Решение от 28 июля 2020 г. по делу № А12-2082/2020

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ВОЛГОГРАДСКОЙ ОБЛАСТИ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


РЕШЕНИЕ

г. Волгоград Дело № А12-2082/2020

«28» июля 2020 года

Резолютивная часть объявлена 28 июля 2020 года

Полный текст решения изготовлен 28 июля 2020 года

Арбитражный суд Волгоградской области в составе судьи Калашниковой О.И., при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Фроловой С.П., рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Мясной двор» (ОГРН <***>, ИНН <***>) к Инспекции Федеральной налоговой службы России по Дзержинскому району города Волгограда (ИНН <***>, ОГРН <***>) об оспаривании ненормативного акта налогового органа,

при участии в судебном заседании (до и после перерыва):

от заявителя – ФИО1, представитель по доверенности; ФИО2, представитель по доверенности;

от ИФНС по Дзержинскому району города Волгограда – ФИО3, представитель по доверенности,

установил:

общество с ограниченной ответственностью «Мясной двор» (далее – ООО «Мясной двор», общество, заявитель, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Волгоградской области с заявлением о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы России по Дзержинскому району города Волгограда (далее – ИФНС по Дзержинскому району города Волгограда, налоговый орган, Инспеция), изложенного в письме от 17.07.2019 № 11-12/32474, об отказе в возврате суммы налога на прибыль в размере 587 139 рублей.

В судебном заседании представитель заявителя поддержала заявленные требования в полном объеме, указывая, что оспариваемое решения налогового органа противоречат положениям налогового законодательства и нарушают права и законные интересы заявителя.

Представитель Инспекции против удовлетворения заявления возражала, полагая, что оспариваемые решения налогового органа соответствуют положениям налогового законодательства.

Как следует из материалов дела, ИФНС России по Дзержинскому району г. Волгограда по результатам рассмотрения акта выездной налоговой проверки № 15 от 13.04.2018 года вынесено решение от 04.06.2018 № 345 о привлечении ООО «Мясной двор» к ответственности за совершение налогового правонарушения, о привлечении ООО «Мясной двор» к налоговой ответственности в виде штрафа по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в общей сумме 1 595 690 руб.

Кроме того, данным решением налогоплательщику доначислен налог на добавленную стоимость в сумме 2 885 520 рублей, налог на прибыль организаций в сумме 6 197 875 рублей, всего - 9 083 395 рублей, а также начислены пени в сумме 2 135 536 рублей.

Не согласившись с вынесенным решением, налогоплательщик обратился в Арбитражный суд Волгоградской области с заявлением о признании недействительным решения от 04.06.2018 № 345, которое было принято к производству в рамках дела № А12-33611/2018.

Одновременно ООО «Мясной двор» обратилось с жалобой в ФНС России, по результатам рассмотрения которой принято решение от 25.12.2018 № СА-4-9/25535@ об удовлетворении требований общества в части доначисления налога на прибыль организаций за 2014-2016 годы в размере, эквивалентном сумме налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, уплаченного ООО «Ассортиментпродукт» за проверяемый период от реализации названным лицом спорных товаров в интересах ООО «Мясной двор», в части доначисления налога на добавленную стоимость, налога на прибыль организаций без учета сумм налога на добавленную стоимость и налога на прибыль организаций, уплаченных ООО «Мясной двор» за 2014-2016 годы, в части, влекущей двойное налогообложение одних и тех же операций, в части доначисления соответствующих сумм пени и штрафа,

Решением Арбитражного суда Волгоградской области от 21.01.2019 по делу № А12-33611/2018 отказано в удовлетворении требований ООО «Мясной двор» в части, неотмененной решением ФНС России от 25.12.2018 № СА-4-9/25535@, в остальной части (в части, которая была отменена решением ФНС России от 25.12.2018 № СА-4-9/25535@) производство по делу прекращено.

Постановлением Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 08.05.2019 решение суда первой инстанции отменено, принят новый судебный акт, которым обжалуемое решение налогового органа признано недействительным в части доначисления ООО «Мясной двор» налога на добавленную стоимость в сумме 2 631 166 рублей, налога на прибыль в сумме 6 122 281 рублей, начисления соответствующих сумм пени и штрафа; в удовлетворении заявления общества «Мясной двор» в остальной части отказано.

Постановлением Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 08.05.2019 установлено, что на момент рассмотрения апелляционной жалобы возврат излишне взысканных налогов, пени и штрафа на расчетный счет заявителя не произведен. В связи с чем, у суда первой инстанции отсутствовали основания для прекращения производства по делу в соответствующей части. По указанным основаниям суд апелляционной инстанции рассмотрел в указанной части заявление общества по существу, оценивая оспариваемое решение налогового органа в целом.

Суд апелляционной инстанции отменил оспариваемое решение в той же части, в которой оно было отменено решением ФНС России от 25.12.2018 № СА-4-9/25535@) , а также части исчисления Инспекцией сумм НДС по ставке 10 % и 18 % вместо выделения налога из доходов с применением расчетной ставки 10/110, 18/118.

Как указано в постановлении суда апелляционной инстанции, согласно представленному ИФНС России по Дзержинскому району г. Волгограда расчету доначисленных налогов с применением расчетной ставки 10/110, 18/118, с учетом решения ФНС России от 25.12.2018 № СА-4-9/25535@, обществом подлежит уплате НДС в сумме 254 354 руб., налог на прибыль в сумме 75 594 руб., а также соответствующие суммы пени и штрафа.

Доначисление ООО «Мясной двор» НДС в сумме 2 631 166 руб., налога на прибыль в сумме 6 122 281 руб., соответствующих пени и штрафа неправомерно, в связи с чем, решение ИФНС России по Дзержинскому району г. Волгограда от 04.06.2018 № 345 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в соответствующей части подлежит признанию недействительным.

Арбитражный суд Поволжского округа 10.09.2019 оставил постановление апелляционной инстанции без изменения.

Из материалов настоящего дела следует, что Инспекцией постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 08.05.2019 по делу № А12-33611/2028 исполнено следующим образом: произведен возврат ООО «Мясной двор» ранее взысканных сумм налога на прибыль в размере 6 122 281 рублей, соответствующих сумм пени в размере 1 384 205 рублей и штрафа в размере 1 224 455 рублей; НДС в размере 2 631 166 рублей, а также соответствующих сумм пени в размере 663 366 рублей и штрафа в размере 254 620 рублей.

В то же время, ООО «Мясной двор» полагает, что налоговый орган, исполняя указанный судебный акт, не произвел возврат суммы налога на прибыль за 2016 год в размере 587 139 рублей, с учетом образовавшейся переплаты после исправления расчетов налогового органа арбитражным судом.

Проверяя указанные доводы налогоплательщика, судом первой инстанции установлено, что с учетом постановления Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 08.05.2019 по делу № А12-33611/2018, обществу Инспекцией законно начислены следующие суммы налога на прибыль:

2014 год - 12 794 рубля (к доплате), что сложилось из 739 766 руб. (налог, исчисленный ввиду применения схемы «дробление бизнеса») - 431 929 руб. (налог, уплаченный в связи с применением УСНО ООО «Ассортиментпродукт» - 295 043 руб. (налог, уплаченный ООО «Мясной двор»),

2015 год - 62 800 рублей (к доплате), что сложилось из 1 513 324 руб. (налог, исчисленный ввиду применения схемы «дробление бизнеса») - 661 066 руб. (налог, уплаченный в связи с применением УСНО ООО «Ассортиментпродукт» - 789 458 руб. (налог, уплаченный ООО «Мясной двор»).

2016 год – уплата обществом налога на прибыль в указанный год превышает сумму начислений на 587 139 рублей, ввиду того, что из 1 347 273 руб. (налог, исчисленный ввиду применения схемы «дробление бизнеса») - 555 275 руб. (налог, уплаченный в связи с применением УСНО ООО «Ассортиментпродукт») - 1 379 137 руб. (налог, уплаченный ООО «Мясной двор»).

Таким образом, на основании решения Инспекции от 04.06.2018 № 345 обществом подлежит уплате налог на прибыль за 2014 год в размере 12 794 рублей, за 2015 год в размере 62 800 рублей, а всего - 75 594 руб., что соответствует постановлению суда апелляционной инстанции, в тоже время, за 2016 год у общества образовалась переплата налога на прибыль в размере 587 139 рублей.

Налогоплательщик считает, что после принятия постановления Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 08.05.2019 по делу № А12-33611/2018 налоговый орган должен был не только возвратить обществу излишне взысканные суммы, но и отразить на лицевом счете налогоплательщика указанную сумму переплаты по налогу на прибыль за 2016 год.

В связи с изложенным 15.07.2019 ООО «Мясной двор» обратилось в налоговый орган с заявлением о возврате суммы излишне уплаченного налога.

В письме от 17.07.2019 № 11-12/32474 Инспекция сообщила налогоплательщику об отказе в возврате налога на прибыль.

Решение об отказе в возврате налога на прибыль в размере 587 139 рублей обжаловано налогоплательщиком в вышестоящий налоговый орган.

Решением УФНС России по Волгоградской области от 10.12.2019 № 164 в удовлетворения жалобы заявителя отказано.

Полагая, что решение ИФНС по Дзержинскому району г. Волгограда об отказе в возврате налога на прибыль является незаконным и нарушает права и законные интересы налогоплательщика, ООО «Мясной двор» обратилось в арбитражный суд с соответствующим заявлением.

Удовлетворяя заявленные требования, арбитражный суд исходит из следующего.

В соответствии со ст. 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ) для признания недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц необходимо установление одновременно двух условий: несоответствие оспариваемого акта, решения, действия (бездействия) закону или иному нормативному правовому акту и нарушение оспариваемым актом, решением, действиями (бездействием) прав и охраняемых законом интересов заявителя в сфере предпринимательской или иной экономической деятельности.

По смыслу статей 65, 198 и 200 АПК РФ обязанность доказывания наличия права и факта его нарушения оспариваемыми актами, решениями, действиями (бездействием) возложена на заявителя, обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта, решения, действий (бездействия) закону или иному нормативному правовому акту, а также обстоятельств, послуживших основанием для их принятия (совершения), возлагается на орган или лицо, которые приняли данный акт, решение, совершили действия (допустили бездействие).

В соответствии с положениями статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) налоговый орган обязан сообщить налогоплательщику о каждом ставшем известным налоговому органу факте излишней уплаты налога и сумме излишне уплаченного налога в течение 10 дней со дня обнаружения такого факта.

Сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению (заявлению, представленному в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи или представленному через личный кабинет налогоплательщика) налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления.

Возврат налогоплательщику суммы излишне уплаченного налога при наличии у него недоимки по иным налогам соответствующего вида или задолженности по соответствующим пеням, а также штрафам, подлежащим взысканию в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, производится только после зачета суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки (задолженности).

Заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах или по результатам взаимосогласительной процедуры в соответствии с международным договором Российской Федерации по вопросам налогообложения.

Заявление о зачете или возврате суммы излишне уплаченного налога представляется в налоговый орган по месту учета налогоплательщика.

Решение о возврате суммы излишне уплаченного налога принимается налоговым органом в течение 10 дней со дня получения заявления налогоплательщика о возврате суммы излишне уплаченного налога или со дня подписания налоговым органом и этим налогоплательщиком акта совместной сверки уплаченных им налогов, если такая совместная сверка проводилась.

Из материалов настоящего дела следует, что сумма доначисленного Инспекцией налога на прибыль за 2016 год, с учетом постановления Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 08.05.2019 по делу № А12-33611/2018, составляет 1 347 273 рублей.

Из указанной суммы подлежит вычету сумма оплаты ООО «Ассортиментпродукт» УСНО в размере 555 275 рублей, а также сумма налога на прибыль, уплаченная налогоплательщиком за 2016 год в размере 1 379 137 рублей.

Из представленной налоговым органом карточки «Расчеты с бюджетом» видно, что обществом по налогу на прибыль за 2016 год уплачены авансовые платежи (дата операции 28.12.2015), в том числе 3904 руб. (федеральный бюджет) и 35136 руб. (бюджеты субъектов РФ), всего – 39 040 рублей. Кроме того, в 2016 году в период с 27.01.2016 по 28.03.2017 обществом произведена уплата налога на прибыль за 2016 год, зачисляемого в федеральный бюджет РФ, в размере 134 010 руб.; зачисляемого в бюджет субъектов РФ, в размере 1 206 087 руб., а все6го - 1 379 137 рублей.

Таким образом, сумма излишне уплаченного обществом налога на прибыль за 2016 год составляет 587 139 рублей, что налоговым органом не опровергнуто.

Доводы налогового органа об отсутствии оснований для возвращения налогоплательщику указанной суммы суд отклоняет. Тот факт, что в постановлении Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 08.05.2019 по делу № А12-33611/2018 не отражена указанная сумма переплаты налога на прибыль, не влияет на право налогоплательщика при наличии переплаты обратиться в налоговый орган с соответствующим заявлением.

Суд определяет дату образования переплаты на момент оплаты обществом сумм налога на прибыль за 2016 год, превышающих 791 998 рублей (1 347 273 рублей - 555 275 рублей), оплата которых произведена в период с 28.09.2016 по 28.03.2017, поскольку, вопреки доводам Инспекции, внесение обществом авансовых платежей в размере 39 040 рублей 28.12.2015, а также оплата сумм налога на прибыль за 2016 год с 27.01.2016 по 29..08.2016 года в части, не превышающей правильно определенную сумму налога в размере 791 998 рублей, не привела к образованию переплаты.

С заявлением о возврате излишне уплаченного налога на прибыль налогоплательщик обратился в налоговый орган 15.07.2019, в пределах установленного законом трехлетнего срока.

Кроме того, о нарушении своего права и наличии переплаты налога на прибыль налогоплательщик не мог узнать ранее, чем вынесено постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 08.05.2019 по делу № А12-33611/2018, с учетом которого при правильных расчетах налогоплательщика, общество должно было уплатить в бюджет налог на прибыль за 2016 год в размере 791 998 рублей (1 347 273 рублей - 555 275 рублей).

С учетом изложенного, решение ИФНС по Дзержинскому району города Волгограда, изложенное в письме от 17.07.2019 № 11-12/32474, об отказе в возврате суммы налога на прибыль в размере 587 139 рублей, не соответствует налоговому законодательству и является недействительным.

Определяя на основании статьи 201 АПК РФ способ восстановления нарушенного права заявителя, суд считает необходимым обязать налоговый орган принять решение о возврате суммы излишне уплаченного налога на прибыль в размере 587 139 рублей в порядке, предусмотренном статьей 78 НК РФ.

В соответствии с частью 1 статьи 110 АПК РФ судебные расходы, понесенные ООО «Мясной Двор» в связи с рассмотрением дела в суде, подлежат взысканию с Инспекции.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 167-170, 201 АПК РФ, Арбитражный суд Волгоградской области

решил:

заявление общества с ограниченной ответственностью «Мясной двор» удовлетворить.

Признать решение Инспекции Федеральной налоговой службы России по Дзержинскому району города Волгограда от 17.07.2019 № 11-12/32474 об отказе в возврате обществу с ограниченной ответственностью «Мясной двор» суммы налога на прибыль в размере 587 139 рублей недействительным, не соответствующим положениям статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации.

Обязать Инспекцию Федеральной налоговой службы России по Дзержинскому району города Волгограда устранить допущенные нарушения прав и законных интересов общества с ограниченной ответственностью «Мясной двор» и принять решение о возврате суммы излишне уплаченного налога на прибыль в размере 587 139 рублей в порядке, предусмотренном статьей 78 Налогового кодекса Российской Федерации.

Взыскать с Инспекции Федеральной налоговой службы России по Дзержинскому району города Волгограда в пользу общества с ограниченной ответственностью «Мясной двор» судебные расходы по уплате государственной пошлины в размере 3 000 рублей.

Решение может быть обжаловано в течение месяца после его принятия в Двенадцатый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Волгоградской области.

Судья О.И. Калашникова