Решение от 30 июля 2017 г. по делу № А50-20123/2017

Арбитражный суд Пермского края

Екатерининская, дом 177, Пермь, 614068, www.perm.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

город Пермь

31.07.2017 года Дело № А50-20123/17

Резолютивная часть решения объявлена 31.07.2017 года. Полный текст решения изготовлен 31.07.2017 года.

Арбитражный суд Пермского края в составе судьи Шаламовой Ю.В. при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Повышевой Е.А., рассмотрев заявление индивидуального предпринимателя ФИО1 (ОГРНИП 306590532000037 ИНН <***>)

к Государственному учреждению – Управлению Пенсионного фонда Российской Федерации в Индустриальном районе г. Перми (ОГРН <***> ИНН <***>)

третье лицо: инспекция Федеральной налоговой службы по Индустриальному району г. Перми (ОГРН <***>, ИНН <***>),

о признании незаконным отказа в возврате страховых взносов,

при участии представителей:

представителя заявителя: ФИО2, по доверенности от 27.05.2016, предъявлен паспорт;

лица, участвующие в деле, о времени и месте рассмотрения заявления извещены надлежащим образом путем направления в их адрес копий определения заказным письмом с уведомлением, а также размещения данной информации на официальном сайте суда, ссылка на который имеется в определении о принятии заявления к производству,

установил:

ИП ФИО1 обратилась в Арбитражный суд Пермского края с заявлением о признании недействительным отказа Государственного учреждения-Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в Индустриальном районе г. Перми (далее – фонд, пенсионный фонд), изложенное в уведомлении о принятом решении об отказе в возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) денежных средств от 08.06.2017 № 10/3176, в возврате сумм излишне уплаченных страховых взносов за 2014-2016гг. в общем размере 217 984,94 руб., а также оплаченных по требованиям от 10.02.2016, 09.01.2017 пеней в общем размере 8300,51 руб.

В обоснование заявленных требований предприниматель ссылается на Постановление Конституционного суда от 30.11.2016 № 27-П. 23.01.2017 предприниматель обратился в фонд с заявлением для возврата излишне уплаченных сумм страховых взносов за 2014-2016гг. с учетом понесенных за эти периоды расходов, пеней. Фонд отказал в удовлетворении данного заявления.

Фонд письменный отзыв, возражения не представил.

В связи с тем, что лица участвующие в деле надлежащим образом извещены о времени и месте проведения предварительного судебного заседания, а также о возможности завершения предварительного заседания и открытия судебного заседания в суде первой инстанции, в том числе при его неявке в предварительное судебное заседание, стороны против продолжения рассмотрения дела в судебном заседании арбитражного суда первой инстанции не возразили, судом вынесено протокольное определение о завершении подготовки по делу и открытии судебного заседания в суде первой инстанции (ч. 4 ст. 137 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ), п. 27 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 20.12.2006 № 65).

Представитель предпринимателя в судебном заседании поддержал доводы, изложенные в заявлении.

Пенсионный фонд и налоговый орган, извещенные надлежащим образом о времени и месте судебного заседания, представителей в суд не направили, налоговый орган просил рассмотреть дело в его отсутствие, что в силу части 3 статьи 156 АПК РФ не является препятствием для рассмотрения дела в их отсутствие.

Рассмотрев материалы дела, исследовав письменные доказательства, заслушав объяснения предпринимателя, суд приходит к следующим выводам.

Как следует из материалов дела, ИП ФИО1 находится на общем режиме налогообложения, представила в налоговый орган по месту регистрации налоговые декларации по НДФЛ (форма 3-НДФЛ) за 2014-2016гг. В соответствии с представленной декларацией в 2014 году предпринимателем был получен доход на общую сумму 108 129 209 руб., сумма налоговых вычетов составила 104 193 734 руб., налоговая база для исчисления налога составила 3 935 475 руб.

В соответствии с представленной декларацией по НДФЛ (форма 3-НДФЛ) в 2015 году предпринимателем был получен доход на общую сумму 120 980 551 руб., сумма налоговых вычетов составила 113 795 238 руб., налоговая база для исчисления налога составила 7 185 313 руб.

В соответствии с представленной декларацией по НДФЛ (форма 3-НДФЛ) в 2016 году предпринимателем был получен доход на общую сумму 128 635 912 руб., сумма налоговых вычетов составила 121 948 166 руб., налоговая база для исчисления налога составила 6 687 746 руб.

Предпринимателем были самостоятельно уплачены страховые взносы за 2014г. в сумме 36 354,75 руб. (платежное поручение от 20.03.2015 № 155), по требованию от 10.02.2016 № 203S01160034223 уплачены страховые взносы в сумме 84 944,61 руб. (платежное поручение от 01.03.2016 № 121), пени в сумме 7677,58 руб. (платежное поручение от 01.03.2016 № 122), по требованию от 09.01.2017 № 203S01170115803 пени в сумме 622,93 руб. (платежное поручение от 03.04.2017 № 338), уплачены страховые взносы за 2015г. в сумме 130 275,60 руб. (платежное поручение от 24.03.2016 № 179), страховые взносы за 2016г. в сумме 135 495,36 руб. (платежное поручение от 15.03.2017 № 257).

На основании Постановления Конституционного Суда Российской Федерации от 30.11.2016 № 27-П заявитель в апреле, 25.05.2017 обратился в ПФР с заявлением о возврате излишне уплаченных страховых взносов за 2014-2016 годы, пеней с учетом сумм фактически произведенных и документально подтвержденных расходов.

Письмом от 02.05.2017 № 10/2532 и от 08.06.2017 № 10/3176 пенсионный фонд отказа в возврате сумм в связи с отсутствием переплаты по страховым взносам, пеням и штрафам по стоянию на 01.01.2017.

Полагая, что отказ фонда в возврате страховых взносов от 08.06.2017 № 10/3176 незаконен, предприниматель обратился в суд с настоящим заявлением.

Суд, с учетом имеющихся в материалах дела доказательств, исследованных согласно требованиям, предусмотренным статьями 9, 65, 71, 162 АПК РФ пришел к следующим выводам.

Положения части 1 статьи 65, части 3 статьи 189 и части 5 статьи 200 АПК РФ возлагают на заинтересованное лицо обязанность по доказыванию факта правонарушения, что предполагает необходимость установления в ходе проверки конкретных обстоятельств, подтвержденных документально и свидетельствующих о совершении плательщиком страховых взносов вменяемого ему нарушения законодательства.

В силу частью 4 статьи 200 АПК РФ при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Из взаимосвязанного анализа положений части 1 статьи 198, части 4 статьи 200 и части 3 статьи 201 АПК РФ следует, что основанием для признания недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц является наличие одновременно двух условий: их несоответствие закону или иному нормативному правовому акту и нарушение прав и законных интересов лица, обратившегося в суд с соответствующим требованием, в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Установленный ч.4 ст. 198 АПК РФ срок предпринимателем соблюден.

В соответствии со статьей 16 Закона № 212-ФЗ расчет сумм страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период плательщиками страховых взносов, указанными в пункте 2 части 1 статьи 5 Закона № 212-ФЗ, производится ими самостоятельно в соответствии со статьей 14 Закона № 212-ФЗ.

Согласно статьи 26 Федерального закона от 24 июля 2009 года № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее Закон № 212-ФЗ) сумма излишне уплаченных страховых взносов подлежит возврату плательщику страховых взносов в порядке, предусмотренном этой статьей.

Сумма излишне уплаченных страховых взносов подлежит возврату по заявлению плательщика страховых взносов, поданному в письменной форме или в форме электронного документа, в течение одного месяца со дня получения органом контроля за уплатой страховых взносов такого заявления. Форма заявления плательщика страховых взносов утверждается органом контроля за уплатой страховых взносов по согласованию с федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере социального страхования.

Возврат плательщику страховых взносов суммы излишне уплаченных страховых взносов при наличии у него задолженности по соответствующим пеням, а также штрафам, подлежащим взысканию в случаях, предусмотренных настоящим Федеральным законом, производится только после зачета суммы излишне уплаченных страховых взносов в счет погашения задолженности.

Заявление о зачете или возврате суммы излишне уплаченных страховых взносов может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы.

Решение о возврате суммы излишне уплаченных страховых взносов принимается органом контроля за уплатой страховых взносов в течение 10 дней со дня получения заявления плательщика страховых взносов о возврате суммы излишне уплаченных страховых взносов или со дня подписания органом контроля за уплатой страховых взносов и этим плательщиком страховых взносов акта совместной сверки уплаченных им страховых взносов, если такая совместная сверка проводилась.

На момент обращения в суд с требованием к пенсионному фонду, Закон № 212-ФЗ утратил силу с 01.01.2017 в связи с принятием Федерального закона от 03.07.2016 № 250-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование» (далее Закон № 250-ФЗ).

Согласно ст. 21 Закона № 250-ФЗ решение о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, принимается соответствующими органами Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации в течение 10 рабочих дней со дня получения письменного заявления (заявления, представленного в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи) страхователя о возврате излишне уплаченных (взысканных) сумм страховых взносов, пеней и штрафов.

В случае, если сумма излишне уплаченных страховых взносов возникает вследствие предоставления плательщиком страховых взносов уточненного расчета, указанный в части 1 настоящей статьи срок исчисляется со дня завершения органом Пенсионного фонда Российской Федерации, органом Фонда социального страхования Российской Федерации камеральной проверки указанного расчета.

Решение о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, принимается при отсутствии у плательщика страховых взносов задолженности, возникшей за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года.

На следующий день после принятия решения о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов орган Пенсионного фонда Российской Федерации, орган Фонда социального страхования Российской Федерации направляют его в соответствующий налоговый орган.

Контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, подлежащих уплате за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, осуществляется соответствующими органами Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации в порядке, действовавшем до дня вступления в силу настоящего Федерального закона (ст. 20 Закона № 250-ФЗ).

Таким образом, фактически администратором страховых взносов за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 01.01.2017, является пенсионный фонд.

Частью 1 статьи 14 Закона №212-ФЗ установлено, что индивидуальные предприниматели, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, уплачивают соответствующие страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в фиксированных размерах, определяемых в соответствии с частями 1.1 и 1.2 настоящей статьи.

Согласно части 1.1 статьи 14 Закона № 212-ФЗ, размер страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию определяется в следующем порядке, если иное не предусмотрено настоящей статьей:

1) в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период не превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего Федерального закона, увеличенное в 12 раз;

2) в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период превышает 300 000 рублей, то размер страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию определяется в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего Федерального закона, увеличенное в 12 раз, плюс 1,0 процента от суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300 000 рублей за расчетный период. При этом сумма страховых взносов не может быть более размера, определяемого как произведение восьмикратного минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего Федерального закона, увеличенное в 12 раз.

Согласно п.1 ч.8 ст.14 Закона № 212-ФЗ в целях применения положений части 1.1 настоящей статьи доход учитывается следующим образом: для плательщиков страховых взносов, уплачивающих налог на доходы физических лиц, - в соответствии со статьей 227 Налогового кодекса Российской Федерации.

Подпунктом 1 пункта 1 статьи 227 Налогового кодекса установлено, что физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, производят исчисление и уплату НДФЛ по суммам доходов, полученных от осуществления такой деятельности.

Так, согласно пункту 2 статьи 227 Налогового кодекса индивидуальные предприниматели самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном статьей 225 Налогового кодекса.

При этом с учетом положений пункта 3 статьи 210 Налогового кодекса для индивидуальных предпринимателей, уплачивающих НДФЛ, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 – 221 Налогового кодекса.

Согласно правовой позиции, изложенной в Постановлении Конституционного Суда Российской Федерации от 30.11.2016 № 27-П, взаимосвязанные положения пункта 1 части 8 статьи 14 Федерального закона «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» и статьи 227 Налогового кодекса Российской Федерации предполагают, что для цели исчисления дохода, учитываемого для определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, уплачивающим налог на доходы физических лиц и не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, доход индивидуального предпринимателя подлежит уменьшению на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, в соответствии с установленными Налоговым кодексом Российской Федерации правилами учета таких расходов для целей исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц.

Таким образом, взаимосвязанные положения пункта 1 части 8 статьи 14 Закона № 212-ФЗ и статьи 227 НК РФ в той мере, в какой на их основании решается вопрос о размере дохода, учитываемого для определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, уплачивающим налог на доходы физических лиц и не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, не противоречат Конституции Российской Федерации, поскольку по своему конституционно-правовому смыслу в системе действующего правового регулирования они предполагают, что для данной цели доход индивидуального предпринимателя, уплачивающего налог на доходы физических лиц и не производящего выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, подлежит уменьшению на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, в соответствии с установленными Налоговым кодексом Российской Федерации правилами учета таких расходов для целей исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц.

Таким образом, налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении объекта налогообложения уменьшают полученные доходы, исчисленные в соответствии со ст. 346.15 НК РФ, на предусмотренные ст. 346.16 НК РФ расходы.

Поскольку принцип определения объекта налогообложения плательщиками НДФЛ аналогичен принципу определения объекта налогообложения для плательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, изложенная Конституционным Судом Российской Федерации в постановлении от 30 ноября 2016 г. № 27-П правовая позиция подлежит применению и в рассматриваемой ситуации.

Согласно информации, содержащейся в декларациях по НДФЛ за 2014 год предпринимателем был получен доход на общую сумму 108 129 209 руб., сумма налоговых вычетов составила 104 193 734 руб., доходы за вычетом расходов составляют 3 935 475 руб.; за 2015г. - был получен доход на общую сумму 120 980 551 руб., сумма налоговых вычетов составила 113 795 238 руб., доходы за вычетом расходов составляют 7 185 313 руб., за 2016г. - был получен доход на общую сумму 128 635 912 руб., сумма налоговых вычетов составила 121 948 166 руб., доходы за вычетом расходов составляют 6 687 746 руб.

Размер страховых взносов в размере 1,0% от суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300 000,00 руб., за расчетный период 2014 год составил 36 354,75 руб., за 2015г. составил 68 853,13 руб., за 2016г. – 63 877,46 руб. Суммы страховых взносов уплачены предпринимателем в установленный срок, что подтверждается платежными поручениями и не оспаривается пенсионным фондом.

С учетом приведенных положений законодательства о страховых взносах и правовой позиции Конституционного Суда РФ, отсутствовали основания для начисления в 2014-2016 годы страховых взносов с сумм полученного дохода без учета произведенных расходов.

В связи с чем, переплата по страховым взносам за период 2014-2016гг. составила 217 984,94 руб., по пеням 8300,51 руб., соответственно отказ фонда в возврате сумм страховых взносов за 2014-2016г. незаконен, размер переплаты подтверждается материалами дела и не опровергнут пенсионным фондом.

Поскольку предпринимателем были в установленный срок уплачены спорные страховые взносы, у пенсионного фонда отсутствовали основания для начисления пени по страховым взносам за 2014г. в общей сумме 8300,51 руб.

Доказательств наличия задолженности по страховым взносам, пеням, штрафам пенсионным фондом не представлено.

Как указано ранее образовавшуюся переплату до 01.01.2017 с учетом действующего законодательства и положений Закона № 250-ФЗ можно только вернуть, в связи с чем решение фонда об отказе в возврате незаконно, нарушает права страхователя.

В соответствии с частью 1 статьи 110 АПК РФ судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны.

Как разъяснено в п. 21 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 11.07.2014 № 46 «О применении законодательства о государственной пошлине при рассмотрении дел в арбитражных судах» законодательством не предусмотрены возврат заявителю уплаченной государственной пошлины из бюджета в случае, если судебный акт принят в его пользу, а также освобождение государственных органов, органов местного самоуправления от процессуальной обязанности по возмещению судебных расходов.

В связи с этим, если судебный акт принят не в пользу государственного органа (органа местного самоуправления), должностного лица такого органа, за исключением прокурора, Уполномоченного по правам человека в Российской Федерации, расходы заявителя по уплате государственной пошлины подлежат возмещению соответствующим органом в составе судебных расходов (ч. 1 ст. 110 АПК РФ).

При таких обстоятельствах, с учетом результатов рассмотрения дела, частичного удовлетворения требований, понесенные заявителем расходы по оплате государственной пошлины за рассмотрение заявления об оспаривании отказа пенсионного фонда в сумме 300 рублей подлежат взысканию с фонда в пользу заявителя на основании статьи 110 АПК РФ.

Излишне уплаченная госпошлина в сумме 2700 руб. подлежит возврату предпринимателю из федерального бюджета.

Руководствуясь ст. 110, 168-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Пермского края

Р Е Ш И Л :

Заявленные требования индивидуального предпринимателя ФИО1 (ОГРНИП 306590532000037 ИНН <***>) удовлетворить.

Признать недействительным отказ Государственного учреждения-Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в Индустриальном районе г. Перми, изложенный в уведомлении о принятом решении об отказе в возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) денежных средств от 08.06.2017 № 10/3176, в возврате страховых взносов, пеней в общей сумме 226 285,45 руб., в том числе излишне уплаченных страховых взносов за 2014-2016гг. в общей сумме 217 894,94 руб., пеней, уплаченных по требованию от 10.02.2016 № 203S01160034223 в сумме 7677,58 руб., по требованию от 09.01.2017 № 203S01170115803 в сумме 622,93 руб., как несоответствующий положениям законодательства о страховых взносах.

Обязать Государственное учреждение-Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в Индустриальном районе г. Перми устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя.

Взыскать с Государственного учреждения-Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в Индустриальном районе г. Перми (ОГРН <***> ИНН <***>) в пользу индивидуального предпринимателя ФИО1 (ОГРНИП 306590532000037 ИНН <***>) судебные расходы по уплате госпошлины в сумме 300 руб.

Возвратить индивидуальному предпринимателю ФИО1 (ОГРНИП 306590532000037 ИНН <***>) из федерального бюджета излишне уплаченную по платежному поручению от 19.06.20174 № 654 госпошлину в сумме 2700 руб.

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца с даты его изготовления в полном объеме через Арбитражный суд Пермского края.

Судья Ю.В. Шаламова