Решение от 9 июня 2022 г. по делу № А51-1252/2022

040/2022-114135(2)



АРБИТРАЖНЫЙ СУД ПРИМОРСКОГО КРАЯ

690091, г. Владивосток, ул. Октябрьская, 27 Именем Российской Федерации
РЕШЕНИЕ

Дело № А51-1252/2022
г. Владивосток
09 июня 2022 года
Резолютивная часть решения объявлена 07 июня 2022 года. Полный текст решения изготовлен 09 июня 2022 года.

Арбитражный суд Приморского края в составе судьи Андросовой Е.И., при ведении протокола судебного заседания секретарём Сухарь Д.А., рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Огбен" (ИНН <***>, ОГРН <***>, дата государственной регистрации в качестве юридического лица 08.06.2012)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 13 по Приморскому краю (ИНН <***>, ОГРН <***>, дата государственной регистрации в качестве юридического лица 27.12.2004)

о признании недействительным решения № 952 от 02.11.2020 о взыскании налога, пени, штрафа за счет денежных средств на счетах налогоплательщика,

при участии в судебном заседании: от общества – ФИО1, удостоверение адвоката, доверенность от инспекции – ФИО2, удостоверение, диплом, доверенность, установил:

общество с ограниченной ответственностью «Огбен» (далее – заявитель, общество, ООО «Огбен») обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 13 по Приморскому краю (далее –инспекция, налоговый орган) № 952 от 02.11.2020 о взыскании налога, пени, штрафа за счет денежных средств на счетах налогоплательщика.

Представитель общества, ссылаясь ст. 70, п. 2 ст.88, п. 6 ст.89, пп.1 и 5 ст. 100, п.п. 1, 6, 9 ст.101, п.п.1,6,10 ст.101.4, п.6. ст.140 НК РФ, п.31 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 № 57, Определение Конституционного Суда Российской Федерации от 20.04.2017 № 790-О, считает, что срок на принудительное взыскание задолженности истек, поскольку Межрайонной ИФНС России № 16 по Приморскому краю нарушен срок вынесения решения по результатам выездной налоговой проверки. Полагает, что факт направления в порядке статьи 70 НК РФ требования № 17613 от 05.10.2020 налогоплательщику не влечет продления установленных сроков для принудительного взыскания задолженности по налогам, пени. По мнению общества, срок на принятие оспариваемого решения по ст. 46 НК РФ истекал 25.02.2020.

Для ограниченного доступа к оригиналам судебных актов с электронными подписями судей по делу № А51-1252/2022 на информационном ресурсе «Картотека арбитражных дел» (http://kad.arbitr.ru) используйте секретный код:

Возможность доступна для пользователей, авторизованных через портал государственных услуг (ЕСИА).


В дополнительных пояснениях, представленных в судебное заседание 12.05.2022, заявитель приводит доводы о том, что требование об уплате налога должно быть направлено заявителю не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки - не позднее 20.05.2019, по пеням и штрафам требование должно быть направлено не позднее одного года со дня выявления недоимки - не позднее 20.02.2020.

07. 06. 2022 заявителем представлена схема последовательности принятия решения налоговым органом, согласно которой последний день для вынесения решения по выездной проверки- 26.09.2019, последний день для выставления требования-10.01.2020, последний день для вынесения оспариваемого решения № 95205.03.2020.

Представитель инспекции заявленное требование не признает по основаниям, изложенным в отзыве на заявление, считая оспариваемое решение законным и обоснованным, ссылается на соблюдение процессуальных норм действующего законодательства при проведении проверки и вынесении решения.

Судом установлено, что в соответствии с пунктом 6 Приказа ФНС России от 14.09.2020 № ЕД-7-4/663 «О структуре Управления Федеральной налоговой службы по Приморскому краю» Межрайонная ИФНС России № 8 по Приморскому краю с 11.01.2021 реорганизована путем присоединения к ИФНС России по г. Находке Приморского края, являющейся правопреемником в отношении полномочий, прав, обязанностей и иных вопросов деятельности Межрайонной ИФНС России № 8 по Приморскому краю. При этом ИФНС России по г. Находке Приморского края переименована в Межрайонную ИФНС России № 16 по Приморскому краю, о чем сделана соответствующая запись в Едином государственном реестре юридических лиц.

С 29 апреля 2019 года согласно Приказу УФНС России по Приморскому краю от 29.04.2019 № 01-01-03/107@ Межрайонной ИФНС России № 13 по Приморскому краю переданы функциональные обязанности по применению процессных мер взыскания, предусмотренных ст. ст. 46, 47, 69, 76, 77 НК РФ, ко всем юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям Приморского края, независимо от места их учета в налоговых инспекциях Приморского края.

Из материалов дела следует, что Межрайонной ИФНС России № 8 по Приморскому краю в соответствии со статьёй 89 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) и на основании решения о проведении выездной налоговой проверки от 20.12.2018 № 08/1 проведена выездная налоговая проверка ООО «Огбен» по вопросам соблюдения налогового законодательства, правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов и сборов за период с 01.01.2017 по 31.12.2017.

По результатам проверки налоговым органом принято решение от 02.07.2020 № 482 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения».

Решением УФНС России по Приморскому краю от 30.09.2020 № 13-09/39646@ апелляционная жалоба ООО «Огбен» на решение МИФНС № 8 по Приморскому краю оставлена без удовлетворения.

В связи со вступлением в силу решения от 02.07.2020 № 482 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» - 30.09.2020, у налогового органа возникла обязанность по выставлению в порядке ст. 69 и п. 2 ст. 70 НК РФ требования об уплате налога, пени и штрафов, и 30.09.2020 программным комплексом сформировано требование № 17613 на общую сумму 8 747 870,08 руб. со сроком исполнения 23.10.2020.

Требование № 17613 направлено налогоплательщику автоматически по телекоммуникационным каналам связи (далее - ТКС) 07.10.2020, но 16.10.2020 налогоплательщиком отказано в получении.


Налоговый орган, изменив способ доставки, направил 13.10.2020 требование № 17613 обществу почтовой службой «ЭМ СИ ЭМ Экспресс ДВ» (идентификатор отправления PP200K23K356D3) по адресу регистрации общества и получено последним 20.10.2020.

Требование также получено обществом по ТКС 27.10.2020.

Поскольку по состоянию на 02.11.2020 требование № 17613 обществом не исполнено, Межрайонной ИФНС России № 13 Приморскому краю автоматически в порядке ст.46 НК РФ сформировано решение № 952 о взыскании задолженности за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках на сумму 8 308 866,65 руб.

Также Межрайонной ИФНС России № 13 по Приморскому краю 02.11.2020 в порядке ст. 76 НК РФ для обеспечения исполнения решения о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней и (или) штрафа принято решение № 1687 о приостановлении операций по расчетным счетам общества в банке Филиал "Центральный" Банка ВТБ (ПАО).

Решения № 952 и № 1687 направлены налогоплательщику 03.11.2020 автоматически по телекоммуникационным каналам связи и получены им 18.11.2020.

Одновременно с решением № 1687 в Филиал "Центральный" Банка ВТБ (ПАО) на номер счета 40702810820540005181 направлены 02.11.2020 в электронной форме поручения налогового органа №№ 3305-3327 на списание и перечисление денежных средств со счетов налогоплательщика.

Поскольку по состоянию на 10.11.2020 требование № 17613 исполнено обществом частично, Межрайонной ИФНС России № 13 по Приморскому краю сформировано решение № 250900704 о взыскании задолженности налогоплательщика в общей сумме 8 296 483,17 руб. за счет имущества.

Межрайонной ИФНС России № 13 по Приморскому краю в Межрайонный отдел по особым исполнительным производствам 10.11.2020 направлено постановление № 25090622 о взыскании задолженности за счет имущества в порядке ст.47 НК РФ по имеющейся задолженности.

На основании данного постановления судебным приставом - исполнителем 16.11.2020 вынесено постановление о возбуждении исполнительного производства № 87520400/2037.

ООО «Огбен» обжаловало требование № 17613 от 05.10.2020, решение № 952 от 02.11.2020, решение № 250900704 от 10.11.2020 в вышестоящий налоговый орган.

Решением УФНС России по Приморскому краю от 20.10.2021 № 13-09/42468@ жалобы ООО «Огбен» оставлены без удовлетворения.

По состоянию на 14.02.2022 задолженность ООО «Огбен» по требованию № 17613 от 05.10.2020 составляет 8 142 822,34 руб.

Общество, полагая, что решение налогового органа № 952 от 02.11.2020 о взыскании налога, пени, штрафа за счет денежных средств на счетах налогоплательщика не отвечает требованиям закона и нарушает его права, обратилось с указанным заявлением в арбитражный суд.

Исследовав материалы дела, выслушав пояснения сторон, проанализировав законность оспариваемого решения, суд полагает, что заявленное требование не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

В силу части 1 статьи 198, части 4 статьи 200 АПК РФ для признания ненормативного акта государственного органа недействительным, его действий (бездействия) незаконными суду необходимо одновременно установить как несоответствие их закону или иному нормативному правовому акту, так и нарушение прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.


В соответствии с пунктом 1 статьи 137 НК РФ каждый налогоплательщик или налоговый агент имеют право обжаловать акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц, если, по мнению налогоплательщика или налогового агента, такие акты, действия или бездействие нарушают их права.

В соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации, статьями 3, 23 Налогового кодекса Российской Федерации каждый налогоплательщик обязан платить законно установленные налоги.

Согласно правовой позиции, отраженной в Постановлении Конституционного Суда Российской Федерации от 17.12.1996 № 20-П налог - необходимое условие существования государства, поэтому обязанность платить налоги, закрепленная в статье 57 Конституции Российской Федерации, распространяется на всех налогоплательщиков в качестве безусловного требования государства; налогоплательщик не вправе распоряжаться по своему усмотрению той частью своего имущества, которая в виде определенной денежной суммы подлежит взносу в казну, и обязан регулярно перечислять эту сумму в пользу государства, так как иначе были бы нарушены права и охраняемые законом интересы других лиц, а также государства.

В силу пункта 9 статьи 101 НК РФ решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения вступает в силу по истечении одного месяца со дня вручения лицу, в отношении которого было вынесено соответствующее решение (его представителю). В случае подачи апелляционной жалобы на решение налогового органа указанное решение вступает в силу в порядке, предусмотренном статьей 101.2 НК РФ.

Пунктом 1 статьи 101.2 НК РФ установлено, что в случае обжалования решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в апелляционном порядке такое решение вступает в силу в части, не отмененной вышестоящим налоговым органом, и в необжалованной части со дня принятия вышестоящим налоговым органом решения по апелляционной жалобе.

В соответствии с частью 3 статьи 101.3 НК РФ на основании вступившего в силу решения лицу, в отношении которого вынесено решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, направляется в установленном статьей 69 НК РФ порядке требование об уплате налога (сбора, страховых взносов), соответствующих пеней, а также штрафа.

В соответствии с п. п.1 и 2 ст. 69 НК РФ требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога. Требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки.

Направление требования об уплате налога и (или) пени является гарантией, обеспечивающей налогоплательщику возможность самостоятельно, без применения мер принудительного взыскания, уплатить необходимую сумму налога и (или) пени.

Согласно п. 2 ст. 70 НК РФ требование об уплате налога по результатам налоговой проверки должно быть направлено налогоплательщику в течение 20 дней с даты вступления в силу соответствующего решения, если иное не предусмотрено НК РФ.

Согласно пункту 1 статьи 46 НК РФ в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения его взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика.

Решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока (п.3 ст.46 НК РФ).


Приостановление операций по счетам в банке и переводов электронных денежных средств применяется для обеспечения исполнения решения о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней и (или) штрафа, если иное не предусмотрено п.3 и 3.2 ст.76 НК РФ и пп.2 п. 10 ст. 101 НК РФ (абз.1 п.1 ст.76 НК РФ).

При недостаточности или отсутствии денежных средств (драгоценных металлов) на счетах плательщика либо его электронных денежных средств или при отсутствии информации о его счетах налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества плательщика в соответствии со ст. 47 НК РФ (п. 7 ст. 46 НК РФ).

Взыскание налога за счет имущества плательщика страховых взносов производится по решению руководителя (заместителя руководителя) налогового органа путем направления на бумажном носителе или в электронной форме в течение трех дней с момента вынесения такого решения соответствующего постановления судебному приставу-исполнителю для исполнения в порядке, предусмотренном Федеральным законом от 02.10.2007 № 229-ФЗ "Об исполнительном производстве" (далее - Закон № 229-ФЗ), с учетом особенностей, предусмотренных ст. 47 НК РФ.

Указанное решение принимается в течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате налога или сроков, указанных в абз. 3, 4 п. 3 ст. 46 НК РФ (п. 1 ст. 47 НК РФ).

Меры принудительного взыскания по НК РФ представляют собой последовательные этапы единого порядка. Существуют две различные административные процедуры: производство по делу о нарушении налогового законодательства и исполнение решения, принятого по результатам такого производства.

Из положений ст.ст. 46, 69, 70, 76 НК РФ следует, что принудительное внесудебное взыскание налогов является процедурой, состоящей из взаимосвязанных этапов, подлежащих последовательной реализации, то есть, принятие налоговым органом решения о взыскании задолженности, решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика в банке возможно только при одновременном наличии следующих условий: предварительное направление налогоплательщику соответствующего требования об уплате налогов, пени, штрафа и неуплаты налогоплательщиком в установленный срок соответствующих сумм налоговых платежей и санкций.

Как следует из п. 2.1 Определения Конституционного Суда РФ от 04.06.2009 N 1032-О-О, НК РФ предусматривает систему гарантий соблюдения прав налогоплательщиков при реализации установленной его ст.47 процедуры принудительного исполнения налоговой обязанности. Так, данная процедура может применяться только после того, как налоговым органом налогоплательщику будет направлено требование об уплате налога (ст. 69) с установлением в нем срока для добровольного погашения возникшей недоимки.

Президиум ВАС РФ в Постановлении от 29.03.2005 N 13592/04 по делу N А0313136/03-3 указывает, что взыскание налога - длящийся процесс. На первом этапе налоговым органом направляется налогоплательщику требование об уплате налога с предложением в установленный срок уплатить доначисленную сумму. На втором этапе налоговым органом применяются принудительные меры взыскания, предусмотренные ст. ст. 46 и 47 НК РФ.

Соответственно, определяющим для порядка исчисления сроков на принятие мер по взысканию налогов, пени, штрафа является направление требования об уплате налогов, пени, штрафа как первоначальный этап взыскания, связанный со вступлением в законную силу решения о привлечении (об отказе в привлечении) к ответственности за совершение налогового правонарушения.


Из содержания п.31 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации" и

Определения Конституционного суда Российской Федерации от 20.04.2017 № 790-0 следует, что несоблюдение налоговым органом при совершении определенных действий в рамках осуществления мероприятий налогового контроля сроков, установленных п. 2 ст. 88, п. 6 ст. 89, п.п. 1 и 5 ст. 100, п.п. 1, 6, 9 ст. 101, п. 3 ст. 140 (в случае подачи апелляционной жалобы), ст. 70 НК РФ, не влечет изменения порядка исчисления сроков на принятие мер по взысканию налога, пени, штрафа в принудительном порядке, в связи с чем, при проверке судом соблюдения налоговым органом сроков осуществления принудительных мер, сроки совершения таких действий учитываются в той продолжительности, которая установлена нормами НК РФ.

Из указанных положений следует, что при проверке соблюдения налоговым органом сроков осуществления принудительных мер по взысканию налога, пеней, штрафа данные сроки (сроки на принудительное взыскание, а не сроки, регламентирующие порядок осуществления мероприятий налогового контроля) учитываются в той продолжительности, которая установлена нормами НК РФ.

То есть, для подсчета срока на взыскание задолженности необходимо учитывать предельные сроки, установленные НК РФ для действий налогового органа, которые предшествуют принятию решения о взыскании или обращению в суд.

Таким образом, из буквального содержания указанных положений постановления Пленума № 57 и постановления Президиума ВАС РФ № 13592/04 следует, что начало течения сроков на принудительное взыскание налоговой задолженности связано с выставлением требования.

При этом, как следует из п.2 ст.70 и ч.3 ст. 101.3 НК РФ требование об уплате налога (сбора, страховых взносов), соответствующих пеней, а также штрафа, может быть выставлено и направлено налогоплательщику только на основании вступившего в силу в силу соответствующего решения.

В Определении от 21.09.2020 № 307-ЭС20-13083 Верховный суд Российской Федерации поддержал позицию нижестоящих судов по делу № А56-67310/2019 о том, что «...для возможности инициирования процедуры принудительного взыскания с общества спорной задолженности инспекции необходимо ориентироваться на ненормативный акт, вступивший в законную силу».

Поскольку течение срока на принудительное взыскание задолженности по недоимкам, пеням и штрафам связано с моментом вступления в силу решения налогового органа, принятого по итогам выездной налоговой проверки, именно с этого момента у налогового органа возникает право на выставление требования об уплате соответствующей задолженности и последующего инициирования процедуры принудительного взыскания спорной задолженности по налогам, пеням, штрафам.

Согласно позиции Верховного Суда Российской Федерации, изложенной в Определении Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации от 05.07.2021 № 307-ЭС21-2135 по делу № А21-10479/2019, превышение длительности производства по делу о нарушении законодательства о налогах (совершение определенных действий в рамках осуществления мероприятий налогового контроля с нарушением сроков) само по себе не лишает налоговый орган права на принятие мер внесудебного взыскания, предусмотренных статьями 46 - 47 НК РФ, но, во всяком случае, ограничивает возможность взыскания пределами двух лет.


Суд принимает во внимание доводы инспекции о том, что при проверке сроков взыскания оценивается своевременность действий инспекции на стадии исполнения решения; сроки начинают течь с даты выставления требования об уплате налога.

Материалами дела подтверждается, что требование № 17613 сформировано и направлено в адрес ООО «Огбен» 05.10.2020 после вынесения УФНС России по Приморскому краю 30.09.2020 решения по апелляционной жалобе общества на решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 02.07.2020 № 482, то есть с соблюдением срока, установленного п.3 ст.46 НК РФ.

Оспариваемое решение № 952 принято Межрайонной ИФНС России № 13 по Приморскому краю 02.11.2020 после истечения срока исполнения требования № 1761320.10.2020 и в пределах срока, установленного п.3 ст.46 НК РФ.

Таким образом, действия Межрайонной ИФНС России № 13 по Приморскому краю, направленные на принудительное взыскание задолженности ООО «Огбен» по налогам, пеням и штрафам, выразившиеся в выставлении и направлении налогоплательщику требования № 17613, принятии решения № 952 от 02.11.2020, начались после вынесения вышестоящим налоговым органом решения по результатам рассмотрения апелляционной жалобы общества и, соответственно, вступления решения по результатам налоговой проверки в законную силу, в связи с чем являются обоснованными и правомерными.

Доводы общества о том, что инспекцией нарушен срок принятия решения от 02.07.2020 № 482 (просрочка составляет более 8 месяцев), что срок на принятие оспариваемого решения по ст. 46 НК РФ истекал 05.03.2020, судом отклоняются как основанные на неверном толковании норм налогового законодательства.

В соответствии с частью 3 статьи 201 АПК РФ в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.

При изложенных обстоятельствах требование общества о признании недействительным решения № 952 от 02.11.2020 о взыскании налога, пени, штрафа за счет денежных средств на счетах налогоплательщика удовлетворению не подлежит.

Расходы по уплате государственной пошлины суд в порядке статьи 110 АПК РФ относит на заявителя.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

р е ш и л:

В удовлетворении заявленного требования обществу с ограниченной ответственностью "Огбен" отказать.

Решение может быть обжаловано через Арбитражный суд Приморского края в течение месяца со дня его принятия в Пятый арбитражный апелляционный суд и в Арбитражный суд Дальневосточного округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления решения в законную силу, при условии, что оно было предметом рассмотрения апелляционной инстанции.

Судья Андросова Е.И.

Электронная подпись действительна.Данные ЭП:Удостоверяющий центр Федеральное казначействоДата 23.12.2021 22:11:45

Кому выдана Андросова Елена Ильинична