Решение от 14 августа 2020 г. по делу № А53-6573/2020

АРБИТРАЖНЫЙ СУД РОСТОВСКОЙ ОБЛАСТИ


Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е


г. Ростов-на-Дону

«14» августа 2020 года Дело № А53-6573/2020


Резолютивная часть решения объявлена «12» августа 2020 года

Полный текст решения изготовлен «14» августа 2020 года


Арбитражный суд Ростовской области в составе судьи Лебедевой Ю.В.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1,

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Земля» (ОГРН <***>, ИНН <***>)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 16 по Ростовской области

о признании незаконным решения от 17.12.2019 № 2205,

при участии:

от заявителя: ФИО2 (доверенность от 02.03.2020№ 7), ФИО3 (доверенность от 27.05.2020);

от заинтересованного лица: ФИО4 (доверенность 09.01.2020 № 10), Опрятная Ю.Д. (доверенность от 11.08.2020 № 51);



установил:

общество с ограниченной ответственностью «Земля» обратилось в Арбитражный суд Ростовской области с заявлением о признании незаконным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 16 по Ростовской области от 17.12.2019 № 2205.

Представитель общества в судебном заседании заявленное требование поддержал, просил признать незаконным Решение инспекции. Представили дополнительные доказательства в обоснование позиции. Документы приобщены к материалам дела.

Инспекция возражала против удовлетворения заявленных требований по основаниям, изложенным в письменном отзыве, полагает, что решение соответствует Налоговому кодексу РФ. Представлены дополнительные пояснения.

В судебном заседании «06» августа 2020 года в порядке статьи 163 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации объявлен перерыв до «12» августа 2020 года до 11 час. 00 мин.

Представители лиц, участвующих в деле, поддержали ранее заявленные позиции.

Рассмотрев материалы дела, выслушав пояснения представителей лиц, участвующих в деле, суд установил следующее.

Межрайонной ИФНС России № 16 по Ростовской области в соответствии со ст. 88 НК РФ проведена камеральная проверка уточненной налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за 12 месяцев 2017 года, представленной 12.07.2019.

По результатам камеральной проверки 28.10.2019составлен Акт № 2990, который совместно с извещением о вызове налогоплательщика на рассмотрение материалов проверки №2999 от 28.10.2019, направлен в адрес налогоплательщика.

По итогам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки 17.12.2019 Инспекцией принято решение №2205 о привлечении общества к ответственности за совершение налогового правонарушения, согласно которому налогоплательщику произведено доначисление налога на прибыль организаций в размере 3 893 517 руб., начислены пени в размере 1 173 702,35 руб., так же налогоплательщик привлечён к налоговой ответственности стт.122 НКРФ в виде штрафа с учетом смягчающих обстоятельств) в размере 97 337,88 руб.

На основании ст. 139.1 НК РФ подана апелляционная жалоба в Управление ФНС России по Ростовской области.

Решением УФНС России по Ростовской области №15-18/583 от 21.02.2020 жалоба общества оставлена без удовлетворения.

Не согласившись с принятым решением, Общество обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Исследовав материалы дела, выслушав представителей лиц, участвующих в деле, дав оценку представленным в материалы дела доказательствам, как каждому в отдельности, так и в их совокупности, суд пришел к выводу о том‚ что требования заявителя подлежат удовлетворению в части по следующим основаниям.

Согласно части 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

В соответствии с частью 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, наличия у органа надлежащих полномочий, а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, возлагается на орган, который его принял.

Согласно пункту 1 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 01.07.1996 N 6 и Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации N 8 если суд установит, что оспариваемый акт не соответствует закону или иным правовым актам и ограничивает гражданские права и охраняемые законом интересы гражданина или юридического лица, то в соответствии со статьей 13 Гражданского кодекса Российской Федерации он может признать такой акт недействительным.

Таким образом, для признания недействительными ненормативных правовых актов и незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц необходимо установление в совокупности двух обстоятельств: несоответствие обжалуемого ненормативного правового акта, решения, действий (бездействия) закону и нарушение данным актом, решением, действиями (бездействием) прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской или иной экономической деятельности.

Согласно статья 247 Налогового кодекса РФ «Объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций (далее в настоящей главе - налог) признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

Прибылью в целях настоящей главы признается:

1) для российских организаций, не являющихся участниками консолидированной группы налогоплательщиков, - полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с настоящей главой»

Согласно пункта 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ «В целях настоящей главы налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 настоящего Кодекса).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода».

Согласно пункту 2 статьи 252 Налогового кодекса РФ «Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы».

Согласно пункту 1 статьи 253 Налогового кодекса РФ «Расходы, связанные с производством и реализацией, включают в себя:

1) расходы, связанные с изготовлением (производством), хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и (или) реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав);

2) расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном (актуальном) состоянии;

3) расходы на освоение природных ресурсов;

4) расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки;

5) расходы на обязательное и добровольное страхование;

6) прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией»

Согласно пункта 2 статьи 253 Налогового кодекса РФ «Расходы, связанные с производством и (или) реализацией, подразделяются на:

1) материальные расходы;

2) расходы на оплату труда;

3) суммы начисленной амортизации;

4) прочие расходы».

В соответствии с пунктом 1 статьи 268 Налогового кодекса Российской Федерации при реализации товаров и (или) имущественных прав налогоплательщик вправе уменьшить доходы от таких операций на стоимость реализованных товаров и (или) имущественных прав, определяемую в следующем порядке: при реализации амортизируемого имущества - на остаточную стоимость амортизируемого имущества, определяемую в соответствии с пунктом 1 статьи 257 настоящего Кодекса.

В силу пункта 2 статьи 256 Налогового кодекса Российской Федерации земля не подлежит амортизации. Следовательно доходы от реализации земельных участков можно уменьшить на первоначальную стоимость реализованных участков.

Налогоплательщиком 12.07.2019 представлена уточненная налоговая декларация по налогу на прибыль организации с номером корректировки №8. Согласно уточненной налоговой декларации (корректировка №8) по налогу на прибыль организаций за 2017 год ООО «Земля» заявлен убыток в сумме - 8 688 076 руб., в том числе:

- сумма полученных доходов – 80 460 200 руб.,

- сумма внереализационных доходов – 1 227 264 руб.,

- сумма произведенных расходов – 81 961 830 руб.,

- сумма внереализационных расходов – 8 413 710 руб.

Сумма полученных доходов (80 460 200 руб.) состоит из:

- выручки от реализации товаров, работ, услуг собственного производства в сумме – 13 710430 руб.,

- выручки от реализации покупных товаров в сумме – 13 799 053 руб.,

- выручки от реализации амортизируемого имущества в сумме – 754 237 руб.,

- цены реализации права на земельный участок в сумме – 52 196 480 руб.

Сумма произведенных расходов (81 961 830 руб.) состоит из:

- прямых расходов, относящимся к реализованным товарам, работам, услугам в сумме 28 702 356 руб.,

- прямых расходов налогоплательщиков, осуществляющих оптовую, мелкооптовую и розничную торговлю в текущем отчетном (налоговом) периоде, относящихся к реализованным товарам в сумме 41 245 679 руб.,

- косвенных расходов в сумме 468680 руб.,

- остаточной стоимости реализованного амортизируемого имущества в сумме 649 700 руб.,

- сумм не возмещенных налогоплательщику затрат, связанных с приобретением права на земельный участок в сумме 10 895 415 руб.

Согласно пояснений налогоплательщика сумма прямых расходов налогоплательщиков, осуществляющих оптовую, мелкооптовую и розничную торговлю в текущем отчетном (налоговом) периоде, относящихся к реализованным товарам – 41 245 679 руб. состоит из:

- 15 862 088 руб. – себестоимость покупных товаров,

- 25 383 591 руб. – накопленные в 2016 году затраты на обработку, проданных земельных участков, что подтверждается оборотно-сальдовой ведомостью и карточкой по счету 20 «Основное производство».

По результатам проверки Инспекцией установлено, что налогоплательщиком затраты в сумме 25 383 591руб. неправомерно учтены в расходах по налогу на прибыль за 2017 год ввиду следующего.

В соответствии со статьей 38 НК РФ товаром для целей настоящего Кодекса признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации. Под имуществом в настоящем Кодексе понимаются виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных прав), относящихся к имуществу в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации.

В силу статьи 128 ГК РФ к объектам гражданских прав относятся вещи, включая наличные деньги и документарные ценные бумаги, иное имущество, в том числе безналичные денежные средства, бездокументарные ценные бумаги, имущественные права; результаты работ и оказание услуг; охраняемые результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации (интеллектуальная собственность); нематериальные блага.

Согласно п.1 ст.319 НК РФ под незавершенным производством (НЗП) в целях главы 25 НК РФ понимается продукция (работы, услуги) частичной готовности, то есть не прошедшая всех операций обработки (изготовления), предусмотренных технологическим процессом.

В силу пунктов 63 - 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности (Утверждено Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н) продукция (работы), не прошедшая всех стадий (фаз, переделов), предусмотренных технологическим процессом относятся к незавершенному производству.

При этом, исходя из пункта 14 Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг) в сельскохозяйственных организациях (Утверждены Приказом Минсельхоза России от 06.06.2003 N 792), незавершенным производством считается продукция частичной готовности, не прошедшая всех процессов обработки в соответствии с технологией производства и не представляющая собой полуфабрикат (например, вспашка зяби, посев озимых культур, внесение удобрений под урожай будущего года).

Согласно разделу 1 Методических рекомендаций особенностями растениеводства являются: использование в качестве главного средства производства земли, что требует дополнительных вложений на внесение органических и минеральных удобрений, улучшение ее обработки, на орошение, мелиорацию и т.д.; длительность производственного цикла, определяемого в основном естественными условиями роста и развития растений; сроки выполнения агротехнических работ, обусловленные вегетацией растений, строгая последовательность работ. Затраты материальных средств производства, труда и сельскохозяйственной техники в отрасли носят неравномерный характер и являются сезонными. Из годового объема работ, выполняемых в растениеводстве, более половины приходится на периоды посева и уборки сельскохозяйственных культур. В связи с этим возникает необходимость в учете и контроле затрат по сельскохозяйственным культурам. Несовпадение времени производственного процесса с получением продукции в отчетном году в силу длительности его характера вызывает значительные остатки незавершенного производства, которые переходят на следующий год (затраты на посев озимых зерновых культур, подъем зяби, внесение органических удобрений, посевы многолетних трав, культурные пастбища и т.д.). Поскольку процесс производства в растениеводстве растянут, длится многие месяцы, и параллельно производятся затраты под урожай двух смежных лет, бухгалтерский учет должен четко разграничивать издержки по годам. В связи с тем, что производство в растениеводстве не является единым процессом, он расчленяется на ряд разнородных работ, выполняемых на протяжении года в различное время (весенний, летний, осенне-зимний период). В свою очередь технологический процесс производства в растениеводстве состоит из следующих основных комплексов работ: подготовка почвы к посеву, посев (посадка), уход за посевами, уборка урожая. Каждый из этих комплексов включает большое количество конкретных работ (пахота, боронование, прикатывание, культивация и пр.). Поэтому производимые затраты на выполненные работы должны быть разграничены в производственном учете по видам работ. В производственном процессе растениеводства при выполнении технологических работ имеют место самые различные затраты: расходуются семена, удобрения, нефтепродукты, происходит физический износ техники, машин, оборудования, прочих основных средств, оплачивается труд производственных работников и т.д. Все эти конкретные издержки должны накапливаться в учете отдельно и разграничиваться.

Оценка остатков НЗП на конец текущего месяца производится налогоплательщиком на основании данных первичных учетных документов о движении и об остатках (в количественном выражении) сырья и материалов, готовой продукции по цехам (производствам и прочим производственным подразделениям налогоплательщика) и данных налогового учета о сумме осуществленных в текущем месяце прямых расходов.

Налогоплательщик самостоятельно определяет порядок распределения прямых расходов на НЗП и на изготовленную в текущем месяце продукцию (выполненные работы, оказанные услуги) с учетом соответствия осуществленных расходов изготовленной продукции (выполненным работам, оказанным услугам).

НЗП в сельском хозяйстве (растениеводстве) выступает в качестве самостоятельного объекта. Под исключение, предусмотренное пп. 6 п. 2 ст. 146 НК РФ (операции по реализации земельных участков (долей в них), не подлежащие налогообложению), незавершенное сельскохозяйственное производство не подпадает, а является реализацией в силу п. 1 ст. 146 НК РФ.

В ходе проведения проверки налогоплательщиком представлен договор купли-продажи от 10.01.2017, согласно которого ООО «Земля» продало ООО «Окленд Агро» восемнадцать земельных участков из категории земель сельскохозяйственного назначения общей площадью 2466,28 га (ориентировочно) в состоянии пригодном для их использования в соответствии с разрешенным использованием.

Согласно пункту 3.1 указанного договора цена продаваемых земельных участков составляет 52 196 408 (пятьдесят два миллиона сто девяносто шесть тысяч четыреста восемь) рублей 61 копеек, без НДС. Соответственно по данному договору проданы земельные участки, незавершенное производство в качестве предмета договора не указано.

Согласно п. 3.2 договора «оплата цены договора произведена путем зачета встречных требований по акту о зачете взаимных требований от 10.01.2017 по договору займа от 11.11.2016 и договору купли-продажи земельных участков от 10.01.2017».

Согласно выписки ЮГО-ЗАПАДНЫЙ БАНКА ПАО СБЕРБАНК: на расчетный счет № <***>, принадлежащий ООО «Земля», согласно платежного поручения № 103 от 14.11.2016 поступили денежные средства в сумме 51 793 000 рублей от ООО «Окленд Агро» с назначением платежа «оплата по договору займа».

ООО «Земля» при продаже в январе 2017 года земельных участков, подвергшихся в 2016 году обработке, не была получена от покупателя компенсация затрат по обработке этих участков.

При этом, незавершенное производство в сельском хозяйстве (растениеводстве) является неотъемлемой частью тех земельных участков, на которых оно производилось.

Таким образом, незавершенное производство, т.е. затраты (запасные части, минеральные удобрения, химикаты, амортизация основных средств, лизинговые платежи и другие) отраженные по дебету счета 20 «Основное производство» в 2016 году и отраженные в сальдо данного счета по состоянию на 01.01.2017 и являющиеся неотъемлемой частью проданных земельных участков были переданы покупателю ООО «Окленд Агро» без оплаты, т.е. безвозмездно.

В силу пункта 2 статьи 248 НК РФ имущество (работы, услуги) или имущественные права считаются полученными безвозмездно, если получение этого имущества (работ, услуг) или имущественных прав не связано с возникновением у получателя обязанности передать имущество (имущественные права) передающему лицу (выполнить для передающего лица работы, оказать передающему лицу услуги).

ООО «Окленд Агро» приобрел земельные участки (18 участков) с неотъемлемой частью (незавершенным производством) в собственность, зарегистрировав права на данные участки в Едином государственном реестре недвижимости, следовательно у покупателя данных участков нет обязанности передать незавершенное производство передающему лицу - ООО «Земля», так как это не предусмотрено договором.

Подпунктом 16 ст.270 НК РФ установлено, что при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и расходов, связанных с такой передачей, если иное не предусмотрено главой 25 НК РФ. Следовательно затраты в сумме 25 383 591 рублей (стоимость безвозмездно переданного имущества) в нарушение пункта 16 статьи 270 НК РФ неправомерно учтены ООО «Земля» в расходах по налогу на прибыль за 2017 год.

Величина налоговой базы зависит от содержания договора купли-продажи относительно цены товара и расходов, понесенных продавцом. Соответственно если в договоре указана цена товара, которая не включает в себя расходы продавца по НЗП, то они не включаются в налоговую базу и не учитывается в расходах по налогу на прибыль.

По результатам проверки Инспекцией верно установлен факт неправомерного формирования налоговой базы по налогу на прибыль организаций ввиду включения в расходы суммы затрат, накопленных в 2016 году на обработку проданных земельных участков в размере 25 383 591 руб.

В ходе проверки налоговым органом установлено, что налогоплательщиком не включена в доход сумма в размере 2 772 000 руб. – кредиторская задолженность по земельному участку с кадастровым номером 61:09:60003:0411, приобретенному по договору купли-продажи земельного участка от 11.09.2013 у ООО «Волгодон-Агро».

Согласно сведениям из ЕГРЮЛ ООО «Волгодон-Агро» прекратило деятельность 09.01.2016, в связи с исключением из ЕГРЮЛ на основании п.2 ст.21.1 Федерального закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ.

По результатам проверки инспекцией сумма в размере 2 772 000 руб. была включена в внереализационный доход налогоплательщика.

Однако суд, находит Решение инспекции в данной части подлежащим отмене по следующим основаниям.

Из анализа норм Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 29.07.1998 N 34н и Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 06.05.1999 N 32, следует, что общество обязано включить кредиторскую задолженность в состав внереализационных доходов в случае истечения срока исковой давности либо при наличии оснований полагать, что сумма задолженности с него не будет взыскана.

В соответствии с п. 18 ст. 250 НК РФ внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы в виде сумм кредиторской задолженности, списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям, за исключением случаев, предусмотренных пл. 21 п. 1 ст. 251 НК РФ.

В соответствии с п. 3 ст. 49 ГК РФ правоспособность юридического лица возникает в момент его создания и прекращается в момент внесения записи о его исключении из ЕГРЮЛ.

Перечень оснований для списания кредиторской задолженности является открытым. Иные, помимо истечения срока исковой давности, основания для списания кредиторской задолженности предусмотрены статьями 415 - 419 ГК РФ, в частности, к ним относятся прощение долга, прекращение обязательства невозможностью исполнения, прекращение обязательства на основании акта государственного органа, прекращение обязательства ликвидацией кредитора - юридического лица (если право требования данный кредитор никому не переуступал).

В связи с чем, суммы задолженности организации перед ликвидированным кредитором уже не могут рассматриваться в качестве кредиторской задолженности. Такая задолженность должна быть списана с баланса должника. Ее сумма подлежит включению в состав внереализационных доходов на основании п. 18 ст. 250 НК РФ.

Согласно разъяснениям Минфина России, изложенным в письмах от 09.02.2018 N 03-03-06/1/7837, от 25.03.2013 N 03-03-06/1/9152, к другим основаниям для возникновения дохода по п. 18 ст. 250 НК РФ относится, в частности, ликвидация организации-кредитора либо ее исключение из Единого государственного реестра юридических лиц по решению регистрирующего органа на основании ст. 21.1 Федерального закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей".

Согласно пункту 1 статьи 271 НК РФ доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав.

Доход в виде кредиторской задолженности учитывается в составе внереализационных доходов в последний день отчетного (налогового) периода (п. 4 ст. 271 НК РФ).

Следовательно, названная норма законодательства не предоставляет налогоплательщику права на произвольный выбор налогового периода, в котором в состав внереализационных доходов включается списываемая кредиторская задолженность.

Таким образом, суммы кредиторской задолженности, списываемые в связи с ликвидацией организации-кредитора, подлежат включению в состав внереализационных доходов в периоде, соответствующем дате внесения записи в ЕГРЮЛ о ликвидации кредитора, в связи с чем, включение налоговым органом в состав внереализационных доходов 2017 года суммы кредиторской задолженности ООО «Земля» является незаконным.

В соответствии со статьей 110 АПК РФ расходы по уплате государственной пошлины подлежат отнесению на заинтересованное лицо.

Руководствуясь статьями 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд



Р Е Ш И Л:

признать недействительным решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 16 по Ростовской области от 17.12.2019 № 2205 в части доначисления налога на прибыль в размере 584 028,00 руб. и соответствующие пени и штрафы.

В удовлетворении остальной части заявленного требования отказать.

Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 16 по Ростовской области в пользу общества с ограниченной ответственностью «Земля» (ОГРН <***>, ИНН <***>) расходы по уплате государственной пошлины в размере 3 000 руб.

Решение суда по настоящему делу вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

Решение суда по настоящему делу может быть обжаловано в апелляционном порядке в Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца с даты принятия решения через суд, принявший решение.

Решение суда по настоящему делу может быть обжаловано в кассационном порядке в Арбитражный суд Северо-Кавказского округа в течение двух месяцев со дня вступления в законную силу решения через суд, принявший решение, при условии, что оно было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.


Судья Ю.В. Лебедева