Решение от 11 апреля 2024 г. по делу № А57-12957/2023

АРБИТРАЖНЫЙ СУД САРАТОВСКОЙ ОБЛАСТИ

410002, г. Саратов, ул. Бабушкин взвоз, д. 1; тел/ факс: (8452) 98-39-39;

http://www.saratov.arbitr.ru; e-mail: info@saratov.arbitr.ru

Именем Российской Федерации



Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А57-12957/2023
11 апреля 2024 года
город Саратов


Резолютивная часть решения оглашена 04 апреля 2024г.

Полный текст решения изготовлен 11 апреля 2024г.


Арбитражный суд Саратовской области в составе судьи Огнищевой Ю.П., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Халиковой А.Р., рассмотрел в судебном заседании материалы дела по заявлению Индивидуального предпринимателя ФИО1


Заинтересованное лицо:

МИФНС № 2 по Саратовской области

МИФНС №20 по Саратовской области

УФНС по Саратовской области


о признании решения №558 от 10.02.2023 г. МИФНС № 2 по Саратовской области недействительным,


при участии:

ИП ФИО1 – лично, паспорт обозревался,

Межрайонная ИФНС России №2 по Саратовской области – ФИО2, доверенность от 13.06.2023 г., диплом о ВЮО обозревался,

УФНС по Саратовской области – ФИО2, доверенность от 18.04.2023 г., диплом о ВЮО обозревался,

МИФНС №20 по Саратовской области – ФИО2, доверенность от 18.04.2023 г., диплом о ВЮО обозревался,



у с т а н о в и л:

заявитель обратился в Арбитражный суд Саратовской области с вышеуказанным заявлением.

Заявитель требования поддержал полностью.

Заинтересованные лица требования оспорили.

Как следует из материалов дела, Инспекцией в период с 28.04.2022 по 27.07.2022 проведена камеральная проверка налоговой декларации по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2021 год.

По результатам проверки должностным лицом Инспекцией составлен акт от 11.08.2022 №3669, который направлен в адрес налогоплательщика 16.08.2022 заказной почтовой корреспонденцией.

Извещением от 06.09.2022 №9485 налогоплательщик приглашен в Инспекцию 12.10.2023 на рассмотрение материалов камеральной проверки.

В Инспекцию 09.09.2022 поступили возражения на акт налоговой проверки. Инспекцией 12.10.2022 принято решение № 23 о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля и решение №2674 о продлении срока материалов налоговой проверки. Указанные решения вручены налогоплательщику лично 12.10.2022.

По результатам проведенных дополнительных мероприятий налогового контроля налоговым органом составлено дополнение от 02.12.2022 №35 к акту налоговой проверки, которое направлено 08.12.2022 в адрес Заявителя заказной почтовой корреспонденцией и получено 10.01.2023. В Инспекцию поступили возражения от 28.12.2022 на дополнение к акту налоговой проверки.

Извещением от 06.02.2023 №1204 (получено лично 08.02.2023) налогоплательщик приглашен в Инспекцию 08.02.2023 на рассмотрение материалов камеральной проверки.

По результатам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки, возражений налогоплательщика, а также материалов, полученных в ходе дополнительных мероприятий налогового контроля, Инспекцией вынесено решение от 10.02.2023 № 558 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения».

Данное решение обжаловано в досудебном порядке, решением УФНС РФ по Саратовской области от 19.04.2023г. жалоба предпринимателя оставлена без удовлетворения.

Не согласившись с данным решением, Налогоплательщик обратился в Арбитражный суд Саратовской области с настоящим заявлением.

В поданном заявлении Заявитель указывает, в т.ч., что реализованные нежилые помещения были приобретены Налогоплательщиком как физическим лицом и не использовались в предпринимательской деятельности, соответственно, доход от их реализации не является доходом от осуществления предпринимательской деятельности.

По мнению Налогоплательщика, налоговый орган неверно определил сумму дохода, полученного от продажи здания цеха строительных изделий по договору купли-продажи от 26.02.2021, так как не были учтены расходы на приобретение данного имущества.

В части периода получения дохода налогоплательщик поясняет, что денежные средства от реализации объекта недвижимости ФИО3 не были получены в 2021 году. Фактически часть денежных средств была получена в 2022 году, о чем свидетельствует платежное поручение 2022 года.

Также, заявитель ссылается на положения Семейного кодекса РФ, поясняет, что доначисления произведены без учета норм Семейного кодекса РФ.

Суд, рассмотрев спор, приходит к выводу, что требования заявителя не подлежат удовлетворению.

ИП ФИО1 является налогоплательщиком упрощенной системы налогообложения с 01.01.2007 с объектом налогообложения «Доходы, уменьшенные на величину расходов».

В соответствии с п.1 ст.346.15 НК РФ налогоплательщики УСН при определении объекта налогообложения учитывают доходы, определяемые в порядке, установленном пунктами 1 и 2 статьи 248 НК РФ, то есть к доходам относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав и внереализационные доходы.

Согласно положениям статьи 249 НК РФ доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.

Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.

В силу п. 1 ст. 346.17 НК РФ датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод).

В ходе камеральной налоговой проверки Инспекцией установлено, что ИП ФИО1 в 2021 году были реализованы объекты недвижимого имущества:

- двухэтажное нежилое здание с кадастровым номером 64:40:041602:427, площадью 612,3 кв.м. и земельный участок с кадастровым номером 64:40:041602:108, площадью 18 120 кв.м, расположенные по адресу: <...>;

- здание цеха строительных изделий с кадастровым номером 64:05:120801:59, площадь 4800,5 кв.м., расположенное по адресу: г.Балаково, зона Промышленная.

В поданном заявлении Заявитель указывает, что реализованные нежилые помещения были приобретены налогоплательщиком как физическим лицом и не использовались в предпринимательской деятельности.

Указанный довод Заявителя не принимается ввиду следующего.

В соответствии с позицией Минфина России, изложенной в письме от 24.04.2018 № 03-05-04-01/27810, имущество может быть признано используемым в предпринимательской деятельности не только в случае и в период его фактического использования в предпринимательской деятельности, но и в случае, если назначение или разрешенное использование объекта недвижимости исключают возможность использования такого объекта в личных, семейных и иных, не связанных с предпринимательством целях.

Вышеуказанные объекты недвижимости являются нежилыми помещениями, разрешенное использование земельного участка под нежилыми сооружениями - для промышленной и коммунально-складской застройки, следовательно, по своему характеру и потребительским свойствам реализованные объекты недвижимости не были предназначены для использования в личных, семейных и иных, не связанных с предпринимательскими, целях.

Соответственно, приобретение спорных объектов недвижимости не было направлено на использование в личных целях.

Кроме того, в соответствии п.3 ст. 346.11 НЕ РФ применение упрощенной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности, за исключением объектов налогообложения налогом на имущество физических лиц, включенных в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 настоящего Кодекса с учетом особенностей, предусмотренных абзацем вторым пункта 10 статьи 378.2 настоящего Кодекса).

ИП ФИО1 в налоговый орган в период с 2010 по 2020 год систематически представлялось заявление на освобождение от уплаты налога на имущества за объект, расположенный по адресу: Саратовская обл., г.Балаково, зона Промышленная, кадастровый номер 64:05:120801:59) и в период с 2008 по 2018 за объект, расположенный по адресу: <...>, с кадастровым номером 64:40:041602:427.

При подаче указанных заявлений ИП ФИО1 подтверждал факт использования данного имущества в предпринимательской деятельности. На основании данных заявлений ИП ФИО1 в соответствии п.3 ст. 346.11 НК РФ был освобожден от уплаты налога на имущество физических лиц.

Каких-либо доказательств использования имущества в личных, семейных и иных, не связанных с предпринимательством целях, Заявителем не представлено.

В части довода Заявителя относительно необходимости учета при определении налоговой базы суммы расходов в размере 1 000 000 руб. на приобретение четырехэтажного здания цеха строительных изделий, учтено следующее.

С момента регистрации ФИО1 в качестве индивидуального предпринимателя и до 01.01.2007 налогоплательщиком применялась общепринятая система налогообложения. С 01.01.2007 ИП ФИО1 применяет упрощенную систему налогообложения.

Согласно п. 2.1 ст. 346.25 НК РФ при переходе на УСН с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, в налоговом учете на дату такого перехода отражается остаточная стоимость приобретенных основных средств, которые оплачены до перехода на упрощенную систему налогообложения, в виде разницы между ценой приобретения и суммой начисленной амортизации в соответствии с требованиями гл. 25 Кодекса.

Подпункт 3 п. 3 ст. 346.16 НК РФ предусматривает, что расходы на приобретение основных средств со сроком полезного использования свыше 15 лет, осуществленные до перехода на упрощенную систему налогообложения, принимаются в течение первых 10 лет применения упрощенной системы налогообложения равными долями стоимости основных средств.

Учитывая вышеизложенное, расходы, связанные с приобретением данного нежилого помещения могли быть учтены налогоплательщиком в расходах по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, в течение первых 10 лет применения упрощенной системы налогообложения равными долями стоимости основных средств, то есть до 01.01.2017.

В части доводов Заявителя о том, что оплата стоимости имущества в 2021 году не производилась, а денежные средства получены в 2022 году, о чем свидетельствует платежное поручение 2022 года, учтено следующее.

В соответствии со ст. 549 ГК РФ по договору купли-продажи недвижимого имущества (договору продажи недвижимости) продавец обязуется передать в собственность покупателя земельный участок, здание, сооружение, квартиру или другое недвижимое имущество.

Покупатель обязан оплатить товар непосредственно до или после передачи ему продавцом товара, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом, другим законом, иными правовыми актами или договором купли-продажи и не вытекает из существа обязательства.

Если договором купли-продажи не предусмотрена рассрочка оплаты товара, покупатель обязан уплатить продавцу цену переданного товара полностью (п. 1,2 ст. 486 ГК РФ).

Между ФИО1 и ФИО3 19.02.2021 заключен договор купли-продажи двухэтажного нежилого здания с кадастровым номером 64:40:041602:427, площадью 612,3 кв.м., расположенного на земельном участке с кадастровым номером 64:40:041602:108.

В пункте 2.3 договора купли-продажи недвижимого имущества от 19.02.2021 указано, что на момент подписания договора покупатель оплатил, а продавец принял цену за продаваемое имущество в полном объеме наличными денежными средствами в размере 5 423 111,71 рублей. Продавец в отношении оплаты к покупателю претензий не имеет.

В ходе проведенного Инспекцией допроса (протокол от 03.11.2022 №527) ФИО3 пояснила, что расчет по договору купли - продажи недвижимого имущества и земельного участка производился наличными средствами в полном объеме: 4 750 000руб. за нежилое помещение и 673 111, 71 руб. за земельный участок. Расчет между ФИО3 и ИП ФИО1 был произведен при подписании договора купли - продажи недвижимого имущества и земельного участка, но до его подачи на регистрацию. В момент подачи документов на регистрацию расчет с ФИО1 был произведен в полном объеме.

Из протокола следует, что условие полной оплаты цены договора до момента подачи документов для государственной регистрации было включено в текст договора, на что также указала ФИО3 в ходе допроса.

Кроме того, данный факт установлен при государственной регистрации.

В ходе проведения дополнительных мероприятий налогового контроля налогоплательщику 26.10.2022 было выставлено требование № 7971 о представлении документов, связанных с реализацией в 2021 году объектов недвижимого имущества, в том числе и платежных документов.

По данному требованию какие-либо документы, подтверждающие получение в 2022 денежных средств от ФИО3 по договору купли-продажи от 19.02.2021, не представлены.

В ходе проведения допроса ИП ФИО1 показал, что 17.10.2022 поступил перевод денежных средств в сумме 100 000 руб. от супруга ФИО3 - ФИО4 При этом какие-либо документы, подтверждающие данное обстоятельство налогоплательщиком не представлены, как и документы, подтверждающие обоснованность данного перевода по сделке с ФИО3

По сведениям, представленным Инспекцией, анализ движения денежных средств на расчетном и лицевом счете ФИО1 не показал каких-либо перечислений денежных средств в 2022 году от ФИО3

В поданной в УФНС жалобе Заявитель указывал, что в ходе рассмотрения материалов проверки, в том числе полученных в ходе дополнительных мероприятий налогового контроля, ИП ФИО1 знакомил должностных лиц с оригиналом платежного поручения 2022 года.

Указанный довод налогоплательщика Управлением не принят, так как в протоколе рассмотрения материалов проверки от 08.02.2023 не зафиксировано поступление от Заявителя каких-либо дополнительных доводов, а также факт предъявления платежного поручения 2022 года. Указанный протокол подписан лично ФИО1 без замечаний.

Учитывая, что Заявитель не представил доказательства, подтверждающие произведенную оплату по договору от 19.02.2021 по платежным документам, датированным 2022 годом, ни в Инспекцию, ни в Управление на рассмотрение жалобы, соответственно, доводы налогоплательщика в указанной части Управлением правомерно отклонены.

В части довода о том, что реализованное недвижимое имущество было приобретено в браке, следовательно, половина дохода от реализации является доходом супруги, Управление правомерно учло, что супруг, зарегистрированный в качестве индивидуального предпринимателя и применяющий УСН, при реализации недвижимого имущества, принадлежащего супругам на праве совместной собственности, учитывает в составе доходов всю сумму выручки от реализации такого имущества. То обстоятельство, что доход от реализации нежилого помещения, приобретенного в период брака, является общей собственностью супругов, не влияет на квалификацию дохода в целях исчисления налога, уплачиваемого в связи с применением УСН.

Заявителем в ходе судебного разбирательства представлены пояснения с приложенными документами по вопросу необоснованности не включения в расходы сумм, затраченных в связи с приобретением и обслуживанием спорного недвижимого имущества.

Так, ИП ФИО1 в рамках камеральной налоговой проверки представлены следующие документы:

- договор купли-продажи недвижимого имущества и акт приема-передачи №б/н от 19.02.2021; договор купли-продажи земельного участка № 12 от 26.01.2021; акт от 12.01.2021 установления выкупной цены земельного участка кадастровый № 64:40:041602:108; платежное поручение №1 от 27.01.2021.

- договор купли-продажи № 1-Н от 13.09.2005 и расписка от ФИО3

Налоговый орган отметил, что иных документов, в рамках камеральной налоговой проверки Налогоплательщиком не представлено.

В рамках рассмотрения настоящего дела Заявитель представил копии документов, подтверждающих, по мнению заявителя, дополнительные расходы, связанные с предметом проверки в отношении недвижимого имущества: нежилое здание, договор купли-продажи №1Н-05 от 30.09.2005 (КН 64:05:120801:59) и нежилое здание, договор купли-продажи № 17Н-2000 от 11.08.2000 (КН 64:40:041602:427); квитанцию об оплате услуг за государственную регистрацию права собственности; квитанцию и кассовые чеки об оплате по договорам подряда; справку за совершение нотариального действия и нотариально заверенные согласия супруги ФИО5 на продажу объектов недвижимости; расписки и описи в получении документов на государственный кадастровый учет и государственную регистрацию прав; счета на оплату за услуги по договору купли-продажи недвижимого имущества; акты об оказании услуг по охране и уборке нежилых зданий; расписки ФИО3 о передаче денежных средств; договор подряда №10-004 от 19.10.2020 на выполнение кадастровых работ в отношении земельного участка; договор подряда №10-005 от 19.10.2020 на выполнение кадастровых работ в отношении объекта капитального строительства; договор подряда №12-010 о 22.12.2020 на выполнение кадастровых работ в отношении объекта капитального строительства; договор подряда №12-009 от 22.12.2020 на выполнение кадастровых работ в отношении земельного участка; письмо Инспекции №6439-00-11-2023/009340 от 29.12.2023 о предоставлении налоговой льготы за 2019-2021 годы, а также требование об уплате налога, сбора, пени и штрафа №59792 по состоянию на 25.11.2009.

Налогоплательщики, которые в соответствии со статьей 346.14 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) выбрали в качестве объекта налогообложения УСН, вправе для целей исчисления единого налога учитывать расходы. Основные принципы учета данных расходов следующие (статья 346.16 Кодекса):

- расходы принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в пункте 1 статьи 252 Кодекса (они должны быть экономически обоснованными, документально подтвержденными и направленными на получение дохода);

- перечень расходов, учитываемых при определении налоговой базы, налогоплательщиками, применяющими упрощенную систему налогообложения, выбравшими в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, установлен пунктом 1 статьи 346.16 НК РФ. Данный перечень расходов является закрытым;

- порядок признания доходов и расходов, определен статьей 346.17 НК РФ.

В случае применения на основании главы 26.2 НК РФ упрощенной системы налогообложения с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов" индивидуальный предприниматель определяет расходы в рамках перечня, установленного пунктом 1 статьи 346.16 Кодекса.

Данный закрытый перечень расходов не предусматривает расходы на личные нужды предпринимателя – оплата за совершение нотариального действия, расходы по охране нежилого здания, расходы по уборке помещений, оплата по договору на выполнение кадастровых работ в отношении земельного участка (обращаем внимание, что сумма произведенных расходов на приобретение земельного участка с кадастровым номером 64:40:041602:108 учтена в налоговой декларации по УСН за2021 год и отражено в оспариваемом решении), следовательно, индивидуальный предприниматель не вправе учитывать данные расходы при исчислении налога.

Документы, представленные ИП ФИО1 для включения в расходы за период 2021 года не предусмотрены для включения в перечень расходов при исчислении налоговой базы по УСН в соответствии со статей 346.16 НК РФ.

При этом, согласно пункту 2 статьи 346.17 НК РФ, расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты.

ИП ФИО1 представлены документы – акты об оказании услуг по охране и уборке нежилого здания со следующими гражданами: ФИО6, ФИО7

Налоговым органом проведен анализ расчетного счета ИП ФИО1 и установлено, что перечислений денежных средств за вышеуказанные услуги ФИО6, ФИО7 не производилось. Сведения по форме 2-НДФЛ на вышеуказанных лиц в налоговый орган также не представлялись. По данным налогового органа ФИО6, ФИО7 не являются налогоплательщиками налога на профессиональный доход и не зарегистрированы в качестве индивидуальных предпринимателей.

По вопросу о взыскании денежных средств с ФИО3 в пользу ИП ФИО1 налоговый орган просил учесть следующее. Апелляционное определение Саратовского областного суда от 30.08.2023г. № 33-7526/2 касается иного предмета спора – взыскание задолженности по договору займа между ФИО1 и ФИО3

В рамках настоящей налоговой проверки установлено, что между ФИО3 и ИП ФИО1 был заключен договор купли-продажи недвижимого имущества б/н от 19.02.2021. Расчет между ФИО3 и ИП ФИО1 произведен при подписании договора купли-продажи недвижимого имущества. На момент подачи договора на регистрацию расчет с ИП ФИО1 произведен в полном объеме. Претензии со стороны ИП ФИО1 к ФИО3, касающиеся исполнения условий оплаты по договору купли-продажи от 19.02.2021 отсутствуют.

Денежные средства, полученные ИП ФИО1 от ФИО3 признаются доходом, в соответствии со статьей 346.15 НК РФ.

Т.о., налоговым органом правомерно установлено, что в нарушение ст. 346.15, 248, 249, 346.17 НК РФ ИП ФИО1 неверно исчислена сумма налога, подлежащая уплате в бюджет за 2021 по упрощенной системе налогообложения, а именно не учтен доход от реализации недвижимого имущества, а именно:

- Двухэтажное нежилое здание, КН 64:40:041602:427, площадь 612.3 кв.м. и земельный участок КН 64:40:041602:108, площадь 18120кв.м., расположенные по адресу 413840, <...>. в адрес ФИО3 (ИНН <***>) по Договору купли-продажи от 24.02.2021 цена сделки составила 5 423 111,71 руб., в том числе земельный участок стоимостью 673 111,71 руб.

- Здание цеха строительных изделий (четырехэтажное), КН 64:05:120801:59, площадь 4800.5кв. м., расположенное по адресу: 413840, Саратовская обл., г. Балаково, зона Промышленная в адрес АО «АПАТИТ» (ИНН <***>) по Договору купли-продажи от 03.03.2021, цена сделки составила 5 000000 руб.

Таким образом, сумма полученного дохода от реализации нежилых помещений составила 10 423 111,71 руб.

Инспекцией установлено, что ФИО1 понесены расходы на приобретение земельного участка. До момента продажи, земельный участок, расположенный по адресу, <...> (кадастровый № 64:40:041602:108) находился в аренде у Балаковского муниципального района Саратовской области. ФИО1 приобрел у Балаковского муниципального района Саратовской области земельный участок, согласно договору купли-продажи земельного участка № 12 от 26.01.2021, выкупная цена составила 673 111,71 руб. Стоимость участка ФИО1 оплачена в полном объеме, подтверждением является платежное поручение №1 от 27.01.2021 на сумму 673 111,71 руб.

В соответствии пп. 1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ налогоплательщики упрощенной системы налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, вправе учесть при определении налоговой базы расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств, а также на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств (с учетом положений пунктов 3 и 4 настоящей статьи).

Налоговым органом учтена сумма произведенных расходов на приобретение земельного участка с кадастровым номером 64:40:041602:108 в налоговой декларации по УСН за 2021 год.

Относительно довода ИП ФИО1 о том, что расходы, связанные с приобретением зданий (кадастровый номер 64:05:120801:59 и 64:40:041602:427), которые в 2021 году реализованы, не были включены в расходную часть деклараций, необходимо отметить следующее.

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ при определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств, а также на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств (с учетом положений пунктов 3 и 4 настоящей статьи).

В соответствии с пп.3 п. 3 ст. 346.16 НК РФ расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств, на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств, а также расходы на приобретение (создание самим налогоплательщиком) нематериальных активов принимаются в следующем порядке:

в отношении приобретенных (сооруженных, изготовленных) основных средств, а также приобретенных (созданных самим налогоплательщиком) нематериальных активов до перехода на упрощенную систему налогообложения стоимость основных средств и нематериальных активов включается в расходы в следующем порядке:

в отношении основных средств и нематериальных активов со сроком полезного использования до трех лет включительно - в течение первого календарного года применения упрощенной системы налогообложения;

в отношении основных средств и нематериальных активов со сроком полезного использования от трех до 15 лет включительно в течение первого календарного года применения упрощенной системы налогообложения - 50 процентов стоимости, второго календарного года - 30 процентов стоимости и третьего календарного года - 20 процентов стоимости;

в отношении основных средств и нематериальных активов со сроком полезного использования свыше 15 лет - в течение первых 10 лет применения упрощенной системы налогообложения равными долями стоимости основных средств.

В случае, если налогоплательщик перешел на упрощенную систему налогообложения с иных режимов налогообложения, стоимость основных средств и нематериальных активов учитывается в порядке, установленном пунктами 2.1 и 4 статьи 346.25 настоящего Кодекса.

Определение сроков полезного использования основных средств осуществляется на основании утверждаемой Правительством Российской Федерации в соответствии со статьей 258 настоящего Кодекса классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы. Сроки полезного использования основных средств, которые не указаны в данной классификации, устанавливаются налогоплательщиком в соответствии с техническими условиями или рекомендациями организаций-изготовителей.

В соответствии с п. 2.1 ст. 346.25 НК РФ при переходе организации на упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, в налоговом учете на дату такого перехода отражается остаточная стоимость приобретенных (сооруженных, изготовленных) основных средств и приобретенных (созданных самой организацией) нематериальных активов, которые оплачены до перехода на упрощенную систему налогообложения, в виде разницы между ценой приобретения (сооружения, изготовления, создания самой организацией) и суммой начисленной амортизации в соответствии с требованиями главы 25 настоящего Кодекса.

Индивидуальные предприниматели при переходе с иных режимов налогообложения на упрощенную систему налогообложения и с упрощенной системы налогообложения на иные режимы налогообложения применяют правила, предусмотренные пунктами 2.1 и 3 настоящей статьи (п. 4 ст. 346.25 НК РФ).

В соответствии с Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» нежилое здание, расположенное по адресу Саратовская обл., г. Балаково, Промзона, относится к десятой группе (имущество со сроком полезного использования свыше 30 лет включительно).

Следовательно, учитывая положения пп.3 п. 3 ст. 346.16, п. 2.1 ст. 346.25 НК РФ расходы, связанные с приобретением данного нежилого помещения могли быть учтены налогоплательщиком в расходах по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, в течение первых 10 лет применения упрощенной системы налогообложения равными долями стоимости основных средств, т.е. до 01.01.2017.

Соответственно, Инспекцией правомерно не учтены суммы произведенных расходов, связанных с приобретением зданий (кадастровый номер 64:05:120801:59 и 64:40:041602:427).

Доля права спорных объектов недвижимости – 1 (у ИП ФИО1 по кадастровым номерам 64:40:041602:427 и 64:05:120801:59), и, доля права спорного земельного участка – 1 (кадастровый номер 64:40:041602:108).

Данные объекты недвижимости являются нежилыми помещениями, разрешенное использование земельного участка под нежилыми сооружениями - для промышленной и коммунально-складской застройки. Следовательно, по своему характеру и потребительским свойствам реализованные объекты недвижимости не были предназначены для использования в личных, семейных и иных, не связанных с предпринимательскими, целях.

Руководствуясь статьями 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении заявленных ИП ФИО1 требований отказать.

Обеспечительные меры, принятые определением Арбитражного суда Саратовской области по настоящему делу от 13.09.2023г., отменить.

Решение арбитражного суда может быть обжаловано в апелляционную, кассационную инстанции в порядке и сроки, предусмотренные статьями 201, 181, 257-260, 273-277 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации через Арбитражный суд Саратовской области.


Судья Арбитражного суда

Саратовской области Ю.П. Огнищева