Решение от 24 октября 2024 г. по делу № А05-3365/2024

АРБИТРАЖНЫЙ СУД АРХАНГЕЛЬСКОЙ ОБЛАСТИ

ул. Логинова, д. 17, г. Архангельск, 163000, тел. (8182) 420-980, факс (8182) 420-799

E-mail: info@arhangelsk.arbitr.ru, http://arhangelsk.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело № А05-3365/2024
г. Архангельск
24 октября 2024 года



Резолютивная часть решения объявлена 11 октября 2024 года

Полный текст решения изготовлен 24 октября 2024 года

Арбитражный суд Архангельской области в составе судьи Тарасовой А.С.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Шваревой И.В.,

рассмотрел в судебном заседании 8 и 11 октября 2024 года (с объявлением перерыва) дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью "ИНВЕСТ-ЦЕНТР" (ОГРН <***>; адрес: 163000, <...>, этаж 5, офис 51; 163000, <...>)

к Управлению Федеральной налоговой службы по Архангельской области и Ненецкому автономному округу (ОГРН <***>; адрес: 163000, г.Архангельск, Архангельская область, ул.Свободы, дом 33)

о признании незаконным отказа,

при участии в деле в качестве третьих лиц, не заявляющих самостоятельные требования относительно предмета спора:

- государственное бюджетное учреждение Архангельской области «Центр кадастровой оценки и технической инвентаризации» (ОГРН <***>, ИНН <***>, адрес: 163000, <...>),

- публично-правовой компании «Роскадастр» в лице филиала по Архангельской области и Ненецкому автономному округу (ОГРН <***>, ИНН <***>, адрес: 163071, <...>),

при участии в заседании представителей:

от заявителя – ФИО1 (доверенность 05.04.2024),

от ответчика (08.10.2024) – ФИО2 (доверенность от 23.12.2023), ФИО3 (доверенность от 23.08.2024),

от государственного бюджетного учреждения Архангельской области «Центр кадастровой оценки и технической инвентаризации» (08.10.2024) – ФИО4 (доверенность от 13.09.2024),

от публично-правовой компании «Роскадастр» - не явился, извещен.

Суд установил:

Общество с ограниченной ответственностью "ИНВЕСТ-ЦЕНТР" (далее – заявитель, Общество) обратилось в Арбитражный суд Архангельской области с заявлением к Управлению Федеральной налоговой службы по Архангельской области и Ненецкому автономному округу (далее – ответчик, Управление) о признании отказа от 07.03.2024 №16-18/3/11745 незаконным, обязании ответчика провести перерасчет налога на имущество организаций за налоговый период 2022 года в отношении объекта недвижимости с кадастровым номеров 29:22:050519:428 исходя из кадастровой стоимости, равной 670 362 017 руб. 42 коп.

Представитель заявителя в судебном заседании заявленные требования поддержала по доводам, изложенным в заявлении, дополнительных пояснениях. Представители ответчика в судебном заседании с заявленными требованиями не согласились по доводам отзыва. Представитель государственного бюджетного учреждения Архангельской области "Центр кадастровой оценки и технической инвентаризации" (далее - ГБУ АО "АрхОблКадастр") в судебном заседании поддержал позицию ответчика и доводы представленного третьим лицом в материалы дела письменного мнения. Публично-правовая компания "Роскадастр" (далее - ППК "Роскадастр") в лице филиала по Архангельской области и Ненецкому автономному округу, надлежащим образом извещенная о времени и месте судебного заседания, не обеспечила явку представителя, в представленном в материалы дела письменном отзыве указало на несогласие с заявленными требованиями, просило рассмотреть дело в отсутствие своего представителя.

Выслушав представителей лиц, участвующих в деле, исследовав материалы дела, суд установил следующие фактические обстоятельства.

Общество является собственником 1/8 доли в праве общей долевой собственности на помещение с кадастровым номером 29:22:050519:428 площадью 26 891,8 кв. м, расположенное по адресу: Архангельская область, городской округ "Город Архангельск", <...>, нежилое помещение, что подтверждается выпиской из Единого государственного реестра недвижимости об основных характеристиках объекта недвижимости от 19.03.2024 № КУВИ-001/2024-78641960.

Заявитель является плательщиком налога на имущество организаций в отношении указанного помещения. При этом в соответствие со статьей 1.1 Закона Архангельской области от 14.11.2003 № 204-25-ОЗ "О налоге на имущество организаций" налоговая база в отношении указанного помещения определяется как его кадастровая стоимость.

В рамках государственной кадастровой оценки зданий, сооружений, помещений, машино-мест, объектов незавершенного строительства, расположенных на территории Архангельской области, по состоянию на 01.01.2021, определена кадастровая стоимость помещения в размере 670 362 017,42 руб. Данная кадастровая стоимость утверждена постановлением министерства имущественных отношений Архангельской области (далее - Минимущество Архангельской области) от 15.11.2021 № 7-п «Об утверждении результатов определения кадастровой стоимости зданий, сооружений, помещений, машино-мест, объектов незавершенного строительства, расположенных на территории Архангельской области».

Сведения о кадастровой стоимости помещения в размере 670 362 017,42 руб. внесены в Единый государственный реестр недвижимости (далее - ЕГРН) 19.01.2022 на основании постановления Минимущества от 15.11.2021 № 7-п и документов, воспроизводящих сведения, содержащиеся в акте об утверждении результатов определения кадастровой стоимости, поступивших в филиал по Архангельской области и Ненецкому автономному округу (далее - НАО) ППК "Роскадастр" из Минимущества Архангельской области в порядке межведомственного информационного взаимодействия в соответствии со статьями 32, 34 Федерального закона от 13.07.2015 № 218-ФЗ "О государственной регистрации недвижимости" (далее - Закон о регистрации). Дата начала применения - 01.01.2022.

Поскольку в сведения ЕГРН о помещении в год проведения государственной кадастровой оценки были внесены изменения, то помещение включено в перечень объектов недвижимости, направленный в ГБУ АО "АрхОблКадастр" письмом филиала ФГБУ "ФКП Росреестра" по Архангельской области и НАО от 21.01.2022 № 15-07/18/22, в соответствии с частью 7 статьи 15 Федерального закона от 03.07.2016 № 237-ФЗ «О государственной кадастровой оценке» (далее – Закон о кадастровой оценке).

ГБУ АО "АрхОблКадастр" в порядке, установленном частью 5 статьи 16 Закона о кадастровой оценке, определило кадастровую стоимость помещения в размере 1 340 723 765,91 руб., которая внесена в акт об определении кадастровой стоимости от 22.03.2022 № АОКС-29/2022/000118 (далее – Акт от 22.03.2022 № АОКС-29/2022/000118).

Из разъяснений ГБУ АО "АрхОблКадастр" следует, что причиной изменения кадастровой стоимости помещения, определенной согласно части 5 статьи 16 Закона о кадастровой оценке и отраженной в акте об определении кадастровой стоимости от 22.03.2022 № АОКС-29/2022/000118, послужило изменение функциональной подгруппы помещения с 0900 "Прочие объекты" на 0403 "Прочие многофункциональные торгово-сервисные комплексы, торгово-административные объекты, торгово-развлекательные объекты, за исключением отдельно стоящих зданий концертных залов, спортивно-концертных комплексов, кинотеатров, комплексов аттракционов, торгово-складские объекты, торговые базы" в соответствии с Приложением № 2 к Методическим указаниям о государственной кадастровой оценке, утвержденным Приказом Минэкономразвития России от 12.05.2017 № 226 (далее - Методические указания № 226).

Сведения о кадастровой стоимости помещения направлены письмом ГБУ АО "АрхОблКадастр" от 24.03.2022 № 09-04/1057 в Управление Росреестра по Архангельской области и НАО, а также в филиал ФГБУ «ФКП Росреестра» по Архангельской области и НАО для внесения сведений о кадастровой стоимости в ЕГРН.

30.03.2022 на основании Акта от 22.03.2022 № АОКС-29/2022/000118 в ЕГРН внесены сведения о кадастровой стоимости объекта в размере 1 340 723 765,91 руб. Дата начала применения кадастровой стоимости определена на основании пункта 7 части 2 статьи 18 Закона о кадастровой оценке как 01.01.2022 (1 января года, следующего за годом вступления в силу нормативного правового акта, которым утверждены результаты государственной кадастровой оценки - постановления Минимущества Архангельской области от 15.11.2021 № 7-п).

Решением от 24.03.2022 № 6-исп/2022 о пересчете кадастровой стоимости в связи с наличием системной ошибки, допущенной при определении кадастровой стоимости, в соответствии со статьей 21 Закона о кадастровой оценке, была исправлена аналогичная ошибка в отношении кадастровой стоимости спорного помещения, определенная в рамках государственной кадастровой оценки по состоянию на 01.01.2021. При пересчете кадастровая стоимость помещения также составила 1 340 723 765,91 руб.

26.04.2022 на основании постановления Минимущества Архангельской области от 19.04.2022 № 3-п "О внесении изменений в приложение к постановлению министерства имущественных отношений Архангельской области от 15 ноября 2021 года № 7-п", в ЕГРН вновь внесены сведения о кадастровой стоимости объекта: кадастровая стоимость - 1 340 723 765,91 руб. Дата начала применения кадастровой стоимости определена на основании пункта 2 части 2 статьи 18 Закона о кадастровой оценке как 01.01.2023 (1 января года, следующего за годом вступления в силу нормативного правового акта о внесении изменений в акт об утверждении результатов определения кадастровой стоимости, изменяющий кадастровую стоимость объекта недвижимости в сторону увеличения, - постановления Минимущества Архангельской области от 19.04.2022 № 3-п).

Действия ГБУ АО "АрхОблКадастр" по определению кадастровой стоимости помещения в размере 1 340 723 765,91 руб. по состоянию на 01.01.2021; акт от 22.03.2022 № АОКС-29/2022/000118 в части определения кадастровой стоимости помещения; действия ППК "Роскадастр" в лице филиала по Архангельской области и НАО по внесению 30.03.2022 в ЕГРН сведений о кадастровой стоимости в отношении объекта были оспорены Обществом в суде общей юрисдикции.

Кассационным определением Судебной коллегии по административным делам Третьего кассационного суда общей юрисдикции решение Архангельского областного суда от 28.03.2023 об отказе в удовлетворении исковых требований о признании незаконными действий по определению кадастровой стоимости объекта недвижимости, акта об определении кадастровой стоимости, действий по внесению в ЕГРН сведений об установленной кадастровой стоимости, обязании исключить сведения о кадастровой стоимости объекта недвижимости из ЕГРН, и апелляционное определение судебной коллегии по административным делам Второго апелляционного суда общей юрисдикции от 01.08.2023 оставлены без изменения.

Заявитель, ссылаясь на определение Третьего кассационного суда общей юрисдикции от 29.11.2023 по делу № 88а-22540/2023, обратился в Управление с просьбой провести перерасчет налога на имущество организаций за налоговый период 2022 года в отношении объекта недвижимости с кадастровым номером 29:22:050519:428.

Проанализировав сведения органа Росреестра, представленные в соответствии с пунктом 4 статьи 85 НК РФ, согласно которым датой начала применения кадастровой стоимости спорного объекта в размере 1 340 723 765,91 руб. является 01.01.2022, на что также указано в выписке из ЕГРН от 01.03.2024 № КУВИ-001/2024-61067082, запрошенной Управлением в ходе подготовки ответа на обращение Общества, в ответе на обращение от 07.03.2024 г. № 16-18/3/11/745 ответчик отказал заявителю в перерасчете налога.

В данном ответе Управление указывает, что в отношении объекта с кадастровым номером 29:22:050519:428 направлен запрос в Федеральную службу государственной регистрации, кадастра и картографии, по результатам полученной информации в отношении указанного объекта кадастровая стоимость составляет на 01.01.2022 - 1 340 723 765,91 рублей (АОКС-29/2022/000118 от 22.03.2022), на 01.01.2023 - 1 340 723 765,91 рублей (3-п от 19.04.2022).

Решением Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по Северо-Западному федеральному округу от 20.05.2024 № 08-20/2 895 @ жалоба Общества на действия и (или) бездействие должностных лиц налогового органа, выразившиеся в отказе произвести перерасчет налога на имущество организаций за 2022 год исходя из кадастровой стоимости 670 362 017,42 руб. в отношении спорного объекта оставлена без удовлетворения.

Не согласившись с отказом Управления, выраженном в письме от 07.03.2024 № 16-18/3/11/745, Общество обратилось в суд с рассматриваемым требованием о признании данного отказа незаконным. Заявитель просит обязать ответчика провести перерасчет налога на имущество организаций за налоговый период 2022 года в отношении объекта недвижимости с кадастровым номеров 29:22:050519:428 исходя из кадастровой стоимости, равной 670 362 017 руб. 42 коп.

Заявитель полагает, что применение кадастровой стоимости 1 340 723 765,91 руб. по спорному объекту начинается с 01.01.2023. В обоснование заявленных требований Общество указывает, что Третьим кассационным судом общей юрисдикции в определении от 29.11.2023 по делу № 88а-22540/2023 установлено, что кадастровая стоимость нежилого помещения с кадастровым номером 29:22:050519:428 по состоянию на 01.01.2021 была установлена в размере 670 362 017,42 руб. с датой начала применения - 01.01.2022; а в абзаце 5 страницы 5 данного определения указано, что в соответствии с пунктом 2 части 2 статьи 18 Закона о кадастровой оценке кадастровая стоимость в размере 1 340 723 765,91 руб. для целей, предусмотренных законодательством Российской Федерации, применяется с 01.01.2023 ввиду ее изменения в сторону увеличения.

Ответчик в представленном в материалы дела отзыве с заявленными требованиями не согласился. Управление указывает, что информационные ресурсы налоговых органов об объектах недвижимого имущества формируются на основании сведений, представляемых в соответствии со статьей 85 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) органами, осуществляющими ведение государственного кадастра недвижимости, кадастровый учет, государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним. В письме ГБУ АО «АрхОблКадастр» от 01.04.2024 № 08-01/1530 представлены сведения об определении кадастровой стоимости спорного объекта, а также даты ее определения и применения.

Ответчик указывает, что согласно пункту 7 части 2 статьи 18 Закона о кадастровой оценке для целей, предусмотренных законодательством Российской Федерации, сведения о кадастровой стоимости спорного объекта в размере 1 340 723 765,91 руб., применяются с 1 января года, следующего за годом вступления в силу акта об утверждении результатов определения кадастровой стоимости, полученных по итогам проведения государственной кадастровой оценки (постановления Минимущества Архангельской области от 15.11.2021 № 7-п), при определении кадастровой стоимости в порядке, предусмотренном частью 5 статьи 16 Закона о кадастровой оценке, то есть с 01.01.2022.

Управление отмечает, что определением Третьего кассационного суда общей юрисдикции от 29.11.2023 по делу № 88а-22540/2023 подтверждается вывод о правомерности определения кадастровой стоимости спорного объекта. При этом ответчик обращает внимание, что в данном судебном акте отсутствует вывод о дате, с которой следует применять кадастровую стоимость в размере 1 340 723 765,91 руб., установленную актом об определении кадастровой стоимости от 22.03.2022 № АОКС-29/2022/000118.

В возражениях на отзыв заявитель указывает, что нормативные правовые акты органов исполнительной власти субъекта Российской Федерации об утверждении результатов определения кадастровой стоимости вступают в силу по истечении одного месяца со дня их официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу.

ППК "Роскадастр" в лице филиала по Архангельской области и НАО в представленном в материалы дела письменном мнении указала, что в связи с внесением в ЕГРН в течение 2021 года изменений (10.06.2021, 28.07.2021, 27.08.2021 и 10.11.2021), а именно, внесение сведений о частях объекта (пункт 24 части 4 статьи 8 Закона о регистрации), на основании части 7 статьи 15 Закона о кадастровой оценке спорный объект включен филиалом ППК "Роскадастр" в направленный в ГБУ АО "АрхОблКадастр" для определения кадастровой стоимости перечень объектов, в сведения ЕГРН о которых внесены изменения в период с 1 января года проведения государственной кадастровой оценки (01.01.2021) до даты начала применения кадастровой оценки (01.01.2022).

На основании части 5 статьи 16 Закона о кадастровой оценке ГБУ АО "АрхОблКадастр" осуществило определение кадастровой стоимости данного объекта, по итогам которого составлен акт от 22.03.2022 № АОКС-29/2021/000118, на основании которого 30.03.2022 в ЕГРН внесены сведения о кадастровой стоимости объекта в размере 1 340 723 765,91 руб., датой начала применения которых в силу пункта 7 части 2 статьи 18 Закона о кадастровой оценке является 01.01.2022.

ППК "Роскадастр" обращает внимание на внесение в ЕГРН 26.04.2022 вновь сведений о кадастровой стоимости объекта - 1 340 723 765,91 руб. с датой начала применения 01.01.2023, но уже на основании постановления Минимущества Архангельской области № 3-П от 19.04.2022.

ГБУ АО "АрхОблКадастр" в представленном в материалы дела отзыве сообщило о поступлении объекта в составе перечня объектов недвижимости, в отношении которых в год проведения государственной кадастровой оценки были внесены изменения в сведения ЕГРН (письмо ФГБУ "ФКП Росреестра" по Архангельской области и НАО от 21.01.2022 № 15-07/18/22) в соответствии с частью 7 статьи 15 Закона о кадастровой оценке. В связи с этим третьим лицом в установленном частью 5 статьи 16 указанного закона порядке определена и внесена в акт от 22.03.2022 № АОКС-29/2022/000118 кадастровая стоимость помещения в размере 1 340 723 765,91руб., о чем сведения направлены в Управление Росреестра по Архангельской области и НАО письмом от 24.03.2022 № 09-04/1057, а также в филиал ФГБУ "ФКП Росреестра" по Архангельской области и НАО для внесения сведений в ЕГРН.

ГБУ АО "АрхОблКадастр" ссылается на положения пункта 7 части 2 статьи 18, части 5 статьи 16 Закона о кадастровой оценке, на основании которых вышеназванная кадастровая стоимость подлежит применению с 01.01.2022 (с 1 января года, следующего за годом вступления в силу постановления Минимущества Архангельской области от 15.11.2022 № 7-п об утверждении результатов государственной кадастровой оценки).

ГБУ АО "АрхОблКадастр" обращает внимание, что указание Третьего кассационного суда общей юрисдикции в определении от 29.11.2023 по делу № 88а-22540/2023 о дате начала применения кадастровой стоимости помещения с 01.01.2023 сделано применительно к положениям пункта 2 части 2 статьи 18 Закона о кадастровой оценке. Однако данное утверждение касается кадастровой стоимости помещения, определенной в рамках статьи 21 Закона о кадастровой оценке, и не применимо для кадастровой стоимости, определенной в соответствии с частью 5 статьи 16 Закона о кадастровой оценке.

Изучив доводы лиц, участвующих в деле, исследовав материалы дела, суд находит заявленные требования не подлежащими удовлетворению по следующим основаниям.

Согласно части 1 статьи 4 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ) заинтересованное лицо вправе обратиться в арбитражный суд за защитой своих нарушенных или оспариваемых прав и законных интересов.

При этом способ защиты права определяется лицом, которое полагает свое право нарушенным.

В силу статьи 2 АПК РФ одной из задач судопроизводства в арбитражных судах является защита нарушенных или оспариваемых прав и законных интересов лиц, осуществляющих предпринимательскую и иную экономическую деятельность.

Согласно части 1 статьи 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

В соответствии с частью 4 статьи 200 АПК РФ при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Таким образом, в круг обстоятельств, подлежащих установлению при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, действий (бездействия) государственных органов входят проверка соответствия оспариваемого акта закону или иному нормативному правовому акту, проверка факта нарушения оспариваемым актом действием (бездействием) прав и законных интересов заявителя.

При этом согласно части 5 статьи 200 АПК РФ с учетом части 1 статьи 65 АПК РФ обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действие (бездействие).

Согласно пункту 2 статьи 375 НК РФ если иное не установлено настоящим пунктом, налоговая база в отношении отдельных объектов недвижимого имущества определяется как их кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года налогового периода, с учетом особенностей, предусмотренных статьей 378.2 НК РФ.

Обязанность органов, осуществляющих государственный кадастровый учет и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество по сообщению имеющихся у них сведения о зарегистрированном недвижимом имуществе, о его владельцах в федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов, или его территориальные органы, установлена пунктом 4 статьи 85 НК РФ.

Согласно сведениям органа Росреестра, представленным в соответствии с пунктом 4 статьи 85 НК РФ, датой начала применения кадастровой стоимости спорного объекта в размере 1 340 723 765,91 руб. является 01.01.2022, о чем также указано в выписке из ЕГРН от 01.03.2024 №КУВИ-001/2024-61067082 (том 2, л.д. 6). Кроме того, о применении вышеуказанной кадастровой стоимости спорного объекта с 01.01.2022 сообщается в письме ПАО "Роскадастр" от 02.04.2024 № 15-05/5/24 (том 2, л.д. 15).

В соответствии со статьей 7 Закона о кадастровой оценке и постановлением Правительства Архангельской области от 26.10.2021 № 595-пп "Об утверждении государственной программы Архангельской области "Управление государственным имуществом и земельными ресурсами Архангельской области" полномочия по определению кадастровой стоимости, рассмотрению заявлений об установлении кадастровой стоимости и предоставлению разъяснений, связанных с определением кадастровой стоимости объектов недвижимости, расположенных на территории Архангельской области, возложены на ГБУ АО "АрхОблКадастр".

Согласно письму ГБУ АО "АрхОблКадастр" от 01.04.2024 № 08-01/1530 (том 2, л.д. 11-13) кадастровая стоимость спорного объекта определена в соответствии с требованиями Закона о кадастровой оценке и Методических указаний № 226.

Доводы заявителя о том, что кадастровая стоимость спорного объекта в размере 1 340 723 765,91 руб. может применять в силу положений пункта 1 статьи 5 НК РФ и пункта 7 части 2 статьи 18 Закона о кадастровой оценке только с 01.01.2023 подлежат отклонению.

Согласно абзаца первого пункта 1 статьи 5 НК РФ акты законодательства о налогах вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу.

В соответствии с пунктом 7 части 2 статьи 18 Закона о кадастровой оценке для целей, предусмотренных законодательством Российской Федерации, сведения о кадастровой стоимости объекта недвижимости, которые внесены в Единый государственный реестр недвижимости, в зависимости от оснований их определения применяются следующим образом: с 1 января года, следующего за годом вступления в силу акта об утверждении результатов определения кадастровой стоимости, полученных по итогам проведения государственной кадастровой оценки, при определении кадастровой стоимости в порядке, предусмотренном частью 5 статьи 16 настоящего Федерального закона.

Из пояснений ГБУ АО "АрхОблКадастр" следует, что письмом Минимущества Архангельской области от 03.02.2021 № 312-05-07/438 в адрес учреждения направлен перечень объектов недвижимости, подлежащих государственной кадастровой оценке в 2021 году.

На основании части 1 статьи 14 Закона о кадастровой оценке определение кадастровой стоимости осуществляется бюджетным учреждением в отношении всех объектов недвижимости, включенных в перечень, в соответствии с методическими указаниями о государственной кадастровой оценке.

В рамках государственной кадастровой оценки зданий, сооружений, помещений, машино-мест, объектов незавершенного строительства, расположенных на территории Архангельской области, ГБУ АО "АрхОблКадастр" кадастровая стоимость помещения в размере 670 362 017,42 руб. определена в по состоянию на 01.01.2021.

В соответствии с частью 1 статьи 15 Закона о кадастровой оценке уполномоченный орган субъекта Российской Федерации в течение двадцати рабочих дней со дня получения отчета утверждает содержащиеся в таком отчете результаты определения кадастровой стоимости путем принятия соответствующего акта об утверждении результатов определения кадастровой стоимости.

В силу части 5 указанной статьи акт об утверждении результатов определения кадастровой стоимости вступает в силу по истечении одного месяца после дня его обнародования (официального опубликования).

Кадастровая стоимость помещения в размере 670 362 017,42 руб. по состоянию на 01.01.2021 утверждена постановлением Минимущества Архангельской области от 15.11.2021 № 7-п.

В соответствии с пунктом 1 части 1 статьи 32 Закона о регистрации органы государственной власти и органы местного самоуправления обязаны направлять в орган регистрации прав документы (содержащиеся в них сведения) для внесения сведений в Единый государственный реестр недвижимости в случае принятия ими решений (актов): об утверждении результатов государственной кадастровой оценки объектов недвижимости.

На основании части 1 статьи 34 Закона о регистрации орган регистрации прав в срок не позднее пятнадцати рабочих дней с даты поступления в порядке межведомственного информационного взаимодействия документов (содержащихся в них сведений), необходимых для внесения сведений в Единый государственный реестр недвижимости, вносит соответствующие сведения в Единый государственный реестр недвижимости в соответствии с порядком ведения Единого государственного реестра недвижимости.

С учетом изложенного, в связи с поступлением соответствующей информации, 19.01.2022 в ЕГНР внесены сведения о кадастровой стоимости помещения в размере 670 362 017,42 руб. на основании постановления Минимущества Архангельской области от 15.11.2021 № 7-п. Дата начала применения - 01.01.2022.

Вместе с тем, из пояснений ППК "Роскадастр" следует и заявителем не оспаривается, что в отношении спорного объекта в течение 2021 года вносились изменения в ЕГРН (10.06.2021, 28.07.2021, 27.08.2021, 10.11.2021), а именно, были внесены сведения о частях объекта.

Согласно части 7 статьи 15 Закона о кадастровой оценке публично-правовая компания в течение десяти рабочих дней со дня начала применения кадастровой стоимости, полученной по результатам проведения государственной кадастровой оценки, обеспечивает формирование и предоставление бюджетному учреждению перечня вновь учтенных, ранее учтенных в Едином государственном реестре недвижимости объектов недвижимости, в сведения Единого государственного реестра недвижимости о которых внесены изменения в период с 1 января года проведения государственной кадастровой оценки до даты начала применения кадастровой стоимости, полученной по результатам проведения государственной кадастровой оценки.

С учетом изложенного, филиалом ППК "Роскадастр" по Архангельской области и НАО спорный объект включен в перечень направленных в ГБУ АО "АрхОблКадастр" для определения кадастровой стоимости объектов, в сведения ЕГРН о которых внесены изменения в период с 1 января года проведения государственной кадастровой оценки до даты начала применения кадастровой стоимости, полученной по результатам проведения государственной кадастровой оценки (письмо от 21.01.2022 № 15-07/18/22 - том 2, л.д. 56).

Согласно части 5 статьи 16 Закона о кадастровой оценке в течение сорока рабочих дней после получения перечня объектов недвижимости, предусмотренного частью 7 статьи 15 настоящего Федерального закона, бюджетное учреждение осуществляет определение кадастровой стоимости объектов недвижимости, включенных в такой перечень, в порядке, предусмотренном методическими указаниями о государственной кадастровой оценке.

В силу части 6 статьи 16 Закона о кадастровой оценке по результатам определения кадастровой стоимости бюджетным учреждением составляется акт об определении кадастровой стоимости в форме электронного документа, включающий в том числе систематизированные сведения об определении кадастровой стоимости. Форма акта об определении кадастровой стоимости, требования к его подписанию, к составу систематизированных сведений об определении кадастровой стоимости, а также требования к формату такого акта и представляемых с ним документов в электронной форме утверждаются федеральным органом, осуществляющим функции по нормативно-правовому регулированию в сфере государственной кадастровой оценки.

В соответствии с частью 7 статьи 16 бюджетное учреждение в течение трех рабочих дней со дня определения кадастровой стоимости в порядке, предусмотренном настоящей статьей, размещает акт об определении кадастровой стоимости на своем официальном сайте в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет" и направляет данный акт в орган регистрации прав для внесения сведений о кадастровой стоимости, указанных в данном акте, в Единый государственный реестр недвижимости, а также включения сведений о кадастровой стоимости, перечень которых определяется федеральным органом, осуществляющим функции по нормативно-правовому регулированию в сфере государственной кадастровой оценки, при установлении порядка ведения фонда данных государственной кадастровой оценки, в фонд данных государственной кадастровой оценки.

Руководствуясь положениями указанной статьи, ГБУ АО "АрхОблКадастр" осуществило определение кадастровой стоимости объектов недвижимости, включенных в полученный от филиала ППК "Роскадастр" перечень, в том числе, спорного объекта, по итогам чего составлен акт от 22.03.2022 № АОКС-29/2021/000118 (том 2, л.д. 58). Согласно данному акту кадастровая стоимость помещения определена в размере 1 340 723 765,91 руб.

Как следует из письма ГБУ АО "АрхОблКадастр" от 01.04.2024 № 08-01/1530 (том 2, л.д. 11-13), причиной изменения кадастровой стоимости помещения, определенной согласно части 5 статьи 16 Закона о кадастровой оценке и отраженной в акте от 22.03.2022 № АОКС-29/2021/000118, послужило изменение функциональной подгруппы помещения с 0900 "Прочие объекты" на 0403 "Прочие многофункциональные торгово-сервисные комплексы, торгово-административные объекты, торгово-развлекательные объекты, за исключением отдельно стоящих зданий концертных залов, спортивно-концертных комплексов, кинотеатров, комплексов аттракционов, торгово-складские объекты, торговые базы" в соответствии с приложением № 2 к Методическим указаниям № 226.

Сведения о кадастровой стоимости помещения направлены письмом ГБУ АО "АрхОблКадастр" от 24.03.2022 № 09-04/1057 (том 1, л.д. 57) в Управление Росреестра по Архангельской области и НАО, а также в филиал ФГБУ «ФКП Росреестра» по Архангельской области и НАО для внесения сведений о кадастровой стоимости в ЕГРН.

30.03.2022 на основании акта от 22.03.2022 № АОКС-29/2021/000118 в ЕГРН внесены сведения о кадастровой стоимости объекта в размере 1 340 723 765,91 руб.

Поскольку данные сведения были получены при определении кадастровой стоимости в порядке, предусмотренном частью 5 статьи 16 Закона о кадастровой оценке, то они подлежат применению с 1 января года, следующего за годом вступления в силу акта об утверждении результатов определения кадастровой стоимости (пункт 7 части 2 статьи 18 указанного Закона).

Применительно к спорному помещению актом об утверждении результатов определения кадастровой стоимости является постановление Минимущества Архангельской области от 15.11.2021 № 7-п, вступившее в силу 24.12.2021.

Следовательно, как обоснованно указывает ответчик и третьи лица, в силу пункта 7 части 2 статьи 18 Закона о кадастровой оценке, сведения о кадастровой стоимости объекта в размере 1 340 723 765,91 руб., определенной на основании акта от 22.03.2022 № АОКС-29/2021/000118 в порядке части 5 статьи 16 Закона о кадастровой оценке, подлежат применению с 01.01.2022 (с 1 января год, следующего за годом вступления в силу постановление Минимущества Архангельской области от 15.11.2021 № 7-п).

Определением Третьего кассационного суда общей юрисдикции от 29.11.2023 по делу № 88а-22540/2023 по результатам рассмотрения кассационной жалобы Общества на решение Архангельского областного суда от 28.04.2023 № 3а-116/2023 и апелляционное определение судебной коллегии по административным делам Второго апелляционного суда общей юрисдикции от 01.08.2023 по административному исковому заявлению Общества к ГБУ АО "АрхОблКадастр", ППК "Роскадастр" о признании незаконными действия по определению кадастровой стоимости объекта недвижимости, акта об определении кадастровой стоимости, действий по внесению в ЕГРН сведений об установленной кадастровой стоимости, обязании исключить сведения о кадастровой стоимости объекта недвижимости из ЕГРН, указанная жалоба оставлена без удовлетворения, а решение Архангельского областного суда от 28.04.2023 № 3а-116/2023 и апелляционное определение судебной коллегии по административным делам Второго апелляционного суда общей юрисдикции от 01.08.2023 - без изменения.

В ходе рассмотрения кассационной жалобы на судебные акты по указанному делу Третий кассационный суд общей юрисдикции, в том числе, пришел к выводам, что расчет кадастровой стоимости помещения осуществлен ГБУ АО "АрхОблКадастр" в установленные действующим законодательством сроки, оформлен актом об определении кадастровой стоимости, который по форме и содержанию соответствует требованиям, предъявляемым к такому акту; кадастровая стоимость помещения, направленного для расчета кадастровой стоимости в соответствии с частью 7 статьи 15 Закона об оценке, определена в соответствии с его функциональным назначением.

Суд отклоняет доводы заявителя о том, что на основании определения Третьего кассационного суда общей юрисдикции от 29.11.2023 по делу № 88а-22540/2023 кадастровая стоимость в размере 1 340 723 765,91 руб. для целей, предусмотренных законодательством Российской Федерации, применяется с 01.01.2023, в связи с чем применение данной стоимости с 01.01.2022 на основании акта от 22.03.2022 № АОКС-29/2021/000118 является необоснованным.

Так, из определения Третьего кассационного суда от 29.11.2023 по делу № 88а-22540/2023 следует, что в рамках рассмотрения заявления от 08.02.2022 об исправлении ошибок, допущенных при определении кадастровой стоимости объектов недвижимости, не принадлежащих Обществу, ГБУ АО "АрхОблКадастр", в соответствии с частью 15 статьи 21 Закона о кадастровой оценке, проведена проверка в отношении иных объектов недвижимости, в том числе соседних, смежных, однотипных, а именно помещений, расположенных на нескольких этажах в составе 4 функциональной группы (Объекты коммерческого назначения, предназначенные для оказания услуг населению, включая многофункционального назначения) и 6 функциональной группы (Административные и бытовые объекты) в соответствии с приложением № 2 к Методическим указаниям № 226.

По результатам проверки была выявлена системная ошибка в части неверной группировки объектов недвижимости: часть помещений, функциональное назначение которых не удалось определить и которые расположены на нескольких этажах в зданиях функциональных групп 4 и 6, были отнесены к прочим объектам без учета пунктов 4 и 6 допущений в разделе 1.9.4 Отчета № 04_ОКС_2021 об итогах государственной кадастровой оценки зданий, сооружений, помещений, машино-мест, объектов незавершенного строительства, расположенных на территории Архангельской области, по состоянию на 01.01.2021 и вошли в функциональную подгруппу 0900 "Прочие объекты" функциональной группы 9 "Прочие объекты".

Решением о пересчете кадастровой стоимости в связи с наличием системной ошибки, допущенной при определении кадастровой стоимости от 24.03.2022 № 6-исп/2022, была исправлена ошибка в расчетах кадастровой стоимости, в том числе спорного объекта недвижимости, по состоянию на 01.01.2021, расположенного на нескольких этажах (Этаж 6; Этаж 4; Этаж 5; Этаж 3; Этаж 2; Этаж 1; Этаж подвал) здания с кадастровым номером 29:22:050519:425, отнесенного к функциональной подгруппе 0403 "Прочие многофункциональные торгово-сервисные комплексы, торгово-административные объекты, торгово-развлекательные объекты, за исключением отдельно стоящих зданий концертных залов, спортивно-концертных комплексов, кинотеатров, комплексов аттракционов, торгово-складские объекты, торговые базы" функциональной группы 4, в части отношения помещения в функциональную подгруппу 0403 функциональной группы 4 с учетом пункта 6 раздела 1.9.4 Отчета.

В результате исправления ошибки кадастровая стоимость нежилого помещения, принадлежащего Обществу, составила 1 340 723 765,91руб.

Постановлением Минимущества Архангельской области от 19.04.2022 № 3-п в приложение к постановлению от 15.11.2021 № 7-п внесены изменения согласно решению Учреждения от 24.03.2022.

Таким образом, кадастровая стоимость в размере 670 362 017 руб. 42 коп. пересматривалась ГБУ АО "АрхОблКадастр" по двум основаниям:

1) на основании части 5 статьи 16 Закона о кадастровой оценке в связи с получением письма филиала ППК "Роскадастр" по Архангельской области и НАО от 21.01.2022 № 15-07/18/22 (том 2, л.д. 56), которым спорное помещение включено в Перечень ранее учтенных в ЕГРН объектов недвижимости, в отношении которых в период с 1 января года проведения государственной кадастровой оценки (01.01.2021) до даты начала применения кадастровой стоимости (01.01.2022) в сведения ЕГРН внесены изменения;

2) на основании статьи 21 Закона о кадастровой оценке в результате исправления системной ошибки по решению ГБУ АО "АрхОблКадастр" о необходимости перерасчета кадастровой стоимости в связи с наличием ошибок, допущенных при определении кадастровой стоимости от 24.03.2022 № 6-исп/2022.

Необходимо отметить, что в результате исправления ошибки (статьи 21 Закона о кадастровой оценке) кадастровая стоимость помещения составила 1 340 723 765,91 руб., то есть ее размер совпадает с кадастровой стоимостью, определенной в соответствии с частью 5 статьи 16 Закона о кадастровой оценке (в связи с внесением в отношении ранее учтенного в ЕГРН объекта недвижимости в 2021 году изменений).

При этом вывод о том, что кадастровая стоимость 1 340 723 765,91 руб. для целей, предусмотренных законодательством Российской Федерации, применяется с 01.01.2023, сделан применительно к кадастровой стоимости, установленной в рамках статьи 21 Закона о кадастровой оценке, то есть по второму из двух приведенных выше оснований.

Так, в силу части 15 статьи 21 Закона о кадастровой оценке в случае принятия решения об удовлетворении заявления об исправлении ошибок и необходимости пересчета кадастровой стоимости в связи с наличием ошибок, допущенных при определении кадастровой стоимости, бюджетное учреждение обязано проверить, допущена ли выявленная ошибка в отношении иных объектов недвижимости, в том числе соседних, смежных, однотипных. При выявлении соответствующих ошибок кадастровая стоимость таких объектов недвижимости также пересчитывается.

Пунктом 1 части 20 статьи 21 Закона о кадастровой оценке установлено, что по итогам исправления ошибок, допущенных при определении кадастровой стоимости, бюджетным учреждением в течение трех рабочих дней со дня исправления таких ошибок передаются: сведения о кадастровой стоимости в уполномоченный орган субъекта Российской Федерации для внесения изменений в акт об утверждении результатов определения кадастровой стоимости, если такая кадастровая стоимость определена в результате проведения государственной кадастровой оценки.

С учетом изложенного, постановление Минимущества Архангельской области от 19.04.2022 № 3-п в приложение к постановлению Минимущества Архангельской области от 15.11.2021 № 7-п внесены изменения в части кадастровой стоимости спорного объекта на основании решения от 24.03.2022 № 6-исп/2022 о пересчете кадастровой стоимости в связи с наличием системной ошибки.

В соответствии с частью 2 статьи 18 Закона о кадастровой оценке для целей, предусмотренных законодательством Российской Федерации, сведения о кадастровой стоимости объекта недвижимости, которые внесены в Единый государственный реестр недвижимости, в зависимости от оснований их определения применяются следующим образом: с 1 января года, следующего за годом вступления в силу акта о внесении изменений в акт об утверждении результатов определения кадастровой стоимости, изменяющий кадастровую стоимость объекта недвижимости в сторону увеличения.

С учетом изложенного, кадастровая стоимость объекта в размере 1 340 723 765,91руб., установленная постановлением Минимущества Архангельской области от 19.04.2022 № 3-п на основании решения от 24.03.2022 № 6-исп/2022 о пересчете кадастровой стоимости в связи с наличием системной ошибки, подлежит применению с 01.03.2023.

При этом в абзаце пятом на странице пятой определения Третьего кассационного суда общей юрисдикции от 29.11.2023 по делу № 88а-22540/2023 указано, что в соответствии с пунктом 2 части 2 статьи 18 Закона о кадастровой оценке ввиду изменения кадастровой стоимости нежилого помещения в сторону увеличения, ее применение для целей, предусмотренных законодательством Российской Федерации, начинается с 01.01.2023.

Однако данное утверждение касается кадастровой стоимости помещения, определенной в рамках статьи 21 Закона о кадастровой оценке, и не применимо для кадастровой стоимости, определенной в соответствии с частью 5 статьи 16 Закона о кадастровой оценке.

Ссылки заявителя на постановление Конституционного Суда РФ от 02.07.2013 № 17-П, разъяснения Департамента налоговой политики Министерства Финансов Российской Федерации не могут быть приняты во внимание, поскольку также касаются вопросов действия во времени нормативных правовых актов субъекта Российской Федерации об утверждении результатов определения кадастровой стоимости, то есть подлежат применению к случаям, когда кадастровая стоимость объекта недвижимости изменяется в сторону увеличения нормативным правовым актом субъекта РФ (применительно к обстоятельствам данного дела - по второму из приведенных выше оснований изменения кадастровой стоимости спорного объекта - на основании постановления Минимущества Архангельской области от 19.04.2022 № 3-п).

Также не могут быть приняты во внимание ссылки на судебную практику как основанную на иных фактических обстоятельствах (определение кадастровой стоимости вновь зарегистрированного объекта), не тождественных установленных в ходе рассмотрения данного дела (пересмотр кадастровой стоимости объекта, в сведения ЕГРН в отношении которого в период с 1 января года проведения государственной кадастровой оценки до даты начала применения кадастровой стоимости внесены изменения). Кроме того, приведенный заявителем судебный акт не является преюдициальным либо практикообразующим судебным актом.

В данном случае суд учитывает, что законодатель дифференцирует понятие акта об утверждении результатов определения кадастровой стоимости, принимаемого органом государственной власти субъекта Российской Федерации, и акта об установлении (определении) кадастровой стоимости, принимаемого государственным учреждением по итогам оценки ранее учтенного объекта недвижимости в случае внесения в сведения ЕГРН о них изменений.

Заявляя об обратном, Общество смешивает два разных понятия - "акт об утверждении результатов государственной оценки" (каковым в рассматриваемом случае является акт об утверждении результатов определения кадастровой стоимости, принятый в форме постановления Минимущества Архангельской области от 15.11.2021 № 7-п) и "акт об определении кадастровой стоимости" (то есть акт об определении кадастровой стоимости ГБУ АО "АрхОблКадастр" от 22.03.2022 № АОКС-29/2022/000118), в связи с чем доводы Общества не принимаются как основанные на неверном толковании закона.

Постановление Минимущества Архангельской области от 15.11.2021 № 7-п, которым утверждены результаты определения кадастровой стоимости объектов недвижимости, расположенных на территории Архангельской области, вступает в силу по истечении одного месяца после дня его официального опубликования и применяется к правоотношениям, возникающим с 01.01.2022, то есть с соблюдением требований пункта 1 статьи 5 НК РФ и, таким образом, подлежит применению при исчислении налога на имущество за 2022 год.

Увеличение кадастровой стоимости по акту ГБУ АО "АрхОблКадастр" от 22.03.2022 № АОКС-29/2022/000118 обусловлено уточнением функциональной подгруппы помещения в результате внесения в отношении объекта изменений в ЕГРН (часть 1 статьи 16 Закона о кадастровой оценке), а не утверждением новых результатов оценки (статья 15, пункт 2 части 2 статьи 18 указанного Закона).

Применение позиции Общества при изменении характеристик объекта недвижимости, влекущих изменение его кадастровой стоимость, которые произошли в 2021 году (т.е. до начала применения постановления Минимущества Архангельской области от 15.11.2021 № 7-п) будет неправомерным.

В данном случае предусмотренные пунктом 2 части 2 статьи 18 Закона о кадастровой оценке обстоятельства применительно к кадастровой стоимость, определенной актом ГБУ АО "АрхОблКадастр" от 22.03.2022 № АОКС-29/2022/000118, отсутствуют.

Заявитель ошибочно полагает, что акт ГБУ АО "АрхОблКадастр" от 22.03.2022 № АОКС-29/2022/000118 является нормативным актом об утверждении результатов определения кадастровой стоимости, и поэтому утвержденная им стоимость не может применяться до 01.01.2023.

Учитывая изложенное, применительно к кадастровой стоимости, определенной в соответствии с Законом о кадастровой оценке, для целей налогообложения необходимо учитывать дату начала применения такой кадастровой стоимости, указанную в ЕГРН и совпадающую с датой начала применения акта об утверждении результатов определения кадастровой стоимости (постановления Минимущества Архангельской области от 15.11.2021 № 7-п).

Следовательно, суд не усматривает в данном случае нарушение принципа разумных ожиданий налогоплательщика и поддержания доверия к закону и действиям публичной власти, а также нарушения баланса частных и публичных интересов. В данном случае изменение характеристик объекта недвижимости, влекущее изменение его кадастровой стоимость, которое произошло в 2021 году, то есть в году определения кадастровой стоимости, но до начала применения постановления Минимущества Архангельской области от 15.11.2021 № 7-п, которым она была утверждена, позволяют сделать вывод о заведомой некорректности применения ранее состоявшейся кадастровой оценки, о чем заявитель, являющийся долевым собственником объекта недвижимости и осуществляющий коммерческую деятельность, не мог не знать.

Соответственно, суд приходит к выводу об обоснованном применении кадастровой стоимости помещения с кадастровым номером 29:22:050519:428 в размере 1 340 723 765,91 руб. с 01.01.2022, и обоснованном начислении налоговым органом налога на имущество организаций за 2022 год исходя из указанной кадастровой стоимости.

Учитывая изложенное, оценив имеющиеся в материалах дела доказательства, суд с учетом положения части 1 статьи 71 АПК РФ применительно к конкретным обстоятельствам настоящего дела, пришел к выводу, что оспариваемый отказ, изложенный в письме Управления от 07.03.2024 №16-18/3/11/745, соответствует закону, а также не нарушает права и законные интересы заявителя.

В связи с этим заявленные требования не подлежат удовлетворению.

В соответствии со статьей 110 АПК РФ расходы по уплате государственной пошлины по настоящему делу подлежат отнесению на заявителя.

Руководствуясь статьями 110, 197-201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Архангельской области

РЕШИЛ:

Отказать в удовлетворении заявления о признании недействительным проверенного на соответствие нормам Налогового кодекса Российской Федерации и Федерального закона от 03.07.2016 № 237-ФЗ "О государственной кадастровой оценке" отказа, выраженного в письме Управления Федеральной налоговой службы по Архангельской области и Ненецкому автономному округу от 07.03.2024 №16-18/3/11745 "О кадастровой стоимости объекта недвижимости", по обращению общества с ограниченной ответственностью "Инвест-центр" об исчислении налога на имущество организаций в отношении объекта с кадастровым номером 29:22:050519:428.

Настоящее решение может быть обжаловано в Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд путем подачи апелляционной жалобы через Арбитражный суд Архангельской области в срок, не превышающий одного месяца со дня его принятия.



Судья


А.С. Тарасова