Решение от 5 марта 2019 г. по делу № А13-2358/2019

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ВОЛОГОДСКОЙ ОБЛАСТИ

ул. Герцена, д. 1 «а», Вологда, 160000

Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А13-2358/2019
город Вологда
05 марта 2019 года


Резолютивная часть решения вынесена 05 марта 2019 года.

Полный текст решения изготовлен 05 марта 2019 года.

Арбитражный суд Вологодской области в составе судьи Баженовой Ю.М., при ведении протокола секретарем судебного заседания ФИО1, рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению индивидуального предпринимателя ФИО2 о признании незаконным бездействия государственного учреждения - Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Вологде Вологодской области, выразившееся в отказе произвести возврат излишне уплаченных взносов за 2015 год в сумме 104 360 руб. 21 коп., об обязании государственного учреждения - Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Вологде Вологодской области устранить допущенные нарушения путем принятия решения о возврате излишне уплаченных страховых взносов размере 104 360 руб. 21 коп., с привлечением к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 11 по Вологодской области,

при участии ФИО2, от УПФ РФ ФИО3 по доверенности от 23.01.2019,

у с т а н о в и л:

индивидуальный предприниматель ФИО2 (далее – предприниматель) обратился в Арбитражный суд Вологодской области с заявлением о признании незаконным бездействия государственного учреждения - Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Вологде Вологодской области (далее – УПФ РФ), выразившееся в отказе произвести возврат излишне уплаченных взносов за 2015 год в сумме 104 360 руб. 21 коп., об обязании государственного учреждения - Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Вологде Вологодской области устранить допущенные нарушения путем принятия решения о возврате излишне уплаченных страховых взносов размере 104 360 руб. 21 коп.

Определением суда от 13 февраля 2019 года к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета требований, привлечена Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 11 по Вологодской области (далее – налоговая инспекция).

Представители налоговой инспекции, извещенной надлежащим образом о времени и месте рассмотрения спора, в предварительное судебное заседание не явились.

С учетом мнения заявителя, представителя УПФ РФ, в отсутствие возражений налоговой инспекции, суд 05 марта 2019 года в силу части 4 статьи 137 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) завершил предварительное судебное заседание и открыл судебное заседание в первой инстанции.

Дело рассмотрено в порядке статьи 156 АПК РФ в отсутствие представителей налоговой инспекции.

В обоснование предъявленных требований предприниматель сослался на нарушение прав и законных интересов заявителя ввиду отказа УПФ РФ произвести возврат излишне уплаченных страховых взносов за 2015 год в сумме 104 360 руб. 21 коп. с учетом положений, изложенных в Постановлении Конституционного Суда Российской Федерации от 30.11.2016 № 27-П.

УПФ РФ в отзыве на заявление и его представитель в судебном заседании сумму излишне уплаченных страховых взносов не оспаривали, сослались на невозможность самостоятельного возврата излишне уплаченных страховых взносов без соответствующего судебного решения.

Исследовав материалы дела, заслушав представителей лиц, участвующих в деле, арбитражный суд считает, что заявленные требования подлежат удовлетворению.

Правоотношения в системе обязательного пенсионного страхования, связанные с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов регулируются Федеральным законом от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» (далее – Закон № 167-ФЗ), Федеральным законом от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее – Закон № 212-ФЗ).

Закон № 212-ФЗ с 01 января 2017 утратил силу в связи с принятием Федерального закона от 03.07.2016 № 250-ФЗ (редакция от 19.12.2016) «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование».

Вместе с тем, к правоотношениям, возникшим до 01 января 2017 года, в связи с отсутствием соответствующих оговорок, применяются положения Закона № 212-ФЗ.

В соответствии с пунктом 2 части 1 статьи 5 Закона № 212-ФЗ индивидуальные предприниматели являются плательщиками страховых взносов.

Уплата индивидуальными предпринимателями страховых взносов обеспечивает формирование их пенсионных прав, приобретение права на получение трудовой пенсии.

Судом установлено, что заявитель в 2015 году осуществлял предпринимательскую деятельность, облагаемую по общей системе налогообложения, и состоял на учете в Пенсионном фонде в качестве плательщика страховых взносов.

Статьей 14 Закона № 212-ФЗ и пунктом 1 статьи 28 Закона № 167-ФЗ предусмотрено, что индивидуальные предприниматели уплачивают страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и фонды обязательного медицинского страхования в размере, определяемом исходя из стоимости страхового года, в порядке, установленном Законом № 212-ФЗ.

В силу части 1 и 2 статьи 18 Закона № 212-ФЗ плательщики страховых взносов обязаны своевременно и в полном объеме уплачивать страховые взносы.

Частью 1 статьи 14 Закона № 212-ФЗ плательщики страховых взносов, указанные в пункте 2 части 1 статьи 5 названного Закона, уплачивают соответствующие страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в фиксированных размерах, определяемых в соответствии с частями 1.1 и 1.2 названной статьи.

Согласно части 1.1 названной статьи размер страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию определяется в следующем порядке, если иное не предусмотрено статьей 14 Закона № 212-ФЗ:

1) в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период не превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 названного Федерального закона, увеличенное в 12 раз;

2) в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 названного Федерального закона, увеличенное в 12 раз, плюс 1,0 процента от суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300 000 рублей за расчетный период.

При этом сумма страховых взносов не может быть более размера, определяемого как произведение восьмикратного минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 названного Федерального закона, увеличенное в 12 раз (часть 1 статьи 14 Закона № 212-ФЗ).

Согласно части 1.2 статьи 14 Закона 212-ФЗ фиксированный размер страхового взноса по обязательному медицинскому страхованию определяется как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования, установленного пунктом 3 части 2 статьи 12 настоящего Федерального закона, увеличенное в 12 раз.

На основании пункта 1 части 8 статьи 14 Закона № 212-ФЗ для индивидуальных предпринимателей, уплачивающих налог на доходы физических лиц, доход учитывается в соответствии со статьей 227 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ).

Согласно правовой позиции, изложенной в Постановлении Конституционного Суда Российской Федерации от 30.11.2016 № 27-П, взаимосвязанные положения пункта 1 части 8 статьи 14 Закона № 212-ФЗ и статьи 227 НК РФ предполагают, что для цели исчисления дохода, учитываемого для определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, уплачивающим налог на доходы физических лиц и не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, доход индивидуального предпринимателя подлежит уменьшению на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, в соответствии с установленными Налоговым кодексом Российской Федерации правилами учета таких расходов для целей исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц.

Поскольку принцип определения объекта налогообложения плательщиками налога на доходы физических лиц аналогичен принципу определения объекта налогообложения для плательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, изложенная Конституционным Судом Российской Федерации в указанном постановлении правовая позиция подлежит применению и в рассматриваемой ситуации.

Данный вывод соответствует правовой позиции, изложенной в определении Верховного Суда Российской Федерации от 22 ноября 2017 года № 303-КГ17-8359.

Таким образом, при определении дохода в целях исчисления страховых взносов учету подлежат фактически произведенные предпринимателем и документально подтвержденные расходы, непосредственно связанные с извлечением дохода.

Из представленной заявителем уточненной налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) за 2015 год следует, что доход заявителя от предпринимательской деятельности составил 40 082 978 руб. 86 коп., сумма налоговых вычетов – 37 191 439 руб. 73 коп., налоговая база для исчисления НДФЛ – 2 891 539 руб. 13 коп. Указанные суммы дохода и расходов подтверждены налоговой инспекцией в отзыве на заявление. Ввиду того, что сумма дохода превышала 300 000 руб., предпринимателем по платежным поручениям от 16.03.2016 № 42, от 12.09.2016 № 178 (л.д. 62-63) произведена уплата страховых взносов за 2015 год без учета расходов в сумме 130 275 руб. 60 коп.

Сумма облагаемого дохода заявителя в результате деятельности за 2015 год составила 2 891 539 руб. 13 коп. (40 082 978 руб. 86 коп. - 37 191 439 руб. 73 коп.), что превышает сумму 300 000 руб. на 2 591 539 руб. 13 коп. (2 891 539 руб. 13 коп. – 300 000 руб.). Следовательно, 1% от суммы, превышающей 300 000 руб. составляет 2 591 539 руб. 13 коп. х 1%=25 915 руб. 39 коп.

Согласно Федеральному закону от 01.12.2014 № 408-ФЗ «О внесении изменения в статью 1 Федерального закона «О минимальном размере оплаты труда» с 01.01.2015 минимальный размер оплаты труда составляет 5965 руб.

В силу пункта 1 части 2 статьи 12 Федерального закона № 212-ФЗ тариф страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации составляет 26%.

Таким образом, за 2015 год подлежали уплате страховые взносы в сумме 18 610 руб. 80 коп. (5965 х 26% х 12) плюс страховые взносы в сумме 25 915 руб. 39 коп. ((2 891 539 руб. 13 коп. – 300 000 руб.) х 1%).

Следовательно, страховые взносы за 2015 год в сумме 104 360 руб. 21 коп. (130 275 руб. 60 коп. - 25 915 руб. 39 коп.) являются излишне уплаченными.

В соответствии с частями 1 и 14 статей 26, 27 Закона № 212-ФЗ суммы излишне взысканных (уплаченных) страховых взносов и пеней подлежат возврату плательщику страховых взносов в порядке, предусмотренном статьями 26, 27 Федерального закона № 212-ФЗ.

Согласно части 2 статьи 26 Закона № 212-ФЗ решение о возврате суммы излишне уплаченных страховых взносов принимает орган контроля за уплатой страховых взносов.

С 01.01.2017 полномочия по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное страхование переданы налоговым органам.

В соответствии с пунктом 1 статьи 21 Федерального закона от 03.07.2016 № 250-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование решение о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов и пеней и штрафов за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, принимается соответствующими органами Пенсионного фонда Российской Федерации в течение 10 рабочих дней со дня получения письменного заявления (заявления, представленного в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи) страхователя о возврате излишне уплаченных сумм страховых взносов и пеней.

Поскольку бездействие УПФ РФ, выразившиеся в отказе произвести возврат излишне уплаченных страховых взносов за 2015 год в сумме 104 360 руб. 21 коп., подлежит признанию незаконным, суд признает надлежащим способом устранения нарушенных прав и законных интересов предпринимателя обязание УПФ РФ принять в течение десяти дней после вступления в законную силу решения суда решение о возврате излишне уплаченных страховых взносов в сумме 104 360 руб. 21 коп.

При обращении в суд предпринимателем по платежному поручению от 29.01.2019 № 7 уплачена государственная пошлина в сумме 4131 руб.

В силу абзаца 2 подпункта 3 пункта 1 статьи 333.21 Налогового кодекса Российской Федерации размер государственной пошлины по настоящему делу составляет 300 руб.

В связи с удовлетворением предъявленных требований расходы по госпошлине в сумме 300 руб. подлежат взысканию с УПФ РФ в пользу заявителя согласно части 1 статьи 110 АПК РФ, государственная пошлина в сумме 3831 руб. (4131 руб. – 300 руб.) подлежит возврату предпринимателю из федерального бюджета, как излишне уплаченная.

Руководствуясь статьями 104, 110, 167 – 170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Вологодской области

р е ш и л:

признать не соответствующим требованиям Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» и незаконным бездействие государственного учреждения - Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Вологде Вологодской области, выразившееся в отказе произвести возврат индивидуальному предпринимателю ФИО2 излишне уплаченных страховых взносов за 2015 год в сумме 104 360 руб. 21 коп.

Обязать государственное учреждение – Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Вологде Вологодской области устранить допущенные нарушения прав и законных интересов индивидуального предпринимателя ФИО2, в том числе путем принятия в течение десяти дней после вступления в законную силу решения суда решения о возврате излишне уплаченных страховых взносов в сумме 104 360 руб. 21 коп.

Взыскать с государственного учреждения - Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Вологде Вологодской области в пользу индивидуального предпринимателя ФИО2 расходы по уплате государственной пошлины в размере 300 руб.

Возвратить индивидуальному предпринимателю ФИО2 из федерального бюджета государственную пошлину в сумме 3831 руб., уплаченную по платежному поручению от 29.01.2019 № 7.

В части признания незаконным бездействия государственного учреждения - Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Вологде Вологодской области решение суда подлежит немедленному исполнению.

Решение суда может быть обжаловано в Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия.

Судья Ю.М. Баженова