Решение от 20 февраля 2018 г. по делу № А64-7890/2017

Арбитражный суд Тамбовской области

392020, г. Тамбов, ул. Пензенская, 67/12

http://www.tambov.arbitr.ru


ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А64-7890/2017
20 февраля 2018 года
г. Тамбов


Резолютивная часть решения объявлена 13.02.2018г.

В полном объеме решение изготовлено 20.02.2018г.

Арбитражный суд Тамбовской области в составе судьи Копырюлина А.Н.

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1

рассмотрел в судебном заседании материалы дела по заявлению

Общества с ограниченной ответственностью «Диарит» (ОГРН <***>, ИНН <***>), г.Тамбов

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Тамбовской области (ОГРН <***>, ИНН <***>), г. Рассказово

о признании недействительным решения №269 от 05.07.2017

при участии в судебном заседании:

от заявителя: ФИО2, доверенность от 01.09.2017 г., ФИО3, доверенность от 26.09.2017 г.;

от ответчика: ФИО4, доверенность от 01.09.2017 №03-04/16, ФИО5, доверенность от 27.10.2015 №03-17/10.



У С Т А Н О В И Л :

Общество с ограниченной ответственностью (ООО) «Диарит» (общество, заявитель, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Тамбовской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Тамбовской области (инспекция, ответчик, налоговый орган) о признании недействительным решения №269 от 05.07.2017.

Представители заявителя в судебном заседании заявленные требования поддержали по основаниям, изложенным в заявлении.

Представители ответчика в судебном заседании возражали против удовлетворения требований заявителя, по мотивам, изложенным в отзыве на заявление.

Рассмотрев материалы дела, суд установил следующее.

Общество с ограниченной ответственностью «Диарит» зарегистрировано 19.08.1998г. в качестве юридического лица, ОГРН <***>, ИНН <***>.

Заявителю на праве собственности принадлежат земельные участки:

с кадастровым номером 68:28:0000072:138, категория земель: земли населенных пунктов - для производственных целей, площадью 10 319 кв.м., адрес (местоположение): <...> (свидетельство о государственной регистрации права 68-АА 876363 от 05.12.2008);

- с кадастровым номером 68:28:0000072:137, категория земель: земли населенных пунктов - для производственных целей, площадью 3 068 кв.м., адрес (местоположение): <...> (свидетельство о государственной регистрации права 68-АА 876362 от 05.12.2008).

01.02.2017г. налогоплательщик представил в налоговый орган налоговую декларацию по земельному налогу за 2016г.

Налоговая декларация по земельному налогу за 2016г. налоговым органом камерально проверена (акт проверки от 17.05.2017 №1751).

На акт проверки общество поданы возражения от 21.06.2017.

По результатам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки заместителем начальника инспекции 05.07.2017г. принято решение №269 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Данным решением обществу начислен земельный налог за 2016г. в сумме 357 051руб. и пени в сумме 14238,27руб.

Решением Управления ФНС России по Тамбовской области от 06.10.2017г. №05-09/2/104 решение от 05.07.2017г. №269 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения оставлено без изменения, а апелляционная жалоба общества - без удовлетворения.

ООО «Диарит» не согласилось с решением от 05.07.2017г. №269 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, и обратилось в Арбитражный суд Тамбовской области с настоящим заявлением.

Как следует из решения от 05.07.2017г. №269 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения существо правонарушения состоит в следующем.

Налогоплательщик в налоговой декларации указал сумму земельного налога за 2016г. к уплате в бюджет в размере 141253 руб. В разделе 2 по строке 050 «Кадастровая стоимость» по земельному участку с кадастровым № 68:28:0000072:137 по данным налогоплательщика кадастровая стоимость равна 2291501руб., сумма исчисленного налога заявлена в размере 34373 руб. По земельному участку с кадастровым номером 68:28:0000072:138 по строке 050 «Кадастровая стоимость» по данным налогоплательщика заявлена кадастровая стоимость 7125363 руб., сумма исчисленного налога заявлена в размере 106880 руб.

Налогоплательщик при определении кадастровой стоимости руководствовался решением Арбитражного суда Тамбовской области от 21.11.2014 по делу № А64-4642/2014, которым установлена кадастровая стоимость земельного участка с кадастровым номером 68:28:0000072:137, равной его рыночной стоимости - 2291501 руб. и кадастровая стоимость земельного участка с кадастровым номером 68:28:0000072:138, равной его рыночной стоимости - 7125363 руб.

Налоговый орган посчитал, что исчисление земельного налога в 2016 году должно было производиться исходя из кадастровой стоимости земельных участков, установленной Постановлением Администрации Тамбовской области от 28.11.2014 №1498 «Об утверждении результатов государственной кадастровой оценки земель населенных пунктов на территории Тамбовской области»:

- за земельный участок с кадастровым номером 68:28:0000072:137 – 7 613 334 руб.;

- за земельный участок с кадастровым номером 68:28:0000072:138 – 25 606 908 руб.

Налоговый орган доначислил обществу земельный налог за 2016 г. в сумме 357051 руб., в том числе по земельным участкам: кадастровый номер 68:28:0000072:137 в размере 79827 руб. (7613334руб. Х 1,5% - 34 373руб.); кадастровый номер 68:28:0000072:138 в размере 277224 руб. (25606908руб. Х 1,5% - 106880 руб.). На сумму налога 357 051руб. налоговым органом начислены пени в размере 14238,27руб.

ООО «Диарит», не соглашаясь с решением налогового органа, ссылается на следующее.

Налогоплательщики-организации определяют налоговую базу самостоятельно на основании сведений государственного кадастра недвижимости о каждом земельном участке, принадлежащем им, в том числе на праве собственности (п. 3 ст. 391 НК РФ).

Общество исчислило земельный налог с применением кадастровой стоимости земельных участков, указанной в ответе филиала ФГБУ «ФКП Росреестра» по Тамбовской области и кадастровых справках.

Вывод налогового органа о том, что при расчете земельного налога необходимо использовать кадастровую стоимость земельных участков, установленную по состоянию на 01.01.2014 постановлением администрации Тамбовской области «Об утверждении результатов государственной кадастровой оценки земель населенных пунктов на территории Тамбовской области» от 28.11.2014 №1498 не основан на нормах НК РФ.

Налоговый орган считает оспариваемое решение законным и обоснованным.

Заслушав стороны, оценив представленные в материалы дела доказательства, суд считает, что заявленные требования удовлетворению не подлежат, при этом суд руководствовался следующим.

В силу ч. 1 ст. 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

В соответствии с ч. 4 ст. 200 АПК РФ при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие) (ч. 5 ст. 200 АПК РФ).

Согласно ст. 71 АПК РФ арбитражный суд оценивает доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств. Арбитражный суд оценивает относимость, допустимость, достоверность каждого доказательства в отдельности, а также достаточность и взаимную связь доказательств в их совокупности.

5


Согласно ст. 1 НК РФ законодательство о налогах и сборах состоит из законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, законодательства субъектов Российской Федерации, нормативных правовых актов муниципальных образований.

В силу пункта 1 статьи 388 НК РФ налогоплательщиками признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 НК РФ, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

Налоговым периодом по земельному налогу признается календарный год (пункт 1 статьи 393 НК РФ).

Согласно пункту 1 статьи 389 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования, на территории которого введен налог.

Пунктом 1 статьи 390 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 НК РФ.

Кадастровая стоимость земельного участка определяется в соответствии с земельным законодательством Российской Федерации (пункт 2 статьи 390 Налогового кодекса Российской Федерации).

Согласно статье 391 НК РФ налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

В силу п. 3 ст. 391 НК РФ налогоплательщики-организации определяют налоговую базу самостоятельно на основании сведений Единого государственного реестра недвижимости о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования.

Таким образом, согласно ст. 390, 391 НК РФ налогоплательщик самостоятельно исчисляет земельный налог, исходя из данных ГКН.

В соответствии со статьей 4 Федерального закона №221-ФЗ от 24.07.2007г. «О государственном кадастре недвижимости» (далее также – Закон №221-ФЗ; здесь и далее – в редакции закона, действовавшего на момент спорных правоотношений) ведение государственного кадастра недвижимости осуществляется на основе принципов единства технологии его ведения на всей территории Российской Федерации, обеспечения в соответствии с настоящим Федеральным законом общедоступности и непрерывности актуализации содержащихся в нем сведений, сопоставимости кадастровых сведений со сведениями, содержащимися в других государственных информационных ресурсах.

Согласно ч.5 ст.4 Закона №221-ФЗ (сведения вносятся в государственный кадастр недвижимости органом кадастрового учета на основании поступивших в этот орган в установленном настоящим Федеральным законом порядке документов, если иное не установлено настоящим Федеральным законом.

Частями 1, 2 статьи 7 Закона №221-ФЗ определены сведения об уникальных характеристиках объекта недвижимости и дополнительные сведения об объектах недвижимости; указано, что в состав дополнительных сведений включаются сведения о кадастровой стоимости объекта недвижимости в объеме сведений, определенных порядком ведения государственного кадастра недвижимости (пп.11 ч.2 ст.7).

В силу ч.10 ст.4 Закона №221-ФЗ ведение государственного кадастра недвижимости (ГКН) осуществляется органом кадастрового учета в порядке, установленном федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным на осуществление функций по нормативно-правовому регулированию в сфере ведения государственного кадастра недвижимости, осуществления кадастрового учета и кадастровой деятельности.

В соответствии с ч. 10 ст. 4 Закона №221-ФЗ Минэкономразвития России утвержден Порядок ведения государственного кадастра недвижимости (ГКН) утвержден Приказом Минэкономразвития России №42 от 04.02.2010г. (далее также – Порядок).

Ведение ГКН осуществляется с использованием автоматизированной информационной системы ГКН (АИС ГКН). Порядок ведения государственного кадастра недвижимости устанавливает структуру, состав кадастровых сведений и правила внесения кадастровых сведений в Реестр объектов недвижимости, а также структуру, состав и правила ведения кадастровых дел.

В соответствии с п.57 Порядка при внесении в реестр новых сведений об объектах недвижимости при осуществлении учета изменений таких объектов, исправлении технических ошибок предыдущие записи, содержащие прежние значения характеристик, сохраняются в Реестре со статусом «архивные», если иное не предусмотрено Порядком.

В силу п.58 Порядка при выполнении записей в Реестре в отношении одного и того же объекта недвижимости устанавливается очередность в зависимости от времени регистрации заявления либо документов, поступивших в порядке информационного взаимодействия. Первыми в Реестре выполняются записи в результате рассмотрения ранее зарегистрированного заявления либо документов, поступивших в порядке информационного взаимодействия.

Как установлено судом, подтверждается материалами дела, первыми в ФКП поступили сведения о внесении новой кадастровой стоимости земельных участков по Постановлению Администрации Тамбовской области от 28.11.2014 № 1498, которые внесены в ГКН 13.12.2014г. (в течение 10 рабочих дней).

29.12.2014г. в ГКН внесены сведения о кадастровой стоимости вышеуказанных земельных участков на основании решения Арбитражного суда Тамбовской области от 21.11.2014 по делу № А64-4642/2014.

В соответствии с пунктом 2 статьи 66 Земельного кодекса Российской Федерации для установления кадастровой стоимости земельных участков проводится государственная кадастровая оценка земель, за исключением случаев, определенных пунктом 3 названной статьи. Порядок проведения государственной кадастровой оценки земель устанавливается Правительством Российской Федерации.

В случаях определения рыночной стоимости земельного участка кадастровая стоимость этого земельного участка устанавливается равной его рыночной стоимости (пункт 3 статьи 66 ЗК РФ).

В соответствии со статьей 24.18 Федерального закона от 29.07.1998 г. № 135-ФЗ "Об оценочной деятельности в Российской Федерации" (в редакции закона, действовавшей в спорный период) результаты определения кадастровой стоимости могут быть оспорены юридическими лицами в случае, если результаты определения кадастровой стоимости затрагивают права и обязанности этих лиц, а также органами государственной власти, органами местного самоуправления в отношении объектов недвижимости, находящихся в государственной или муниципальной собственности, в суде и комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости.

В силу статьи 24.20 Федерального закона от 29.07.1998 г. № 135-ФЗ в случае изменения кадастровой стоимости по решению комиссии или суда в порядке, установленном статьей 24.18 настоящего Федерального закона, сведения о кадастровой стоимости, установленной решением комиссии или суда, применяются для целей, предусмотренных законодательством Российской Федерации, с 1 января календарного года, в котором подано соответствующее заявление о пересмотре кадастровой стоимости, но не ранее даты внесения в государственный кадастр недвижимости кадастровой стоимости, которая являлась предметом оспаривания.

В соответствии со статьей 3 Федерального закона от 21.07.2014 г. № 225-ФЗ "О внесении изменений в Федеральный закон "Об оценочной деятельности в Российской Федерации" положения статьи 24.20 Федерального закона от 29 июля 1998 года № 135-ФЗ "Об оценочной деятельности в Российской Федерации", устанавливающие порядок применения сведений о кадастровой стоимости, определенной решением комиссии или суда, подлежат применению к сведениям о кадастровой стоимости, установленной в результате рассмотрения заявлений о пересмотре кадастровой стоимости, поданных после дня вступления в силу настоящего Федерального закона, а также заявлений о пересмотре кадастровой стоимости, поданных, но не рассмотренных комиссией или судом, арбитражным судом на день вступления в силу настоящего Федерального закона.

Как следует из материалов дела, ООО «Диарит» является собственником земельных участков кадастровыми номерами 68:28:0000072:138, 68:28:0000072:137, и, соответственно, плательщиком земельного налога в спорном периоде.

Постановлением Администрации Тамбовской области от 11.11.2013 № 1276 утверждены результаты государственной кадастровой оценки земель населенных пунктов Тамбовской области.

Заявителем оспорена кадастровая стоимость земельных участков кадастровыми номерами №№68:28:0000072:138, 68:28:0000072:137, установленная Постановлением Администрации Тамбовской области от 11.11.2013 № 1276: решением Арбитражного суда Тамбовской области от 21.11.2014 по делу № А64-4642/2014 установлена кадастровая стоимость земельного участка с кадастровым номером 68:28:0000072:137, равной его рыночной стоимости - 2291501 руб., кадастровая стоимость земельного участка с кадастровым номером 68:28:0000072:138, равной его рыночной стоимости - 7125363 руб.

Постановлением Администрации Тамбовской области от 28.11.2014 № 1498 утверждены результаты государственной кадастровой оценки земель населенных пунктов Тамбовской области.

Данным Постановлением отменено ранее действующее Постановление Администрации Тамбовской области от 11.11.2013 № 1276 «Об утверждении результатов государственной кадастровой оценки земель населенных пунктов Тамбовской области».

Пунктом 18 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 30.06.2015 г. № 28 «О некоторых вопросах, возникающих при рассмотрении судами дел об оспаривании результатов определения кадастровой стоимости объектов недвижимости» разъяснено, что при рассмотрении дел о пересмотре кадастровой стоимости судам следует иметь в виду особенности действия во времени нормативного правового акта об утверждении результатов государственной кадастровой оценки.

В соответствии с правовой позицией Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в Определении от 03.02.2010 г. № 165-О-О, нормативные правовые акты органов исполнительной власти субъектов Российской Федерации об утверждении кадастровой стоимости земельных участков в той части, в какой они во взаимосвязи с нормами статьи 390 и пункта 1 статьи 391 Налогового кодекса Российской Федерации порождают правовые последствия для граждан и их объединений как налогоплательщиков, действуют во времени в том порядке, какой определен федеральным законодателем для вступления в силу актов законодательства о налогах и сборах в Налоговом кодексе Российской Федерации.

Согласно пункту 28 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 30.06.2015 г. № 28 «О некоторых вопросах, возникающих при рассмотрении судами дел об оспаривании результатов определения кадастровой стоимости объектов недвижимости» установленная судом кадастровая стоимость используется для исчисления налоговой базы за налоговый период, в котором подано заявление о пересмотре кадастровой стоимости, и применяется до вступления в силу в порядке, определенном статьей 5 Налогового кодекса Российской Федерации, нормативного правового акта, утвердившего результаты очередной кадастровой оценки, при условии внесения сведений о новой кадастровой стоимости в государственный кадастр недвижимости.

Постановление Администрации Тамбовской области от 28.11.2014 г. № 1498 опубликовано в установленном порядке 28.11.2014 г., вступило в силу 28.12.2014 г., и результаты государственной кадастровой оценки земель, утвержденные указанным постановлением, подлежат применению для целей налогообложения с 1 января 2015 года, а кадастровая стоимость спорных земельных участков 68:28:0000072:137 - 2291501 руб. и 68:28:0000072:138 - 7125363 руб. не подлежит применению в целях налогообложения с 01.01.2015 г.

Данная правовая позиция изложена в следующих судебных актах вышестоящих инстанций:

Постановлении Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 31.03.2017 и Постановлении Арбитражного суда Центрального округа от 24.08.2017 по делу №А64-5254/2016;

Постановлении Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 03.05.2017 и Постановлении Арбитражного суда Центрального округа от 30.08.2017 по делу №А64-7635/2016. Верховный Суд Российской Федерации в определении от № 310-КГ17-18773 от 12.01.2018г. по делу № №А64-7635/2016, отказывая заявителю в передаче кассационной жалобы для рассмотрения в судебном заседании Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации, в частности, указал, что руководствуясь положениями статей 388, 390, 391 Налогового кодекса Российской Федерации, статьей 66 Земельного кодекса Российской Федерации, а также постановлением Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 30.06.2015 № 28 «О некоторых вопросах, возникающих при рассмотрении судами дел об оспаривании результатов определения кадастровой стоимости объектов недвижимости», суды апелляционной и кассационной инстанций пришли к выводу о том, что в целях налогообложения с 1 января 2015 года подлежат применению результаты государственной кадастровой оценки земель, утвержденные постановлением от 28.11.2014 № 1498.

Кроме того, ранее Высший Арбитражный Суд Российской Федерации в Определениях от 22.01.2013 г. № ВАС-15853/12, от 21.04.2014 г. № ВАС-4246/14 указал, что в случае, если на момент вступления в законную силу судебного акта уполномоченным органом утверждены результаты новой кадастровой оценки земель, установленная судом по состоянию на дату предыдущей оценки кадастровая стоимость не может быть внесена в кадастр. В этом случае кадастровая стоимость в размере рыночной подлежит определению по состоянию на дату утверждения новой кадастровой оценки земель.

Содержащиеся в ГКН записи о кадастровой стоимости земельных участков (на основании решения Арбитражного суда Тамбовской области от 21.11.2014 по делу № А64-4642/2014), по состоянию на 01.01.2015г., на правильность определения для целей налогообложения даты начала применения кадастровой стоимости, установленной постановлением Администрации Тамбовской области от 28.11.2014 № 1498 (с 01.01.2015 г.) не влияют.

Препятствий для оспаривания кадастровой стоимости принадлежащих обществу земельных участков, установленных Постановлением Администрации Тамбовской области от 28.11.2014 г. № 1498, вопреки утверждению заявителей, не имеется (Определение Верховного Суда Российской Федерации от 25.05.2017г. по делу №16-КГ17-23).

Государственная кадастровая оценка в том виде, как она определена статьей 24.11 Федерального закона от 29.07.1998 № 135-ФЗ «Об оценочной деятельности в Российской Федерации» (совокупность действий, которая включает в себя не только принятие решения о проведении государственной кадастровой оценки, но и формирование перечня объектов недвижимости, подлежащих государственной кадастровой оценке, отбор исполнителя работ по определению кадастровой стоимости и заключение с ним договора на проведение оценки, определение кадастровой стоимости и составление отчета об определении кадастровой стоимости; экспертизу отчета об определении кадастровой стоимости; утверждение результатов определения кадастровой стоимости, а также внесение результатов определения кадастровой стоимости в государственный кадастр недвижимости) полностью завершена 13.12.2014, то есть до начала очередного налогового периода, и, с учетом положений пункта 2 статьи 5 НК РФ, ее результаты должны использоваться налогоплательщиками при исчислении земельного налога в 2015 году.

При таких обстоятельствах, оснований для признания недействительным оспариваемого решения налогового органа у суда не имеется.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,

Р Е Ш И Л:

В удовлетворении заявленных требований отказать.

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия, а также в порядке кассационного производства в Арбитражный суд Центрального округа в течение двух месяцев со дня вступления решения в законную силу.

Апелляционная и кассационная жалобы подаются в арбитражные суды апелляционной и кассационной инстанции через арбитражный суд принявший решение.

Адрес для корреспонденции: 392020, <...>.

При переписке просьба ссылаться на номер дела.

Информацию о рассматриваемом деле можно получить на сайте Арбитражного суда Тамбовской области по адресу: http://tambov.arbitr.ru, в справочной службе по телефону <***> или в информационном киоске, расположенном на первом этаже здания суда.


Судья А.Н. Копырюлин