Решение от 26 мая 2024 г. по делу № А51-2383/2024

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ПРИМОРСКОГО КРАЯ

690091, г. Владивосток, ул. Октябрьская, 27

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело № А51-2383/2024
г. Владивосток
27 мая 2024 года
Резолютивная часть решения объявлена 14 мая 2024 года.

Полный текст решения изготовлен 27 мая 2024 года.

Арбитражный суд  Приморского края в составе судьи  Фокиной А.А.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем  Сергеевой Д.С.,

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению Отделения Фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации по Приморскому краю (ИНН <***>, ОГРН <***>, дата государственной регистрации 19.09.2002)

к Муниципальному бюджетному общеобразовательному учреждению «Средняя общеобразовательная школа №17 г. Владивостока» имени Блюхера Василия Константиновича (ИНН <***>, ОГРН <***>, дата присвоения ОГРН: 17.12.2002, дата государственной регистрации 16.12.1999)

о взыскании недоимки по страховым взносам на обязательное социального страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в размере 1108,32 руб., пени в сумме 178,83 руб., штрафа в размере 221,66 руб. (всего – 1508,81 руб.),

при участии: стороны не  явились, надлежаще  извещены,

установил:

Отделение Фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации по Приморскому краю (далее - заявитель, фонд) обратилось в  арбитражный суд с заявлением к муниципальному бюджетному общеобразовательному учреждению «Средняя общеобразовательная школа №17 г. Владивостока» имени Блюхера Василия Константиновича (далее - учреждение, страхователь, МБОУ «СОШ № 17») о взыскании недоимки по страховым взносам на обязательное социального страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в размере 1 108,32 руб., пени в сумме 178,83 руб., штрафа в размере 221,66 руб. (всего – 1 508,81 руб.).

Требование мотивировано заявителем тем, что в  2019 -2020  годах  учреждением назначена и выплачена ежемесячная денежная выплата молодым специалистам,  сумма  которой составила  554 761,91 руб.,  не включенная  в  базу  для  начисления страховых  взносов, что установлено в ходе выездной проверки. Кроме того, фондом на  неуплаченную сумму страховых взносов начислены пени, страхователь привлечен к ответственности за нарушение законодательства об обязательность страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Неуплата  штрафа, недоимки и пени на основании  требования  № 250322600000901 от  09.02.2022 повлекла обращение в арбитражный суд.

Учреждение  отзыв на заявление не представило.

Заявитель и учреждение явку представителей в судебное заседание не обеспечили, о времени и месте судебного заседания извещены надлежащим образом в соответствии со статьями 121, 122, 123 АПК РФ, судебное заседание проводится в отсутствие указанных лиц в порядке статьи 156 АПК РФ.

Исследовав материалы дела, суд установил, что фондом в ртношении учреждения проведена выездная проверка правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, а также правомерности произведенных расходов на выплату страхового обеспечения страхователем за период с 01.01.2018 по 31.09.2021, по результатам которой составлен акт выездной проверки от 20.12.2021 № 25032150002123.

В ходе проверки фондом установлено, что страхователем допущено занижение базы для начисления страховых взносов в фонд в 2019-2020 годах на сумму 554 761,91 руб., в  связи с  тем, что  страхователем не были включены суммы ежемесячных выплат 5 молодым специалистам, которым согласно приказов по учреждению была назначена ежемесячная денежная выплата в размере 10 000 руб. каждому.

По результатам рассмотрения материалов проверки фондом вынесено решение от 20.01.2022 № 25032150002124 о привлечении страхователя к ответственности по статье 26.29 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» (далее – Закон № 125-ФЗ) в виде штрафа в сумме 221,66 руб., а также доначислении ему страховых взносов в сумме 1 108,32 руб. и пени в сумме 44,12 руб.

09.02.2022 заявителем в адрес учреждения выставлено требование № 2503226000009 об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафа в указанных  суммах в срок до 21.02.2022.

В  связи с неисполнением  страхователем  указанного требования фондом   учреждению предъявлены требования об уплате пени от 24.11.2022 № 250322102292402, от 08.06.2023 № 250323100961002, от 08.09.2022 №  250322101369702, от 14.09.2023 № 250323102045802, от 23.03.2023 №  250323100323802, от 26.05.2022  №  250322100661102, всего на  сумму 134,71 руб. 

Неисполнение требований фонда в установленный срок послужило основанием для его обращения в суд с рассматритваемым заявлением.

Суд считает, что требование заявителя не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

Организации, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 419 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ), являются страхователями в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования и плательщиками страховых взносов. 

Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков, указанных в абзацах втором и третьем подпункта 1 пункта 1 статьи 419 НК РФ, если иное не предусмотрено настоящей статьей, признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса), в том числе: в рамках трудовых отношений и по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг (подпункт 1 пункта 1 статьи 420 НК РФ).

В соответствии с  пунктом 1 статьи 5 Закона № 125-ФЗ страхованию подлежат физические лица, выполняющие работу на основании трудового договора, заключенного со страхователем. Физические лица, выполняющие работу на основании гражданско-правового договора, подлежат обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, если в соответствии с указанным договором страхователь обязан уплачивать страховщику страховые взносы.

В силу положений пункта 1 статьи 20.1 Закона № 125-ФЗ объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые страхователями в пользу застрахованных в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых являются выполнение работ и (или) оказание услуг, договора авторского заказа, если в соответствии с указанными договорами заказчик обязан уплачивать страховщику страховые взносы.

База для начисления страховых взносов определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 указанной статьи, начисленных страхователями в пользу застрахованных, за исключением сумм, указанных в статье 20.2 Закона № 125-ФЗ (пункт 2 статьи 20.1 Закона № 125-ФЗ).

Статьей 20.2 Закона от 24.07.1998 №125-ФЗ определен перечень выплат, не подлежащих обложению страховыми взносами, который включает в себя в том числе: государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления, в том числе пособия и иные виды обязательного страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию; все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат, связанных с возмещением вреда, причиненного повреждением здоровья, с бесплатным предоставлением жилых помещений, оплатой жилого помещения и коммунальных услуг; суммы единовременной материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, суммы платы за обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам и другие выплаты.

Судом  установлено,  что учреждением в базу для начисления страховых взносов не  включены суммы ежемесячных выплат молодым специалистам за 2019 – 2020 годы в общем размере 554 761,91 руб., определенные  фондом  в акте  от 20.12.2021 №  25032150002123 как стимулирующие выплаты, начисленные молодым специалистам в рамках трудовых отношений.

Между тем, в статье 15 Трудового кодекса Российской Федерации от 30.12.2001 № 197-ФЗ (далее – ТК РФ) дано понятие «трудовых отношений» как отношений, основанных на соглашении между работником и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по должности в соответствии со штатным расписанием, профессии, специальности с указанием квалификации; конкретного вида поручаемой работнику работы) в интересах, под управлением и контролем работодателя, подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором.

В силу статьи 16 ТК РФ трудовые отношения возникают между работником и работодателем на основании трудового договора, заключаемого в соответствии со статьями 57 - 62 названного кодекса.

Под трудовым договором понимается соглашение между работодателем и работником, в соответствии с которым работодатель обязуется предоставить работнику работу по обусловленной трудовой функции, обеспечить условия труда, предусмотренные трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами и данным соглашением, своевременно и в полном размере выплачивать работнику заработную плату, а работник обязуется лично выполнять определенную этим соглашением трудовую функцию, соблюдать правила внутреннего трудового распорядка, действующие у данного работодателя (статья 56 ТК РФ).

Заработная плата в соответствии со статьей 129 ТК РФ включает в себя вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных: работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).

Заработная плата работнику устанавливается трудовым договором в соответствии с действующими у данного работодателя системами оплаты труда (статья 135 ТК РФ).

Анализ положений статей 15, 56, 129, 135 ТК РФ и положений статьи 20.1 Закона №125-ФЗ в их взаимосвязи позволяет сделать вывод о том, что под выплатой или вознаграждением, произведенными в рамках трудовых отношений, следует понимать выплаты и вознаграждения, полученные работником от работодателя непосредственно за выполнение трудовой функции.

Вместе с тем, сам по себе факт наличия трудовых отношений между работодателем и его работниками не свидетельствует о том, что все выплаты, которые начисляются работникам, представляют собой оплату их труда.

Согласно правовой позиции, изложенной в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 14.05.2013 №17744/12 выплаты социального характера, не зависящие от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, не являются оплатой труда работника (вознаграждением за труд), потому, что не предусмотрены трудовыми договорами.

Постановлением Администрации Приморского края от 18.12.2018 № 619-па утвержден Порядок предоставления мер социальной поддержки педагогическим работникам краевых государственных и муниципальных образовательных организаций Приморского края (далее - Порядок), в соответствии с которым ежемесячные денежные выплаты молодым специалистам отнесены к мерам социальной поддержки, предоставляемым за счет субвенций из краевого бюджета.

Согласно пункту 5.1 Порядка ежемесячная денежная выплата молодому специалисту в размере 10 000,0 руб. предоставляется ежемесячно до достижения трехлетнего педагогического стажа работы в образовательной организации на основании  документов, указанных в пункте 5.2 Порядка.

По результатам рассмотрения документов, указанных в пункте 5.2 Порядка, руководитель образовательной организации принимает решение о предоставлении или отказе в предоставлении ежемесячной денежной выплаты молодому специалисту в течение пяти рабочих дней со дня поступления заявления о ежемесячной денежной выплате молодому специалисту и документов. В случае принятия руководителем образовательной организации положительного решения о предоставлении ежемесячной денежной выплаты молодому специалисту в течение трех рабочих дней со дня принятия такого решения издается приказ о предоставлении ежемесячной денежной выплаты молодому специалисту (пункт 5.3 Порядка).

Согласно пункту 10.1 Порядка руководитель муниципальной образовательной организации: ежемесячно до пятого числа месяца, следующего за месяцем принятия решения о предоставлении выплат по мерам социальной поддержки представляет в уполномоченный орган местного самоуправления, заявку о выделении средств на финансовое обеспечение мер социальной поддержки за счет предоставляемых местным бюджетам субвенций; ежемесячно представляет в уполномоченный орган местного самоуправления в срок до 10-го числа месяца, следующего за отчетным месяцем, отчет о произведенных расходах по предоставлению мер социальной поддержки; несет ответственность за правильность назначения, своевременное и качественное предоставление мер социальной поддержки.

В соответствии с пунктом 2.1 постановления администрации города Владивостока от 19.02.2020 № 670 «О расходовании субвенций по обеспечению мер социальной поддержки педагогическим работникам муниципальных образовательных организаций в 2020 году и плановом периоде 2021 и 2022 годов» управлению по работе с муниципальными учреждениями образования администрации города Владивостока предписано осуществлять перечисление денежных средств на лицевые счета муниципальных образовательных организаций города Владивостока, открытые в Управлении финансов администрации города Владивостока, при поступлении на лицевые счета предельных объемов субвенций по предоставлению мер социальной поддержки педагогическим работникам муниципальных образовательных организаций согласно переданным отдельным государственным полномочиям.

Согласно пункту 4 указанного постановления муниципальные образовательные организации города Владивостока осуществляют полномочия по предоставлению мер социальной поддержки, за исключением полномочий уполномоченных органов администрации города Владивостока в соответствии с пунктами 2, 3 настоящего постановления.

Во исполнение приведенных положений краевого и местного законодательства учреждением изданы приказы о назначении ежемесячных денежных выплат молодым специалистам:

- № 13-К от 13.02.2019 «О предоставлении ежемесячных денежных выплат  молодым  специалистам, работающим  в  МБОУ «СОШ № 17», которым была назначена ежемесячная денежная выплата в размере 10 000 руб., как молодым специалистам: учителю английского языка ФИО1 в период с 14.01.20149 по 14.08.2021, учителю начальных классов ФИО2 в период с  01.01.2019 по  15.08.2021,

- № 53/1-К-К от 19.09.2019 «О предоставлении ежемесячных денежных выплат  молодым  специалистам, работающим  в  МБОУ «СОШ № 17», которым назначена ежемесячная денежная выплата в размере 10 000 руб., как молодому специалисту, учителю истории и естествознания ФИО3 в период с 11.11.2019  по  10.11.2022,

- № 41/-К от 06.10.2020 «О предоставлении ежемесячных денежных выплат  молодым  специалистам, работающим в МБОУ «СОШ № 17», которым была назначена ежемесячная денежная выплата в размере 10 000 руб., как молодым специалистам: учителю начальных классов ФИО4 с 14.08.2020 до достижения трехлетнего стажа работы, учителю технологии ФИО5  с 01.09.2020 до достижения  трехлетнего  стажа  работы.

Исходя из  изложенного, суд считает, что данные выплаты являются выплатами социального характера и произведены молодым специалистам во исполнение положений Порядка.

Суд  также  принимает во внимание, что в  соответствии со статьей 8 Закона Приморского края от 23.11.2018 № 390-КЗ «О наделении органов местного самоуправления муниципальных районов, муниципальных округов, городских округов Приморского края отдельными государственными полномочиями» финансирование за счет средств бюджета Приморского края взносов на обязательное социальное страхование краевым законодательством не предусмотрено.

Поскольку основанием указанных  фондом выплат является не трудовой договор, то данные выплаты не связаны с исполнением работниками трудовых обязанностей, не зависят от результатов труда работников учреждения и не включены в систему оплаты труда, в связи с чем суд считает, что выплаты молодым не являются объектом обложения страховыми взносами и не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов. Следовательно, доначисление спорных  сумм страховых взносов в размере 1 108,32 руб. является незаконным.

В соответствии со статьей 26.29 Закона № 125-ФЗ взыскание штрафа влечет неуплата или неполная уплата сумм страховых взносов в результате занижения облагаемой базы для начисления страховых взносов, иного неправильного исчисления сумм страховых взносов или других неправомерных действий (бездействия).

Поскольку в рассматриваемом случае занижения облагаемой базы, в результате которой образовалась неуплата страховых взносов, фактически не имеет места,  спорные выплаты молодым специалистам произведены в рамках государственной социальной поддержки и  не подлежат обложению страховыми взносами, суд считает, что у фонда отсутствовали законные основания для привлечения учреждения к ответственности по статье 26.29 Закона № 125-ФЗ, следовательно, начисление штрафа в сумме 22,66 руб. также  является неправомерным.

Согласно пункту 1 статьи 26.11 Закона № 125-ФЗ пенями признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую страхователь должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм страховых взносов в более поздние по сравнению с установленными настоящим Федеральным законом сроки. Поскольку неуплата страховых взносов в рассматриваемом случае судом не установлена, основания для начисления учреждению пени у фонда отсутствовали.

Учитывая изложенные обстоятельства, требование заявителя о взыскании с учреждения страховых взносов, пени и штрафа в общей сумме 1 508,81 руб. (недоимка -  1 108,32 руб.,  штраф – 221,66 руб.,   пени – 178,83 руб.) не подлежит удовлетворению.

На основании статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации с учетом отказа фонду в удовлетворении требований и освобождения его от уплаты государственной пошлины суд не относит расходы по уплате государственной пошлины ни на одну из сторон.

Руководствуясь статьями 167-170, 216 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

р е ш и л:

В удовлетворении требований Отделения Фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации по Приморскому краю отказать.

Решение может быть обжаловано через Арбитражный суд Приморского края в течение месяца со дня его принятия в Пятый арбитражный апелляционный суд и в Арбитражный суд Дальневосточного округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления решения в законную силу, при условии, что оно было предметом рассмотрения апелляционной инстанции.

            Судья                                                                                       Фокина А.А.