Решение от 29 июня 2023 г. по делу № А49-2746/2023

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ПЕНЗЕНСКОЙ ОБЛАСТИ Кирова ул., д. 35/39, Пенза г., 440000,

тел.: +78412-52-99-97, факс: +78412-55-36-96, http://www.penza.arbitr.ru

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
РЕШЕНИЕ

Дело № А49-2746/2023
29 июня 2023 года
город Пенза


Резолютивная часть объявлена 23 июня 2023 года

Арбитражный суд Пензенской области в составе судьи Бочковой Е.Н., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1, рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению дело индивидуального предпринимателя ФИО2 (ИНН <***>, ОГРНИП 308583835400014) к Инспекции Федеральной налоговой службы по г.Заречному Пензенской области, при участии в деле в качестве третьего лица, не заявляющих самостоятельных требований на предмет спора, Управления Федеральной налоговой службы по Пензенской области об оспаривании решения,

при участии в судебном заседании: от заявителя – ФИО2 (паспорт);

от ИФНС России по г. Заречному Пензенской области – главного специалиста-эксперта правового отдела ФИО3 (доверенность № 02-5-24/8 от 09.01.2023, диплом), заместителя начальника отдела общего обеспечения ФИО4 (доверенность № 02-5-24/2 от 09.01.2023, диплом), инспектора ФИО5 (доверенность),

от УФНС по Пензенской области – главного специалиста-эксперта правового отдела ФИО3 (доверенность 05-30/02269 от 16.02.2023, диплом),

установил:

индивидуальный предприниматель ФИО2 обратилась в арбитражный суд с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по г.Заречному Пензенской области, в котором просит признать недействительным и отменить решение от 28.11.2022 № 624 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.


В судебном заседании 23.06.2023 представители лиц, участвующих в деле, поддержали позицию, изложенную в заявлении, отзывах и дополнительных пояснениях.

Заявитель полагает, что редакция Закона Пензенской области от 29.04.2020 № 3499- ЗПО, действующая в спорный период, предусматривает налоговую ставку в размере 1 % для вида деятельности, подлежащего налогообложению в режиме упрощенной системы налогообложения (УСН), при условии ведения предпринимателем основного вида деятельности, включенного в определенный перечень видов деятельности.

Налоговый орган считает, что льготные ставки УСНО подлежат применению только в отношении видов деятельности уже находящихся на этом специальном налоговом режиме.

Третье лицо поддержало позицию налогового органа.

Исследовав материалы дела, выслушав объяснения представителей лиц, участвующих в деле, суд приходит к следующему.

ФИО2 зарегистрирована в качестве индивидуального предпринимателя 19.12.2008.

В отношении ИП ФИО2 проведена камеральная налоговая проверка декларации по налогу в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2020 год.

02.03.2021 ИП ФИО2 представлена налоговая декларация в связи с применением УСН.

18.03.2022 представлена уточненная налоговая декларация по УСН, согласно которой при исчислении налога применена налоговая ставка 1%.

По результатам рассмотрения акта налоговой проверки от 05.08.2022 № 589, возражений на акт налоговой проверки от 16.08.2022, дополнений к акту налоговой проверки от 20.10.2022, возражений от 09.11.2022, налоговым органом 28.11.2022 вынесено решение № 624 о привлечении ИП ФИО2 о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения.

По результатам рассмотрения апелляционной жалобы ИП ФИО2 третьим лицом 30.12.2022 вынесено решение № 06-10/262, которым жалоба оставлена без удовлетворения.

Согласно решению от 28.11.2022 № 624 ИП ФИО2 за 2020 год доначислен налог в сумме 267123 руб., подлежащий уплате в связи с нахождением на упрощенной системе налогообложения. Также ИП ФИО2 привлечена к налоговой ответственности, предусмотренной п.1 ст. 123 НК РФ в размере 4329 руб. и произведено доначисление пени.


В материалы дела представлено решение от 26.05.2023 № 5, которым внесены изменения в оспариваемое решение в связи с перерасчетом пени в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 28.03.2022 № 497, согласно которому размер пени составил 1411,09 руб.

Не согласившись с произведенными доначислениями налога, пени и штрафа, ИП ФИО2 обратилась в суд.

В силу положений части 4 статьи 200 АПК РФ при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов арбитражный суд осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений и устанавливает их соответствие закону, а также устанавливает, нарушает ли оспариваемый ненормативный правовой акт права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

При этом согласно пункту 6 статьи 108 НК РФ обязанность по доказыванию обстоятельств, свидетельствующих о факте налогового правонарушения и виновности лица в его совершении, возлагается на налоговые органы. Неустранимые сомнения в виновности лица, привлекаемого к ответственности, толкуются в пользу этого лица.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 23 НК РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

В силу пункта 1 статьи 346.11 НК РФ упрощенная система налогообложения организациями и индивидуальными предпринимателями применяется наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Из материалов дела следует, что ИП ФИО2 в 2020 году являлась плательщиком налога по УСН в связи с осуществлением предпринимательской деятельности, а также являлась плательщиком единого налога на вмененный доход (ЕНВД) по основному виду предпринимательской деятельности - «розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, имеющей торговые залы».

Согласно пункту 1 статьи 346.20 НК РФ в случае, если объектом налогообложения являются доходы, налоговая ставка устанавливается в размере 6 процентов. Законами субъектов Российской Федерации могут быть установлены налоговые ставки в пределах от 1 до 6 процентов в зависимости от категорий налогоплательщиков.

На территории Пензенской области налоговые ставки для налогоплательщиков, применяющих УСН, установлены Законом Пензенской обл. от 30.06.2009 N 1754-ЗПО "Об установлении налоговых ставок отдельным категориям налогоплательщиков при применении упрощенной системы налогообложения".


Согласно Докладу Законодательного Собрания Пензенской обл. от 29.04.2021 "О состоянии законодательства в Пензенской области в 2020 году" (утв. Постановлением ЗС Пензенской обл. от 29.04.2021 N 773-40/6 ЗС) в 2020 году принято 5 законов Пензенской области, направленных на принятие антикризисных мер по поддержке малого и среднего бизнеса региона в период коронавирусной пандемии, в том числе внесены от 30.04 2020 № 3499-ЗПО и от 15 июня 2020 года № 3519-ЗПО в Закон Пензенской области "Об установлении налоговых ставок отдельным категориям налогоплательщиков при применении упрощенной системы налогообложения", которые позволили максимально снизить налоговые ставки для пострадавших отраслей малого и среднего бизнеса - 1% по объекту налогообложения "доходы" и 5% по объекту налогообложения "доходы минус расходы".

В соответствии со статьей 1-3 Законом Пензенской обл. от 30.06.2009 N 1754-ЗПО в редакции от 30.04.2020 № 3499-ЗПО, действовавшей в спорный период, на территории Пензенской области налоговые ставки при применении упрощенной системы налогообложения были установлены в размере 1 процента - в случае, если объектом налогообложения являются доходы, и в размере 5 процентов - в случае, если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, для организаций и индивидуальных предпринимателей, осуществляющих предпринимательскую деятельность по основному виду экономической деятельности по видам экономической деятельности в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности ОК 029-2014 (КДЕС РЕД. 2), перечисленным в указанной статье.

К числу таких видов в деятельности относится предпринимательская деятельность согласно ОК 029-2014 (КДЕС РЕД.2) – розничная торговля прочими бытовыми изделиями.

В соответствии с Постановлением Правительства Российской Федерации от 03.04.2020 N 434 "Об утверждении перечня отраслей российской экономики, в наибольшей степени пострадавших в условиях ухудшения ситуации в результате распространения новой коронавирусной инфекции" в перечень отраслей, наиболее пострадавших в условиях ухудшения ситуации в связи с распространением новой коронавирусной инфекции, включена "Торговля розничная прочими бытовыми изделиями в специализированных магазинах" (ОКВЭД 47.5). Если в перечне приведен целиком класс или подкласс, это означает, что все входящие в него группировки (группы, подгруппы, виды) также включены в перечень.

Согласно пункту 2 Постановления Правительства РФ от 02.04.2020 N 409 "О мерах по обеспечению устойчивого развития экономики" осуществление организациями и индивидуальными предпринимателями деятельности в соответствующей сфере


деятельности, наиболее пострадавшей в условиях ухудшения ситуации в связи с распространением новой коронавирусной инфекции, определяется по коду основного вида деятельности, информация о котором содержится в Едином государственном реестре юридических лиц, либо в Едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей по состоянию на 01.03.2020.

Согласно ЕГРИП основным видом деятельности ИП ФИО2 в спорный период до 23.06.2021 являлся вид деятельности по коду ОКВЭД 47.52.7. «торговля розничная строительными материалами, не включенными в другие группировки, в специализированных магазинах».

В соответствии с пунктом 2.1. Приказа Росстата от 31.12.2014 N 742 (ред. от 04.02.2016) "О Методических указаниях по определению основного вида экономической деятельности хозяйствующих субъектов на основе Общероссийского классификатора видов экономической деятельности (ОКВЭД) для формирования сводной официальной статистической информации" основной вид экономической деятельности определяется с помощью определенных показателей. Так для индивидуальных предпринимателей – это выручка (включая налоги и аналогичные обязательные платежи) от продажи товаров, продукции, работ и услуг. При этом по показателю "выручка..." отражается общий объем всех поступлений, связанных с расчетами за проданные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах. При определении выручки учитываются суммы налогов, предъявленные покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав).

Согласно Приказу Росстата от 31.12.2014 N 742 основной вид экономической деятельности определяется по состоянию на 1 января нового отчетного года на базе статистических данных структурного обследования о результатах всех осуществляемых видов экономической деятельности отчитывающегося хозяйствующего субъекта за n-2 календарный год (где n - новый отчетный год, 2 - два предыдущих календарных года). При этом основной вид экономической деятельности, установленный хозяйствующему субъекту, как правило, не меняется в течение всего отчетного года в целях соблюдения принципа "стабильности". В соответствии с правилом "стабильности" для изменения ОВД хозяйствующему субъекту необходимо, чтобы показатели второстепенного вида экономической деятельности однократно (по годовым данным) превышали на 25% и более показатели той экономической деятельности, в соответствии с которой данная организация классифицируется в настоящее время, или меньше чем на 25%, но в течение двух лет подряд.

В оспариваемом решении указаны показатели деятельности предпринимателя по основному и дополнительному виду деятельности за период с 01.01.2020 по 31.12.2020.


Сведений о предыдущих годах осуществления предпринимательской деятельности решение не содержит.

Таким образом, правомерность указания в качестве основного вида деятельности розничной торговли по заявленному коду налоговым органом документально не опровергнута.

Следовательно, ИП ФИО2, как субъект хозяйственной деятельности, осуществляющий основной вид деятельности, поименованный в перечне статьи 1-3 Законом Пензенской обл. от 30.06.2009 N 1754-ЗПО в редакции от 30.04.2020 № 3499-ЗПО, отвечает условиям, позволяющим применять налоговую ставку равную 1%.

Позиция налогового органа основана на ошибочном понимании буквального содержания нормы права, неверном системном толковании примененной нормы и без учета воли законодателя, направленной на поддержку пострадавших отраслей экономики в период пандемии.

В пользу данного подхода свидетельствует также новая редакция Закона Пензенской обл. от 30.06.2009 N 1754-ЗПО. Новая редакция с 2021 года предусматривает пониженную ставку УСН для организаций и предпринимателей не в зависимости от основного вида деятельности, а в зависимости от того, включен ли осуществляемый вид деятельности и находящийся на УСН в льготируемый перечень.

Принимая во внимание изложенное, арбитражный суд приходит к выводу, что оспариваемое решение налогового органа не соответствует законодательству о налогах и сборах и нарушает права и законные интересы индивидуального предпринимателя.

При таких обстоятельствах заявленные требования подлежат удовлетворению. ИП ФИО2 госпошлина оплачена в сумме 3000 руб.

Излишне уплаченная госпошлина подлежит возврату из бюджета, судебные расходы по ее оплате подлежат отнесению на ответчика.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

решил:

требование индивидуального предпринимателя ФИО2 (ИНН <***>) удовлетворить полностью.

Признать недействительным решение Инспекции Федеральной налоговой

службы по г.Заречному Пензенской области о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 28.11.2022 № 624 в части доначисления единого налога,


уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения в сумме 267123 руб., соответствующих сумм пени и штрафа.

Обязать Инспекцию Федеральной налоговой службы по г.Заречному Пензенской области устранить допущенные нарушения прав и законных интересов индивидуального предпринимателя ФИО2 (ИНН <***>).

Взыскать с Инспекции Федеральной налоговой службы по г.Заречному Пензенской области в пользу индивидуального предпринимателя ФИО2 (ИНН <***>) расходы по оплате госпошлины в сумме 300 руб.

Вернуть индивидуальному предпринимателю ФИО2 (ИНН <***>) из федерального бюджета госпошлину в сумме 2700 руб.

Решение может быть обжаловано в месячный срок со дня принятия в апелляционном порядке в Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд (г. Самара) через Арбитражный суд Пензенской области.

Судья Е.Н. Бочкова

Электронная подпись действительна.Данные ЭП:Удостоверяющий центр Казначейство РоссииДата 26.10.2022 10:01:00

Кому выдана Бочкова Елена Николаевна