Решение от 3 декабря 2025 г. АС Московской области

Арбитражный суд Московской области

107053, проспект Академика Сахарова, д. 18, г. Москва

http://asmo.arbitr.ru/

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело №А41-78186/2025
04 декабря 2025 года
г. Москва


Резолютивная часть решения объявлена 03 декабря 2025 года

Полный текст решения изготовлен 04 декабря 2025 года

Арбитражный суд Московской области в составе судьи Юдиной М. А.

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Гуреевым И.Г.,

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «ЗАНАРЬЕ – ЖКХ» (ИНН <***>)

к Межрайонной ИФНС России № 11 по Московской области

о признании недействительным решения № 939 от 28.03.2025 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения Межрайонной ИФНС России № 11 по Московской области в части обязанности по уплате недоимки суммы страховых взносов на 1.222.112,05 руб. вследствие применения пониженных тарифов страховых взносов, установленных п. 2.4 ст. 427 НК РФ (код тарифа «20») за 9 месяцев 2024 года;

третье лицо: общество с ограниченной ответственностью «ЦЕНТР АНТИКРИЗИСНЫХ РЕШЕНИЙ»,

при участии в заседании:

от заявителя – ФИО1, доверенность от 11.10.2024,

от заинтересованного лица – ФИО2, доверенность от 13.01.2025 № 01-28/00357, ФИО3, доверенность от 26.03.2025 № 01-28/06944,

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью «ЗАНАРЬЕ – ЖКХ» (далее – заявитель, общество, налогоплательщик, ООО «ЗАНАРЬЕ – ЖКХ») обратилось в Арбитражный суд Московской области с заявлением к Межрайонной ИФНС России № 11 по Московской области (далее – заинтересованное лицо, налоговый орган, инспекция) о признании недействительным решения от 28.03.2025 № 939 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части обязанности по уплате недоимки суммы страховых взносов на 1.222.112 руб. 05 коп. вследствие применения пониженных тарифов страховых взносов, установленных п. 2.4 ст. 427 НК РФ (код тарифа «20») за 9 месяцев 2024 года.

Определением суда от 22.10.2025 к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, на стороне заявителя привлечено общество с ограниченной ответственностью «ЦЕНТР АНТИКРИЗИСНЫХ РЕШЕНИЙ» (далее – третье лицо, ООО «ЦАР»).

Заинтересованное лицо в отзыве на заявление и в ходе судебного разбирательства требования заявителя не признало, ссылаясь на законность оспариваемого решения и отсутствие у налогоплательщика оснований для применения пониженного тарифа страховых взносов в связи с исключением общества из реестра субъектов малого и среднего предпринимательства.

Исследовав материалы дела, заслушав представителей сторон, арбитражный суд установил.

Межрайонной ИФНС России № 11 по Московской области проведена камеральная налоговая проверка расчета по страховым взносам за 9 месяцев 2024 года, представленного ООО «ЗАНАРЬЕ - ЖКХ» 22.10.2024, по результатам которой составлен акт налоговой проверки от 31.01.2025 № 538.

По результатам рассмотрения акта налоговой проверки от 31.01.2025 № 538 и иных материалов налоговой проверки, инспекцией вынесено решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 28.03.2025 № 939 (далее – оспариваемое решение), согласно которому обществу доначислены страховые взносы, предусмотренные законодательством о налогах и сборах, распределяемые по видам страхования за 9 месяцев 2024 года в сумме 1.222.112 руб. 05 коп.

Основанием для доначисления страховых взносов послужили выводы инспекции о неправомерном применении обществом единого пониженного тарифа страховых взносов, предусмотренного для субъектов малого и среднего предпринимательства.

Не согласившись с выводами Межрайонной ИФНС России № 11 по Московской области, приведенными в оспариваемом решении, заявитель обжаловал его в порядке статьи 139.1 НК РФ путем подачи жалобы в УФНС России по Московской области.

Решением УФНС России по Московской области от 04.07.2025 № 07-16/036389@ жалоба общества оставлена без удовлетворения.

Заявитель просит признать недействительным решение Межрайонной ИФНС России № 11 по Московской области об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 28.03.2025 № 939 в части обязанности по уплате недоимки суммы страховых взносов на 1.222.112 руб. 05 коп., ссылаясь на соответствие общества критериям субъекта малого и среднего предпринимательства за период с 01.07.2024 по 01.11.2024 и, следовательно, наличие оснований для применения пониженного тарифа страховых взносов.

Арбитражный суд считает, что заявленные обществом требования подлежат удовлетворению по следующим основаниям.

Согласно п. 1 ст. 419 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) плательщиками страховых взносов признаются, в том числе, организации, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам.

Положениями п. 1 ст. 420 НК РФ определено, что объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов - организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые ими в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

В соответствии с п. 1 ст. 425 НК РФ тариф страхового взноса представляет собой величину страхового взноса на единицу измерения базы для исчисления страховых взносов, если иное не предусмотрено настоящей главой.

Согласно п. 3 ст. 425 НК РФ, начиная с 2023 года, установлены тарифы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на обязательное медицинское страхование в следующих единых размерах (единый тариф страховых взносов), если иное не предусмотрено настоящей главой:

1) в пределах установленной единой предельной величины базы для исчисления страховых взносов - 30 процентов;

2) свыше установленной единой предельной величины базы для исчисления страховых взносов - 15,1 процента.

Для отдельных категорий плательщиков предусмотрены пониженные тарифы страховых взносов.

Так, в соответствии с пп. 17 п. 1 ст. 427 НК РФ пониженные тарифы страховых взносов для плательщиков-организаций применяются для плательщиков страховых взносов, признаваемых субъектами малого или среднего предпринимательства в соответствии с Федеральным законом от 24.07.2007 № 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации» (далее – Закон № 209) в отношении части выплат в пользу физического лица, определяемой по итогам каждого календарного месяца как превышение над величиной минимального размера оплаты труда, установленного Федеральным законом на начало расчетного периода.

Согласно п. 2.4 данной статьи для плательщиков, указанных в пп. 17 п. 1 ст. 427 НК РФ, начиная с 2023 года применяется единый пониженный тариф страховых взносов в размере 15,0 процента в отношении части выплат в пользу физического лица, определяемой по итогам каждого календарного месяца как превышение над величиной полуторакратного минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало расчетного периода.

В силу ч. 1 ст. 3 Закона № 209-ФЗ субъекты малого и среднего предпринимательства - это хозяйствующие субъекты (юридические лица и индивидуальные предприниматели), отнесенные в соответствии с условиями, установленными данным Федеральным законом, к малым предприятиям, в том числе к микропредприятиям, и средним предприятиям, сведения о которых внесены в единый реестр субъектов малого и среднего предпринимательства.

Согласно ч. 1 ст. 4 Закона № 209-ФЗ к субъектам малого и среднего предпринимательства относятся зарегистрированные в соответствии с законодательством Российской Федерации и соответствующие условиям, установленным частью 1.1 настоящей статьи, хозяйственные общества, хозяйственные товарищества, хозяйственные партнерства, производственные кооперативы, потребительские кооперативы, крестьянские (фермерские) хозяйства и индивидуальные предприниматели.

При этом в соответствии со ст. 4 Закона № 209-ФЗ базовыми критериями, на основании которых происходит выделение субъектов малого и среднего предпринимательства, являются:

– структура уставного либо складочного капитала;

– средняя численность работников;

– объем выручки от реализации товаров, работ и услуг или балансовая стоимость активов.

Частью 2 ст. 4.1 Закона № 209-ФЗ предусмотрено, что ведение Единого реестра субъектов малого и среднего предпринимательства (далее – Реестр МСП) осуществляется федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по контролю и надзору за соблюдением законодательства о налогах и сборах.

Оператором Единого реестра субъектов малого и среднего предпринимательства является Федеральная налоговая служба Российской Федерации (письмо Федеральной налоговой службы Российской Федерации от 20.01.2020 № ГД-4-14/615@ «О ведении Единого реестра субъектов малого и среднего предпринимательства»).

Таким образом, из положений, закрепленных в ст. 4.1 Закона № 209-ФЗ, следует, что Реестр МСП – это размещенная в открытом доступе в сети «Интернет» на официальном сайте уполномоченного органа база данных о субъектах малого и среднего предпринимательства, при обращении к которой можно подтвердить принадлежность того или иного хозяйствующего субъекта к категории субъектов малого и среднего предпринимательства.

Как следует из материалов дела, одним из учредителей общества с ограниченной ответственностью «ЗАНАРЬЕ – ЖКХ» является ООО «ЦАР», которым по состоянию на 01.07.2024 не был представлен расчет по страховым взносам за 12 месяцев 2023 года, в связи с чем данная организация была исключена из Реестра МСП 10.07.2024.

Причиной исключения налогоплательщика в период с 10.07.2024 по 10.11.2024 из Реестра МСП являлось исключение учредителя общества ООО «ЦАР» из соответствующего реестра.

По мнению налогового органа, в связи с исключением общества с ограниченной ответственностью «ЗАНАРЬЕ – ЖКХ» из Реестра МСП последнее потеряло право на применение пониженных тарифов страховых взносов в соответствии с пп. 17 п. 1 ст. 427 НК РФ.

Между тем, по смыслу взаимосвязанных положений статей 4 и 4.1 Федерального закона от 24.07.2007 № 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации» основанием отнесения хозяйствующего субъекта к субъектам малого и среднего предпринимательства является не наличие сведений о нем в реестре, который представляет собой базу данных о таких субъектах, а соответствие лица предъявляемым законом требованиям и критериям.

Согласно п. 21 Обзора судебной практики Верховного Суда Российской Федерации № 2, 3 (2024), утвержденного Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 27.11.2024 (далее – Обзор № 2, 3 от 27.11.2024), исходя из содержания вносимых сведений и цели ведения данного реестра внесение и исключение из него сведений носит учетно-информационный характер, представляет собой базу данных (сведений) о таких субъектах.

Таким образом, Закон № 209-ФЗ не ставит признание организации субъектом малого или среднего предпринимательства в зависимость от факта ее регистрации в едином реестре, равно как от факта формального признания этого статуса каким-либо органом.

Наличие у хозяйствующего субъекта статуса субъекта малого или среднего предпринимательства обусловлено исключительно его соответствием критериям, установленным в ст. 4 Закона № 209-ФЗ.

Предусмотренное ч. 5 ст. 4.1 Закона № 209-ФЗ исключение юридического лица из Реестра МСП ввиду непредставления сведений, предусмотренных частью 6.2 статьи 4.1 Федерального закона от 24.07.2007 N 209-ФЗ, направлено на актуализацию данных реестра и не должно оцениваться как обстоятельство, препятствующее подтверждению соответствия данного лица критериям в ином порядке (путем обращения в уполномоченный орган или в суд), в том числе для получения мер поддержки субъектов МСП.

При этом, в соответствии с п. 21 Обзора № 2, 3 от 27.11.2024, разрешая вопрос об отнесении хозяйствующего субъекта к субъектам малого и среднего предпринимательства, суды, располагая информацией об отсутствии сведений о субъекте в реестре, не должны ограничиваться лишь этой информацией, поскольку такой факт не является безусловным препятствием для применения имущественной поддержки, в данном случае в виде льготного тарифа (ставки) страховых взносов.

Факт соответствия хозяйствующего субъекта критериям, предъявляемым для получения статуса субъекта малого и среднего предпринимательства, подлежит проверке судом при рассмотрении спора, при этом сторона, возражающая относительно соответствия субъекта содержащимся в нормативных актах положениям, вправе опровергнуть этот факт.

Между тем, участвующим в деле налоговым органом не оспаривается, что общество с ограниченной ответственностью «ЗАНАРЬЕ – ЖКХ», а также один из учредителей общества – ООО «ЦАР» в спорный период продолжали соответствовать критериям субъекта малого и среднего предпринимательства, установленным ст. 4 Закона № 209-ФЗ.

В то же время ссылка налогового органа на несоответствие общества с ограниченной ответственностью «ЗАНАРЬЕ – ЖКХ» пп. «а» п. 1 ч. 1.1 статьи 4 Закона № 209-Ф3 не может быть принята во внимание по следующим обстоятельствам.

Так, пп. «а» п. 1 ч. 1.1 ст. 4 Закона № 209-Ф3 установлено, что в целях отнесения хозяйственных обществ, хозяйственных товариществ, хозяйственных партнерств к субъектам малого и среднего предпринимательства участники хозяйственного общества либо хозяйственного товарищества - Российская Федерация, субъекты Российской Федерации, муниципальные образования, общественные или религиозные организации (объединения), благотворительные и иные фонды (за исключением инвестиционных фондов) владеют суммарно не более чем двадцатью пятью процентами долей в уставном капитале общества с ограниченной ответственностью либо складочном капитале хозяйственного товарищества или не более чем двадцатью пятью процентами голосующих акций акционерного общества, а участники хозяйственного общества либо хозяйственного товарищества - иностранные юридические лица и (или) юридические лица, не являющиеся субъектами малого и среднего предпринимательства, владеют суммарно не более чем сорока девятью процентами долей в уставном капитале общества с ограниченной ответственностью либо складочном капитале хозяйственного товарищества или не более чем сорока девятью процентами голосующих акций акционерного общества. Предусмотренное настоящим подпунктом ограничение в отношении суммарной доли участия общественных объединений инвалидов, иностранных юридических лиц и (или) юридических лиц, не являющихся субъектами малого и среднего предпринимательства, не распространяется: на участников хозяйственных обществ - иностранных юридических лиц, у которых доход, полученный от осуществления предпринимательской деятельности за предшествующий календарный год, не превышает предельного значения, установленного Правительством Российской Федерации для средних предприятий в соответствии с пунктом 3 настоящей части, и среднесписочная численность работников которых за предшествующий календарный год не превышает предельного значения, указанного в подпункте "б" пункта 2 настоящей части (за исключением иностранных юридических лиц, государство постоянного местонахождения которых включено в утверждаемый в соответствии с подпунктом 1 пункта 3 статьи 284 Налогового кодекса Российской Федерации перечень государств и территорий, предоставляющих льготный налоговый режим налогообложения и (или) не предусматривающих раскрытия и предоставления информации при проведении финансовых операций (офшорные зоны); на хозяйственные общества, соответствующие условиям, указанным в подпунктах "б" - "д", "ж" настоящего пункта.

Как указывает налоговый, размер доли ООО «ЦАР» в уставном капитале общества с ограниченной ответственностью «ЗАНАРЬЕ – ЖКХ» составляет 60%.

По мнению налогового органа, в связи с исключением ООО «ЦАР» из Реестра МСП общество с ограниченной ответственностью «ЗАНАРЬЕ – ЖКХ» перестало отвечать указанному критерию.

Между тем, как ранее было указано, несмотря на исключение указанного лица из Реестра МСП соответствие ООО «ЦАР» критериям субъекта малого и среднего предпринимательства в спорный период налоговым органом не оспаривалось.

Учитывая, что ООО «ЦАР» продолжало соответствовать критериям, установленным ст. 4 Закона № 209-ФЗ, довод налогового органа о несоответствии общества с ограниченной ответственностью «ЗАНАРЬЕ – ЖКХ» пп. «а» п. 1 ч. 1.1 данной статьи, в связи с наличием в его уставном капитале доли ООО «ЦАР» равной 60%, не является обоснованным, поскольку ограничение на предельный размер доли в 49% установлено для лиц, не являющихся (не соответствующих критериям) субъектами малого и среднего предпринимательства.

При этом, соответствие как общества с ограниченной ответственностью «ЗАНАРЬЕ – ЖКХ», так и ООО «ЦАР » критериям для их отнесения к числу субъектов малого и среднего предпринимательства подтверждается фактом их повторного включения в Реестр МСП с 10.11.2024.

Таким образом, доводы налогового органа об отсутствии у налогоплательщика оснований для применения единого пониженного тарифа страховых взносов в размере 15%, установленного п. 2.4 ст. 427 НК РФ, в связи с исключением учредителя общества из-за несвоевременного представления последним расчета по страховым взносам за 12 месяцев 2023 года и последующим исключением и самого налогоплательщика из Реестра МСП ввиду несоответствия пп. «а» п. 1 ч. 1 ст. 4 Закона 209-ФЗ, подлежат отклонению.

Следовательно, доначисление страховых взносов за 9 месяцев 2024 года в размере 1.222.112 руб. 05 коп. по решению об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 28.03.2025 № 939 не является правомерным.

В силу нормы ч. 2 ст. 201 АПК РФ арбитражный суд, установив, что оспариваемые ненормативные правовые акты органов местного самоуправления, решения и действия (бездействие) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, принимает решение о признании ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными.

В соответствии с ч. 1 ст. 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны.

Руководствуясь статьями 110, 167 – 170, 176, 201, 319 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

Заявление общества с ограниченной ответственностью «ЗАНАРЬЕ – ЖКХ» удовлетворить.

Признать недействительным решение Межрайонной ИФНС России № 11 по Московской области от 28.03.2025 № 939 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части предложения уплатить недоимку по страховым взносам в размере 1.222.112 руб. 05 коп.

Взыскать с Межрайонной ИФНС России № 11 по Московской области в пользу общества с ограниченной ответственностью «ЗАНАРЬЕ – ЖКХ» судебные расходы по уплате государственной пошлины в размере 50.000 руб.

Исполнительный лист выдать в порядке, установленном ст. 319 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Решение может быть обжаловано в месячный срок в Десятый арбитражный апелляционный суд.

Судья М.А. Юдина