Решение от 28 декабря 2025 г. АС Самарской области

АРБИТРАЖНЫЙ СУД Самарской области

443001, <...>, тел. <***>


Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ


29 декабря 2025 года

Дело № А55-

30687/2025

Резолютивная часть решения объявлена 19 декабря 2025 года

Решение изготовлено в полном объеме 29 декабря 2025 года

Арбитражный суд Самарской области

в составе

судьи Матюхиной Т.М.

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Манухиной Д.А.,

рассмотрев в судебном заседании 19 декабря 2025 года дело по заявлению

Индивидуального предпринимателя ФИО1 ИНН <***>

к Межрайонной ИФНС России №21 по Самарской области

к МИ ФНС № 23 по Самарской области

о взыскании излишне уплаченных денежных средств

С участием в деле в качестве третьих лиц - УФНС России по Самарской области,


при участии:

согласно протокола судебного заседания

УСТАНОВИЛ:

Индивидуальный предприниматель ФИО1 (далее - Заявитель, ИП ФИО1) обратился в Арбитражный суд Самарской области с исковым заявлением, в котором просит взыскать с Межрайонной ИФНС России № 21 по Самарской области 71 933 (Семьдесят одна тысяча девятьсот тридцать три) рубля 82 коп.

Представитель заявителя в судебном заседании поддерживает заявленные требования, с учетом принятых судом требований об уточнении, в соответствии с которыми просит взыскать солидарно с Межрайонной ИФНС России № 21 по Самарской области и Межрайонной ИФНС России № 23 по Самарской области (далее – налоговые органы) в пользу ИП ФИО1 19 300 (девятнадцать тысяч триста) руб.

От Заявителя поступило заявление о привлечении в качестве соответчика по делу Межрайонной ИФНС России № 23 по Самарской области.

Судом к участию в деле в качестве соответчика привлечена Межрайонная ИФНС России № 23 по Самарской области.

Заявитель указывает, что 27.05.2025 обратился в Межрайонную ИФНС России № 21 по Самарской области с заявлением, в котором просил вернуть излишне уплаченные денежные средства в размере 90 810, 72 рублей, в том числе переплату по налогу, взимаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы КБК 18210501011011000110 ОКТМО 36701330 в размере 19 300 рублей.19.06.2024 Межрайонной ИФНС России № 23 по Самарской области ИП ФИО1 в возврате 19 300 рублей отказано.

Заявитель считает отказ Межрайонной ИФНС России № 23 по Самарской области в возврате 19 300 рублей, мотивированный тем, что данная сумма зачтена налоговым органом в счет погашения задолженности по налогу, взимаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы по сроку уплаты 28.04.2023 за 2022 год, необоснованным, так как задолженность отсутствовала.

Представители налоговых органов возражают против удовлетворения заявленных требований по основаниям, изложенным в отзыве.

В силу части 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Частью 4 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации установлено, что при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности. Таким образом, для признания ненормативного акта недействительным, решения и действия (бездействия) незаконными необходимо наличие одновременно двух условий: несоответствие их закону или иному нормативному правовому акту; нарушение прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской или иной экономической деятельности.

Оценка требований и возражений сторон производится судом в соответствии с положениями статей 9, 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации с учетом доводов и возражений лиц, участвующих в деле по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств, в соответствии со статьей 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Исследовав материалы дела, оценив доводы заявителя, изложенные в заявлении, возражения заинтересованного и третьих лиц в отзыве, суд приходит к выводу о том, что заявленные требования удовлетворению не подлежат.

На основании статьи 57 Конституции Российской Федерации и пункта 1 статьи 3 НК РФ каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы.

В соответствии с пп. 5 п. 1 ст. 21 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) налогоплательщик имеет право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пеней и штрафов.

В силу пп. 7 п. 1 ст. 32 НК РФ налоговые органы обязаны осуществлять возврат или зачет излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов, пеней и штрафов в порядке, предусмотренном данным Кодексом.

Порядок возврата сумм излишне уплаченного налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа до 01.01.2023 регламентирован ст. 78 НК РФ, в соответствии с п. 6 которой, сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению (заявлению, представленному в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи или представленному через личный кабинет налогоплательщика) налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления.

Решение о возврате суммы излишне взысканного налога принимается налоговым органом в течение 10 дней со дня получения письменного заявления налогоплательщика о возврате. Форма заявления о возврате суммы излишне уплаченного (взысканного) налога (сбора, пеней, штрафа) утверждена Приказом ФНС России от 14.02.2017 № ММВ-7-8/182@.

С 01.01.2023 Федеральным законом от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (далее – Закон № 263-ФЗ), внесены изменения в положения НК РФ, введен институт Единого налогового счета (далее – ЕНС).

Единый налоговый платеж и ЕНС стали обязательными для всех юридических лиц, индивидуальных предпринимателей и физических лиц.

Начальное сальдо ЕНС сформировано 01.01.2023 на основании сведений, имеющихся у налоговых органов по состоянию на 31.12.2022. Таким образом, у каждого налогоплательщика формируется общее сальдо, которое может быть либо отрицательным (при наличии недоимки, задолженности), либо положительным (при наличии переплаты и отсутствии неисполненных своевременно обязанностей), либо нулевым.

Из расчетного сальдо по ЕНС исключена сумма переплаты свыше 3-х лет.

Сальдо единого налогового счета (далее – ЕНС) представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности.

Положительное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, больше денежного выражения совокупной обязанности. При формировании положительного сальдо единого налогового счета не учитываются суммы денежных средств, зачтенные в счет исполнения соответствующей обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента на основании заявления, представленного в соответствии с абзацем вторым п. 4 ст. 78 настоящего Кодекса.

Порядок распоряжения суммой денежных средств, формирующей положительное сальдо единого налогового счета, установлен главой 12 НК РФ.

В соответствии с п. 1 ст. 79 главы 12 НК РФ налогоплательщик вправе распорядиться суммой денежных средств, формирующих положительное сальдо ЕНС, путем возврата этой суммы на открытый счет в банке в порядке, предусмотренном настоящей статьей.

Согласно п. 5 ст. 79 НК РФ возврат сумм денежных средств, формирующих положительное сальдо на ЕНС, осуществляется в валюте РФ в размере, не превышающем положительное сальдо на ЕНС по состоянию на дату формирования поручения о возврате денежных средств.

ФИО1 зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя с 07.09.2011, применяет упрощенную систему налогообложения (далее – УСН).

17.04.2023 ФИО1 в Инспекцию представлена налоговая декларация по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2022 год со следующими строками начислений:

- 19 299 руб. по сроку уплаты 25.07.2022 (КБК 18210501011011000110, ОКТМО 36701330);

- 43 332 руб. по сроку уплаты 25.10.2022 (КБК 18210501011011000110, ОКТМО 36701330);

- 46 980 руб. по сроку уплаты 28.04.2023 (КБК 18210501011011000110, ОКТМО 36701330).

Таким образом, по данным декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2022 год, представленной налогоплательщиком, сумма налога к уплате в бюджет составляет 109 611 руб.

27.05.2024 ФИО1 в Межрайонную ИФНС России № 21 по Самарской области подано обращение (вх. № 01-031/01696 от 27.05.2024), в котором заявитель просил вернуть излишне уплаченную сумму в размере 90 810.72 руб.

Учитывая, что в соответствии с приказом Федеральной налоговой службы от 16.02.2021 №ЕД-7-4/145 «О структуре Управления Федеральной налоговой службы по Самарской области» в целях повышения эффективности работы и оптимизации структуры Управления Федеральной налоговой службы по Самарской области (далее – Управление) с 31 мая 2021 года утверждены мероприятия по модернизации организационной структуры Управления, в том числе путем создания Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 23 по Самарской области с возложением функций по управлению долгом.

Согласно п. 1.5 Регламента взаимодействия Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 23 по Самарской области и территориальных налоговых органов Самарской области в условиях централизации функций по управлению долгом, утвержденного Распоряжением УФНС России по Самарской области от 28.02.2022 № 01-12/010@, Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 23 по Самарской области - Долговой центр является территориальным налоговым органом, на базе которого осуществлена централизация функций по управлению долгом в отношении налогоплательщиков юридических лиц, индивидуальных предпринимателей и физических лиц, состоящих на налоговом учете на территории Самарской области.

Таким образом, с 01.03.2022 функции по осуществлению возврата (зачета) излишне уплаченных налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафа в отношении всех налогоплательщиков, состоящих на учете во всех налоговых органах Самарской области, централизованы в Межрайонной ИФНС России № 23 по Самарской области.

В соответствии с п. 3 ст. 8 Федерального закона от 02.05.2006 № 59-ФЗ «О порядке рассмотрения обращений граждан Российской Федерации» письменное обращение, содержащее вопросы, решение которых не входит в компетенцию данных государственного органа, органа местного самоуправления или должностного лица, направляется в течение семи дней со дня регистрации в соответствующий орган или соответствующему должностному лицу, в компетенцию которых входит решение поставленных в обращении вопросов, с уведомлением гражданина, направившего обращение, о переадресации обращения, за исключением случая, указанного в части 4 статьи 11 настоящего Федерального закона.

В связи с чем, обращение ФИО1 от 27.05.2024 (вх. № 01-031/01696 от 27.05.2024) для последующего рассмотрения и направления ответа Межрайонной ИФНС России № 21 по Самарской области перенаправлено (исх. от 29.05.2024 № 01-034/08765@) в Межрайонную ИФНС России № 23 по Самарской области (далее - Долговой центр), о чем сообщено налогоплательщику.

Долговым центром подготовлен и направлен ответ с разъяснениями относительно возврата денежных средств, указанных ФИО1 в обращении от 27.05.2025 (исх. от 19.06.2024 № 14-08/28466@) из которых следует, что переплата по налогу, взимаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы КБК 18210501011011000110 ОКТМО 36701330 в сумме 19 300 руб. зачтена согласно ст.45 НК РФ в счет погашении задолженности по налогу, взимаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы по сроку уплаты 28.04.2023 за 2022 г.

Таким образом, остаток задолженности по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2022 год, по сроку уплаты 28.04.2023, составляет 90 311 руб.

Данные обстоятельства подтверждаются арифметическим расчетом на основании сведений в отдельной карточке налоговых обязательств, согласно которой:

- по состоянию на 01.01.2023 на ЕНС имелась переплата в размере 19 300 руб.;

- 21.04.2023 начислен налог по расчету в размере 43 332 руб.;

- 21.04.2023 начислен налог по расчету в размере 19 299 руб., общая сумма задолженности составила 63 631 руб. (43 332+19 299);

- 28.04.2023 начислен налог по расчету в размере 46 980 руб., общая сумма задолженности должна составлять 109 611 руб. (63 631+46 980), но, учитывая зачтенную переплату в размере 19 300 руб., общая сумма задолженности составила 90 311 руб. (109 611-19 300).

В отношении задолженности, взысканной по постановлению № 25 от 13.04.2025 о взыскании за счет денежных средств необходимо отметить, что в нем фигурируют начисления в размере 21 120 руб. по сроку уплаты 28.04.2023, а не 46 980 руб.

В отношении признания незаконным решения № 27182 от 01.10.2024 о взыскании за счет денежных средств решением суда от 20.06.2024 по делу № 2а-3110/2024, необходимо отметить, что наличие задолженности в нем не оспаривалось. Соответственно, начисления являются правомерными, требование о взыскании задолженности является действующим (не отменено), обязанность налогоплательщика по уплате обязательных платежей является действующей.

Установлено, что по состоянию на 26.11.2025 у Заявителя имеется переплата, образованная свыше трех лет, в сумме 71 933,82 руб.:

- по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2023 года (в фиксированном размере, зачисляемые на выплату страховой пенсии, за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2017 года) КБК 18210214010060105160 ОКТМО 36701330 в сумме 60 356,22 руб. по сроку уплаты 22.03.2017 (образовалась 30.10.2018 в связи с уплатой 60 356,22 руб.);

- по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2023 года (на выплату накопительной пенсии) КБК 18210214010060002160 ОКТМО 36701330 в сумме 420 руб. Данная переплата образовалась до 01.01.2017;

- суммам пеней, установленных НК РФ, распределяемые в соответствии с пп. 1 п. 11 ст. 46 Бюджетного кодекса Российской Федерации в сумме 11 157,60 руб.:

- пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2023 года (в фиксированном размере, зачисляемые на выплату страховой пенсии, за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2017 года) в сумме 9 361,24 руб. (образовалась в связи со списанием 15.10.2018 в сумме 472,62 руб., в связи с уменьшением пени 01.11.2018 в размере 8 888,62 руб.);

- пени по страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2023 года (страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере) в сумме 647,55 руб. в связи со списанием (образовалась в связи с уменьшением пени 01.04.2017 в сумме 0,14 руб., в связи с оплатой 19.01.2019 в размере 647,55 руб.);

- пени по налогу, взимаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы в сумме 1 145,71 руб. (образовалась в связи с оплатой 14.05.2021);

- пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2023 года (в размере, определяемом исходя из стоимости страхового года, зачисляемые на выплату страховой пенсии, за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2013 года) в сумме 3,10 руб. (образовалась до 01.01.2017).

Согласно п. 7 ст. 78 НК РФ, в редакции, действовавшей до 01.01.2023, заявление о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы.

Согласно указанной статье срок давности исчисляется со дня уплаты налога (пеней, штрафа) налогоплательщиком (налоговым агентом), то есть, с момента, когда он самостоятельно исполнил обязанность перед бюджетом (Постановление Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 25.11.2024 N Ф01-5013/2024 по делу N А28-8496/2023).

Кроме того, в соответствии со ст. 79 НК РФ возврат денежных средств осуществляется при наличии положительного сальдо единого налогового счета на основании поданного заявления (по форме КНД 1112542). При наличии у ИП ФИО1 отрицательного сальдо ЕНС возврат денежных средств невозможен.

Согласно пп. 2 п. 3 ст. 4 Закона № 263-ФЗ не признаются излишне перечисленными денежными средствами суммы излишне уплаченных по состоянию на 31.12.2022 налогов, авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, предусмотренных НК РФ процентов, если со дня их уплаты прошло более трех лет (Постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 24.11.2025 N Ф06-6831/2025 по делу N А57-14748/2024, Постановление Арбитражного суда Дальневосточного округа от 13.08.2025 N Ф03-2521/2025 по делу N А24-6464/2024, Постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 26.06.2025 N Ф07-4864/2025 по делу N А56-36911/2024).

Следовательно, такие суммы не учитываются при формировании сальдо ЕНС на 01.01.2023.

Таким образом, переплата в размере 71 933,82 руб., со дня уплаты которой прошло более трех лет, не вошла в сальдо ЕНС на 01.01.2023 и не подлежит возврату как излишне уплаченная сумма налогов, пеней и штрафов.

Аналогичная позиция изложена в ответе Долгового центра (исх. № 14-08/28466@ от 19.06.2024) на обращение ФИО1, перенаправленное в Долговой центр Межрайонной ИФНС России № 21 по Самарской области 29.05.2024.

На основании изложенного, исходя из фактических обстоятельства дела с учетом оценки представленных документов, суд считает требования Заявителя необоснованными, что в силу статей 198, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации является основанием для отказа в удовлетворении заявления.

Расходы по оплате государственной пошлины распределяются в соответствии со статьей 110 АПК РФ и относятся на ИП ФИО1


Руководствуясь ст.ст. 49, 167-170, 176, 180, 181, 198-201, 329 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,

Р Е Ш И Л:

В удовлетворении заявленных требований отказать.

Взыскать ИП ФИО1 ИНН <***> в доход федерального бюджета государственную пошлину в размере 10 000 руб.

Решение может быть обжаловано в Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд, г.Самара с направлением апелляционной жалобы через Арбитражный суд Самарской области.


Судья


/
Т.М. Матюхина