООО

«Фрутагроторг»

ФИО12

Петрович

15.02.2023г. (т.1 л.д.80-87)

ООО

«Константа»

ФИО8

Викторович

29.07.2020г. (т.8 л.д.24-30)

ООО

«Субтропик»

ФИО8

Викторович

29.07.2020г. (т.8 л.д.24-30)

ООО «Далена»

ФИО8

Викторович

29.07.2020г. (т.8 л.д.24-30)

ООО «Кантри»

ФИО24

Михайлович

15.02.2023г. (т.1 л.д.65-74)

ООО «Кавендиш»

ФИО25

Юрьевич

03.03.2023г. (т.1 л.д.55-59)

ООО «Кавендиш»

ФИО26

Эдуардович

03.03.2023г. (т.1 л.д.60-64)

Проведен анализ документов, содержащихся в регистрационных делах ООО

«Глобал Фрут», ООО «Фрутагроторг», ООО «Константа», ООО «Вектор», ООО «Дольче Вита», ООО «Субтропик», ООО «Далена» установлено наличие выданных доверенностей на право действовать от лица указанных организаций с предоставлением права подавать и получать документы, связанные с государственной регистрацией изменений в отношении Обществ на одних и тех же физических лиц: ФИО7, ФИО8, ФИО9, ФИО10 (т.8 л.д.33):

Доверитель

ИНН

Доверенное лицо

Подписант доверенности

Дата выдачи доверенности

ООО «Глобал

Фрут»

ФИО7

Борисовна

ФИО11

03.05.2018г.

ООО

«Фрутагроторг»

ФИО7

Борисовна

ФИО12

05.06.2018 г.

ООО

«Константа»

ФИО7

Борисовна

ФИО13

03.05.2018г.

ООО «Вектор»

ФИО7

Борисовна

Бабушкин

А.А.

05.06.2018г.

ООО «Дольче

Вита»

ФИО8

Викторович

ФИО14

13.09.2017г.

ООО

«Субтропик»

<***>

ФИО8

Викторович

ФИО15

21.11.2017г.

ООО «Далена»

5024182510

ФИО8

Викторович

Хурцилава

Н.В.

21.01.2018г.

ООО «Вектор»

7716914569

ФИО9

Бабушкин

А.А.

22.09.2018г.

ООО

«Субтропик»

<***>

ФИО9

ФИО15

20.09.2018г.

ООО

«Фрутагроторг»

<***>

ФИО9

ФИО12

24.09.2018г.

ООО

«Витаминрус»

7751024015

ФИО10

ФИО16

25.06.2018г.

ООО «Филь»

2320237387

ФИО10

ФИО17

20.06.2018г.

ООО «Фреш

Импорт»

7751132028

ФИО10

ФИО18

29.08.2018г.

Привлечение одних и тех же лиц свидетельствует о наличии взаимозависимости,

а также согласованности действий представителей вышеуказанных организаций под единым руководством, при этом факт того что ООО «Фрукт Трейд» является покупателем по отношению к остальным перечисленным организациям.

В ходе анализа движения денежных средств на расчётных счетах ООО «Фрукт Трейд» (ИНН <***>) установлены следующие расходные операции в отношении контрагентов ООО «Глобал Фрут», ООО «Фрутагроторг», ООО «Константа»:

За 2018 год:

Наименование получателя

ИНН

Назначение платежа

Сумма (руб.)

ООО «ГЛОБАЛ ФРУТ»

Оплата по дог. 278/18-П от 01.07.2018г. за овощи и фрукты.

9 831 313,33

ООО

«КОНСТАНТА»

Оплата по дог. 275/18-П от 01.07.2018г. за овощи и фрукты.

9 308 046,59

За 2019 год:

Наименование получателя

ИНН

Назначение платежа

Сумма (руб.)

ООО «ГЛОБАЛ ФРУТ»

Оплата задолженности 2018г. по дог. 278/18-П от 01.07.2018г. за овощи и фрукты.

352 400,00

ООО

«КОНСТАНТА»

Оплата задолженности 2018г. по дог. 275/18-П от 01.07.2018г. за овощи и фрукты.

382 300,00

ООО

«ФРУТАГРОТОРГ»

Оплата задолженности за 2018 г. по дог. 283/18-П от 04.10.2018г.

27 786 367,67

При анализе книг покупок за 4 квартал 2018г. установлено, что проверяемым

налогоплательщиком ООО «Фрукт Трейд» по организации ООО «Глобал Фрут» НДС отражался в составе налоговых вычетов в следующем порядке:

№

Дата

Стоимость покупок с НДС

Сумма НДС

Квартал

1

03.08.2018

1 031 299,24

157 316,83

4 квартал 2018

2

01.10.2018

3 787 307,00

566 093,99

4 квартал 2018

3

02.10.2018

1 681 935,00

255 272,05

4 квартал 2018

5

10.10.2018

755 000,00

102 842,84

4 квартал 2018

6

11.10.2018

1 461 130,00

222 884,24

4 квартал 2018

7

12.10.2018

1 198 295,00

182 328,52

4 квартал 2018

8

20.10.2018

5 035 524,00

768 130,78

4 квартал 2018

9

26.10.2018

2 803 804,20

427 698,94

4 квартал 2018

10

30.10.2018

2 254 911,00

343 969,48

4 квартал 2018

11

01.11.2018

1 244 314,72

189 810,72

4 квартал 2018

12

02.11.2018

1 380 846,15

210 637,55

4 квартал 2018

13

02.11.2018

1 445 704,58

220 531,21

4 квартал 2018

14

03.11.2018

1 529 941,51

233 380,91

4 квартал 2018

15

05.11.2018

1 511 865,36

230 623,53

4 квартал 2018

16

07.11.2018

1 450 394,68

221 246,65

4 квартал 2018

17

10.11.2018

1 873 450,55

285 780,59

4 квартал 2018

18

15.11.2018

1 840 953,51

280 823,41

4 квартал 2018

19

19.11.2018

868 574,46

132 494,41

4 квартал 2018

20

21.11.2018

1 581 804,55

241 292,22

4 квартал 2018

21

30.11.2018

950 696,03

145 021,43

4 квартал 2018

22

01.12.2018

3 164 000,00

482 644,07

4 квартал 2018

23

02.12.2018

421 475,83

64 292,92

4 квартал 2018

24

11.12.2018

1 150 956,07

175 569,57

4 квартал 2018

Итого

41 097 483,44

6 243 393,64

При анализе книг покупок за 3 квартал 2018г. установлено, что проверяемым

налогоплательщиком ООО «Фрукт Трейд» по организации ООО «Глобал Фрут» НДС отражался в составе налоговых вычетов в следующем порядке:

№

Дата

Стоимость покупок с НДС

Сумма НДС

Квартал

1

04.07.2018

623 699,00

95 140,52

3 квартал 2018

2

06.07.2018

314 121,92

47 916,90

3 квартал 2018

3

08.07.2018

1 196 000,00

182 440,68

3 квартал 2018

4

08.07.2018

1 196 000,00

182 440,68

3 квартал 2018

5

08.07.2018

1 196 000,00

182 440,68

3 квартал 2018

6

08.07.2018

1 196 000,00

182 440,68

3 квартал 2018

7

08.07.2018

748 098,00

114 116,64

3 квартал 2018

8

10.07.2018

2 178 982,00

332 387,08

3 квартал 2018

9

10.07.2018

2 178 982,00

332 387,08

3 квартал 2018

10

12.07.2018

2 473 909,96

377 376,11

3 квартал 2018

11

14.07.2018

1 884 280,00

287 432,54

3 квартал 2018

12

14.07.2018

2 274 187,90

346 910,02

3 квартал 2018

13

18.07.2018

2 077 572,00

316 917,76

3 квартал 2018

14

20.07.2018

1 220 483,00

186 175,37

3 квартал 2018

15

24.07.2018

1 637 978,00

249 861,05

3 квартал 2018

16

28.07.2018

1 426 132,62

217 545,65

3 квартал 2018

17

28.07.2018

1 505 209,60

229 608,24

3 квартал 2018

18

01.08.2018

1 767 500,00

269 618,64

3 квартал 2018

19

02.08.2018

1 197 538,50

182 675,37

3 квартал 2018

20

04.08.2018

2 064 878,78

314 981,51

3 квартал 2018

22

08.08.2018

667 535,00

101 827,37

3 квартал 2018

23

11.08.2018

1 013 968,00

154 673,08

3 квартал 2018

24

14.08.2018

736 205,00

112 302,46

3 квартал 2018

25

20.08.2018

104 500,00

15 940,68

3 квартал 2018

Итого

34 647 261,28

5 285 175,43

При анализе книг покупок за 3 квартал 2018г. установлено, что ООО «Фрукт

Трейд» по организации ООО «Константа» НДС отражался в составе налоговых вычетов в следующем порядке:

№

Дата

Стоимость покупок с НДС

Сумма НДС

Квартал

1

18.07.2018

1 750 000,00

266 949,15

3 квартал 2018

2

20.07.2018

3 575 500,00

545 415,26

3 квартал 2018

3

21.07.2018

2 105 400,00

321 162,71

3 квартал 2018

4

23.07.2018

1 938 775,00

295 745,34

3 квартал 2018

5

24.07.2018

2 425 840,00

370 043,39

3 квартал 2018

6

25.07.2018

1 804 160,00

275 210,85

3 квартал 2018

7

25.07.2018

4 905 932,00

748 362,51

3 квартал 2018

8

26.07.2018

2 680 089,00

408 827,14

3 квартал 2018

9

27.07.2018

2 725 792,00

415 798,79

3 квартал 2018

10

28.07.2018

1 985 778,00

302 915,29

3 квартал 2018

11

31.07.2018

1 687 034,00

257 344,17

3 квартал 2018

12

01.08.2018

1 025 150,50

156 378,89

3 квартал 2018

13

02.08.2018

1 010 046,74

154 074,93

3 квартал 2018

14

16.08.2018

1 686 730,10

257 297,81

3 квартал 2018

15

10.09.2018

1 514 972,50

231 097,50

3 квартал 2018

16

15.09.2018

564 400,00

86 094,92

3 квартал 2018

17

18.09.2018

1 763 467,18

269 003,47

3 квартал 2018

18

20.09.2018

711 130,00

108 477,46

3 квартал 2018

19

24.09.2018

1 228 500,00

187 398,31

3 квартал 2018

20

25.09.2018

1 659 060,00

253 076,95

3 квартал 2018

21

27.09.2018

875 880,00

133 608,81

3 квартал 2018

22

29.09.2018

1 568 320,00

239 235,25

3 квартал 2018

Итого

41 191 957,02

6 283 518,9

При анализе книг покупок за 4 кв. 2018г. установлено, что проверяемым

налогоплательщиком ООО «Фрукт Трейд» по организации ООО «ФРУТАГРОТОРГ» НДС отражался в составе налоговых вычетов в следующем порядке:

№

Дата

Стоимость покупок с НДС

Сумма НДС

Квартал

1

04.10.2018

2 615 452,07

398 967,27

4 квартал 2018

2

04.10.2018

2 711 176,00

413 569,22

4 квартал 2018

3

05.10.2018

3 041 500,00

463 957,63

4 квартал 2018

4

09.10.2018

3 354 815,60

511 751,53

4 квартал 2018

5

12.10.2018

2 796 656,00

426 608,55

4 квартал 2018

6

15.10.2018

2 822 142,60

430 496,33

4 квартал 2018

7

17.10.2018

2 485 563,50

379 153,75

4 квартал 2018

8

18.10.2018

2 235 000,00

340 932,20

4 квартал 2018

10

23.10.2018

2 020 640,00

308 233,22

4 квартал 2018

11

24.10.2018

2 074 472,00

316 444,89

4 квартал 2018

12

29.10.2018

2 255 162,40

344 007,82

4 квартал 2018

13

31.10.2018

3 987 909,23

608 325,13

4 квартал 2018

14

03.12.2018

1 321 150,00

201 531,35

4 квартал 2018

15

17.12.2018

818 805,00

124 902,46

4 квартал 2018

16

18.12.2018

867 255,00

132 293,14

4 квартал 2018

17

19.12.2018

1 933 155,00

294 888,05

4 квартал 2018

18

20.12.2018

4 332 740,00

660 926,44

4 квартал 2018

19

24.12.2018

3 866 310,00

589 776,10

4 квартал 2018

20

25.12.2018

4 150 305,00

633 097,37

4 квартал 2018

21

26.12.2018

710 280,00

108 347,80

4 квартал 2018

Итого

52 656 184,40

8 032 299,32

Установлены одинаковые IP-адреса, с которых отправлялась отчетность по ООО

«ГЛОБАЛ ФРУТ», ООО «КОНСТАНТА», ООО «ФРУТАГРОТОРГ», ООО «Долче Вита», ООО «КАНТРИ», ООО «Вектор».

Наименование организации

Ip-адреса

ООО «ГЛОБАЛ ФРУТ»

89.17.36.110, 94.25.168.13

ООО «КОНСТАНТА»

89.17.36.110, 94.25.168.13

109.126.212.207, 83.149.47.191, 83.149.47.202, 109.126.216.93, 109.126.227.236, 109.126.252.95, 213.167.200.232, 213.167.206.10, 31.28.198.250, 31.28.199.202, 83.149.45.242, 83.149.46.104, 94.25.168.13, 89.17.36.110, 89.208.197.112, 83.149.44.87

ООО «Фрутагроторг»

89.17.36.110

ООО «Дольче Вита»

89.17.36.110

ООО «Кантри»

89.17.36.110, 83.149.47.152, 83.149.45.31

ООО «Вектор»

89.17.36.110, 83.149.44.237; 83.149.44.162; 83.149.46.22; 83.149.47.129; 83.149.44.185; 83.149.45.211; 83.149.44.237

ООО «Фрукт Трейд» представлен договор поставки № 283/18-П от 04.10.2018г.,

заключенный между ООО «Фрукт Трейд» и ООО «ФРУТАГРОТОРГ», где ООО «Фрукт Трейд» является «Покупателем», а ООО «ФРУТАГРОТОРГ» является «Поставщиком» (договор т.1 л.д.88-95).

Поставщик обязуется поставлять, а Покупатель обязуется принимать и оплачивать в порядке и на условиях Договора товар в соответствии с заявкой Покупателя.

Общая цена (сумма) Договора определяется как общая сумма всего поставленного Покупателю Товара за весь период действия Договора.

Цена каждой отдельной партии товара договорная и указывается в УПД.

Дополнительное соглашение от 08.10.2018г., к договору поставки № 283/18-П от 04.10.2018г., раздел 3 Договора дополнить пунктом 3.10 следующего содержания: в

случае возврата не качественного товара начисляются штрафы за не поставку товара в размере стоимости возвращенного товара от Покупателя (торговой сети) в полном объеме (100 % от суммы накладной на не принятый товар Покупателем (торговой сетью), а так же дополнительно начисляется и выставляется штраф за возврат товара от Покупателя несоответствующий качеству, в размере возвращенного товара от Покупателя (торговой сети) в полном объеме (100% от суммы накладной на не принятый товар Покупателем (торговой сетью).

Также ООО «Фрукт Трейд» представлено расчет-уведомление № 1 к дополнительному соглашению от 04.10.2018 к Договору поставки № 283/18-П от 04.10.2018г., заключенный между ООО «Фрукт Трейд» и ООО «ФРУТАГРОТОРГ», где ООО «Фрукт Трейд» является «Покупателем», а ООО «ФРУТАГРОТОРГ» является «Поставщиком», данное уведомление датировано «31» января 2018г., при этом дата договора поставки 04.10.2018г., подписано покупатель ООО «Наша Марка» генеральный директор ФИО19

ООО «Фрукт Трейд» представлены претензии отправленные в адрес ООО «ФРУТАГРОТОРГ» б/н от 31.11.2018, согласно информации, содержащейся в претензии в период с 01.10.2018 по 31.10.2018, торговыми сетями был возращен поставленный ООО «ФРУТАГРОТОРГ» некачественный товар на сумму 4 412 318,40 руб., б/н от 06.12.2018г. согласно информации, содержащейся в претензии в период с 01.11.2018 по 30.11.2018, торговыми сетями был возращен поставленный ООО «ФРУТАГРОТОРГ» некачественный товар на сумму 6 440 000,0 руб.,

Согласно представленным первичным документам, акту сверки взаимных расчётов за период июль-декабрь 2018г., карточки по контрагенту ООО «ФРУТАГРОТОРГ», поставка товара в период 01.11.2018-30.11.2018 гг. не осуществлялась (диски Инспекции от 14.11.2023: первичные документы со спорными контрагентами, встречные проверки).

б/н от 11.01.2019г. согласно информации, содержащейся в претензии в период с 01.12.2018 по 31.12.2018 г., торговыми сетями был возращен поставленный ООО «ФРУТАГРОТОРГ» некачественный товар на сумму 1 704 710,0 руб.

В представленных претензиях не содержатся данные о товарных накладных по которым был возвращен товар (согласно п 3.10 дополнительного соглашения от 08.10.2018г. к договору поставки № 283/18-П от 04.10.2018г.) данных об оплате данного товара, платёжные поручения, а также отсутствует акт о выявленных недостатках.

Согласно п. 3.10 дополнительного соглашения от 08.10.2018г. к договору поставки № 283/18-П от 04.10.2018г., в случае возврата не качественного товара начисляются штрафы за не поставку товара в размере стоимости возвращенного товара от Покупателя (торговой сети) в полном объеме (100 % от суммы накладной на не принятый товар Покупателем (торговой сетью), а так же дополнительно начисляется и выставляется штраф за возврат товара от Покупателя несоответствующий качеству, в размере возвращенного товара от Покупателя (торговой сети) в полном объеме (100% от суммы накладной на не принятый товар Покупателем (торговой сетью).

Согласно п. 3.9. Договора № 238/18-П от 04.10.2018г. В случае обнаружения в процессе или после приемки Товара, не соответствующего сертификату, заказу, условиям Договора, некачественного Товара, Товар с истекшем сроком годности, испортившегося до окончания срока хранения, потерявшего товарный вид, Товар в

неверной комплектации, в дефектной упаковке Поставщик обязан своими силами и за свой счет заменить такой Товар на качественный.

ООО «Фрукт Трейд» было выставлено требование № 16-6049 от 10.02.2023г.

В ответ на требование, налогоплательщик представляет следующие пояснения: согласно первичные документы на товары, которые не принимались покупателями в момент поставки, и на которые перевыставлялись претензии поставщику по качеству, вышеуказанный товар поставщику не возвращался, по возможности реализовывался, а убытки, понесенные компенсировались за счет выставленных штрафов поставщику по претензии с представлением комплекта документов от покупателя.

Таким образом возврата товара поставщику не было, товар был реализован ООО «Фрукт Трейд».

Согласно карточки счета 60 по контрагенту ООО «ФРУТАГРОТОРГ» за 2018г. оплата за поставленный товар отсутствует, согласно п. 2.4. договора договор поставки № 283/18-П от 04.10.2018г., заключенный между ООО «Фрукт Трейд» и ООО «ФРУТАГРОТОРГ» Покупатель оплачивает Товар по безналичному расчету на расчетный счет Поставщика в течение 8 (восьми) рабочих дней со дня получения Товара.

ООО «Фрутагроторг» образовано 14.06.2018, исключено из ЕГРЮЛ 22.10.2022 в связи с наличием записи о недостоверности (адрес местонахождения), руководителем в проверяемом периоде являлся ФИО12, который одновременно являлся руководителем в ООО «Фруктомир» (14.06.20218 – 25.12.2019), у Организации отсутствует имущество, количество сотрудников (по справкам 2-НДФЛ) менее 5 человек, отчетность с минимальными показателями представлена только за 2018 год (т. 1 л.д. 115-118, диски Инспекции от 14.11.2023: первичные документы со спорными контрагентами, налоговая отчетность спорных контрагентов, отсутствие основных средств, встречные проверки).

Для представления отчетности ООО «Фрутагроторг» использовало ТКС, оператор связи (ООО «Компания Тензор») представило информацию об IP-адресах, которые использовались организацией (диски Инспекции от 14.11.2023: IP-адреса). По данным анализа IP-адресов ООО «Фрутагроторг» установлено их пересечение с IP-адресами ООО «Вектор», ООО «Глобал Фрут», ООО «Фруктомир» (стр. 9 оспариваемого Решения).

В ходе анализа банковской выписки установлено (диски Инспекции от 14.11.2023: банковские выписки):

- отсутствие платежей, свидетельствующих о ведении финансово-хозяйственной деятельности (арендные платежи, услуги по транспортировке, коммунальные платежи и т.п.),

- движение по счету носит транзитный характер (денежные средства в течении 1-3 дней перечисляются «техническим» организациям, в том числе с теми, с которыми установлено пересечение IP-адресов,

- пересечение доверенных лиц, оформлявших документы в кредитных организациях и имеющих права подавать и получать документы, связанные с государственной), отсутствует перечисление денежных средств от ООО «Фрукт трейд» за поставленный товар (т. 8 л.д. 33, диски Инспекции от 14.11.2023: банковские выписки).

Инспекцией проведен анализ движения денежных средств по счетам организаций 2-го и последующих звеньев, по результатам которого также установлено транзитное движение денежных средств.

Оборот по расчетным счетам ООО «Фрутагроторг» (поступления на счет) значительно меньше, чем налоговая база, отраженная в разделе 9 (книга продаж) налоговой декларации по НДС за проверяемый период, а сумма налоговых вычетов, отраженная в разделе 8 (книга покупок) налоговой декларации по НДС значительно превышает расходные операции, прошедшие по расчетному счету (диски Инспекции от 14.11.2023: банковские выписки).

При анализе информационного ресурса Инспекцией установлено расхождение товарных и денежных потоков, и наличие взаимоотношений (согласно книге покупок и журналу учета полученных счетов-фактур) на 90% с организациями обладающими признаками «технических» и несопоставление счетов-фактур более 90% (стр. 11 - 102 оспариваемого Решения) (диски Инспекции от 14.11.2023: налоговая отчётность, книги покупок/книги продаж, встречные проверки).

ООО «Фрукт Трейд» представлен договор поставки № 278/18-П от 01.07.2018г., заключенный между ООО «Фрукт Трейд» и ООО «ГЛОБАЛ ФРУТ», где ООО «Фрукт Трейд» является «Покупателем», а ООО «ГЛОБАЛ ФРУТ» является «Поставщиком» (договор т.1 л.д.96-97).

Поставщик обязуется поставлять, а Покупатель обязуется принимать и оплачивать в порядке и на условиях Договора товар в соответствии с заявкой Покупателя.

Общая цена (сумма) Договора определяется как общая сумма всего поставленного Покупателю Товара за весь период действия Договора.

Цена каждой отдельной партии товара договорная и указывается в УПД.

Дополнительное соглашение от 05.07.2018г., к договору поставки № 278/18-П от 01.07.2018г., раздел 3 Договора дополнить пунктом 3.10 следующего содержания: в случае возврата не качественного товара начисляются штрафы за не поставку товара в размере стоимости возвращенного товара от Покупателя (торговой сети) в полном объеме (100 % от суммы накладной на не принятый товар Покупателем (торговой сетью), а так же дополнительно начисляется и выставляется штраф за возврат товара от Покупателя несоответствующий качеству, в размере возвращенного товара от Покупателя (торговой сети) в полном объеме (100% от суммы накладной на не принятый товар Покупателем (торговой сетью).

Дополнительное соглашение от 01.07.2018г., к договору поставки № 278/18-П от 01.07.2018г.

Поставщик обязуется при выполнении Покупателем условий, определенных настоящим Дополнительным соглашением к Договору, выплачивать Покупателю вознаграждение.

Поставщик выплачивает Покупателю вознаграждение «за приобретение согласованного Сторонами количества товара», то есть при условии закупки Покупателем Товара на сумму свыше 2 000 000 (два миллиона) рублей без НДС за отчетный период. Отчетным периодом по настоящему Дополнительному соглашению к Договору является период 01.07.2018г. по 31.12.2018г.

Также ООО «Фрукт Трейд» представлено расчет-уведомление № 1 к дополнительному соглашению от 31.12.2018 г. к Договору поставки № 278/18-П от

01.07.2018г., заключенный между ООО «Фрукт Трейд» и ООО «ГЛОБАЛ ФРУТ», где ООО «Фрукт Трейд» является «Покупателем», а ООО «ГЛОБАЛ ФРУТ» является «Поставщиком», данное уведомление подписано покупатель ООО «Наша Марка» генеральный директор ФИО19

ООО «Фрукт Трейд» представлена претензия отправленная в адрес ООО «Глобал Фрут» б/н от 06.08.2018, согласно информации, содержащейся в претензии в период с 15.07.2018 по 20.07.2018, торговыми сетями был возращен поставленный ООО «Глобал Фрут» некачественный товар на сумму 4 849 799,20 руб.,

В представленных к претензии документах, счет -фактуре был возвращен товар от АО «Дикси» на сумму 2 850 000 руб., данные об оплате данного товара, платёжные поручения, отсутствует (диски Инспекции от 14.11.2023: первичные документы со спорными контрагентами, встречные проверки).

Согласно данным книг продаж ООО «Глобал Фрут» в период 15.07.201820.07.2018г., в адрес ООО «Фрукт Трейд» отгружался товар 18.07.2018г. на сумму 2 077 572 руб., 20.07.2018 г. на сумму 1 220 483 руб.

ООО «Фрукт Трейд» представлена претензия отправленная в адрес ООО «Глобал Фрут» б/н от 31.08.2018, согласно информации, содержащейся в претензии в период с 01.08.2018 по 31.08.2018, торговыми сетями был возращен поставленный ООО «Глобал Фрут» некачественный товар на сумму 4 592 080 руб.,

В представленной претензии не содержатся данные о товарных накладных по которым был возвращен товар (согласно п 3.10 дополнительного соглашения от 08.10.2018г. к договору поставки № 283/18-П от 04.10.2018г.) данных об оплате данного товара, платёжные поручения, а также отсутствует акт о выявленных недостатках (диски Инспекции от 14.11.2023: первичные документы со спорными контрагентами, встречные проверки).

Согласно п. 3.10 дополнительного соглашения от 05.07.2018г. к договору поставки № 278/18-П от 01.07.2018г., в связи с возвратом не качественного товара начисляются штрафы за не поставку товара в размере стоимости возвращенного товара от Покупателя (торговой сети) в полном объеме (100 % от суммы накладной на не принятый товар Покупателем (торговой сетью), а так же дополнительно начисляется и выставляется штраф за возврат товара от Покупателя несоответствующий качеству, в размере возвращенного товара от Покупателя (торговой сети) в полном объеме (100% от суммы накладной на не принятый товар Покупателем (торговой сетью).

ООО «Фрукт Трейд» было выставлено требование № 16-6049 от 10.02.2023г.

В ответ на требование, налогоплательщик представляет следующие пояснения: согласно первичные документы на товары, которые не принимались покупателями в момент поставки, и на которые перевыставлялись претензии поставщику по качеству, вышеуказанный товар поставщику не возвращался, по возможности реализовывался, а убытки, понесенные компенсировались за счет выставленных штрафов поставщику по претензии с представлением комплекта документов от покупателя.

Таким образом возврата товара поставщику не было, товар был реализован ООО «Фрукт Трейд».

Согласно карточки счета 60 по контрагенту ООО «Глобал Фрут» за 2018г. оплата за поставленный товар отсутствует, согласно п. 2.4. договора договор поставки № 278/18-П от 01.07.2018г., заключенный между ООО «Фрукт Трейд» и ООО «Глобал

Фрут» Покупатель оплачивает Товар по безналичному расчету на расчетный счет Поставщика в течение 8 (восьми) рабочих дней со дня получения Товара.

Таким образом, ООО «Фрукт Трейд» не представлены документы, подтверждающие возврат товара от Покупателя (торговых сетей), отсутствует оплата товара Поставщику, отсутствуют документы подтверждающие убытки, понесенные ООО «Фрукт Трейд».

Несоответствие оборотов денежных средств по счетам ООО «Фрукт Трейд» с заявленными показателями в книгах покупок, отражение в книгах покупок счетов- фактур, НДС по которым заявлен к вычету от организаций, не проходящих по расчетным счетам, т.е. которым изначально не предполагалось производить оплату за поставленный товар (услуги), а также которые имеют признаки «транзитных» организаций, свидетельствует о создании формального документооборота с целью применения необоснованных налоговых вычетов и минимизации налога (диски Инспекции от 14.11.2023: банковские выписки).

Согласно данным федерального информационного ресурса МИ ФНС России по ЦОД ООО «Глобал Фрут» было зарегистрировано 11.05.2018 по адресу: 127083, <...>, подвал 1, пом. II, ком. 12В (РМ4). Данный адрес является адресом массовой регистрации: по данному адресу зарегистрировано более 168 организаций.

ООО «Глобал Фрут» исключено из ЕГРЮЛ 03.03.2021 в связи с наличием записи о недостоверности (адрес местонахождения).

ООО «Фрукт Трейд» представлен договор аренды части нежилого помещения с правом регистрации адреса местонахождения от 11.05.2018г., заключенный между ИП ФИО20 и ООО Глобал Фрут», согласно п. 1.2. договора ООО «Глобал Фрут» арендует помещение с учетом мест общего пользования 7 кв. м. Также по данному адресу зарегистрирована организация ООО «Константа» (ИНН <***>).

Также ООО «Фрукт Трейд» представлен договор субаренды нежилого помещения № 04/06 от 04.06.2018г. заключенный между ООО «Субтропик» и ООО «Глобал Фрут» согласно п. 1.1.1. «Здание» - железобетонное здание, расположенное на земельном участке по адресу: <...>.

ИФНС России № 24 по г. Москве направлено поручение об истребовании документов (информации) № 16-7734 от 16.02.2023г., в адрес собственника данного помещения по адресу: <...>, АО «ВЮРТ-РУСЬ» (ИНН <***>). Получен ответ АО «ВЮРТ-РУСЬ» ИНН <***> не состояла и не состоит в финансово хозяйственных отношениях с ООО «Субтропик» (ИНН <***>).

В проверяемый период руководителем ООО «Глобал Фрут» числился ФИО11, который также являлся руководителем в ООО «Агро дом», ООО «Мегаполис», ООО «Их групп» (по данным проверки ФНС России сведения недостоверны) и одновременно получал доход (согласно справкам 2-НДФЛ) в ООО «Далена».

С 15.02.2019 по 12.11.2019 руководителем ООО «Глобал Фрут» являлся ФИО13, который также являлся руководителем ООО «Константа» (13.08.2018-26.11.2020), которое являлось контрагентом проверяемого Общества.

У Организации отсутствует имущество, количество сотрудников (по справкам 2- НДФЛ) менее 5 человек, бухгалтерская отчетность за 2018 год не представлена, декларации по НДС за 3 и 4 квартал 2018 года представлены с минимальными

показателями, в отношении данной организации в ходе ВНП установлены признаки «технической компании» (диски Инспекции от 14.11.2023: налоговая отчётность, книги покупок/книги продаж, встречные проверки, первичные документы со спорными контрагентами, , отсутствие основных средств, встречные проверки, т. 1 л.д. 115-118,).

Для представления отчетности ООО «Глобал Фрут» использовало ТКС, оператор связи (ООО «Компания Тензор») представил информацию об IP-адресах, которые использовались организацией. По данным анализа IP-адресов ООО «Фрутагроторг» установлено их пересечение с IP-адресами ООО «Фрутагроторг», ООО «Константа» (стр. 360 оспариваемого Решения) (диски Инспекции от 14.11.2023: IP-адреса).

Установлено пересечение доверенных лиц, оформлявших документы в кредитных организациях и имеющих права подавать и получать документы, связанные с государственной(т.8 л.д.33).

В ходе анализа банковской выписки установлено отсутствие платежей, свидетельствующих о ведении финансово-хозяйственной деятельности (арендные платежи, услуги по транспортировке, коммунальные платежи и д.п.), движение по счету носит транзитный характер (денежные средства в течении 1-3 дней перечисляются «техническим» организациям) (диски Инспекции от 14.11.2023: банковские выписки).

Так за 2018 год на расчетный счет ООО «Глобал Фрут» поступило 120067, 7 тыс.руб., списано с расчетных счетов организации 120041,8 тыс.руб.

Инспекцией проведен анализ движения денежных средств по счетам организаций 2-го и последующих звеньев, по результатам которого также установлено транзитное движение денежных средств.

Оборот по расчетным счетам ООО «Глобал Фрут» (поступления на счет) значительно меньше, чем налоговая база, отраженная в разделе 9 (книга продаж) налоговой декларации по НДС за проверяемый период, а сумма налоговых вычетов, отраженная в разделе 8 (книга покупок) налоговой декларации по НДС значительно превышает расходные операции, прошедшие по расчетному счету (диски Инспекции от 14.11.2023: банковские выписки).

При анализе информационного ресурса Инспекцией установлено расхождение товарных и денежных потоков (стр. 168 - 177 оспариваемого Решения).

Согласно данным федерального информационного ресурса МИ ФНС России по ЦОД ООО «Константа» было зарегистрировано 11.05.2018 по адресу: 127083, <...>, подвал 1, пом. 11, ком.12В (РМ3), 26.10.2020 на основании определения Арбитражного суда о завершении конкурсного производства прекратило деятельность.

Данный регистрации ООО «Константа» является адресом массовой регистрации зарегистрировано более 168 организаций, также по данному адресу зарегистрирована организация ООО «Глобал Фрут» - спорный контрагент проверяемого Общества.

Руководителем организации числился ФИО13, который также в проверяемом периоде получал доход в, ООО «Константа» и ООО «Стекольный рынок».

Справки по форме 2-НДФЛ за период 2018 год ООО «Константа» представлены на 4 человек, при этом ФИО22 также получала доход в организациях ООО «Глобал Фрут» и ООО «Фрутагроторг» (диски Инспекции от 14.11.2023: встречные проверки, первичные документы со спорными контрагентами, т. 1 л.д. 115-118,).

Инспекцией направлен запрос и получен ответ от ООО «Стекольный рынок» (основное место работы ФИО13), согласно которому между ООО «Стекольный рынок» и ФИО13 заключен трудовой договор № 96 от 01.03.2013г.: ФИО13 принимается на работу в ООО «Стекольный рынок», местонахождение г. Гусь- Хрустальный, по профессии администратор. Работа по трудовому договору является для работника основной. Полный рабочий день с 8-00 до 17-00, перерыв с 12-00 до 1300, сорок часов в неделю. Ежегодный отпуск предоставляется работнику на 28 календарных дней. Представлены Табели учета рабочего времени с 2013 по 2022 года, по месяцам и личная карточка работника со всеми отметками ежегодного отпуска с 2013 по 2022гг. (диски Инспекции от 14.11.2023: встречные проверки).

На основании полученной информации, в решении сделан вывод, что ФИО13 не мог одновременно являться генеральным директором организаций ООО «Константа», ООО «Глобал Фрут» и сотрудником ООО «Фрутагроторг» (диски Инспекции от 14.11.2023: встречные проверки, первичные документы со спорными контрагентами, т. 1 л.д. 115-118,).

У ООО «Константа» отсутствует имущество, бухгалтерская отчетность за 2018 год не представлена в налоговый орган, налоговые декларации по НДС за 3 и 4 квартал 2018 года представлены с минимальными суммами к уплате, при этом доля вычетов составляет 98% (диски Инспекции от 14.11.2023: налоговая отчётность, книги покупок/книги продаж, первичные документы со спорными контрагентами, отсутствие основных средств, встречные проверки).

Для представления отчетности ООО «Константа» использовало ТКС, оператор связи (ООО «Компания Тензор») представило информацию об IP-адресах, которые использовались организацией. По данным анализа IP-адресов ООО «Константа» установлено их пересечение с IP-адресами ООО «Глобал Фрут», ООО «Фрутагроторг» (стр. 312 оспариваемого Решения) (диски Инспекции от 14.11.2023: IP-адреса).

В ходе анализа банковской выписки установлено отсутствие платежей, свидетельствующих о ведении финансово-хозяйственной деятельности (арендные платежи, услуги по транспортировке, коммунальные платежи и д.п.), движение по счету носит транзитный характер (денежные средства в течении 1-3 дней перечисляются «техническим» организациям) (диски Инспекции от 14.11.2023: банковские выписки).

Инспекцией проведен анализ движения денежных средств по счетам организаций 2-го и последующих звеньев, по результатам которого также установлено транзитное движение денежных средств.

При сопоставлении данных по операциям на расчетных счетах ООО «Константа» с данными книги покупок не установлены перечисления денежных средств в 2018 году в адрес поставщиков для приобретения товара (диски Инспекции от 14.11.2023: банковские выписки).

При анализе информационного ресурса Инспекцией установлено расхождение товарных и денежных потоков, и наличие взаимоотношений (согласно книге покупок и журналу учета полученных счетов-фактур) на 90% с организациями обладающими признаками «технических» и несопоставление счетов-фактур более 90% (стр. 313 - 335 оспариваемого Решения) (диски Инспекции от 14.11.2023: налоговая отчётность, книги покупок/книги продаж, встречные проверки).

В ходе анализа регистрационных дел выявлено доверенное лицо ФИО8, который являлся доверенным лицом ООО «Далена», ООО «Агро дом» и ООО «Дольче Вита» (контрагенты Общества 2-го звена).

Кроме того, ФИО8 являлся учредителем ООО «Агро дом» (с 05.12.201720.02.2019гг.) и руководителем и учредителем организации ООО «Глобал Фрут».

Согласно сведениям, в справках по форме 2- НДФЛ, ФИО8 получал доход в следующих организациях: ООО «Прогресс», ООО «Кантри», ООО «Дольче Вита», ООО «Агро дом», ООО «Фрутагроторг», которая также является поставщиком товаров в адрес ООО «Фрукт Трейд» (т. 2 л.д. 49, диски Инспекции от 14.11.2023: встречные проверки).

В соответствии со ст. 90, 99 Кодекса, сотрудниками ИФНС России по г. Красногорску, Московской области, проведен допрос свидетеля ФИО8 (т. 8 л.д. 24-30) из которого следует наличие фактов подконтрольности и позволяет сделать вывод, что цель искусственно созданных взаимоотношений ООО «Фрукт Трейд» с ООО «Глобал Фрут», ООО «Константа», ООО «Фрутагроторг» - это формальный документооборот, направленный на умышленное искажение сведений о фактах хозяйственно жизни и об объектах налогообложения и налоговой отчетности.

В соответствии со ст. 90, 99 Кодекса, Инспекцией проведен допрос свидетеля ФИО12 (т. 1 л.д. 80-87) (генерального директора ООО «Фрутагроторг» ИНН <***>, из которого следует, что ФИО12 являлся руководителем ООО «Фрутагроторг» лишь формально, для осуществления видимости руководства и ведения бизнеса, при этом фактически деятельность не осуществлял, а после того как свидетелю были показаны доверенности, выданные им на ФИО7 от 05.06.2018, на ФИО9 от 24.09.2018, ФИО23 от 28.06.2018г., свидетель отказался отвечать на вопросы и применил ст. 51 Конституции РФ.

В соответствии со ст. 90, 99 Кодекса, Инспекцией проведен допрос свидетеля ФИО24 (т. 1 л.д. 65-74) (генерального директора ООО «Кантри») из показаний которого следует, что взаимоотношений с ООО «Глобал Фрут» у организации не было, на большинство вопросов о взаимоотношениях ООО «Фрукт Трейд» ответить затрудняется, точными сведениями о товаре и его перевозке в адрес этой организацией не располагает, ссылаясь на ФИО8

Из показаний коммерческого директора ООО «Кавендиш» ФИО25 (т. 1 л.д. 55-59) следует, что взаимоотношений с ООО «Кантри» у организации не было, организацию ООО «Фрукт Трейд» помню, а учредителя/генерального директора знаю давно.

Из допроса ФИО26 (менеджер ООО «Кавендиш») (т. 1 л.д. 60-64) следует, что взаимоотношений с ООО «КАНТРИ» у организации не было, организацию ООО «Фрукт Трейд» знает, «клиенты, покупают бананы, только они уже называются ООО «Наша Марка».

Инспекцией получен ответ от 10.03.2023 ООО «Наша Марка согласно которому ООО «Фрукт Трейд» являлся аффилированным лицом ООО «Наша Марка», в связи с чем все производственные вопросы и общение производилось при личных встречах, либо по телефону. ФИО сотрудников ООО «Фрукт Трейд» и ООО «Наша Марка» имеются в общедоступной налоговой системе, персональные данные разглашать третьим лицам не имеем права т.к. подписаны документы с сотрудниками о конфиденциальности персональных данных. Складские помещения ООО «Фрукт

Трейд» находились по одному адресу с ООО «Наша Марка»: Тульская обл., Ленинский р-он, <...>, а помещения были через стенку, отгрузка товара производилась на электро-погрузчиках или тележках, принадлежащих как контрагенту, так и ООО «Наша Марка» (диски Инспекции от 14.11.2023: встречные проверки).

В отношении ИП ФИО1 Инспекцией направлено поручение № 16/3715 от 30.01.2023. Получен ответ 16.03.2023, ИП ФИО1 представил документы, подтверждающие приобретение товаров, реализованных ООО «Фрукт Трейд» в 3 квартале 2018года на сумму 520758 руб. (договор № 177/18-П от 03.05.2018 на поставку овощей и фруктов в период с 06.06.2018-25.09.2018) (договор т.1 л.д.119-122).

ИП ФИО1 представлены счета –фактуры выставленные в адрес ООО «Фрукт Трейд», согласно анализу представленных документовустановлено, что ИП ФИО1 поставлял ООО «Фрукт Трейд»: капусту белокочанную молодую, перец, баклажаны, картофель, арбузы, лук репка (диски Инспекции от 14.11.2023: встречные проверки).

В ходе анализа представленных первичных документов: договора, товарных накладных, спецификаций, Инспекцией установлено, что ИП ФИО1 заключил следующие договоры поставки:

- № 5-12/18 от 12.09.2018с ООО «Белевская объединенная агропромышленная компания», цена товара составляет 19 рублей 00 копеек за 1 кг, НДС не облагается, в связи с применением УСН и указывается в накладной;

- № ЯТ 12/2018 от 21.09.2018 с ООО «Зоринский сад» (поставка яблок 21.09.201907.02.2019);

- № 08/12/2018 от 08.12.2018 с ООО «Роял Агро-Тула» (поставка яблок и картофеля с 08.12.2018-22.12.2018);

- № 14 от 14.09.2018 с ООО «Эльпродинвест» (поставка яблок с 14.09.201811.12.2018).

Счета – фактуры, товарные накладные и акт сверки с ООО «Сокол» оплата за покупку «гофролоток».

В ходе анализа расширенных банковских выписок движения денежных средств по расчетным счетам ИП ФИО1 установлено перечисления денежных средств в адрес: ООО «Сокол» оплата за гофролоток, ООО «Стрейч -сервис» за сетку овощную, ООО «Зоринский сад» за яблоки, перечисления денежных средств в адрес организации ООО «Рост» отсутствуют.

На расчетный счет ИП ФИО1 поступили денежные средства в размере 13 342 818,30 руб., в том числе 11 215 265,45 с назначением платежа за овощи, картофель, яблоки и другие овощи:

- ООО «Фрукт Трейд» с назначением платежа «за овощи» в размере 6 061 214,54 руб. (54 % от всех поступлений на расчетный счет ИП);

- ООО «Фрут центр» оплата по договору ФЦ5/17-П от 01.04.2017 за овощи и фрукты (Аффилированная организация ООО «Фрукт Трейд» входит в группу компаний «Тропик»), в размере 2 425 273,31 руб.;

- ООО «Эльпродинвест» оплата за морковь, картофель. договор поставки овощей и фруктов № 14 от 14.09.2018, в размере 1 992 457,60 руб.;

-ООО «УСМ» ИНН <***> оплата за благоустройство территории, оплата за ремонтные работы, в размере 2 028 000 руб.

Из анализа банковской выписки за период 01.01.2018-31.12.2018 ИП ФИО1 установлено, что произведены перечисления денежных средств контрагентам в размере 4 346 874 руб. из них оплата за овощи, НДС не облагается в размере 1 692 904 руб., в том числе: ГКФХ ФИО27 (ИНН <***>) оплата по договору № 2 от 21.05.2018 за овощи, НДС не облагается. на сумму 200 000 руб.; ГКФХ ФИО28 оплата по договору № 4 от 04.06.2018 за овощи, НДС не облагается, на сумму 204 000 руб.; ООО «БелЮнионАгроКорпорейшн» оплата по счету за яблоки, НДС не облагается, на сумму 781 904 руб.; ООО «СПК» оплата по договору № 8 от 11.06.2018 за овощи, НДС не облагается, на сумму 154 000 руб.; ООО «Сеадет» оплата по счету за овощи, НДС не облагается, на сумму 163 000 руб.; ФИО29 оплата по счету за овощи, НДС не облагается, на сумму 90 000 руб. (диски Инспекции от 14.11.2023: выписки банка).

Оплата с назначением платежа оплата за овощи, яблоки, морковь в том числе НДС 10 % в размере 2 653 970 руб.: ГКФХ ФИО27 (ИНН <***>) оплата по договору № 2 от 21.05.2018 за овощи. в том числе НДС 10 % на сумму 200 000 руб.; Глава Крестьянского(фермерского) хозяйства ИНН <***> оплата по договору от 03.07.2018 за картофель, в том числе НДС 10 % на сумму 260 000 руб.; ГКФК ФИО30 оплата по договору № б/н от 29.06.2018 в том числе НДС 10 % на сумму 425 500 руб.; ООО «Сеадет» оплата по счету за овощи, в том числе НДС 10 %, на сумму 250 000 руб.; ФИО31 оплата по счету за овощи, в том числе НДС 10 % на сумму 230 000 руб.; ООО «Зоринский сад» оплата по счету за яблоки, в том числе НДС 10 % на сумму 152 000 руб.; ГКФХ ФИО32 оплата по счету за овощи, в том числе НДС 10 % на сумму 144 000 руб.; Глава Крестьянского (фермерского) хозяйства ФИО33 оплата по договору № 21 от 09.07.2018 за овощи в том числе НДС 10 % на сумму 107 000 руб.; ООО «Фрукт Трейд» оплата по счету за морковь, в том числе НДС 10 % на сумму 71 470 руб. (диски Инспекции от 14.11.2023: выписки банка).

Также произведена оплата за транспортные услуги (НДС не облагается) на сумму 1 737 800 руб., в адрес физических лиц: ФИО34, ФИО35, ФИО36, ФИО37, ФИО38.

Выдача наличных на сумму 4 399 693 руб. отражено по операции 818689771242 с картой MasterCard Business 5479660010036608 за 05.07.2018. ФИО Держателя ФИО1. 2010 Выдача наличных. RUS TULA ATM 716833.

В ходе анализа представленных документов, в том числе счет-фактур, отраженных в книге покупок проверяемого налогоплательщика, установлено: вид, количество, а также стоимость поставленного товара за единицу.

Установлено отсутствие возможности у сомнительного контрагента оказания услуг по поставке товара отраженных в счет-фактурах, а также заявленных в договоре № 177/18-П от 03.05.2018 – ООО «Фрукт Трейд» (диски Инспекции от 14.11.2023: первичные документы, отчетность, встречные проверки).

При сопоставлении данных по операциям на расчетных счетах ИП ФИО1 с данными книги покупок не установлены перечисления денежных средств в 2018 году в адрес поставщиков для приобретения товара, в дальнейшем реализованных в ООО «Фрукт Трейд» в рамках договора № 177/18-П от 03.05.2018 (перец, баклажаны, лук репка, арбузы),что свидетельствует о невозможности их поставки, кроме того, ИП

ФИО1 была приобретена продукция сельскохозяйственного назначения у производителей либо без НДС, либо облагаемая по ставке 10% (диски Инспекции от 14.11.2023: выписки банка).

Таким образом Инспекцией, установлено, что ООО «Фрукт Трейд», заведомо зная о невозможности поставки товаров от контрагентов ООО «Глобал Фрут», ООО «Константа», ООО «Фрутагроторг», ИП ФИО1 и о фиктивности составленных по сделкам документов, приняло их к учету, тем самым намерено исказило сведения о фактах хозяйственной жизни, подлежащих отражению в налоговом учете и налоговой отчетности, что противоречит нормам пп.1 п.2 ст.54.1 НК РФ.

В результате комплекса мероприятий налогового контроля в отношении вышеуказанных контрагентов сделаны следующие выводы:

- отсутствие возможности у сомнительных контрагентов оказания услуг по поставке товара (дыня, арбуз, нектарины, лимоны, яблоки, персик, хурма, черешня, слива, виноград, апельсины, груша, ананас, гранат, фруктово-компотная смесь, свекла, имбирь, сок гранатовый, орех грецкий, арахис, грибы, капуста, курага, кукуруза, сухофрукты, петрушка, чеснок) отраженных в счет-фактурах, актах сверки, а также заявленных в договорах, и их контрагенты не имели трудовых ресурсов (диски Инспекции от 14.11.2023: первичные документы, налоговая отчётность, встречные проверки, отсутствие основных средств, т.1 л.д. 117-120);

- путем проведения анализа цепочки контрагентов с использованием ПК «АСК НДС 2» не установлены организации, которые могли поставить товар или оказать услуги в адрес ООО «Фрукт Трейд» (диски Инспекции от 14.11.2023: выписки банка);

- установлено пересечение IP – адресов ООО «Глобал Трейд», ООО «Константа», ООО «Фрутагроторг», ИП ФИО1 с их контрагентами (диски Инспекции от 14.11.2023: IP-адреса);

- ООО «Глобал Трейд», ООО «Константа», ООО «Фрутагроторг», ИП ФИО1 представляют отчетность с минимальными показателями (диски Инспекции от 14.11.2023: налоговая отчётность, книги покупок/книги продаж, встречные проверки);

- отсутствие сформированного источника для возмещения из бюджета или принятия к вычету сумм НДС, что свидетельствует о неправомерном принятии к вычету НДС ООО «Фрукт Трейд» ИНН <***> на основании счет-фактур, полученных от спорных контрагентов (диски Инспекции от 14.11.2023: налоговая отчётность, встречные проверки, выписки банка);

- отсутствие реальной поставки товара (диски Инспекции от 14.11.2023: встречные проверки, первичные документы спорных контрагентов).

Несоответствие оборотов денежных средств по счетам ООО «Фрукт Трейд» с заявленными показателями в книгах покупок, отражение в книгах покупок счетов- фактур, НДС по которым заявлен к вычету от организаций, не проходящих по расчетным счетам, т.е. которым изначально не предполагалось производить оплату за поставленный товар (услуги), а также которые имеют признаки «транзитных» организаций, свидетельствует о создании формального документооборота с целью применения необоснованных налоговых вычетов и минимизации налога (диски Инспекции от 14.11.2023: налоговая отчётность, книги покупок/книги продаж, выписки банка).

Таким образом, ООО «Фрукт Трейд» неправомерно приняло к вычету счет- фактуры, полученные от ООО «Глобал Трейд», ООО «Константа», ООО «Фрутагроторг», ИП ФИО1

Основной целью заключения сделок (операций) с ООО «Глобал Фрут», ООО «Фрутагроторг», ООО «Константа», ИП ФИО1 являлось не получение результатов предпринимательской деятельности, а получение налоговой экономии.

Привлеченные Обществом контрагенты не являются реальными участниками экономических отношений, их создание и деятельность не направлены на добросовестное участие в предпринимательской деятельности, данные организации зарегистрированы на подставных лиц, по указанным в учредительных документах адресам не находятся, свойственных реальной предпринимательской деятельности расходов не несли, у них отсутствуют материально-технические ресурсы, необходимые для выполнения условий заключенных с Обществом договоров собственными силами, представление налоговой отчетности носит формальный характер.

Согласно судебной практике, например, Постановлению Арбитражного суда Московского округа от 21.02.2020 № Ф05-503/2020, а также в Постановление Арбитражного суда Московского округа от 11.03.2021 № Ф05-2331/2021 совпадение сведений об IP-адресах, с которых налогоплательщик и контрагенты налогоплательщика отправляют налоговую и бухгалтерскую отчетность в совокупности с отсутствием у контрагента ресурсов для выполнения обязательств по договору является доказательством получения налоговой экономии по налогам на основе формального документооборота.

Как неоднократно указывали суды для признания налоговой экономии обоснованной налогоплательщик должен действовать с должной осмотрительностью и осторожностью при выборе контрагентов (например, Постановление Арбитражного суда Московского округа от 17.10.2019 № Ф05-15046/2019, Постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 18.10.2021 № Ф06-9846/2021, Постановление Арбитражного суда Западно - Сибирского округа от 05.07.2019 № Ф04- 2285/2019.

При этом, неблагоприятные последствия недостаточной осмотрительности в предпринимательской деятельности ложатся на лицо, заключившее такие сделки, и не могут быть перенесены на федеральный бюджет посредством уменьшения налоговых обязательств и осуществления необоснованных выплат. В случае недобросовестности контрагентов покупатель (заказчик) несет определенный риск не только по исполнению гражданско-правовых договоров, но и в рамках налоговых правоотношений, поскольку в силу требований налогового законодательства он лишается возможности произвести налоговые вычеты либо воспользоваться льготным порядком исчисления налогооблагаемой базы ввиду отсутствия надлежаще оформленных первичных бухгалтерских документов.

Однако, исходя из материалов проверки установлено, что должная осмотрительность и осторожность при выборе контрагентов Обществом не проявлена, поскольку указанные контрагенты не обладают необходимыми ресурсами для выполнения обязательств по договору с налогоплательщиком, и, следовательно, не могли и не выполнили свои обязательства.

В Постановлении Арбитражного суда Московского округа от 22.03.2021 № Ф05- 2893/2021 (Определением ВС РФ от 12.07.2021 № 305-ЭС21-9865 отказано в передаче

дела в Судебную коллегию по экономическим спорам ВС РФ). В удовлетворении требования отказано, поскольку общество в проверяемый период заявило вычеты по контрагенту без достаточных оснований, сделка с которым не имеет разумной хозяйственной цели, а направлена на получение налоговой экономии по налогу в виде неполной уплаты в бюджет НДС, имело место создание обществом фиктивного документооборота в отношении организации при фактическом оказании услуг по формированию отправительских маршрутов иными лицами.

Также в Постановлении Девятого арбитражного апелляционного суда от 18.03.2020 № 09АП-77976/2019 по делу № А40-101864/2019 суд поддержал выводы налогового органа, указав при этом, что отсутствие у спорных контрагентов (а также контрагентов по цепочке) трудовые и материально-технические ресурсы, необходимых для осуществления реальной хозяйственной деятельности свидетельствует о создания налогоплательщиком формального документооборота и нереальности понесенных обществом расходов, возникших в отсутствие реальных хозяйственных операций со контрагентами, а также умышленного искажения обществом сведений о фактах хозяйственной деятельности - операциях, подлежащих учету в составе налоговых вычетов, отражении в налоговой отчетности недостоверных данных и сведений, являющихся основанием для уменьшения сумм исчисленного налога.

В рамках выездной налоговой проверки налоговым органом установлены обстоятельства, которые опровергают доводы Общества, поскольку установленные в рамках выездной налоговой проверки полностью подтверждаются результатами дополнительных мероприятий налогового контроля и свидетельствуют о том, что сделки заключенные проверяем налогоплательщиком с контрагентами Общества, поименованными в Акте налоговой проверки, не имеют разумных экономических оснований, а заключены с целью завышении расходов посредством использования транзитных организаций, не участвующих в финансово-хозяйственной деятельности, связанной с приобретением и последующей реализацией услуг, а также фактически не осуществляющих реальную финансово-хозяйственную деятельность. И как следствие, создания проверяемым налогоплательщиком схемы фиктивного документооборота посредством занижения налогооблагаемой базы по НДС.

Указанный вывод, подтверждается судебной практикой, например, в Постановлении Арбитражного суда Московского округа от 21.01.2020 № Ф05- 23324/2019 суд пришел к выводу, что налогоплательщик действовал без должной осмотрительности и осторожности при выборе контрагента. Неблагоприятные последствия недостаточной осмотрительности в предпринимательской деятельности ложатся на лицо, заключившее такие сделки, и не могут быть перенесены на федеральный бюджет посредством уменьшения налоговых обязательств и осуществления необоснованных выплат. В случае недобросовестности контрагента покупатель (заказчик) несет определенный риск не только по исполнению гражданско-правовых договоров, но и в рамках налоговых правоотношений, поскольку в силу требований налогового законодательства он лишается возможности произвести налоговые вычеты либо воспользоваться льготным порядком исчисления налогооблагаемой базы ввиду отсутствия надлежаще оформленных первичных бухгалтерских документов.

Указанные в акте, а также в дополнении к акту обстоятельства подтверждают вывод налогового органа о том, что взаимоотношения Общества со спорными

организациями - контрагентами носят формальный характер и оформлены только на бумаге.

Указанный вывод, подтверждается сложившейся судебной практикой, например, в Постановлении Арбитражного суда Московского округа от 22.03.2021 № Ф05- 2893/2021 (Определением ВС РФ от 12.07.2021 № 305-ЭС21-9865 отказано в передаче дела в Судебную коллегию по экономическим спорам ВС РФ). В удовлетворении требования отказано, поскольку общество в проверяемый период заявило вычеты по контрагенту без достаточных оснований, сделка с которым не имеет разумной хозяйственной цели, а направлена на получение налоговой экономии по налогу в виде неполной уплаты в бюджет НДС, имело место создание обществом фиктивного документооборота.

Также в Постановлении Девятого арбитражного апелляционного суда от 18.03.2020 № 09АП-77976/2019 по делу № А40-101864/2019 суд поддержал выводы налогового органа, указав при этом, что отсутствие у спорных контрагентов (а также контрагентов по цепочке) трудовые и материально-технические ресурсы, необходимых для осуществления реальной хозяйственной деятельности свидетельствует о создания налогоплательщиком формального документооборота и нереальности понесенных обществом расходов, возникших в отсутствие реальных хозяйственных операций со контрагентами, а также умышленного искажения обществом сведений о фактах хозяйственной деятельности - операциях, подлежащих учету в составе налоговых вычетов, отражении в налоговой отчетности недостоверных данных и сведений, являющихся основанием для уменьшения сумм исчисленного налога.

Указанные обстоятельства характеризуют спорных организаций - контрагентов как «сомнительных контрагентов», не являющихся реальными участниками предпринимательских отношений.

Установленные в ходе выездной налоговой проверки обстоятельства и доказательства в своей совокупности и взаимосвязи свидетельствуют о нереальности понесенных Обществом расходов, сформированных в учете налогоплательщика по взаимоотношениям со спорными контрагентами в связи с наличием искажений сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), а также нереальностью исполнения сделок (операций) сторонами (отсутствие факта их совершения), что в соответствии с положениями статьи 54.1 Кодекса является основанием для отказа в налоговых вычетов по НДС.

Доводы Общества фактически направлены на несогласие с установленными Инспекцией в ходе выездной налоговой проверки обстоятельствами, которые опровергаются результатами проведенной проверки, при этом использованные налоговым органом доказательства учитываются в их совокупности и взаимосвязи и свидетельствуют о сознательном искажении налогоплательщиком в налоговом и бухгалтерском учете сведений о фактах хозяйственной жизни в целях минимизации налоговых обязательств.

Заявитель трактует каждый факт, установленный проверкой, как отдельный эпизод, не рассматривая их в совокупности со всеми доказательствами, собранными в ходе выездной налоговой проверки. Заявитель в апелляционной жалобе указывает, что налоговый орган, не принимая позицию налогоплательщика в отношении исполнения договорных отношений непосредственно заявленными контрагентами не определил действительные налоговые обязательства Общества за проверяемый период.

По данному доводу Заявителя, Инспекция пояснила, что при встраивании «технической» компании или цепочки таких компаний между налогоплательщиком и лицом, осуществившим фактическое исполнение по сделке, повлекшее причинение ущерба бюджетам публично-правовых образований в результате завышения вычетов по НДС, сумма налоговых вычетов по НДС, подлежащая учету, производится исходя из параметров реального исполнения, отраженных в финансово-хозяйственных документах указанного лица по такой сделке (договорах, первичных документах, счетах-фактурах, платежных поручениях и т.п.). Бремя доказывания размера документально не подтвержденных операций с лицом, осуществившим фактическое исполнение по сделке, лежит на налогоплательщике. Налогоплательщиком в соответствии с требованиями подпункта 6 пункта 1 статьи 23, статьи 54 Кодекса должны быть представлены сведения и документы, позволяющие установить указанное лицо и параметры спорной операции. При проведении выездной налоговой проверки, равно как и в материалы апелляционной жалобы Обществом не представлено доказательств, сведений и информации, которые позволили бы определить размер действительных налоговых обязательств налогоплательщика.

Инспекцией установлено, что взаимоотношения между Заявителем и спорными контрагентами строились на основании следующих документов (диски Инспекции от 14.11.2023: первичные документы, встречные проверки, выписки банка).

ООО «Глобал Фрут» взаимоотношения 3-4 кв. 2018г. поставка товара на сумму 77 966 943 руб.

Оплата по банковской выписке за 2018г. – 9 831 313 руб., 2019г. - 352 400 руб. Взаимоотношения организаций строились:

- на штрафах за возврат товара в полном объеме (100 % от суммы накладной на не принятый товар Покупателем (торговой сетью), а также дополнительно начисляется и выставляется штраф за возврат товара от Покупателя несоответствующий качеству, в размере возвращенного товара от Покупателя (торговой сети) в полном объеме (100% от суммы накладной на не принятый товар Покупателем (торговой сетью);

- и вознаграждениях за приобретение согласованного сторонами объема товара (5% от суммы отгруженного товара).

Приобретенный товар у ООО «Глобал Фрут» по представленным УПД ООО «Фрукт Трейд»

Глобал Фрут

УПД

Книга покупок

Бананы

6 658 232,31

Бананы

Мандарины

6 128 952,90

Мандарины

Имбирь

6 120 524,00

Имбирь

Лимоны

5 201 065,27

Лимоны

Апельсин

4 715 947,67

Апельсин

Свекла вареная

3 150 000,00

Слива красная

2 480 535,00

Слива красная

Груша

1 403 336,00

Груша

Виноград

1 400 468,20

Виноград

Черешня свежая

1 031 299,24

Черешня свежая

Ананас

954 261,00

Ананас

Чеснок

369 000,00

Чеснок

Яблоки

275 600,00

Кукуруза

235 000,00

Кукуруза

Грибы

232 000,00

Грецкий орех н/очищ

131 000,00

Курага

105 000,00

Фуктово-компотная смесь

75 000,00

Арахис

60 000,00

Капуста краснокочанная

21 000,00

Петрушка

16 100,00

Укроп

12 040,00

Сок гранатовый

8 250,00

Зелень ассорти

4 980,00

Лук зеленый

1 830,00

Вишня и нектарины отсутствуют в УПД.

Оборот по банку ООО Глобал Фрут за 2018г. Доход – 120 067 711 руб.

Расход – 120 041 832 (120 041 832 – 89 522 602) = 30 519 230 руб. ООО Манго – 89 522 602 руб. – бананы

ООО Глобал Фрут – 8 232 158 - перевод денежных средств при закрытии счета з/п – 422 549 руб. 20 171 349 руб. – остальные поставщики по книге покупок ООО Глобал Фрут

ООО "ТРАНСФРУТ"

<***>

773401001

6 250 000,00

Вишня, персики,

ООО "Флора Трейд"

7731317359

773601001

2 181 056,45

Яблоки, хурма

ООО "Фруктовая

компания"

<***>

526201001

1 985 000,00

Черешня

ООО "Балтик Фуд"

7811447515

781101001

1 500 000,00

бананы

ООО "ФИО39"

6713005690

671301001

1 500 000,00

бананы

ООО "АгроАльянс"

7717157174

771701001

1 196 000,00

Айсберг

ООО "Макси Торг"

2315190655

231501001

1 003 700,00

Нектарины

ООО ФИО39

7726416273

772601001

1 000 000,00

Нектарины

ООО "Фруктовая

компания"

<***>

526201001

926 400,00

Черешня

ООО "КАНТРИ"

5024173788

502401001

665 000,00

Черешня

ООО "ЛАРГО"

7733266491

772901001

500 000,00

яблоки

ООО

"ИмпортМаркет"

7728368191

772801001

370 000,00

груша

ООО "Вектор"

7716914569

771601001

275 620,00

бананы

ООО "Фруктовая

компания"

<***>

526201001

150 000,00

Нектарины

ООО "ВЕКТОР"

7716914569

771601001

98 300,00

бананы

ООО "ВЕКТОР"

7716914569

771601001

97 560,00

бананы

ООО "ВЕКТОР"

7716914569

771601001

60 000,00

бананы

ООО "ГОРИЗОНТ"

7716914576

771601001

54 800,00

Хурма

ООО "ГОРИЗОНТ"

7716914576

771601001

43 650,00

Лимон

ООО "ГОРИЗОНТ"

7716914576

771601001

40 000,00

Хурма

ООО "ВЕКТОР"

7716914569

771601001

40 000,00

бананы

ООО "ДНС Ритейл"

2540167061

772043001

36 999,00

47.42 - Торговля розничная

телекоммуникационным

оборудованием, включая розничную торговлю мобильными телефонами, в специализированных магазинах

ООО "ДНС РИТЕЙЛ"

2540167061

772043001

35 299,00

47.42 - Торговля розничная

телекоммуникационным

оборудованием, включая розничную торговлю мобильными телефонами, в специализированных магазинах

ООО "ДАЛЕНА"

5024182510

502401001

35 000,00

арбуз

ООО "ДНС Ритейл"

2540167061

772043001

34 999,00

47.42 - Торговля розничная

телекоммуникационным

оборудованием, включая розничную торговлю мобильными телефонами, в специализированных магазинах

Книга покупок ООО «Фрукт Трейд» 3 квартал 2018г.

Дата

принятия на учет

ИНН

Наименование

Наименование

Регистрационный № ДТ

Стоимость покупок с НДС

Сумма НДС

04.07.2018

ООО "ГЛОБАЛ ФРУТ"

623 699,00

95 140,52

06.07.2018

ООО "ГЛОБАЛ ФРУТ"

314 121,92

47 916,90

08.07.2018

ООО "ГЛОБАЛ ФРУТ"

АО "ТАНДЕР" ИНН <***>

10216160/260618/001 3763

1 196 000,00

182 440,68

бананы

08.07.2018

ООО "ГЛОБАЛ ФРУТ"

АО "ТАНДЕР" ИНН <***>

10216160/260618/001 3763

1 196 000,00

182 440,68

бананы

08.07.2018

ООО "ГЛОБАЛ ФРУТ"

ООО "МАНГО"

10216120/290618/004 5133

1 196 000,00

182 440,68

бананы

08.07.2018

ООО "ГЛОБАЛ ФРУТ"

ООО "МАНГО"

10216120/290618/004 5114

1 196 000,00

182 440,68

бананы

08.07.2018

ООО "ГЛОБАЛ ФРУТ"

ООО "МАНГО"

10216120/270618/004 4725

748 098,00

114 116,64

бананы

10.07.2018

ООО "ГЛОБАЛ ФРУТ"

2 178 982,00

332 387,08

10.07.2018

ООО "ГЛОБАЛ ФРУТ"

2 178 982,00

332 387,08

12.07.2018

ООО "ГЛОБАЛ ФРУТ"

АО "ТАНДЕР" ИНН

<***>, ООО "ФТК" ИНН

7718777734, ООО "ТРОПИК

ИНТЕРНЕШНЛ" ИНН <***>

10216100/270518/002 7366;10102072/02071 8/0005325;10216170/ 020718/0065367

2 473 909,96

377 376,11

Лимоны Виноград апельсины

14.07.2018

ООО "ГЛОБАЛ ФРУТ"

АО "ТАНДЕР"

10216160/260618/001 3763

1 884 280,00

287 432,54

бананы

14.07.2018

ООО "ГЛОБАЛ ФРУТ"

ООО "АГРО-ГРУЗ М" ИНН <***>

10317020/090618/000 2354

2 274 187,90

346 910,02

сливы

18.07.2018

ООО "ГЛОБАЛ ФРУТ"

ООО "ФРУКТОВАЯ КОМПАНИЯ" ИНН <***>

10013070/110618/002 0816

2 077 572,00

316 917,76

черешня

20.07.2018

ООО "ГЛОБАЛ ФРУТ"

1 220 483,00

186 175,37

24.07.2018

ООО "ГЛОБАЛ ФРУТ"

ООО "КВАНТУМ ИНН <***>

10409020/120718/000 1107

1 637 978,00

249 861,05

абрикосы

28.07.2018

ООО "ГЛОБАЛ ФРУТ"

1 426 132,62

217 545,65

28.07.2018

<***>

ООО "ГЛОБАЛ ФРУТ"

1 505 209,60

229 608,24

01.08.2018

<***>

ООО "ГЛОБАЛ ФРУТ"

ООО "МАНГО"

10216110/290618/001 6925

1 767 500,00

269 618,64

бананы

02.08.2018

<***>

ООО "ГЛОБАЛ ФРУТ"

1 197 538,50

182 675,37

04.08.2018

<***>

ООО "ГЛОБАЛ ФРУТ"

ООО "ТРАНСФРУТ" ИНН <***>

10013150/250718/003 4834

2 064 878,78

314 981,51

вишня

05.08.2018

<***>

ООО "ГЛОБАЛ ФРУТ"

ООО "МАНГО"

10216120/090718/004 6974

1 767 500,00

269 618,64

бананы

08.08.2018

<***>

ООО "ГЛОБАЛ ФРУТ"

ООО "ФРУКТОВАЯ КОМПАНИЯ" ИНН <***>

10013070/160718/002 6079;10013070/15061 8/0021574

667 535,00

101 827,37

Нектарин ы

черешня

11.08.2018

<***>

ООО "ГЛОБАЛ ФРУТ"

ООО "ВАЛЕНСИЯ" ИНН <***>

10317110/110418/001 1049;10317090/01051 8/0010508

1 013 968,00

154 673,08

Мандарины

14.08.2018

<***>

ООО "ГЛОБАЛ ФРУТ"

ООО "ТРАНСФРУТ" ИНН <***>

10013150/290718/003 5389;10013151/30071 8/0035722

736 205,00

112 302,46

Сливы Отсутству

ет ГТД

20.08.2018

<***>

ООО "ГЛОБАЛ ФРУТ"

ЗАО "АРВИАЙ

(РАШЕН ВЕНЧУР ИНВЕСТМЕНТС)" ИНН <***>

10013020/180818/002 4871

104 500,00

15 940,68

имбирь

Книга покупок ООО «Фрукт Трейд» 4 квартал 2018г.

Дата

принятия на учет

ИНН

Наименование

Наименование

Регистрационный № ДТ

Стоимость

покупок с НДС

Сумма НДС

03.08.2018

ООО "ГЛОБАЛ ФРУТ"

ООО "ФРУКТОВАЯ КОМПАНИЯ" ИНН <***>

10013070/110618/002 0816;10013070/10061 8/0020754

1 031 299,24

157 316,83

Нектарины черешня

01.10.2018

ООО "ГЛОБАЛ ФРУТ"

ИП

ФИО40

НАХИД ХАНАЛИ ОГЛЫ ИНН

772394541138, ЗАО "АРВИАЙ (РАШЕН

ВЕНЧУР

ИНВЕСТМЕНТС)" ИНН <***>

10013070/220918/003 7687;10612130/07081 8/0004727;10013020/ 180818/0024871...

3 787 307,00

566 093,99

Лимоны Имбирь

02.10.2018

ООО "ГЛОБАЛ ФРУТ"

ЗАО "АРВИАЙ

(РАШЕН ВЕНЧУР ИНВЕСТМЕНТС)" ИНН <***>

10013020/180818/002 4871;10102040/13111 8/0031993

1 681 935,00

255 272,05

Имбирь

08.10.2018

ООО "ГЛОБАЛ ФРУТ"

ИП ФИО40 НАХИД ХАНАЛИ ОГЛЫ

10013070/270918/003 8654

673 300,00

102 706,78

мандарины

10.10.2018

ООО "ГЛОБАЛ ФРУТ"

ООО "СИББИОРЕСУРС"

10612062/260318/000 1193

755 000,00

102 842,84

чеснок

11.10.2018

ООО "ГЛОБАЛ ФРУТ"

ИП

10013070/220918/003 7687

1 461 130,00

222 884,24

лимоны

12.10.2018

ООО "ГЛОБАЛ ФРУТ"

ИП

ФИО40 НАХИД ХАНАЛИ

ОГЛЫ ООО "ГОЛДЕН

ФРУТ"

10013070/270918/003 8654;10216120/05101 8/0063999

1 198 295,00

182 328,52

Мандарины кукуруза

20.10.2018

ООО "ГЛОБАЛ ФРУТ"

Отсутствует ГТД

10612130/171018/002 4899

5 035 524,00

768 130,78

26.10.2018

ООО "ГЛОБАЛ ФРУТ"

ООО "ПАРТНЕР ПОВОЛЖЬЕ"

ООО "ТРОПИК

ИНТЕРНЕШНЛ"

10412110/110918/000 9386;10216170/22101 8/0114574

2 803 804,20

427 698,94

Виноград груши

30.10.2018

ООО "ГЛОБАЛ ФРУТ"

АО "АРВИАЙ (РАШЕН ВЕНЧУР ИНВЕСТМЕНТС)" Отсутствует ГТД

10102040/281018/003 0078;10216100/27101 8/0052634

2 254 911,00

343 969,48

ананасы

01.11.2018

ООО "ГЛОБАЛ ФРУТ"

Манго

10216110/161018/002 4222

1 244 314,72

189 810,72

бананы

02.11.2018

ООО "ГЛОБАЛ ФРУТ"

Манго

10216110/011018/002 3235

1 380 846,15

210 637,55

бананы

02.11.2018

ООО "ГЛОБАЛ ФРУТ"

ООО "ПРОФЛАЙН ЮГ"

10309180/191018/000 2177

1 445 704,58

220 531,21

апельсины

03.11.2018

ООО "ГЛОБАЛ ФРУТ"

Манго

10216110/221018/002 4574

1 529 941,51

233 380,91

бананы

05.11.2018

<***>

ООО "ГЛОБАЛ ФРУТ"

ФТК

10102072/281018/000 8906;10102072/03111 8/0009105;10216110/ 170918/0022345...

1 511 865,36

230 623,53

Мандарины Лимоны

апельсины

07.11.2018

<***>

ООО "ГЛОБАЛ ФРУТ"

ФТК

10102072/141018/000 8403;10216110/01091 8/0021291;10216110/ 230718/0018714

1 450 394,68

221 246,65

Мандарины Лимоны

Апельсины

10.11.2018

<***>

ООО "ГЛОБАЛ ФРУТ"

ФТК, ООО "АПЛВЕЙ",

10102072/141018/000 8403;10216110/01091 8/0021291;10216120/ 050618/0039606

1 873 450,55

285 780,59

Мандарины ГРЕЙПФРУТ Ы

15.11.2018

<***>

ООО "ГЛОБАЛ ФРУТ"

ООО

"ВИТАМИНРУС", ООО "АПЛВЕЙ",

10102072/030918/000 7210;10216120/10101 8/0064972;10216110/ 010918/0021291

1 840 953,51

280 823,41

Лимоны

мандарины

19.11.2018

<***>

ООО "ГЛОБАЛ ФРУТ"

ООО

"ВИТАМИНРУС",

ООО "АПЛВЕЙ", ООО "ТРОПИК

ИНТЕРНЕШНЛ"

10102072/030918/000 7210;10216110/16101 8/0024197;10216170/ 080918/0094300

868 574,46

132 494,41

Лимоны Апельсины

цитрусы

21.11.2018

<***>

ООО "ГЛОБАЛ ФРУТ"

ФТК

10102072/281018/000 8905;10102072/10091 8/0007431;10216170/ 290718/0075945

1 581 804,55

241 292,22

Апельсины Мандарины лимоны

30.11.2018

<***>

ООО "ГЛОБАЛ ФРУТ"

Манго

10216120/181118/007 1787

950 696,03

145 021,43

бананы

01.12.2018

<***>

ООО "ГЛОБАЛ ФРУТ"

3 164 000,00

482 644,07

02.12.2018

<***>

ООО "ГЛОБАЛ ФРУТ"

Манго

10216120/121118/007 0810

421 475,83

64 292,92

бананы

11.12.2018

<***>

ООО "ГЛОБАЛ ФРУТ"

Манго

10216120/031218/007 3854

1 150 956,07

175 569,57

бананы

ООО Константа взаимоотношения 3 кв. 2018г. поставка товара на 41 191 957 руб.

Оплата товара согласно банковской выписки составила- 9 308 046 руб. Оборот по банку ООО «КОНСТАНТА» за 2018г.

Доход – 144 403 996 руб. Расход – 125 703 056 руб.

(144 399 295 – 15 796 213 – 2 900 026 = 125 703 056 руб.

ООО Манго – 104 733 473 руб. – бананы

иные платежи – 2 900 026 руб. (з/п, обслуживание, перевод остатка)

возврат ошибочно перечисленных денежных средств - 15 796 213 руб. Приобретенный товар по представленным УПД ООО «Фрукт Трейд»

Константа

УПД

Книга покупок

Апельсины

424 233,60

Арбуз

944 562,0

Бананы

5 968 427,90

12 837 583,0

Виноград

9 039 042,86

Гранат

1 659 050,0

Груши

232 367,74

Дыня

3 160 522,0

Кукуруза

420 578,0

Лимоны

4 937 200,0

8 273 060,0

Мандарины

1 568 320,0

1 568 320,00

Нектарины

1 687 034,0

Персики

358 260,38

Свекла вареная

966 400,0

Фуктово-компотная смесь

75 000,0

Черешня

1 025 150,50

1 025 150,50

Яблоки

5 100 302,94

Данные книги покупок ООО «ФРУКТ ТРЕЙД» 3 кв. 2018г.

№

Дата

ИНН

Наименование

Наименовани е

Регистрационный № ДТ

Стоимость покупок с НДС

Сумма НДС

КН180 718001

18.07.2018

ООО

"КОНСТАНТА"

АО "ТАНДЕР" ИНН

<***>

10216110/160718/001 8218

1 750 000,00

266 949,15

Лимоны

КН200 718001

20.07.2018

ООО

"КОНСТАНТА"

АО "ТАНДЕР" ИНН

<***>

10216110/160718/001 8218

3 575 500,00

545 415,26

Лимоны

КН180 721001

21.07.2018

ООО

"КОНСТАНТА"

2 105 400,00

321 162,71

КН180 723002

23.07.2018

ООО

"КОНСТАНТА"

1 938 775,00

295 745,34

КН180 724001

24.07.2018

ООО

"КОНСТАНТА"

АО "ТАНДЕР" ИНН

<***>

10216110/210718/001 8551

2 425 840,00

370 043,39

Бананы

КН180 725001

25.07.2018

ООО

"КОНСТАНТА"

АО "ТАНДЕР" ИНН

<***>

10216110/210718/001 8551

1 804 160,00

275 210,85

бананы

КН180 725002

25.07.2018

ООО

"КОНСТАНТА"

4 905 932,00

748 362,51

КН180 726001

26.07.2018

ООО

"КОНСТАНТА"

ООО "МАНГО"

ИНН

10216120/130718/004 7668

2 680 089,00

408 827,14

бананы

КН180 727001

27.07.2018

ООО

"КОНСТАНТА"

ООО "МАНГО"

ИНН

10216120/130718/004 7668

2 725 792,00

415 798,79

бананы

КН180 728001

28.07.2018

ООО

"КОНСТАНТА"

1 985 778,00

302 915,29

КН180 731001

31.07.2018

ООО

"КОНСТАНТА"

1 687 034,00

257 344,17

КН180 801003

01.08.2018

ООО

"КОНСТАНТА"

ООО "ФРУКТОВАЯ

КОМПАНИЯ"

ИНН <***>

10013070/110618/002 0816;

10013070/140618/002 1239

1 025 150,50

156 378,89

Черешня черешня

КН180 802001

02.08.2018

ООО

"КОНСТАНТА"

ООО "АРТЭС- ЛОГИСТИК"И НН

5030064762

10216110/130618/001 5799

1 010 046,74

154 074,93

бананы

КН180 816001

16.08.2018

ООО

"КОНСТАНТА"

ООО "МАНГО"

ИНН

10216110/020818/001 9486

1 686 730,10

257 297,81

бананы

КН180 910001

10.09.2018

ООО

"КОНСТАНТА"

ООО "МАНГО"

ИНН

10216110/100918/002 1956

1 514 972,50

231 097,50

бананы

КН180 915002

15.09.2018

ООО

"КОНСТАНТА"

564 400,00

86 094,92

КН180 918001

18.09.2018

ООО

"КОНСТАНТА"

1 763 467,18

269 003,47

КН180 920002

20.09.2018

ООО

"КОНСТАНТА"

711 130,00

108 477,46

КН180 924001

24.09.2018

ООО

"КОНСТАНТА"

ИП

АТАМОГЛАН ОВ НАХИД

ХАНАЛИ ОГЛЫ ИНН

772394541138

10013070/220918/003 7687

1 228 500,00

187 398,31

Лимоны

КН180 925001

25.09.2018

ООО

"КОНСТАНТА"

ИП

АТАМОГЛАН ОВ НАХИД

ХАНАЛИ ОГЛЫ ИНН

772394541138

10013070/220918/003 7687

1 659 060,00

253 076,95

Лимоны

КН180 927001

27.09.2018

ООО

"КОНСТАНТА"

875 880,00

133 608,81

КН180 929001

29.09.2018

ООО

"КОНСТАНТА"

ИП

АТАМОГЛАН ОВ НАХИД

ХАНАЛИ ОГЛЫ ИНН

772394541138

10013070/270918/003 8654

1 568 320,00

239 235,25

Мандари ны

ООО Фрутагроторг взаимоотношения 3 кв. 2018г. поставка товара на 55 241 150 руб.

Оплата по банковской выписки в 2019 году – 27 786 367 руб.

14.01.2019

ООО "ФРУКТ ТРЕЙД"

<***>

0,00

685 000,00

Оплата по дог. 283/18-П от 04.10.2018г. за фрукты, В том числе НДС 104491.53

18.01.2019

ООО "ФРУКТ ТРЕЙД"

<***>

0,00

450 000,00

Доплата за 2018 г. по дог. 283/18-П от 04.10.2018г. за фрукты, В том числе НДС 68644.07

23.01.2019

ООО "ФРУКТ ТРЕЙД"

<***>

0,00

984 230,00

Оплата задолженности за 2018 г. по дог. 283/18-П от 04.10.2018г. за фрукты, В том числе НДС 18%150136.78

02.10.2019

ООО "ФРУКТ ТРЕЙД

<***>

0,00

698 804,35

Оплата по договору № 283/18-П от 04.10.2018г. за овощи. фрукты В том числе НДС 116467.39

03.10.2019

ООО "ФРУКТ ТРЕЙД

<***>

0,00

3 315 508,02

Оплата по договору № 283/18-П от 04.10.2018г. за овощи. фрукты В том числе НДС 552584.67

07.10.2019

ООО "ФРУКТ ТРЕЙД

<***>

0,00

3 000 000,00

Оплата по договору № 283/18-П от 04.10.2018г. за овощи. фрукты В том числе НДС 272727.27

09.10.2019

ООО "ФРУКТ ТРЕЙД

<***>

0,00

1 538 461,54

Оплата по договору № 283/18-П от 04.10.2018г. за овощи. фрукты В том числе НДС 256410.26

09.10.2019

ООО "ФРУКТ ТРЕЙД

<***>

0,00

1 000 000,00

Оплата по договору № 283/18-П от 04.10.2018г. за овощи. фрукты В том числе НДС 90909.09

15.10.2019

ООО "ФРУКТ ТРЕЙД

<***>

0,00

2 000 000,00

Оплата по договору № 283/18-П от 04.10.2018г. за овощи. фрукты В том числе НДС 181818.18

16.10.2019

ООО "ФРУКТ ТРЕЙД

<***>

0,00

512 820,51

Оплата по договору № 283/18-П от 04.10.2018г. за овощи. фрукты В том числе НДС 85470.09

17.10.2019

ООО "ФРУКТ ТРЕЙД

<***>

0,00

3 796 791,44

Оплата по договору № 283/18-П от 04.10.2018г. за овощи. фрукты В том числе НДС 632798.57

22.10.2019

ООО "ФРУКТ ТРЕЙД

<***>

0,00

1 061 435,90

Оплата по договору № 283/18-П от 04.10.2018г. за овощи. фрукты В том числе НДС 176905.98

24.10.2019

ООО "ФРУКТ ТРЕЙД

<***>

0,00

3 743 315,51

Оплата по договору № 283/18-П от 04.10.2018г. за овощи. фрукты В том числе НДС 340301.41

28.10.2019

ООО "ФРУКТ ТРЕЙД

<***>

0,00

3 000 000,00

Оплата по договору № 283/18-П от 04.10.2018г. за овощи. фрукты В том числе НДС 272727.27

30.10.2019

ООО "ФРУКТ ТРЕЙД

<***>

0,00

2 000 000,00

Оплата по договору № 283/18-П от 04.10.2018г. за овощи. фрукты В том числе НДС 181818.18

27 786 367,0

Приобретенный товар по представленным УПД ООО «Фрукт Трейд»

Фрутагроторг

УПД

Книга покупок

Апельсины

9 810 000,0

Апельсины

Бананы

13 997 954,42

Бананы

Виноград

765 695,0

Лимоны

4 294 960,0

Лимоны

Мандарины

6 436 447,50

Мандарины

Сливы

3 250 497,0

Хурма

276 825,0

Яблоки

14 179 588,98

Оборот по банку за 2018г.

Доход – 37 536 012 руб.

Расход – 37 400 277 руб. (товар отгруженный в адрес Фрукт Трейд на сумму

55 241 150 руб.)

ООО «Манго» ИНН <***> - 75%, ООО «АГРО-ГРУЗ М» ИНН 231517436418%, от сумм поступивший на расчетный счет ООО «ФРУТАГРОТОРГ».

Отсутствует перечисление денежных средств от покупателя ООО «Фрукт Трейд»

ИНН <***>. ООО Манго – 27 225 522,0– бананы

ИП ФИО41 - 545 000 руб. транспортные услуги

(директор ООО КОНСТАНТА) з/п – 304 500 руб. иные платежи – 644 204 руб.

остальные поставщики - 8 681 051 руб. КНИГА ПОКУПОК ООО ФРУКТ ТРЕЙД

Дата

принятия на учет

ИНН

Наименовани е

Наименование

Регистрационный № ДТ

Стоимость покупок с НДС

Сумма НДС

04.10.2018

ООО "ФРУТАГРОТ

ОРГ"

ООО "МАНГО", ООО

"СИТИФРУТ"

10216120/230818/005 5730;10216120/08081 8/0052812;10216110/ 070918/0021702

2 615 452,07

398 967,27

Бананы

апельсины

04.10.2018

ООО "ФРУТАГРОТ

ОРГ"

ООО

"СИТИФРУТ" 7710967437

10216110/070918/002 1702

2 711 176,00

413 569,22

апельсины

05.10.2018

ООО "ФРУТАГРОТ

ОРГ"

ООО

"СИТИФРУТ"

10216110/070918/002 1702

3 041 500,00

463 957,63

апельсины

09.10.2018

ООО "ФРУТАГРОТ

ОРГ"

3 354 815,60

511 751,53

12.10.2018

ООО "ФРУТАГРОТ

ОРГ"

ООО "МАНГО", ООО "ВЕНЕРА"

10216120/080818/005 2812;10612062/09101 8/0004193;10612062/ 101018/0004206

2 796 656,00

426 608,55

Бананы

мандарины

15.10.2018

ООО "ФРУТАГРОТ

ОРГ"

2 822 142,60

430 496,33

17.10.2018

ООО "ФРУТАГРОТ

ОРГ"

ООО "ФТК", ООО

"СИТИФРУТ"

10102072/161018/000 8470;10216110/07091 8/0021706

2 485 563,50

379 153,75

Апельсины мандарины

18.10.2018

ООО "ФРУТАГРОТ

ОРГ"

ООО

"ВИТАМИНРУС

10102072/030918/000 7210

2 235 000,00

340 932,20

лимон

22.10.2018

ООО "ФРУТАГРОТ

ОРГ"

ООО

"СИТИФРУТ"

10102072/030918/000 7210;10102072/20101 8/0088629

2 255 695,00

344 089,07

лимон

23.10.2018

ООО "ФРУТАГРОТ

ОРГ"

ООО "ФТК",ООО

"ВИТАМИНРУС "

10102072/161018/000 8470;10102072/03091 8/0007210

2 020 640,00

308 233,22

Мандарин ы, лимон

24.10.2018

ООО "ФРУТАГРОТ

ОРГ"

ООО

"ВИТАМИНРУС "

10102072/191018/000 8589

2 074 472,00

316 444,89

мандарины

29.10.2018

ООО "ФРУТАГРОТ

ОРГ"

ООО

"ВИТАМИНРУС "

10216110/281018/002 4927;10102072/03091 8/0007210

2 255 162,40

344 007,82

Бананы лимон

31.10.2018

ООО "ФРУТАГРОТ

ОРГ"

ООО"ФАЙФФС ФРУТ

ИМПОРТС" 7816323658

10216110/281018/002 4927

3 987 909,23

608 325,13

бананы

03.12.2018

ООО "ФРУТАГРОТ

ОРГ"

1 321 150,00

201 531,35

17.12.2018

ООО "ФРУТАГРОТ

ОРГ"

ООО "МАНГО"

10216170/171218/014 3531

818 805,00

124 902,46

бананы

18.12.2018

ООО "ФРУТАГРОТ

ОРГ"

ООО "МАНГО"

10216170/171218/014 3531

867 255,00

132 293,14

бананы

19.12.2018

ООО "ФРУТАГРОТ

ОРГ"

ООО "МАНГО"

10216170/171218/014 3531

1 933 155,00

294 888,05

бананы

20.12.2018

ООО "ФРУТАГРОТ

ОРГ"

ООО "АГРО-

ГРУЗ М", ООО "МАНГО"

10216170/171218/014 3531;10309180/19111 8/0002801

4 332 740,00

660 926,44

Бананы лимоны

24.12.2018

ООО "ФРУТАГРОТ

ОРГ"

ООО "АГРО-

ГРУЗ М", ООО "МАНГО"

10216170/171218/014 3531;10216120/24121 8/0077504

3 866 310,00

589 776,10

бананы

25.12.2018

ООО "ФРУТАГРОТ

ОРГ"

ООО "АГРО-ГРУЗ М"

10309180/191118/000 2801;10317120/22121 8/0023713;10317120/ 241018/0006882

4 150 305,00

633 097,37

Лимон, апельсин

26.12.2018

ООО "ФРУТАГРОТ

ОРГ"

ООО "МАНГО"

10216120/241218/007 7504

710 280,00

108 347,80

бананы

Отсутствует оплата товара согласно банковской выписки ООО Фрукт Трейд в адрес поставщиков:

Глобал фрукт – 77 966 943 руб. оплата по банку 2018г. - 9 831 313 руб., за 2019г. - 352 400 руб.

Фрутагроторг – 55 241 150 руб. оплата по банку за 2018 - нет, за 2019г. – 27 786 367 руб.

Константа – 41 191 957 руб. оплата по банку за 2018 – 9 308 046 руб., за 2019г. – 382 300 руб.

Взаимоотношения организаций строились на штрафах, претензиях и вознаграждениях (диски Инспекции от 14.11.2023: первичные документы, встречные проверки).

ООО «Фрукт Трейд» не представлены документы, подтверждающие возврат товара от Покупателя (торговых сетей), отсутствует оплата товара Поставщику, отсутствуют документы подтверждающие убытки, понесенные ООО «Фрукт Трейд».

По результатам проведенных мероприятий налогового контроля, в том числе при анализе расчетных счетов контрагентов по «цепочке», приобретения «проблемными» контрагентами товаров в заявленном объеме не установлено, по которым ООО «Фрукт Трейд» заявлены налоговые вычеты. Кроме того, в «цепочках» формального движения счетов-фактур от проблемных контрагентов выявлено отсутствие источника для возмещения НДС в сумме, сопоставимой с суммой налоговых вычетов, заявленных ООО «Фрукт Трейд» по вышеуказанным «проблемным» контрагентам;

В результате анализа представленных ООО «Фрукт Трейд» копий первичных документов, показаний свидетелей, документов и информации, полученных из других налоговых органов, сведений, имеющихся в налоговом органе, установлены обстоятельства, которые в совокупности свидетельствуют об отсутствии реальной возможности у «проблемных» контрагентов осуществить спорные хозяйственные операции (отсутствуют управленческий или технический персонал, основные средства, производственные активы, складские помещения, транспортные средства). Физические лица, числящиеся руководителями/учредителями данных организаций, не имеют отношения к финансово-хозяйственной деятельности организаций (диски Инспекции от 14.11.2023: первичные документы, встречные проверки, выписки банка, отсутствие имущества).

В «цепочках» формального движения счетов-фактур от проблемных контрагентов выявлено отсутствие источника для возмещения НДС в сумме, сопоставимой сумме налоговых вычетов, заявленных ООО «Фрукт Трейд».

Невозможность поставки "спорными" контрагентами в адрес ООО «Фрукт Трейд» товарно-материальных ценностей подтверждается также отсутствием оборотных средств для приобретения товарно-материальных ценностей, в объеме вычет по которым применен ООО «Фрукт Трейд» в налоговой декларации по НДС, а также отсутствием оплаты за данные товарно-материальных ценности ООО «Фрукт Трейд».

Несоответствие оборотов денежных средств по счетам ООО «Фрукт Трейд» с заявленными показателями в книгах покупок, отражение в книгах покупок счетов- фактур, НДС по которым заявлен к вычету от организаций, не проходящих по расчетным счетам, т.е. которым изначально не предполагалось производить оплату за поставленный товар (услуги), а также которые имеют признаки «транзитных»

организаций, свидетельствует о создании формального документооборота с целью применения необоснованных налоговых вычетов и минимизации налога.

В ходе проверки налоговым органом установлены реальные поставщики ТМЦ, и перечень ТМЦ, приобретенный у реальных поставщиков, в большинстве случаях идентичен перечню ТМЦ, указанных в счетах-фактурах «проблемных» контрагентов.

Также характерной особенностью является замыкание «цепочек» на организациях, налоговые декларации по НДС которых заполнены идентично, а именно с нарушением контрольных соотношений 1.28, установленных утвержденной приказом ФНС России от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@ «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, порядка ее заполнения, а также формата представления налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость в электронной форме», формируя «скрытый разрыв» в автоматизированной системе «АСК НДС-2».

Представленные ООО «Фрукт Трейд» первичные документы не подтверждают реальность поставки ТМЦ спорными контрагентами в адрес налогоплательщика.

Создании фиктивного документооборота налогоплательщика с контрагентами, на основании отсутствия у последних необходимых условий для ведения финансово-хозяйственной деятельности, а также об отсутствии действий контрагентов по взысканию задолженностей.

Выявленные инспекцией обстоятельства в их совокупности свидетельствуют о наличии умысла в действиях налогоплательщика, указаны конкретные действия налогоплательщика (его должностных лиц), которые обусловили совершение правонарушения, и приведены доказательства, которые свидетельствуют об умышленном причинении вреда бюджету: ООО «Фрукт Трейд», принимая к учету фиктивные первичные документы от «проблемных» контрагентов и внося информацию о несуществующих сделках по приобретению ТМЦ в регистры бухгалтерского и налогового учета, осознавало противоправный характер своих действий (бездействия), желало либо сознательно допускало наступление вредных последствий таких действий (бездействия).

Указанные обстоятельства свидетельствуют о согласованности действий ООО «Фрукт Трейд» и вышеназванных контрагентов и их направленности на создание фиктивного документооборота с целью получения необоснованной налоговой экономии. Выявленные в ходе проверки факты по указанным сделкам позволяют сделать вывод о наличии обстоятельств, предусмотренных пунктом 1 статьи 54.1 НК РФ.

Также наличие у контрагентов единых IP-адресов свидетельствует о согласованности действий участников взаимоотношений. Можно сделать вывод о том, что IP-адреса, с которых осуществлялась отправка налоговой отчетности, является объединяющим группу (площадку), налогоплательщиков, обладающих признаками формально-легитимных и формирующих «площадки», которые учувствуют в схемных операциях и действуют в интересах третьих лиц, а также о наличии подконтрольности и согласованности действий.

Согласованность действий ООО «Фрукт Трейд» и «спорных» контрагентов установлена через одновременное «зеркальное» отражение «схемных» операций.

Документы, подтверждающие транспортировку товаров от всех «спорных» поставщиков до ООО «Фрукт Трей», не представлены.

В ходе анализа представленных банковских выписок ООО «Фрукт Трейд» и представленных документов налоговым органом обоснованно установлено, что налогоплательщиком товары, приобретенные у недобросовестных контрагентов, ранее заявленных к вычету организацией ООО «Фрукт Трейд», приобретались у фактических поставщиков данного вида товаров.

Из анализа движения денежных средств по расчетным счетам ООО «Фрукт Трейд» установлено, что денежные средства, полученные от основного заказчика, не перечисленные для оплаты ТМЦ «проблемным» контрагентам (диски Инспекции от 14.11.2023: выписки банка).

Согласно оборотно-сальдовой ведомости по сч. 60 за июль-декабрь 2018г., задолженность по оплате перед поставщиками ООО «Фрукт Трейд» имеет только перед ООО «Глобал Фрут», ООО «Фрутагроторг», ООО «Константа».

Несоответствие оборотов денежных средств по счетам ООО «Фрукт Трейд» с заявленными показателями в книгах покупок, отражение в книгах покупок счетов- фактур, НДС по которым заявлен к вычету от организаций, не проходящих по расчетным счетам, т.е. которым изначально не предполагалось производить оплату за поставленный товар (услуги) (диски Инспекции от 14.11.2023: отчетность, выписки банка).

ООО «Фрукт Трейд» было выставлено требование № 16-6049 от 10.02.2023г.

В ответ на требование, налогоплательщик представляет следующие пояснения: согласно первичные документы на товары, которые не принимались покупателями в момент поставки, и на которые перевыставлялись претензии поставщику по качеству, вышеуказанный товар поставщику не возвращался, по возможности реализовывался, а убытки, понесенные компенсировались за счет выставленных штрафов поставщику по претензии с представлением комплекта документов от покупателя.

Таким образом, возврата товара поставщику не было, товар был реализован ООО «Фрукт Трейд».

В отношении ИП ФИО1 (ИНН <***>), ИФНС России № 24 по г. Москве направлено поручение № 16/3715 от 30.01.2023г. Получен ответ 16.03.2023г., ИП ФИО1 представил документы, подтверждающие приобретение товаров, реализованных ООО «Фрукт Трейд» ИНН <***> в 3 квартале 2018г. на сумму 520 758,0 руб. (диски Инспекции от 14.11.2023: первичные документы, встречные проверки, договор т. 1 л.д. 119-122).

В ходе анализа представленных первичных документов: договора, товарных накладных, спецификаций установлено:

ИП ФИО1 заключил договор поставки № 5-12/18 от 12.09.2018г., с ООО «Белевская объединенная агропромышленная компания» (ИНН <***>) цена товара составляет 19 рублей 00 копеек за 1 кг, НДС не облагается, в связи с применением УСН и указывается в накладной.

Договор № ЯТ 12/2018 от 21.09.2018г. заключенный между ООО «Зоринский сад» (ИНН <***>) и ИП ФИО1 (поставка яблок 21.09.2019-07.02.2019гг.)

Договор № 08/12/2018 от 08.12.2018г., заключенный между ООО «Роял Агро- Тула» (ИНН <***>) и ИП ФИО1 (поставка яблок и картофеля с 08.12.2018-22.12.2018)

Договор № 14 от 14.09.2018г., заключенный между ООО «Эльпродинвест» (ИНН <***>) и ИП ФИО1 (поставка яблок с 14.09.2018-11.12.2018)

Счета – фактуры, товарные накладные и акт сверки с ООО «Сокол» ИНН <***> оплата за покупку «гофролоток».

Договор № 177/18-П от 03.05.2018г., заключенный между ООО «Фрукт Трейд» (ИНН <***>) и ИП ФИО1 (поставка овощей и фруктов в период с 06.06.2018-25.09.2018) (т. 1 л.д. 119-122)..

ИП ФИО1 Представлены счета –фактуры выставленные в адрес ООО «Фрукт Трейд», согласно анализу представленных документов установлено, что ИП ФИО1 поставлял ООО «Фрукт Трейд»: капусту белокочанную молодую, перец, баклажаны, картофель, арбузы, лук репка на сумму

- счет-фактура № 262 от 06.06.2018г. на общую сумму 224 700,0 руб. (в т.ч. НДС 20 427,27 руб.);

- счет-фактура № 263 от 06.06.2018г. на общую сумму 419 063,80 руб. (в т.ч. НДС 38 096, 71 руб.);

- счет-фактура № 265 от 11.06.2018г. на общую сумму 279 404,0 руб. (в т.ч. НДС 25 400, 36 руб.);

- счет-фактура № 266 от 12.06.2018г. на общую сумму 163 541,50 руб. (в т.ч. НДС 14 867, 41 руб.);

- счет-фактура № 267 от 13.06.2018г. на общую сумму 299 110,40 руб. (в т.ч. НДС 27 191, 85 руб.);

- счет-фактура № 268 от 16.06.2018г. на общую сумму 138 000,0 руб. (в т.ч. НДС 12 545, 45 руб.);

- счет-фактура № 270 от 26.06.2018г. на общую сумму 19 190,0 руб. (в т.ч. НДС 1 744,55 руб.);

- счет-фактура № 270 от 26.06.2018г. на общую сумму 14 725,0 руб. (в т.ч. НДС 1 338,64 руб.);

- счет-фактура № 271 от 26.06.2018г. на общую сумму 108 000,0 руб. (в т.ч. НДС 9 818,18 руб.);

- счет-фактура № 272 от 26.06.2018г. на общую сумму 96 000,0 руб. (в т.ч. НДС 8 727,27 руб.);

- счет-фактура № 273 от 26.06.2018г. на общую сумму 93 600,0 руб. (в т.ч. НДС 8 509,09 руб.);

- счет-фактура № 274 от 02.07.2018г. на общую сумму 340 599,70 руб. (в т.ч. НДС 30 963,61 руб.);

- счет-фактура № 275 от 03.07.2018г. на общую сумму 425 395,0 руб. (в т.ч. НДС 38 672,27 руб.);

- счет-фактура № 276 от 05.07.2018г. на общую сумму 402 128,0 руб. (в т.ч. НДС 36 557,09 руб.);

- счет-фактура № 277 от 06.07.2018г. на общую сумму 377 325,0 руб. (в т.ч. НДС 34 302,27 руб.);

- счет-фактура № 278 от 08.07.2018г. на общую сумму 356 431,0 руб. (в т.ч. НДС 32 431,09 руб.);

- счет-фактура № 279 от 10.07.2018г. на общую сумму 89 862,0 руб. (в т.ч. НДС 8 169,27 руб.);

- счет-фактура № 280 от 10.07.2018г. на общую сумму 34 944,0 руб. (в т.ч. НДС 3 176,73 руб.);

- счет-фактура № 281 от 11.07.2018г. на общую сумму 79 027,20 руб. (в т.ч. НДС

7 184,29 руб.);

- счет-фактура № 282 от 11.07.2018г. на общую сумму 38 164,0 руб. (в т.ч. НДС

3 469,45 руб.);

- счет-фактура № 283 от 12.07.2018г. на общую сумму 26 274,0 руб. (в т.ч. НДС

2 388,55 руб.);

- счет-фактура № 284 от 12.07.2018г. на общую сумму 135 200,0 руб. (в т.ч. НДС

20 623,73 руб.);

- счет-фактура № 285 от 12.07.2018г. на общую сумму 26 572,0 руб. (в т.ч. НДС

4 053,36 руб.);

- счет-фактура № 286 от 14.07.2018г. на общую сумму 145 600,0 руб. (в т.ч. НДС

22 210,17 руб.);

- счет-фактура № 287 от 14.07.2018г. на общую сумму 145 600,0 руб. (в т.ч. НДС

22 210,17 руб.);

- счет-фактура № 288 от 13.07.2018г. на общую сумму 77 670,0 руб. (в т.ч. НДС

7 060,91 руб.);

- счет-фактура № 289 от 14.07.2018г. на общую сумму 363 600,0 руб. (в т.ч. НДС

33 054,55 руб.);

- счет-фактура № 290 от 17.07.2018г. на общую сумму 135 200,0 руб. (в т.ч. НДС

20 623,73 руб.);

- счет-фактура № 291 от 18.07.2018г. на общую сумму 200 000,0 руб. (в т.ч. НДС

33 559,32 руб.);

- счет-фактура № 292 от 18.07.2018г. на общую сумму 145 600,0 руб. (в т.ч. НДС

22 210,17 руб.);

- счет-фактура № 293 от 19.07.2018г. на общую сумму 220 000,0 руб. (в т.ч. НДС

33 559,32 руб.);

- счет-фактура № 294 от 19.07.2018г. на общую сумму 218 500,0 руб. (в т.ч. НДС

33 330,51 руб.);

- счет-фактура № 295 от 22.07.2018г. на общую сумму 145 600,0 руб. (в т.ч. НДС

22 210,17 руб.);

- счет-фактура № 296 от 22.07.2018г. на общую сумму 114 400,0 руб. (в т.ч. НДС

17 450,85 руб.);

- счет-фактура № 297 от 25.07.2018г. на общую сумму 27 000,0 руб. (в т.ч. НДС

4 118,64 руб.);

- счет-фактура № 298 от 26.07.2018г. на общую сумму 25 930,78 руб. (в т.ч. НДС

2 357,34 руб.);

- счет-фактура № 299 от 27.07.2018г. на общую сумму 6 310,0 руб. (в т.ч. НДС

962,54 руб.);

- счет-фактура № 300 от 22.08.2018г. на общую сумму 132 000 руб. (в т.ч. НДС

20 135,59 руб.);

- счет-фактура № 301 от 25.09.2018г. на общую сумму 40 837,02 руб. (в т.ч. НДС

3 712,46 руб.);

Согласно анализа отчетности ИП ФИО1 25.10.2018г.

представил налоговую декларацию по НДС за 3 квартал 2018г.

Книга покупок за 3 квартал 2018 год (Раздел 8)

п/п

И № НН

Наименование

Стоимость покупок с НДС (стр. 170)

Сумма НДС (стр. 180)

717 24438151

ООО «СОКОЛ»

173 960,00

26 536,27

721 07532473

ООО «СТРЕЙЧ-СЕРВИС»

20 100,00

3066,1

436 16009128

ООО «ЗОРИНСКИЙ

САД»

139 935,00

21 346,02

741 03053624

ООО «РОСТ»

3 800 000,00

579 661,01

Общий итог

4 133 995,00

630 609,4

В ходе анализа расширенных банковских выписок движения денежных средств по

расчетным счетам ИП ФИО1 установлено перечисления денежных средств в адрес (диски Инспекции от 14.11.2023: выписки банка):

ООО «СОКОЛ» (ИНН <***>) оплата за гофролоток.

ООО «СТРЕЙЧ-СЕРВИС» (ИНН <***>) за сетку овощную. ООО «ЗОРИНСКИЙ САД» (ИНН <***>) за яблоки.

Отсутствуют перечисления денежных средств в адрес организации ООО «Рост» (ИНН <***>).

На расчетный счет ИП ФИО1 поступили денежные средства в размере 13 342 818,30 руб., в том числе 11 215 265,45 с назначением платежа за овощи, картофель, яблоки и другие овощи:

ООО «Фрукт Трейд» (ИНН <***>) с назначением платежа «за овощи», в размере 6 061 214,54 руб. (54 % от всех поступлений на расчетный счет ИП).

ООО «ФРУТ ЦЕНТР» (ИНН <***>) оплата по договору ФЦ5/17-П от 01.04.2017г. за овощи и фрукты (Аффилированная организация ООО «Фрукт Трейд» входит в группу компаний «Тропик»), в размере 2 425 273,31 руб.

ООО «ЭЛЬПРОДИНВЕСТ» (ИНН <***>) оплата за морковь, картофель. договор поставки овощей и фруктов № 14 от 14.09.2018г., в размере 1 992 457,60 руб.

ООО «УСМ» ИНН <***> оплата за благоустройство территории, оплата за ремонтные работы, в размере 2 028 000,0 руб.

Из анализа банковской выписки за 01.01.2018-31.12.2018гг. (диски Инспекции от 14.11.2023:выписки банка), ИП ФИО1 установлено перечисления денежных средств производилось в адрес следующих контрагентов/поставщиков в размере 4 346 874,0 руб. из них оплата за овощи, НДС не облагается в размере 1 692 904,0 руб.

ГКФХ ФИО27 (ИНН <***>) оплата по договору № 2 от 21.05.2018 г. за овощи, НДС не облагается. на сумму 200 000,0 руб.

ГКФХ ФИО28 (ИНН <***>) оплата по договору № 4 от 04.06.2018 г. за овощи, НДС не облагается, на сумму 204 000,0 руб.

ООО «БелЮнионАгроКорпорейшн» (ИНН <***>) оплата по счету за яблоки. НДС не облагается, на сумму 781 904,0 руб.

ООО «СПК» (ИНН <***>) оплата по договору № 8 от 11.06.2018 г. за овощи, НДС не облагается, на сумму154 000,0 руб.

ООО «Сеадет» (ИНН <***>) оплата по счету за овощи. НДС не облагается, на сумму 163 000,0 руб.

ФИО29 (ИНН <***>) оплата по счету за овощи, НДС не облагается, на сумму 90 000,0 руб. с назначением платежа оплата за овощи, яблоки, морковь в том числе НДС 10 % в размере 2 653 970,0 руб.

ГКФХ ФИО27 (ИНН <***>) оплата по договору № 2 от 21.05.2018г. за овощи. в том числе НДС 10 % на сумму 200 000,0 руб.

ГКФХ ФИО42 (ИНН <***>) оплата по договору от 03.07.2018г., за картофель, в том числе НДС 10 % на сумму 260 000,0 руб.

ГКФК ФИО30 (ИНН <***>) оплата по договору № б/н от 29.06.2018г. в том числе НДС 10 % на сумму 425 500,0 руб.

ООО «Сеадет» (ИНН <***>) оплата по счету за овощи, в том числе НДС 10 %, на сумму 250 000,0 руб.

ФИО31 (ИНН <***>) оплата по счету за овощи, в том числе НДС 10 % на сумму 230 000,0 руб.

ООО «Зоринский сад» (ИНН <***>) оплата по счету за яблоки, в том числе НДС 10 % на сумму 152 000,0 руб.

ГКФХ ФИО32 (ИНН <***>) оплата по счету за овощи, в том числе НДС 10 % на сумму 144 000,0 руб.

Глава Крестьянского (фермерского) хозяйства ФИО33 (ИНН <***>) оплата по договору № 21 09.07.2018 г. за овощи в том числе НДС 10 % на сумму 107 000,0 руб.

ООО «Фрукт Трейд» (ИНН <***>) оплата по счету за морковь, в том числе НДС 10 % на сумму 71 470,0 руб.

Оплата за транспортные услуги, НДС не облагается, на сумму 1 737 800,0 руб., в адрес физических лиц: ФИО34, ФИО35, ФИО36, ФИО37, ФИО38.

Выдача наличных на сумму 4 399 693,0 руб. Отражено по операции 818689771242 с картой MasterCard Business 5479660010036608 за 05.07.2018. ФИО Держателя ФИО1. 2010 Выдача наличных. RUS TULA ATM 716833.

В ходе анализа представленных документов, в том числе счет-фактур, отраженных в книге покупок проверяемого налогоплательщика, установлено: вид, количество, а также стоимость поставленного товара за единицу.

№ п/п

поставляемый товар

количество /объем (кг)

цена за ед.

стоимость без налога

сумма налога 10%

1.

Картофель молодой

17 926, 300

17, 27

309 636, 09

30 963, 61

2.

Картофель молодой

23 705

16, 31

386 722, 73

38 672, 27

3.

Картофель молодой

19 616

18, 64

365 570, 91

36 557, 09

4.

Картофель молодой

19 350

17, 73

343 022, 73

34 302, 27

5.

Картофель молодой

19 819

16, 36

324 310, 91

32 431, 09

6.

Перец отечественный

3 139

26, 03

81 692, 73

8 169, 27

7.

Баклажаны отечественные

998, 400

31, 82

31 767, 27

3 176, 73

8.

Перец отечественный

1 881, 600

38, 18

71 842, 91

7 184, 29

9.

Баклажаны отечественные

1 090, 400

31, 82

34 694, 55

3 469, 45

10.

Баклажаны отечественные

875, 800

27, 27

23 885, 45

2 388, 55

11.

Перец отечественный

2 589

27, 27

70 609, 09

7 060, 91

12.

Картофель молодой

20 200

16, 36

330 545, 45

33 054, 55

13.

Лук репка

1 439

16, 36

23 573, 44

2 357, 34

14.

Лук репка

3 889, 240

9, 55

37 124, 56

3 712, 46

Итого сумма НДС

243 499, 88

№

количество

цена за

стоимость без

сумма налога

1.

Арбузы отечественные

10 400

11, 02

114 576, 27

20 623, 73

2.

Арбузы отечественные

1 898

11, 86

22 518, 64

4 053, 36

3.

Арбузы отечественные

11 200

11, 02

123 389, 83

22 210, 17

4.

Арбузы отечественные

11 200

11, 02

123 389, 83

22 210, 17

5.

Арбузы отечественные

10 400

11. 02

114 576, 27

20 623, 73

6.

Арбузы отечественные

20 000

9, 32

186 440, 68

33 559, 32

7.

Арбузы отечественные

11 200

11, 02

123 389, 83

22 210, 17

8.

Арбузы отечественные

20 000

9, 32

186 440, 68

33 559, 32

9.

Арбузы отечественные

19 000

9, 75

185 169, 49

33 330, 51

10.

Арбузы отечественные

11 200

11, 02

123 389, 83

22 210, 17

11.

Арбузы отечественные

8 800

11, 02

96 949, 15

17 450, 85

12.

Арбузы отечественные

2 000

11, 44

22 881, 36

4 118, 64

13.

Арбузы отечественные

631

8, 47

5 347, 46

962, 54

14.

Арбузы отечественные

12 000

9, 32

111 864, 41

20 135, 59

Итого сумма НДС

277 258, 27

Установлено отсутствие возможности у сомнительного контрагента оказания

услуг по поставке товара (перец, баклажаны, лук репка, арбузы) отраженных в счет- фактурах, а также заявленных в договоре № 177/18-П от 03.05.2018г. – ООО «Фрукт Трейд» (ИНН <***>).

При сопоставлении данных по операциям на расчетных счетах ИП ФИО1 (ИНН <***>) с данными книги покупок не установлены перечисления денежных средств в 2018г. в адрес поставщиков для приобретения товара.

Таким образом, установлено расхождение товарных и денежных потоков в части ИП ФИО1 (ИНН <***>), что также подтверждает фиктивность документооборота, а также согласованность действий проверяемого налогоплательщика и его контрагентов.

Пересечение сотрудников ООО «ГЛОБАЛ ФРУТ», ООО «КОНСТАНТА», ООО «Фрутагроторг»:

ООО «ГЛОБАЛ ФРУТ»

ООО «КОНСТАНТА»

ООО «Фрутагроторг»

ФИО22

ФИО22

ФИО22

ФИО11

ФИО11

ФИО12

ФИО13

ФИО13

Константинович

ФИО13

Константинович

ФИО8

ФИО43

ФИО44

ФИО9

ФИО45

Согласно данным справки 2-НДФЛ за 2018 год ФИО13 получал доход в

ООО «КОНСТАНТА» (ИНН <***>), ООО «ФРУТАГРОТОРГ» (ИНН <***>), ООО «СТЕКОЛЬНЫЙ РЫНОК» (ИНН <***>).

ИФНС России № 24 по г. Москве направлено поручение об истребовании документов (информации) № 16-5490 от 07.02.2023г., в адрес ООО «СТЕКОЛЬНЫЙ РЫНОК» (ИНН <***>) основному месту работы ФИО13

Получен ответ от 15.02.2023 № 108 от ООО «СТЕКОЛЬНЫЙ РЫНОК» (ИНН <***>), представлены следующие документы:

Трудовой договор заключенный между ООО «СТЕКОЛЬНЫЙ РЫНОК» (ИНН <***>) и ФИО13 № 96 от 01.03.2013г. г. Гусь –Хрустальный, Владимирской области.

Согласно трудовому договору ФИО13 принимается на работу в ООО «Стекольный рынок», местонахождение г. Гусь-Хрустальный, по профессии администратор. Работа по трудовому договору является для работника Основной. Полный рабочий день с 8-00 до 17-00, перерыв с 12-00-13-00, сорок часов в неделю. Ежегодный отпуск предоставляется работнику на 28 календарных дней.

Табели учета рабочего времени с 2013 по 2022 года, по месяцам.

Личная карточка работника со всеми отметками ежегодного отпуска с 2013 по 2022гг.

Таким образом, следует, что ФИО13 не мог являться генеральным директором организаций ООО «КОНСТАНТА» (ИНН <***>), ООО «Глобал Фрут» (ИНН <***>), а также являться сотрудником организации ООО «ФРУТАГРОТОРГ» (ИНН <***>).

Документы организации представлены на фирменном бланке, с указанием электронной почты e-mail: tropic info@mail.ru

ООО «Агр Транс» (ИНН <***>), ООО «ТРАНС ГРУПП» (после реорганизации ООО «Азимут» ИНН <***>), отсутствуют доначисления в решение об отказе в привлечение к ответственности, так как у контрагента ООО «Агр Транс» (ИНН <***>) проведена выездная налоговая проверка.

УФНС России по Тульской области (является правопреемником в отношении задач, функций, прав, обязанностей и иных вопросов деятельности Межрайонной ИФНС России № 12 по Тульской), проведена выездная налоговая проверка ООО «Агр Транс» (ИНН <***> КПП 710301001) за период с 01.10.2018 по 31.12.2020 гг., по налогу на добавленную стоимость. УФНС России по Тульской области вынесено решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 26 апреля 2022 года.

ООО «Азимут» (учредитель ФИО46), до даты снятие с учета ООО «Транс Групп» 17.05.2019г. взаимозависимая организация ООО «Агр Транс» (ИНН <***> КПП 710301001).

В отношении ООО «Агр Транс» (ИНН <***>) заведено уголовное дело по ст. 199 ч.2, п. Б, неуплата налогов в особо крупных размерах.

Относительно довода Налогоплательщика о показаниях свидетелей: ФИО12, ФИО24, ФИО25, ФИО26, ФИО8 Инспекция сообщила следующее.

В качестве свидетеля для дачи показаний может быть вызвано любое физическое лицо, которому могут быть известны какие-либо обстоятельства, имеющие значение для осуществления налогового контроля (п. 1 ст. 90 НК РФ).

НК РФ не регулирует порядок вызова в налоговый орган для дачи показаний.

Налоговые органы ориентированы на осуществление вызова свидетеля для дачи показаний по месту нахождения (в помещение) налогового органа повесткой.

При этом по усмотрению должностного лица налогового органа показания могут быть получены по месту пребывания свидетеля (п. 4 ст. 90 НК РФ).

НК РФ не устанавливает, где должен проводиться допрос.

Проводить допрос могут должностные лица инспекции, а также сами инспекторы, которые получили задание на проведение этой процедуры.

Допрос также может проводиться сотрудниками органов внутренних дел, следственных органов и органов, осуществляющих оперативно-разыскную деятельность.

Копия паспорта и личные данные свидетелей. Согласно п. 1 ст. 3 Федерального закона от 27.07.2006 № 152-ФЗ «О персональных данных» (далее – Закон о персональных данных) к персональным данным относится любая информация, относящаяся к прямо или косвенно определенному, или определяемому физическому лицу (субъекту персональных данных).

Всем свидетелям разъяснены права, ответственность, а также порядок проведения допроса, что подтверждается записью в протоколе допроса «в соответствии со ст. 90 НК РФ, ст. 51 Конституции Российской Федерации и ст. 128 НК РФ».

Протоколы проведенных ранее заносятся в единую базу допросов, которая ведется налоговыми органами.

Дата и место проведения допроса, указаны в протоколах допросов свидетелей. Данные протоколы приложены к дополнению к акту налоговой проверки от 20.03.2023 № 16-30 и получены Налогоплательщиком 27.03.2023.

Налогоплательщик был ознакомлен с документами в полном объеме.

Относительно довода Налогоплательщика о принятии к вычету НДС по поставленным товарам спорным контрагентом, купленных без НДС, если тот применяет ОСНО. Инспекция сообщила следующее:

Отсутствие возможности у сомнительного контрагента оказания услуг по поставке товара отраженных в счет-фактурах, а также заявленных в договоре № 177/18- П от 03.05.2018 – ООО «Фрукт Трейд» (ИНН <***>).

При сопоставлении данных по операциям на расчетных счетах ИП ФИО1 (ИНН <***>) с данными книги покупок не установлены перечисления денежных средств в 2018г. в адрес поставщиков для приобретения товара.

Относительно довода Налогоплательщика о выводе налогового органа об отсутствии поставки товара спорными контрагентами за период выставления претензий и начисления штрафа несостоятелен, документально не подтвержден и имеет формальные выводы, Инспекция сообщила следующее: в представленных претензиях не содержатся данные о товарных накладных по которым был возвращен товар, отсутствует оплата данного товара, а также отсутствуют акты о выявленных недостатках.

Согласно представленному ответу от Налогоплательщика: первичные документы на товары, которые не принимались покупателями в момент поставки, и на которые перевыставлялись претензии поставщику по качеству, вышеуказанный товар поставщику не возвращался, по возможности реализовывался (Налогоплательщиком не отражена реализация по данному товару), а убытки, понесенные компенсировались за счет выставленных штрафов поставщику по претензии.

Возврата товара поставщику не было, товар был реализован Налогоплательщиком самостоятельно, а штрафы и претензии, были выставлены поставщикам полностью на всю сумму неоплаченного товара Налогоплательщиком заявлен НДС к вычету по сомнительным организациям, которым изначально не предполагалось производить оплату за поставленный товар (услуги).

Относительно довода Налогоплательщика по взаимоотношениям с ИП ФИО1, контрагентом представлены все подтверждения того что товар в адрес Налогоплательщика поставлялся, и закупался на рынках.

Инспекция сообщает следующее: ИП ФИО1 не представлены первичные документы, подтверждающие покупку товара, в том числе на рынках.

Относительно довода Налогоплательщика по расчету действительных налоговых обязательств, Инспекция сообщает следующее: представление в налоговый орган первичных документов не влечет автоматического признания понесенных расходов обоснованными, а также применения налоговых вычетов, а является лишь основанием для подтверждения факта реальности хозяйственных операций и уплаты налогов, поэтому при решении вопроса о правомерности отнесения налогоплательщиком на расходы в целях налогообложения прибыли понесенных затрат, а также о применении налоговых вычетов учитываются результаты проведенных налоговыми органами проверок достоверности и непротиворечивости представленных документов, а также организаций-контрагентов.

Отказ в получении налоговых выгод при наличии в документах налогоплательщика недостоверных и противоречивых сведений является его налоговым риском. В целях подтверждения обоснованности заявленных налоговых выгод должна быть установлена их объективная предметная взаимосвязь с фактами и результатами реальной предпринимательской и иной экономической деятельности, что служит основанием для вывода о достоверности представленных первичных документов, в том числе в части сведений об участниках и условиях хозяйственных операций.

Сам факт наличия первичных документов без подтверждения факта реальности хозяйственных операций не предоставляет налогоплательщику права на получение налоговых вычетов по НДС.

При проверке, налогоплательщик не раскрыл фактических поставщиков приобретенного им товара, его достоверную стоимость.

Кроме того, в материалы дела (представлено решение № 16/14292 от 10.12.2020, вынесенное Инспекцией по итогам выездной налоговой проверки Заявителя за период 2кв. 2017- 2 кв. 2018гг., которым доначислено 9 517 462 рублей НДС (а также штраф и пени), которое не обжаловалось Обществом и доначисления были оплачены в срок.

Указанной проверкой установлено следующее:

По результатам мероприятий установлены расхождения по НДС по следующей цепочке хозяйственных взаимоотношений:

1. ООО ТОРГОВЫЙ ДОМ «ФРУКТОВАЯ СЕМЬЯ» ИНН <***> (Разрыв) →

2. ООО «КОНТАКТ» ИНН <***> (Разрыв) → 3. ООО «ДОЛЬЧЕ ВИТА» ИНН <***> (Транзитное) → 4. ООО «ФРУТ ЦЕНТР» ИНН <***> (Транзитное) → 5. ООО «ФРУКТ ТРЕЙД» ИНН <***> (Выгодоприобретатель)

Установлен выгодоприобретатель и также транзитные звенья цепочки хозяйственных операций.

Разрыв по НДС сформировался в звене хозяйственных взаимоотношений ООО «ДОЛЬЧЕ ВИТА» и ООО «КОНТАКТ», и далее по цепочке ООО ТОРГОВЫЙ ДОМ «ФРУКТОВАЯ СЕМЬЯ».

ООО «ФРУТ ЦЕНТР» является взаимозависимым лицом по отношению к ООО «ФРУКТ ТРЕЙД» по следующим основаниям:

Учредителями и участниками ООО «ФРУКТ ТРЕЙД» с даты образования 19.08.2013г. являлись ФИО47 (ИНН <***>) (33 % доли), ФИО4 (ИНН <***>) (33 % доли), ФИО2 (ИНН <***>) (34 % доли). Генеральным директором Общества с 15.06.2017г. (по настоящее время) является ФИО48 (ИНН <***>).

В период 01.04.2017 – 30.06.2018 ООО «ФРУКТ ТРЕЙД» было зарегистрировано по адресу: 301138, Тульская обл., <...>, код налогового учета: 7130.

ООО «ФРУТ ЦЕНТР» зарегистрировано 24.06.2010. Единственным учредителем и участником Общества являлся ФИО2 (ИНН <***>) с даты образования 24.06.2010 по 23.04.2019 Генеральным директором Общества с 23.07.2015 по 16.04.2019 являлся ФИО48 (ИНН <***>). С даты образования 24.06.2010 по 11.10.2018 ООО «ФРУТ ЦЕНТР» было зарегистрировано по адресу: 301138, Тульская обл., р-н Ленинский, п. Петровский, ул. Парковая, 8Б.

По результатам проведенных мероприятий налогового контроля можно сделать вывод, что ООО «Фрукт Трейд» в период 2017-2018гг. являлось взаимозависимой организацией по отношению к основному контрагенту, поставщику плодоовощной продукции ООО «Фрут Центр».

Проверкой установлено, что для исполнения обязательств ООО «Фрут Центр», по сделке, связанной с поставкой плодоовощной продукции в адрес ООО «Фрукт Трейд», привлекло третьих лиц.

ООО «Фрут Центр» вступило в финансово-хозяйственные отношения с недобросовестным контрагентом 2 звена организацией ООО «Дольче Вита», которая не могла поставить товар в спорных периодах 2 и 3 кварталы 2017г.

При анализе товарных и денежных потоков ООО «Дольче Вита» в спорных периодах установлено, что во 2 квартале 2017 заявленные вычеты в размере 79.66% от общей доли покупок приходятся на ООО «КРОМПИЛ» (ИНН <***>), ООО «СТАКАН» (ИНН <***>), ООО «СОКЕТПОСТ» (ИНН <***>), организации, которые не обладали ресурсами для исполнения обязательств по сделке, имели иной заявленный вид деятельности, отсутствовали расчеты между указанными организациями и ООО «Дольче Вита». У ООО «КРОМПИЛ», согласно сведениям кредитных организаций, отсутствуют какие-либо движения денежных средств по расчетным счетам, организация ООО «СТАКАН» имеет минимальные расчеты по банковской выписке, основными расходами которой является оплата коммунальных платежей и оплата за продукты питания, организация ООО "СОКЕТПОСТ" осуществляют расчеты за товар различного вида, кроме плодоовощной продукции (оборудование, посуда, сувенирные кружки, текстильная продукция, строительно – монтажные работы и другое), в 3 квартале 2017 заявленные вычеты в размере 70.13% от общей доли покупок приходятся на ООО ТОРГОВЫЙ ДОМ «ФРУКТОВАЯ

СЕМЬЯ», организация представлявшая «нулевые» декларации по НДС, в том числе за 3 квартал 2017, согласно сведениям кредитных организаций, отсутствуют какие-либо движения денежных средств по расчетным счетам. Заявленный в выписке ЕГРЮЛ генеральный директор в допросе пояснил, что регистрационные действия осуществил по просьбе третьих лиц за денежное вознаграждение.

Таким образом, все вышеуказанные факты, полученные при проведении мероприятий налогового контроля, свидетельствуют о техническом характере финансово- хозяйственной деятельности ООО «Дольче Вита» во 2 и 3 кварталах 2017, а также последующих поставщиков Общества по цепочке товарных и денежных потоков. Целью всех организации являлось не извлечение прибыли от предпринимательской деятельности, а создание видимости ведения финансово-хозяйственной деятельности. А роль всех поставщиков по цепочке заключалась в осуществление «транзитной» функции денежных средства в схеме ухода от налогообложения.

Таким образом, Инспекцией не установлены организации, которые могли осуществить реальную поставку товара в адрес ООО «Дольче Вита» и, как следствие, не установлен факт поставки товара от ООО «Дольче Вита» в адрес ООО «Фрут Центр» и ООО «Фрукт Трейд».

Следовательно, поскольку Обществом данное решение не обжаловалось, то Заявитель согласен с выводами проверки.

Судом при рассмотрении дела установлено, действия Инспекции соответствуют положениям НК РФ, проводимые мероприятия налогового контроля оформлены Инспекцией в соответствии с требованиями статей 100 и 101 НК РФ.

Кроме того, в соответствии с абзацем 3 пункта 78 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» по общему правилу сбор и раскрытие налогоплательщиком доказательств (документов) осуществляются до обращения в суд.

Так, указанным пунктом 78 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57 установлено, что судам необходимо исходить из того, что по общему правилу сбор и раскрытие доказательств осуществляется как налоговым органом, так и налогоплательщиком на стадии осуществления мероприятий налогового контроля и в ходе досудебного разрешения налогового спора.

При этом, приобщая дополнительные документы к настоящему делу в ходе судебных заседаний от 23.04.2024 и 16.05.2024, налогоплательщик не указал причин, которые воспрепятствовали представлению документов налоговому органу до обращения за судебным разрешением спора.

Суд приходит к выводу, что представленные в материалы дела Обществом документы не отвечают критериям допустимости доказательств, ввиду того, что они не были представлены ни в ходе выездной налоговой проверки, ни в ходе досудебного разрешения спора, объективных и уважительных причин, объясняющих невозможность своевременного представления надлежащим образом оформленных документов в Инспекцию и в вышестоящий налоговый орган (Управление) в обоснование своей позиции, не представлено.

Налогоплательщик обязан обеспечить возможность должностных лиц налоговых органов, проводящих выездную налоговую проверку, ознакомиться с документами, связанными с исчислением и уплатой налогов.

Согласно пункту 1 статьи 93 Кодекса должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, вправе истребовать у проверяемого лица необходимые для проверки документы.

В случае, если проверяемое лицо не имеет возможности представить истребуемые документы в течение 10 дней, оно в течение дня, следующего за днем получения требования о представлении документов, письменно уведомляет проверяющих должностных лиц налогового органа о невозможности представления в указанные сроки документов с указанием причин, по которым истребуемые документы не могут быть представлены в установленные сроки, и о сроках, в течение которых проверяемое лицо может представить истребуемые документы.

Кроме того, согласно Постановлению Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 23.03.2010 № 13751/09, в соответствии с подпунктом 7 пункта 1 статьи 23 НК РФ налогоплательщики обязаны выполнять законные требования налогового органа.

Между тем, Обществом не исполнены требования подпунктов 6 - 8 пункта 1 статьи 23 НК РФ, согласно которым налогоплательщики обязаны: представлять в налоговые органы и их должностным лицам в случаях и в порядке, которые предусмотрены НК РФ, документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов; выполнять законные требования налогового органа об устранении выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах, а также не препятствовать законной деятельности должностных лиц налоговых органов при исполнении ими своих служебных обязанностей; в течение четырех лет обеспечивать сохранность данных бухгалтерского и налогового учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, в том числе документов, подтверждающих получение доходов, осуществление расходов (для организаций и индивидуальных предпринимателей), а также уплату (удержание) налогов.

Из совокупности норм права, установленных в подпункте 1 пункта 1 статьи 31, пункте 12 статьи 89 НК РФ следует, что налоговые органы в ходе проведения налоговых проверок вправе требовать в соответствии с законодательством о налогах и сборах от налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента документы по формам и (или) форматам в электронной форме, установленным государственными органами и органами местного самоуправления, служащие основаниями для исчисления и уплаты (удержания и перечисления) налогов, сборов, а также документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты (удержания и перечисления) налогов, сборов.

Согласно правовой позиции, изложенной в Постановлении Конституционного Суда Российской Федерации от 14.07.2005 № 9-П, публично-правовая природа налоговых правонарушений и претерпевание негативных последствий их совершения предполагает, что по таким делам требуется обнаружение, выявление налоговых правонарушений, собирание доказательств. Подобного рода функции, как относящиеся к досудебным стадиям производства, по смыслу статей 10, 118, 123, 126 и 127 Конституции Российской Федерации, не может выполнять суд.

Таким образом, представленные только на стадии судебного разбирательства, документы в ходе судебных заседаний от 23.04.2024 и 16.05.2024, учитывая факты и обстоятельства, установленные в ходе проведения выездной налоговой проверки, в

силу положений статьи 68 АПК РФ не могут являться допустимым доказательством по делу.

Судом при рассмотрении дела проверены все доводы заявителя, однако они отклонены как необоснованные, поскольку они не опровергают установленные обстоятельства и не могут являться основанием для удовлетворения требований.

При таких обстоятельствах суд поддерживает выводы Инспекции о неправомерном применении Обществом налоговых вычетов по НДС по взаимоотношениям с контрагентами ООО «Глобал Фрут», ООО «Фрутагроторг», ООО «Константа», ИП ФИО1 с квалификацией установленных обстоятельств по подпункту 1 пункта 2 статьи 54.1 Кодекса.

На основании ч. 3 ст. 201 АПК РФ арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.

С учетом всех установленных обстоятельств дела, суд пришел к выводу, что в удовлетворении требований о признании незаконным решения № 16-8306 от 17.05.2023, вынесенное в связи с нарушением налогоплательщиком п. 2 ст. 54.1, ст. ст. 169, 170, 171 Налогового кодекса Российской Федерации, в части доначисления сумм налога на добавленную стоимость в размере 24 697 745 руб. 54 коп. следует отказать.

Расходы по оплате государственной пошлины подлежат отнесению на заявителя исходя из положений ст. 110 АПК РФ.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 110, 167-170, 176, 197-201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении заявленных требований отказать.

Решение может быть обжаловано путем подачи апелляционной жалобы в Девятый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд города Москвы в течение одного месяца со дня изготовления решения в полном объеме.

Судья М.В. Надеев