Решение от 25 июня 2024 г. по делу № А60-65833/2023

АРБИТРАЖНЫЙ СУД СВЕРДЛОВСКОЙ ОБЛАСТИ

620000, г. Екатеринбург, пер. Вениамина Яковлева, стр. 1,

www.ekaterinburg.arbitr.ru   e-mail: info@ekaterinburg.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело №А60-65833/2023
26 июня 2024 года
г. Екатеринбург



Резолютивная часть решения объявлена 19 июня 2024 года

Полный текст решения изготовлен 26 июня 2024 года


Арбитражный суд Свердловской области в составе судьи Е.В. Лукиной при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания А.К. Акимовой рассмотрел в судебном заседании дело №А60-65833/2023 по заявлению общества с ограниченной ответственностью "ГЛАСС-СТРОЙ" (ИНН <***>, ОГРН <***>)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 25 по Свердловской области (ИНН <***>, ОГРН <***>)

о признании недействительным решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения решение № 12-04/ от «03» октября 2022 г.


При участии в судебном заседании:

от заявителя: ФИО1, паспорт, диплом, представитель по доверенности  от 21.11.2023 г., ФИО2, паспорт, представитель по доверенности от 21.11.2023 г.,

от заинтересованного лица: ФИО3, удост., диплом, представитель по доверенности от 28.12.2022 г., ФИО4, удост, представитель по доверенности от 09.01.2024г.,  ФИО5, удост., представитель по доверенности №04-13/27498 от 19.12.2022 г., ФИО6, удост., представитель по доверенности №04-26484 от 29.12.2023 г.


Лицам, участвующим в деле, процессуальные права и обязанности разъяснены. Отводов составу суда не заявлено.


Общество с ограниченной ответственностью "ГЛАСС-СТРОЙ" обратилось в арбитражный суд с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 25 по Свердловской области о признании недействительным решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения № 12-04/ от 03 октября 2022 г.

Заинтересованным лицом представлен отзыв: считает оспариваемое решение законным и обоснованным, просит в удовлетворении заявленных требований отказать.

Рассмотрев материалы дела, арбитражный суд 



УСТАНОВИЛ:

Межрайонной Инспекцией ФНС России №25 по Свердловской области (далее - Инспекция, налоговый орган, заинтересованное лицо) проведена выездная налоговая проверка в отношении общества с ограниченной ответственностью «Гласс-Строй» за период с 01.01.2017 г. по 31.12.2019 г.

По результатам рассмотрения материалов проверки и письменных возражений налогоплательщика, дополнения к акту проверки инспекцией вынесено оспариваемое решение от 03.10.2022 №12-04\6941.

Решением Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №25 по Свердловской области от 03.10.2022 № 12-04/6941 ООО «Гласс – Строй» дополнительно начислены: налог на добавленную стоимость в размере 23 316 536 рублей, налог на доходы физических лиц (налоговый агент) в размере 346 829 рублей, страховые взносы в размере 595 889,73 рублей; пени в общей сумме 14 388 968,60 рублей; Общество привлечено к ответственности, предусмотренной пунктами 1, 3 статьи 122, пунктом 1 статьи 123, пунктом 1 статьи 126 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс) в виде штрафа в размере 921 333 рубля (с учетом смягчающих ответственность обстоятельств).

  Решением Управления Федеральной налоговой службы России по Свердловской области от 14.08.2023 № 13-06/22610@, вынесенным по результатам рассмотрения апелляционной жалобы налогоплательщика от 10.07.2023 № ВНП/01/АЖ (вх. от 12.07.2023 № 2725/ЗГ), вышеуказанное решение Инспекции было изменено в части начисления пени в период действия моратория, введенного Постановлением Правительства Российской Федерации от 28.03.2022 № 497 «О введении моратория на возбуждение дел о банкротстве по заявлениям, подаваемым кредиторами», в остальной части – оставлено без изменения.

Не согласившись с позицией налоговых органов, Общество обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Согласно ст. 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

В силу части 4 статьи 198 АПК РФ заявление может быть подано в арбитражный суд в течение трех месяцев со дня, когда гражданину, организации стало известно о нарушении их прав и законных интересов, если иное не установлено Федеральным законом.

Порядок восстановления процессуальных сроков предусмотрен статьей 117 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, в части 2 которой указано, что арбитражный суд восстанавливает пропущенный процессуальный срок, если признает причины пропуска уважительными и если не истекли предусмотренные статьями 259, 276, 292 и 312 настоящего Кодекса предельные допустимые сроки для восстановления.

Арбитражный суд восстанавливает пропущенный процессуальный срок, если признает причины пропуска уважительными и если не истекли предусмотренные статьями 259, 276, 291.2, 308.1 и 312 настоящего Кодекса предельные допустимые сроки для восстановления.

Вопрос уважительности причин пропуска процессуальных сроков решается с учетом обстоятельств дела по усмотрению суда, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств.

Нормы Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации не содержат перечня уважительных причин, при наличии которых суд может восстановить процессуальный срок, поэтому право установления наличия этих причин и их оценки принадлежит арбитражному суду первой инстанции.

При решении вопроса о восстановлении процессуального срока судам следует соблюдать баланс между принципом правовой определенности и правом на справедливое судебное разбирательство, предполагающим вынесение законного и обоснованного судебного решения, с тем, чтобы восстановление пропущенного срока могло иметь место лишь в течение ограниченного разумными пределами периода и при наличии существенных объективных обстоятельств, не позволивших заинтересованному лицу, добивающемуся его восстановления, защитить свои права.

Произвольный подход к законно установленным последствиям пропуска процессуальных сроков приведет к нарушению предусмотренного статьей 19 (частью 1) Конституции Российской Федерации и опосредованного положениями статьи 7 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации принципа равенства всех перед законом и судом и, как следствие, к нарушению принципов равноправия и состязательности сторон. В соответствии с частью 2 статьи 9 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации лица, участвующие в деле, несут риск наступления последствий совершения или несовершения ими процессуальных действий.

Заявителем представлено ходатайство о восстановлении пропущенного срока для обжалования, рассмотрев которое суд пришел к следующим выводам.

Согласно пункту 3 статьи 138 НК РФ в случае обжалования в судебном порядке актов налоговых органов ненормативного характера, действий или бездействия их должностных лиц (за исключением актов ненормативного характера, принятых по итогам рассмотрения жалоб, апелляционных жалоб, актов ненормативного характера федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов, действий или бездействия его должностных лиц) срок для обращения в суд исчисляется со дня, когда лицу стало известно о принятом вышестоящим налоговым органом решении по соответствующей жалобе, или со дня истечения срока принятия решения по жалобе (апелляционной жалобе), установленного пунктом 6 статьи 140 настоящего Кодекса.

На основании абзаца 4 пункта 6 статьи 140 НК РФ решение налогового органа по результатам рассмотрения жалобы (апелляционной жалобы) вручается или направляется лицу, подавшему жалобу (апелляционную жалобу), в течение трех дней со дня его принятия.

В соответствии с пунктом 5 статьи 31 НК РФ в случае направления документов, которые используются налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, по почте такие документы направляются налоговым органом: налогоплательщику - российской организации (ее филиалу, представительству) - по адресу места ее нахождения (места нахождения ее филиала, представительства), содержащемуся в Едином государственном реестре юридических лиц.

В пункте 16 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 28.06.2022 N 21 "О некоторых вопросах применения судами положений главы 22 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации и главы 24 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации" говорится, что срок обращения в суд по делам, рассматриваемым по правилам главы 22 КАС РФ, главы 24 АПК РФ, начинает исчисляться со дня, следующего за днем, когда лицу стало известно о нарушении его прав, свобод и законных интересов, о создании препятствий к осуществлению его прав и свобод, о возложении обязанности, о привлечении к ответственности (часть 4 статьи 198 АПК РФ).

Как следует из материалов дела, ООО «ГЛАСС-СТРОЙ» состоит на налоговом учете в Межрайонной ИФНС России № 25 по Свердловской области с 14.11.2013 по настоящее время по адресу: 620024, <...>.

На основании решения от 30.12.2020 № 31 начальника инспекции проведена выездная налоговая проверка за проверяемый период с 01.01.2017 по 31.12.2019.

В порядке ст. 100 Налогового кодекса РФ Инспекцией составлен акт выездной налоговой проверки № 12-04/20172 от 25.10.2021.

Акт выездной налоговой проверки № 12-04/20172 от 25.10.2021 направлен Обществу почтой заказным письмом 25.11.2021. Письмо прибыло в место вручения 26.11.2021 и 25.12.2021 возвращено отправителю по причине истечения срока хранения.

Также акт выездной налоговой проверки № 12-04/20172 от 25.10.2021 направлен директору Общества почтой на адрес места жительства 26.11.2021 (Свердловская обл., пос. Прохладный). Письмо прибыло в место вручения 30.11.2022 и 21.12.2022 получено адресатом.

Рассмотрение материалов проверки назначено на 17.01.2022. Налогоплательщик уведомлен надлежащим образом о рассмотрении материалов выездной налоговой проверки, что подтверждается извещением о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки от 29.12.2022 № 30325, которое направлено в адрес Общества по почте 11.01.2022. Письмо прибыло в место вручения 12.01.2022 и 11.02.2022 возвращено отправителю по причине истечения срока хранения.

Также извещение о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки от 29.12.2022 № 30325 направлено почтой директору Общества на адрес места жительства 11.10.2022 (пос. Прохладный). Письмо прибыло в место вручения 12.01.2022 и 12.02.2022 возвращено отправителю по причине истечения срока хранения.

14.01.2022 в инспекцию представлено письмо исх. № 13/1 от 13.01.2022 (вх. № 01481 от 14.01.2022), в котором Общество не оспаривает факт получения акта проверки № 12-04/20172 от 25.10.2021 и просит отложить рассмотрение материалов проверки.

17.01.2022 начальником инспекции рассмотрены материалы налоговой проверки в отсутствии представителя Общества.

Инспекцией принято решение № 750 от 17.01.2022 об отложении рассмотрения материалов проверки по акту, в связи с неявкой лиц, участие которых необходимо для рассмотрения материалов налоговой проверки и на основании подпункта 5 пункта 3 статьи 101 Кодекса материалов и в связи с представленным 14.01.2022 ходатайством. Решение № 750 от 17.01.2022 направлено в адрес Общества по почте 28.01.2022. Письмо прибыло в место вручения 29.01.2022 и 02.03.2022 возвращено отправителю по причине истечения срока хранения.

Также решение № 750 от 17.01.2022 направлено почтой директору Общества на адрес места жительства 28.01.2022 (пос. Прохладный). Письмо прибыло в место вручения 01.02.2022 и 03.03.2022 возвращено отправителю по причине истечения срока хранения.

Составлен протокол рассмотрения возражений (объяснений) налогоплательщика и материалов проверки от 17.01.2022 № 148.

Налогоплательщик уведомлен надлежащим образом о рассмотрении материалов выездной налоговой проверки (18.02.2022), что подтверждается Извещением о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки от 24.01.2022 № 1154, которое направлено в адрес Общества по почте 27.01.2022. Письмо прибыло в место вручения 28.01.2022 и 26.02.2022 возвращено отправителю по причине истечения срока хранения.

Также извещение о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки от 29.12.2022 № 30325 направлено почтой директору Общества на адрес места жительства 27.01.2022. Письмо прибыло в место вручения 29.01.2022 и 02.03.2022 возвращено отправителю по причине истечения срока хранения.

18.02.2022 и.о. начальника Инспекции рассмотрены материалы налоговой проверки в отсутствии представителя Общества.

Составлен протокол рассмотрения возражений (объяснений) налогоплательщика и материалов проверки от 18.02.2022 № 148/1.

Инспекцией принято решение № 1043 от 18.02.2022 о продлении срока рассмотрения материалов проверки по акту до 21.03.2022. Основание: в связи с неявкой лиц, участие которых необходимо для рассмотрения материалов налоговой проверки.

Извещение о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки от 15.03.2022 № 4460  направлено директору  Общества почтой на адрес  места жительства 16.03.2022. Письмо прибыло в место вручения 17.03.2022 и 18.04.2022 возвращено отправителю по причине истечения срока хранения.

В Инспекцию представлено письмо исх. № 18/3 от 18.03.2022, в котором Общество заявляет ходатайство об отложении рассмотрения материалов проверки.

21.03.2022 и.о. начальника Инспекции рассмотрены материалы налоговой проверки в отсутствии представителя Общества.

Инспекцией принято решение № 2093 от 21.03.2022 об отложении рассмотрения материалов проверки по акту до 21.04.2022, в связи с неявкой лиц, участие которых необходимо для рассмотрения материалов налоговой проверки и представленное ходатайство об отложении рассмотрения материалов проверки от 18.03.2022.

Составлен протокол рассмотрения возражений (объяснений) налогоплательщика и материалов проверки от 21.03.2022 № 148/2.

Извещение о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки от 08.04.2022 № 5488 (назначено на 21.04.2022) направлено Обществу почтой 12.04.2022. Письмо прибыло в место вручения 13.04.2022 и 14.05.2022 возвращено отправителю по причине истечения срока хранения.

19.04.2022 налогоплательщиком представлены письменные возражения № 15/4 от 15.04.2022 (вх. № 26499 от 19.04.2022).

21.04.2022 начальником Инспекции рассмотрены материалы налоговой проверки, письменные возражения № 15/4 от 15.04.2022 (вх. № 26499 от 19.04.2022) в отсутствии представителя Общества.

В ходе рассмотрения материалов проверки, с учетом представленных возражений и с целью получения дополнительных доказательств для подтверждения (опровержения) факта совершения нарушений законодательства о налогах и сборах или отсутствия таковых, начальником инспекции вынесено решение № 208 от 21.04.2022 о проведении в соответствии с пунктом 6 статьи 101 НК РФ дополнительных мероприятий налогового контроля в срок до 21.05.2022 (направлено на юридический адрес Общества 26.04.2022, 27.04.2022 прибыло в место вручения и 27.05.2022 возвращено по причине истечения срока хранения).

Составлен протокол рассмотрения возражений (объяснений) налогоплательщика и материалов проверки от 21.04.2022 № 148/3.

По результатам проведенных дополнительных мероприятий налогового контроля составлено дополнение № 24 от 14.06.2022 к акту налоговой проверки, которое с документами направлено Обществу почтой 23.06.2022. Письмо прибыло в место вручения 24.06.2022 и 27.07.2022 возвращено отправителю по причине истечения срока хранения.

Также дополнение № 24 от 14.06.2022 к акту выездной налоговой проверки № 12-04/20172 от 25.10.2021 направлено директору Общества почтой на адрес места жительства 23.06.2022. Письмо прибыло в место вручения 25.06.2022 и 06.07.2022 получено адресатом.

Рассмотрение материалов проверки назначено на 04.08.2022.

Извещение о времени и месте рассмотрения материалов выездной налоговой проверки от 20.07.2022 № 10011 направлено Обществу 25.07.2022 по почте на юридический адрес. Письмо прибыло в место вручения 26.07.2022 и 26.08.2022 возвращено отправителю по причине истечения срока хранения.

Также извещение о времени и месте рассмотрения материалов выездной налоговой проверки от 20.07.2022 № 10011 направлено директору Общества почтой на адрес места жительства 25.07.2022. Письмо прибыло в место вручения 27.07.2022 и 31.08.2022 возвращено отправителю по причине истечения срока хранения.

04.08.2022 начальником Инспекции рассмотрены материалы налоговой проверки, письменные возражения № 15/4 от 15.04.2022 (вх. № 26499 от 19.04.2022), материалы дополнительных мероприятий налогового контроля в отсутствии представителя Общества.

Инспекцией принято решение № 2093/1 от 04.08.2022 об отложении рассмотрения материалов проверки по акту до 02.09.2022, в связи с неявкой лиц, участие которых необходимо для рассмотрения материалов налоговой проверки (направлено Обществу 18.08.2022 по почте на юридический адрес и директору Общества почтой на адрес места жительства).

Составлен протокол рассмотрения возражений (объяснений) налогоплательщика и материалов проверки от 04.08.2022 № 148/4.

08.08.2022 налогоплательщиком представлены письменные возражения на дополнение к акту проверки исх. № 25/5 от 25.07.2022 (вх. № 53123 от 08.08.2022).

Рассмотрение материалов проверки назначено на 02.09.2022.

Извещение о времени и месте рассмотрения материалов выездной налоговой проверки от 26.08.2022 № 12534 направлено Обществу 30.08.2022 по почте. Письмо прибыло в место вручения 01.09.2022 и 05.10.2022 возвращено отправителю по причине истечения срока хранения.

Также Извещение о времени и месте рассмотрения материалов выездной налоговой проверки от 26.08.2022 № 12534 направлено директору Общества почтой на адрес места жительства 30.08.2022. Письмо прибыло в место вручения 01.09.2022 и 07.09.2022 вручено адресату.

02.09.2022 начальником Инспекции рассмотрены материалы налоговой проверки, письменные возражения № 15/4 от 15.04.2022 (вх. № 26499 от 19.04.2022),  материалы дополнительных мероприятий налогового контроля, письменные возражения на дополнение к акту проверки исх. № 25/5 от 25.07.2022 (вх. № 53123 от 08.08.2022) в отсутствии представителя Общества.

Инспекцией принято решение № 2093/1 от 02.09.2022 об отложении рассмотрения материалов проверки по акту до 03.10.2022, поскольку представлено обращение о невозможности обеспечить явку на рассмотрение материалов проверки в связи с болезнью директора (обращение поступило по электронной почте). Решение № 2093/1 от 02.09.2022 получено 05.09.2022 представителем ФИО7 по доверенности от 12.01.2022.

Составлен протокол рассмотрения возражений (объяснений) налогоплательщика и материалов проверки от 02.09.2022 № 148/5.

Рассмотрение материалов проверки назначено на 03.10.2022.

Извещение о времени и месте рассмотрения материалов выездной налоговой проверки от 21.09.2022 № 15246 направлено Обществу 23.09.2022 по почте. Письмо прибыло в место вручения 24.09.2022 и 27.10.2022 возвращено отправителю по причине истечения срока хранения.

Также Извещение о времени и месте рассмотрения материалов выездной налоговой проверки от 21.09.2022 № 15246 направлено директору Общества почтой на адрес места жительства 23.09.2022. Письмо прибыло в место вручения 24.09.2022 и 27.09.2022 возращено отправителю.

03.10.2022 рассмотрены материалы налоговой проверки, письменные возражения № 15/4 от 15.04.2022 (вх. № 26499 от 19.04.2022), материалы дополнительных мероприятий налогового контроля, письменные возражения на дополнение к акту проверки исх. № 25/5 от 25.07.2022 (вх. № 53123 от 08.08.2022) в отсутствии представителя Общества.

Инспекцией принято решение № 12-04/6941 от 03.10.2022, которое направлено Обществу почтой на адрес регистрации 11.10.2022 (620024, <...>). Письмо с ШПИ 80090677713354 прибыло в место вручения 12.10.2022 и 12.11.2022 возвращено отправителю по причине истечения срока хранения.

Также Решение № 12-04/6941 от 03.10.2022 направлено директору Общества почтой на адрес места жительства 11.10.2022. Письмо прибыло в место вручения 12.10.2022 и 12.11.2022 возвращено отправителю по причине истечения срока хранения.

21.06.2023 в Инспекцию представлено письмо от 20.06.2023 (вх. № 32164 от 21.06.2023), в котором Общество просит вручить материалы выездной налоговой проверки, в том числе акт и оспариваемое решение. В ответ на указанное обращение директору Общества лично 03.07.2023  вручено письмо № 12-13/12643 от 30.06.2023 с приложением копии решения № 12-04/6941 от 03.10.2022.

Пунктом 4 статьи 31 Кодекса предусмотрено, что документы, используемые налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых налоговым законодательством, могут быть переданы тремя способами: непосредственно лицу, которому они адресованы, или его представителю под расписку; направлены по почте заказным письмом; переданы в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота; через личный кабинет налогоплательщиков.

В случаях направления документа налоговым органом по почте заказным письмом датой его получения считается шестой день со дня отправки заказного письма (пункт 4 статьи 31 Кодекса).

В пункте 1 Постановления Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 № 61 указано, что юридическое лицо несет риск последствий неполучения юридически значимых сообщений, поступивших по его адресу, указанному в едином государственном реестре юридических лиц, а также риск отсутствия по этому адресу его представителя.

Согласно позиции Пленума Верховного Суда Российской Федерации, изложенной в пункте 63 Постановления от 23.06.2015 № 25 «О применении судами некоторых положений раздела I части первой Гражданского кодекса Российской Федерации», по смыслу пункта 1 статьи 165.1 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) юридически значимое сообщение, адресованное гражданину, должно быть направлено по адресу его регистрации по месту жительства или пребывания, либо по адресу, который гражданин указал сам (например, в тексте договора), либо его представителю.

При этом необходимо учитывать, что гражданин, индивидуальный предприниматель или юридическое лицо несут риск последствий неполучения юридически значимых сообщений, доставленных по указанным адресам, а также риск отсутствия по указанным адресам своего представителя.

Сообщения, доставленные по названным адресам, считаются полученными, даже если соответствующее лицо фактически не проживает (не находится) по указанному адресу.

Как указывалось ранее, ООО «Гласс - Строй» зарегистрировано по адресу, который указан в едином государственном реестре юридических лиц: 620024, <...>.

Регистрирующим органом 30.12.2019 внесена запись в единый государственный реестр юридических лиц о недостоверности адреса, которая в установленном порядке Заявителем не оспаривалась.

ООО «Гласе - Строй» с 27.03.2021 не использует электронный документооборот (телекоммуникационный канал связи).

За налоговые периоды 2018, 2019 и 1 квартал 2020 Обществом представлены уточненные налоговые декларации по налогу на добавленную стоимость с «нулевыми» показателями, в которых ранее были заявлены суммы налога, подлежащие уплате в бюджет.

 Начиная со 2 квартала 2020,  заявителем представлялись налоговые декларации по налогу на добавленную стоимость с «нулевыми» показателями, последняя налоговая декларация представлена ООО «Гласе - Строй» за 4 квартал 2020.

Исходящая почтовая корреспонденция направлялась налоговым органом в адрес ООО «Гласе - Строй», как по юридическому адресу, так и по адресу регистрации руководителя и учредителя и руководителя Общества.

Необходимо отметить, что положения ст. 21, 23, 89, 93, 100, 101, 138, 139 НК РФ предполагают активную позицию налогоплательщиков, которые должны проявлять интерес к проводимым в отношении него мероприятиям налогового контроля, действовать с должной степенью заботливости и осмотрительности в осуществлении своих прав, предусмотренных законодательством, в том числе участвовать в проводимых контрольных мероприятиях, в рассмотрении материалов налоговых проверок, ознакомлении с материалами налоговых проверок, обжаловании решений и действий должностных лиц налоговых органов в случае несогласия с ними. Реализация налогоплательщиком своих прав при осуществлении мероприятий налогового контроля непосредственно связана с участием налогоплательщика в таких мероприятиях и получении их результатов, следовательно, Общество должно было узнать о нарушении своих прав по окончании срока рассмотрения жалобы. Иное позволяет прийти к выводу, что заявитель, подав жалобу, не проявил должной разумности и осмотрительности при реализации принадлежащих ему прав.

В силу части 2 статьи 9 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации лица, участвующие в деле, несут риск наступления последствий совершения или не совершения ими процессуальных действий.

Доказательств обращения заявителя к Инспекции или к Управлению с запросами о предоставлении копии решения суду не представлено.

Ненадлежащее отношение должностных лиц Общества к осуществлению своих прав влечет негативные последствия для самого Общества. Ненаправление запроса на получение копии решения Инспекции по истечении более года после его принятия может привести к негативным последствиям прежде всего для самого Общества в виде начисления пени на суммы несвоевременно уплаченных налогов, применению налоговым органом мер принудительного взыскания задолженности, в том числе в виде приостановления операций по расчетным счетам, а также признанию налогоплательщика несостоятельным (банкротом) в связи с наличием просроченной задолженности.

Непроявление интереса в течение длительного периода времени к результатам проведенной налоговой проверки может свидетельствовать о попытке искусственного продления обществом срока на обжалование решения.

На основании изложенного, суд пришел к выводу об отсутствии правовых оснований для удовлетворения ходатайства о восстановлении пропущенного срока на обжалование решения налогового органа от 26.05.2023 г.

Пропуск срока на обжалование  является самостоятельным основанием для отказа в удовлетворении заявленных требований.

Между тем, по существу  спорного решения заявитель указывает, что налоговым органом неверно сформирована налоговая претензия на стр. 209 путем необоснованного доначисления НДС за 3 кв. 2019 г. в сумме 2 412 277 руб. что не соотносится с текстом оспариваемого решения.  На стр. 200 оспариваемого решения указано, что у налогового органа имеется претензия по НДС на сумму 20 904 259 руб. за период 2 кв. 2017, 3 кв. 2017, 4 кв. 2017, 1 кв. 2018, 2 кв. 2018, 3 кв. 2018, 4 кв. 2018, 1 кв. 2019, 4 кв. 2019. Налоговая претензия за 3 кв. 2019 года по НДС не описана в тексте оспариваемого решения. На стр. 207 оспариваемого решения обобщены данные по налоговой проверке – «ООО «Гласс-Строй» не уплачен налог в сумме 23 316 536 руб. (20 904 259 + 2 412 277)». При этом, налоговая претензия на сумму 2 412 277 руб. не описана в тексте оспариваемого решения. В акте налоговой проверки  №12-04/20172 от 25 октября 2021 года также отсутствует описание налоговой претензии по НДС за 3 кв. 2019 года (стр. 60, стр. 100 и др.). Из описанного следует, что налоговым органом допущена арифметическая ошибка при формировании результатов налоговой проверки в виде излишне указанной суммы недоимки по НДС за 3 кв. 2019 года в размере 2 412 277 руб., так как в тексте оспариваемого решения отсутствует описание налогового правонарушения по НДС в данном периоде.

При этом,  на стр. 201 спорного решения налоговым органом указано, что в нарушение п.9 ст.172 НК РФ порядка применения налоговых вычетов, предусмотренных п.12 ст.171 НК РФ, установлено неправомерное применение налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость в сумме 2 412 277 руб., не восстановленного в соответствии с п.п.3 п.3 ст.170 НК РФ. Уточненная налоговая декларация за 3 квартал 2019 год не представлена. Таким образом, ООО «Гласс-Строй» не восстановлены суммы налога на добавленную стоимость в сумме 2 412 277 рублей.

Также налогоплательщик указывает, что налоговый орган неправомерно отказал в праве на вычет по НДС по поставкам ООО «Эсентиал»  на сумму 1 503 570, 35 руб. за 2,3,4 кв. 2018 г., по поставка ООО «Гласс-Строй» (ИНН <***>) на сумму 16 857 341, 48 руб. за 2017 -2019 г.г. Также заявитель поясняет, что налоговым органом проигнорированы контрагенты второго звена.

 В соответствии с п.п.1 п.1 ст.23 НК РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

В соответствии с п.п.3 п.1 ст.23 НК РФ, налогоплательщики обязаны вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах;

В соответствии с п.3 ст.45 НК РФ, обязанность по уплате налога считается исполненной налогоплательщиком с момента предъявления в банк поручения на уплату соответствующего налога при наличии достаточного денежного остатка на счете налогоплательщика.

В соответствии с п.5 ст.23 НК РФ, за невыполнение или ненадлежащее выполнение возложенных на него обязанностей налогоплательщик несет ответственность в соответствии с законодательством РФ.

   Статьей 52 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот.

В Постановлении от 14.07.2005 N 9-П Конституционный Суд Российской Федерации указал, что конституционная обязанность платить законно установленные налоги и сборы имеет публично-правовой, а не частноправовой (гражданско-правовой) характер. Ее реализация в соответствующих правоотношениях предполагает субординацию, властное подчинение одной стороны другой, а именно: налогоплательщику вменяется в обязанность своевременно и в полном объеме уплатить суммы налога, а налоговому органу, действующему от имени государства, принадлежит полномочие обеспечить ее исполнение налогоплательщиком.

Налогоплательщик не вправе распоряжаться по своему усмотрению той частью принадлежащего ему имущества, которая в виде определенной денежной суммы подлежит взносу в казну, соответствующие же органы публичной власти наделены правомочием в односторонне-властном порядке, путем государственного принуждения взыскивать с лица причитающиеся налоговые суммы, - иначе нарушались бы воплощенный в статье 57 Конституции Российской Федерации конституционно защищаемый публичный интерес и связанные с ним права и законные интересы налогоплательщиков, публично-правовых образований, государства в целом.

Согласно статье 143 НК РФ общество является плательщиком НДС.

Пунктом 1 статьи 146 НК РФ определено, что объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Пункт 1 статьи 173 НК РФ устанавливает, что сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьей 171 настоящего Кодекса (за исключением налоговых вычетов, предусмотренных пунктом 3 статьи 172 настоящего Кодекса), общая сумма налога, исчисляемая в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса.

Пунктом 1 статьи 166 НК РФ предусмотрен порядок исчисления налога на добавленную стоимость, исходя из которого сумма налога при определении налоговой базы на основании статей 154 - 159 и 162 Кодекса исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете - как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз.

В соответствии с пунктом 1 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ и, на установленные статьей 171 НК РФ налоговые вычеты.

Вычетам подлежат, в частности, суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения, а также товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи (пункт 2 статьи 171 Кодекса).

НК РФ не устанавливает перечень документов, подлежащих оформлению при осуществлении налогоплательщиком тех или иных расходных операций, не предъявляет каких-либо специальных требований к их оформлению (заполнению). Решение вопроса о возможности учета тех или иных расходов при наличии их связи с деятельностью налогоплательщика по извлечению прибыли в целях налогообложения прибыли зависит от того, подтверждают документы, имеющиеся у налогоплательщика, факт осуществления заявленных им расходов или нет.

Из названных норм следует, что бремя документального обоснования понесенных расходов, их связь с осуществляемой финансово-хозяйственной деятельностью лежит на налогоплательщике.

Исходя из статьи 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога на добавленную стоимость при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, названных в пунктах 3, 6 - 8 статьи 171 Кодекса.

Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

Таким образом, документами, дающими право на налоговые вычеты, являются в совокупности счета-фактуры, выставленные продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг) в соответствии с порядком, установленным пунктами 5, 6 статьи 169 НК РФ, и первичные документы, подтверждающие принятие товара на учет.

Одновременное соблюдение налогоплательщиком названных условий является необходимым и достаточным для предоставления ему права уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные статьей 171 Кодекса налоговые вычеты.

В соответствии со статьями 171, 172 НК РФ обязанность подтверждать правомерность и обоснованность налоговых вычетов первичной документацией лежит на налогоплательщике - покупателе товаров (работ, услуг), так как именно он выступает субъектом, применяющим при исчислении итоговой суммы налога на добавленную стоимость, подлежащей уплате в бюджет, вычет сумм налога, начисленных поставщиком.

Исходя из требования норм, установленных статьями 169, 171, 172, 252 НК РФ, статьи 9 Федерального закона "О бухгалтерском учете" от 06.12.2011 г. N 402-ФЗ налоговые вычеты и расходы для целей налогообложения должны быть обоснованы и документально подтверждены, а сведения, содержащиеся в первичных документах, достоверны.

В ходе проверки налоговым органом установлено, что ООО «Гласс-Строй» за 2, 3, 4 кварталы 2017 года, 1, 2, 3, 4 кварталы 2018 года, 1, 4 кварталы 2019 года неправомерно предъявлен к налоговому вычету НДС в общей сумме 17 769 666,0 руб. по счетам – фактурам (УПД), выставленным ООО «Гласс-Строй» ИНН <***>, без подтверждающих первичных документов счетов-фактур, реальность сделок по которым не подтверждена. Согласно книгам покупок ООО «Гласс-Строй» ИНН <***> по уточненным налоговым декларациям, представленным 04.02.2021, 26.03.2021 в ходе ВНП без доплаты НДС в бюджет, по контрагенту ООО «Гласс-Строй» ИНН <***> включены счета-фактуры на общую сумму 114 766 480,35 руб., в т.ч. НДС - 17 769 666,0 руб.

Вышеуказанные счета-фактуры в ходе ВНП не представлены (общество привлечено к налоговой ответственности по ст. 101.4 НК РФ).

Налоговым органом установлено, что в нарушение ст. 169, пп. 1, 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ, ст. 3 и 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», налогоплательщиком неправомерно заявлены налоговые вычеты по НДС в сумме 17 769 666 руб., по счетам-фактурам и первичным документам, которые содержат недостоверные сведения, оформленным от имени ООО «Гласс-Строй» ИНН <***>, и отраженным в книгах покупок и в налоговых декларациях по НДС за 2, 3, 4 кв. 2017 года, 1, 2, 3, 4 кв. 2018 года, 1, 4 кв. 2019 года.

ООО «Гласс-Строй» за 2, 3 и 4 квартал 2018 года неправомерно предъявлен к налоговому вычету НДС в общей сумме 1 503 570,0 руб., по счетам – фактурам (УПД), выставленным ООО «ЭСЕНТИАЛ» ИНН <***>, без подтверждающих первичных документов, реальность сделок по которым не подтверждена, в том числе:  2 кв. 2018 - 689 717,9 руб.;  3 кв. 2018 - 510 652,97 руб.;  4 кв. 2018 - 303 199,48 руб. Проверкой налоговых деклараций по НДС за 2,3,4 кварталы 2018 года, книги покупок за 2,3,4 кварталы 2018 года, установлено, что организация ООО «Гласс-Строй» ИНН <***> включила в книгу покупок универсальные передаточные документы (счета-фактуры), выставленные ООО "ЭСЕНТИАЛ" ИНН <***> на общую сумму 9 856 739,0 руб., в т. ч. НДС 1 503 570,0 руб.

В ходе выездной налоговой проверки установлено, что организацией ООО «Гласс-Строй» принят в состав налоговых вычетов и отражен в налоговых декларациях по строке 3_120_03 «Сумма налога, предъявленная НП при приобретении товаров (работ, услуг) имущественных прав на территории РФ товаров (работ, услуг), имущественных прав, подлежащая вычету в соответствии с п.2,4,13 ст.171 НК РФ, а также сумма налога, подлежащая вычету в соответствии с п.5 ст.171 НК РФ» за 2,3,4 кварталы 2018 года, налог на добавленную стоимость по оприходованным товарам, работам, услугам по контрагенту ООО "ЭСЕНТИАЛ" в общей сумме 1 503 570,35 рублей. Доля вычетов, приходящаяся на контрагента ООО "ЭСЕНТИАЛ" ИНН <***>, составляет от общей суммы вычетов: 4,5 % за 2 кв. 2018 г., 2,1% за 3 кв. 2018г., 2,0% за 4 кв. 2018г. Документы, подтверждающие взаимоотношения ООО «Гласс-Строй» с ООО "ЭСЕНТИАЛ" ИНН <***>, проверяемым налогоплательщиком не представлены. Общество привлечено к налоговой ответственности по ст. 101.4 НК РФ. Оплата по вышеуказанным УПД (счетам-фактурам) не произведена. Для подтверждения правомерности применения налоговых вычетов и факта оказания поставки ТМЦ в адрес ООО «Гласс-Строй» инспекцией проведены контрольные мероприятия в отношении ООО "ЭСЕНТИАЛ" ИНН <***>.

По результатам проведенных мероприятий налогового контроля установлено, что ООО "ЭСЕНТИАЛ" ИНН <***> обладает признаками «транзитных» организаций, что выражается в следующем:

 - отсутствие штата работников, управленческого, технического, производственного персонала;

- ООО "ЭСЕНТИАЛ" не имеет необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности ввиду отсутствия основных средств и производственных активов, складских помещений, транспортных средств;

- отсутствие данных о наличии сайтов в сети Интернет;

- ООО "ЭСЕНТИАЛ" обладает признаками сомнительного контрагента: налоговая и бухгалтерская отчетность представлялась с минимальными суммами налогов, подлежащих уплате в бюджет;

- контрагентом ООО "ЭСЕНТИАЛ" источник возмещения НДС в бюджете не сформирован, реальное продвижение товара по цепочкам операций не осуществлялось;

- по требованию налогового органа не представлены товарно-транспортные накладные, подтверждающие факт перевозки и доставки товарно-материальных ценностей от ООО "ЭСЕНТИАЛ" в адрес ООО «Гласс-Строй», таким образом, доставка товарно-материальных ценностей от ООО "ЭСЕНТИАЛ" не подтверждена;

- операции, проводимые по расчетному счету ООО "ЭСЕНТИАЛ", не свидетельствуют об осуществлении реальной финансово-хозяйственной деятельности; отсутствуют расходы, которые обязательно присутствуют у организаций, осуществляющих реальную экономическую деятельность: оплата расходов, связанных с оказанием услуг и управлением (приобретение канцтоваров и иных расходных материалов, оплата услуг за пользование телефонами и интернетом), расходы, связанные с эксплуатацией занимаемых помещений и зданий (холодная и горячая вода, вывоз мусора, арендные платежи, за бухгалтерское обслуживание, за услуги составления налоговой отчетности т. д.);

 - расчетный счет ООО "ЭСЕНТИАЛ" использовался для транзитного движения денежных средств с последующим обналичиваем.

Совокупность установленных налоговым органом фактических обстоятельств, свидетельствует о номинальном характере деятельности ООО "ЭСЕНТИАЛ" ИНН <***>, его создании в целях оказания реальным хозяйствующим субъектам услуг по минимизации налогообложения, путем оформления формальных документов.

Относительно  довода заявителя о том, что налоговым органом неверно произведен расчет штрафа по п.3 ст. 122 НК РФ, судом отклоняются, поскольку состав налогового правонарушения является доказанным, налоговым органом применены смягчающие обстоятельства.

Доводы заявителя относительно представленных документов налоговым органом и приобщения их материалам дела  (напр. протоколы допросов ФИО8, ФИО9,  ФИО10, ФИО11, ФИО12), невозможности идентифицировать некоторые файлы, судом отклоняются, поскольку материалами дела в совокупности подтверждаются выводы налогового органа, изложенные в спорном решении.

При установленных обстоятельствах  и их оценке в  совокупности суд отказывает  в удовлетворении заявления о признании недействительным требования решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 25 по Свердловской области  о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения решение № 12-04/ от 03 октября 2022 г.

Расходы заявителя по оплате государственной пошлины на основании ст. 110 АПК РФ относятся на заявителя.

На основании изложенного, руководствуясь ст.110, 167-170, 176, 201  Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

1. В удовлетворении заявленных требований отказать.

2. Решение по настоящему делу вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия решения (изготовления его в полном объеме).

Апелляционная жалоба подается в арбитражный суд апелляционной инстанции через арбитражный суд, принявший решение. Апелляционная жалоба также может быть подана посредством заполнения формы, размещенной на официальном сайте арбитражного суда в сети «Интернет» http://ekaterinburg.arbitr.ru.

В случае обжалования решения в порядке апелляционного производства информацию о времени, месте и результатах рассмотрения дела можно получить соответственно на интернет-сайте Семнадцатого арбитражного апелляционного суда http://17aas.arbitr.ru.



Судья                                                                  Е.В. Лукина